CC BY
19
Н.С. Власова
доцент кафедры теории бухгалтерского учета, к.э.н., Кубанский государственный аграрный университет им. И.Т. Трубилина
N.S. Vlasova
Associate Professor of the Department of Accounting Theory, Candidate of Economic
Sciences, Kuban State Agrarian University. I.T. Trubilina (n. s. vlasova@yandex ru, 891843 79010)
Е.В. Левченко
старший преподаватель кафедры теории бухгалтерского учета Кубанский государственный аграрный университет им. И.Т. Трубилина
E. V. Levchenko
Senior lecturer of the Department of Accounting Theory Kuban State Agrarian University. I.T. Trubilina (ignis2010@mail.ru, 89183953867)
В.И. Ли
студентка учетно-финансового факультета Кубанский государственный аграрный университет им. И.Т. Трубилина
V.I. Lee
student of accounting financial faculty Kuban State Agrarian University. I.T. Trubilina (lera.lee19@mail.ru, 89183904770)
РАЗВИТИЕ БУХГАЛТЕСКОЙ УЧЕТНОЙ МЫСЛИ: ВЫДЕЛЕНИЕ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА КАК САМОСТОЯТЕЛЬНОГО НАПРАВЛЕНИЯ
Аннотация. В статье представлены основные этапы развития и становления бухгалтерской учетной мысли, определены временные рамки зарождение и выделение в отдельное направление бухгалтерского управленческого учета. Представлены основные предпосылки выделения и развития управленческого учета как самостоятельного направления бухгалтерского учета. Представлено обоснования необходимости разделения учета на финансовый и управленческий. Рассмотрены основные направления развития управленческого учета в современном экономическом обществе.
Annotation. The article presents the main stages of development and formation of the accounting thought, defined the time frame of the origin and allocation of a separate direction of accounting management. Presents the basic prerequisites for the allocation and development of management accounting as an independent direction of accounting. The justification provided of the need for separation of accounting and financial management. The main directions of development of management accounting in the modern economic society.
Ключевые слова: учетная мысль, классификация затрат, учет затрат, информационное обеспечение, принятие решений, эффективное управление
Key words: the idea of accounting, classification of costs, cost accounting, information, decision-making, effective management.
В течение XIX-XX веков во время формирования и активного развития транснациональных корпораций, увеличения концентрации капитала, усиления конкуренции внутри страны, а так же и с зарубежными странами, сочетая производство и ряд других процессов, требования к управлению и организации учета заметно изменились. Особенно очевидна необходимость трансформации методов и систем калькуляционного учета. Так, при изготовлении конечного продукта несколькими соседними цехами и его реализации данные о средней себестоимости
конечного продукта не позволяют управлять себестоимостью продукции в полной мере. В целях дальнейшего совершенствования калькуляционного учета в некоторых развитых странах стали применяться новые методы учета производственных и управленческих затрат на производство и калькулирование: учет затрат по центрам ответственности, калькулирование себестоимости по системам стандарт-кост и директ-костинг и другим, превратившим калькуляционный учет в систему производственного учета. В дальнейшем в системе производственного учета стали применяться такие функции управления как: планирование, контроль, анализ, сбор и обобщение информации для принятие решений. Применение основных функций управления в системе учета производства превратило ее в систему управленческого учета.
На сегодняшний день под управленческим учетом следует понимать систему сбора, регистрации и представления информации об экономической деятельности организации и ее структурных подразделений с целью эффективного планирования, контроля, анализа и управления этой деятельностью.
Основной задачей управленческого учета является представление руководителям и специалистам структурных подразделений фактической и прогнозной информации о деятельности организации и внешней среде для обеспечения возможности принятия обоснованных управленческих решений.
Значительный прорыв в развитии и становлении бухгалтерской учетной мысли приходится на период «Нового времени», временные рамки которого определены XV-XVШ веками. Новое время представляет собой период великих географических открытий: Америка, морской путь в Азию, Австралию, Океанию. В результате разрабатываются новые территории и их ресурсы. В Европе, а в частности в Англия, Голландия, Испания, Португалия, Франция, Германия, формируются национальные экономики. С развитием торговли, включая внешнюю торговлю, которая определяет накопление капитала и конкурентоспособность товаров, объективная потребность создается для промышленного производства. Наблюдается определенная динамика роста промышленного капитала, развиваются рыночные отношения. В книге распространена идея двукратного бухгалтерского учета, его венецианского, коммерческого, варианта. Учет признается в качестве средства управления.
В качестве предпосылки для появления управленческого учета из массива научных знаний XV-XVШ веков мы можем выделить следующее:
- развитие управленческого направления учета, его становление как функции управления;
Появляется первый опыт использования расчета себестоимости не только в торговле, но и в учете производства;
- эмпирически доказанная возможность расчета без использования системы двойного ввода.
На новом временном этапе формируются только предпосылки для возникновения управленческого учета, ключевым является практическая необходимость повышения эффективности управления делом.
Следующим этапом развития и становления основных методик управленческого учета происходит с конца XVIII века до середины XX века. Данный временной период в истории развития бухгалтерской учетной мысли ознаменован как «Промышленный период».
Промышленный период обозначен в границах с начала промышленной революции в Англии (1750-1830 гг.), вплоть до создания классической школы научного управления в США (1885-1920 гг.). Для выявления предпосылок возникновения управленческого учета в этот исторический период необходимо установить особенности социально-экономического развития, которые определяют необхо-
димость качественно нового видения основных проблем экономической науки и, в особенности, методов их решения.
Изучение методологии учета промышленного периода позволяет выявить следующие особенности:
- разделение учета коммерческих (торговых) и промышленных (производственных) затрат.
- создание теории промышленного учета, изучение учета и расчета стоимости, формирование теории расчета.
- разработка методов, присущих строгому промышленному учету: стандарт-кост, распределение косвенных затрат.
- разработка процедур расчета себестоимости различных видов продукции;
- отсутствие единых подходов в оценке характера взаимодействия торгового (бухгалтерского) и промышленного (бухгалтерского) учетов.
Промышленный этап характеризуется появлением первой классической школы научного направления, образованной Ф.У. Тейлором в США [1].
Основными предпосылками возникновения управленческого учета в анализе индустриально-исторического периода являются:
1. разработка нового направления - производственного (производственного, стоимостного учета, учета затрат) учета как исторического предшественника управленческого учета, развития его предметной области.
2. Повышенное внимание к стоимости продукции и механизму ее расчета.
3. Адаптация системы двойного учета к потребностям промышленного учета посредством счетной интерпретации производственного процесса, что вызывает проблему взаимосвязи между двумя учетными записями - общей системы учета и расчета затрат (производственного учета).
4. Разработка и использование методов, отличных от применяемых в системе двойной записи: планирование, контроль, анализ отклонений и распределение затрат.
5. Формирование новых требований к системе промышленного учета, основанных на потребностях управления: оперативность, полезность, аналитичность, детализация, пригодность и значимость для принятия будущих управленческих решений.
6. Разделение функций собственности и управления, концентрация на предметных областях деятельности.
Но наибольшее развитие элементов управленческого учета приходится на «Современный исторический этап», который, в свою очередь, не демонстрирует единообразия в познании и применении методов такого рода бухгалтерского учета в разных странах мира.
«Современный этап» охватывает промежуток времени от промышленного производства до использования цифровых технологий в постиндустриальном обществе. Это самый сложный, противоречивый и динамичный период. Это связано с крупномасштабным развитием науки управления, включая стратегический менеджмент, путем усиления управленческого влияния на экономические процессы в экономике. В его развитии следует выделить два основных периода:
1. 1920-1950 годы - связанные с появлением классических и неоклассических школ научного управления.
2. 1950 г. по настоящее время - связано с появлением процессов, системных и ситуационных подходов, концепции организационной культуры и эффективного управления, что привело к радикальным изменениям не только в науке управления, но и в методологии промышленного учета как исторический предшественник управленческого учета [2].
Нынешний этап не демонстрирует явного методологического единства мнений ученых из разных стран в понимании сущности и содержания управленческого учета.
Современный управленческий учет включает три направления:
1. Учет затрат: отдел калькуляции и координации, который определяет систематический учет прямых, косвенных, текущих, капитальных и других затрат для оценки эффективности организации, долгосрочного и краткосрочного планирования, определения наиболее перспективных путей развития.
2. Оперативный и долгосрочный (стратегический) учет. Аналитический раздел, который определяет интерпретацию и оценку информации учета затрат для принятия управленческих решений.
3. Учет по центрам ответственности: раздел контроля и оценки, функции которого распространяются на структурные подразделения организации.
В Соединенных Штатах формирование управленческого учета происходит на фоне первых попыток унификации (стандартизации) процедур бухгалтерского учета, повышения требований к построению теории бухгалтерского учета, развития научной интерпретации, постулатов и принципов, а также разработка методологических подходов к бухгалтерскому учету. Появление управленческого учета провозглашено «бухгалтерской революцией». В 1972 году это формализовано и означает начало дальнейшего развития двух параллельных, но взаимодействующих систем, финансового и управленческого учета. Независимые исследования проводятся в области каждого из них. Сертификация проводится в направлении «Управленческого учета и внутреннего аудита» («Промышленный учет») с выдачей сертификата управленческого учета - Сертифицированного управленческого бухгалтера (AGR), проводимого Институтом профессиональных бухгалтеров по управленческому учету (Институт управления Accounting) [3].
С начала 1990-х годов разработаны новые методы управленческого учета: универсальная система управления издержками - общее управление затратами (TCM), калькуляция на основе действий (ABC) или дифференцированный (функциональный) учет, операционный расчет, сбалансированная система показателей -сбалансированная система показателей (BSC). Аналогичная модель управленческого учета развивается в Великобритании.
Во Франции аналоговое бухгалтерское управление представляет собой аналитический (маржинальный) учет. Он развивается в контексте преимущественно экономического направления, постепенно вытесняя юридическое направление и под влиянием англо-американской модели учета (с середины 1950-х годов).
В Германии аналогом управленческого учета является учет затрат на производство, учитываемый подсистемой бухгалтерского учета, включенной в общую организацию предприятия в связи с важностью внутренних процессов, основным содержанием которых является концепция добавленной стоимости, учет затрат аккумулирует, документирует, обрабатывает и анализирует (интерпретирует) набор взаимосвязанных производственных операций. Такая организация учета затрат на производство делает ее похожей на французскую, но отличается от англо-американской модели управленческого учета, хотя она включает использование методов, присущих управленческому учету, которые также используются в системе контроля [4].
Систематизация мирового вклада в формирование концепции управленческого учета позволяет нам разработать периодизацию его развития. В результате мы можем выделить два основных исторических периода, в которых формируются предпосылки возникновения управленческого учета, а также его формирование и развитие.
Период формирования и развития управленческого учета связан с разработкой методологии управленческого учета, включающей три этапа:
- 1920-1950 гг. - разработка конкретных методов, методов управленческого учета, формирование его целей;
- 1950-1990 гг. - разработка традиционных систем управленческого учета (стандарт-кост, директ-костинг; прямая калькуляция, полный расчет стоимости, распределение затрат, анализ безубыточности и т. д.);
- с 1990 года по настоящее время - разработка инновационных систем управленческого учета (система расчета ABC, «как раз вовремя», стратегический управленческий учет и т. д.).
На современном этапе экономическое развитие России происходит в направлении модернизации рыночной экономики, основной целью которой является достижение высокой конкурентоспособности отечественных предприятий на мировом рынке, выступающей в качестве крупномасштабной национальной стратегической задачи [5].
Современные рыночные отношения предъявляют новые требования к эффективности управления, экономическому прогнозированию и планированию. В то же время рост конкурентоспособности отечественных предприятий является важным фактором обеспечения долгосрочного экономического роста страны. В условиях развития рыночных отношений каждая организация самостоятельно определяет направления своего развития, виды и объемы продукции, инвестирует.
Любая организация, независимо от организационной и правовой формы собственности, представляет собой сложную экономическую систему, производительность которой зависит от эффективности управленческой деятельности организации. Без квалифицированного управления на основе специально подготовленной информации в процессе повышения уровня конкуренции само существование организации ставится под угрозу.
В этих условиях актуализируются вопросы повышения эффективности информационного обеспечения в системе управленческого учета, основной целью которого является предоставление информации руководству организации, необходимой для управления хозяйствующим субъектом. Развитие и внедрение бухгалтерского управленческого учета должно проводиться в направлении расширения спектра используемых индикаторов, определения основных потребностей в управлении и поиска наилучших путей их удовлетворения [6].
Учитывая вышеупомянутые тенденции в развитии рыночной экономики, необходимость использования данных бухгалтерского управленческого учета на нынешнем этапе развития не вызывает сомнений. Однако в настоящее время, несмотря на тенденцию активного внедрения системы бухгалтерского управленческого учета в деятельность российских организаций, некоторые проблемы, касающиеся теории и практики использования бухгалтерского управленческого учета, остаются нерешенными. Разнообразие подходов к внедрению и становлению управленческого учета в хозяйствующем субъекте требует продолжения работы по выработке общего мнения о характере управленческого учета и направлениях его развития, которое будет отвечать требованиям современных рыночных условий.
Источники:
1. Манукян, В.Т. История развития бухгалтерского учета / В.Т. Манукян, Н. С. Власова //
Экономическая наука в XXI веке: проблемы, перспективы, информационное обеспечение.
Материалы международной научно-практической конференции студентов, аспирантов,
магистрантов и преподавателей, 2013. - С. 17-23.
2. Кочиева, Ю.С. Двойная запись: история возникновения и значение / Ю.С. Кочиева, Н.С.
Власова // Экономическая наука в XXI веке: проблемы, перспективы, информационное
обеспечение. Материалы международной научно-практической конференции студентов, аспирантов, магистрантов и преподавателей, 2013. - С. 38-43.
3.Сигидов, Ю.И. Отраслевые особенности учета затрат и калькулирования себестоимости продукции на предприятиях плодоовощной перерабатывающей отрасли / Ю.И. Сигидов, Н.С. Власова // Бухгалтерский учет в сельском хозяйстве, 2013.-№12. - С. 21-30.
4. Власова, Н.С. Становление и перспективы развития бухгалтерского управленческого учета
/ Н.С. Власова // Инновационные тенденции развития российской науки. Материалы IV Международной (заочной) научно-практической конференции молодых ученых, 2011. -С. 182-184.
5. Власова, Н. С. Совершенствование управленческого учета на предприятиях плодоовощной
перерабатывающей отрасли (на примере предприятий Краснодарского края): Дис. на со-иск. учен. степ. канд. экон. наук: 08.00.12. - Краснодар, 2008. - 223 с.
6. Петрова, Я. В. Модели и методы бухгалтерского учета в принятии управленческих реше-
ний / Я. В. Петрова, Н. С. Власова // Экономическая наука в XXI веке: проблемы, перспективы, информационное обеспечение. Материалы международной научно-практической конференции студентов, аспирантов, магистрантов и преподавателей, 2013. - С. 270-275.
7. Адаменко, А.А. Системный подход к классификации методов учёта и затрат / А.А. Адамен-
ко // Экономика. Право. Печать. Вестник КСЭИ. - 2009. - № 1-3 (38-40). - С. 39-45.
8. Адаменко, А.А. Современные тенденции развития бухгалтерского учёта в Российской Фе-
дерации / Адаменко А.А., Азиева З.И., Безручко А.С.// в сборнике: Современные проблемы бухгалтерского учета и отчетности. Материалы II Международной студенческой научной конференции. 2015. С. 148-152.
9. История бухгалтерского учета. Персоналии : учеб. пособие / Ю.И. Сигидов, М.С. Рыбянце-
ва, А.А. Адаменко, В.В. Башкатов; под ред. Ю.И. Сигидова и М.С. Рыбянцевой. - Краснодар: КубГАУ, 2016. - 130 с.
10. Оценка финансового состояния и перспектив внедрения управленческого учета в сельскохозяйственных организациях / Ю.И. Сигидов, М.С. Рыбянцева, А.А. Адаменко. - Краснодар, 2009.
Sources:
1. Manukyan, V.T. History of accounting development / V.T. Manukyan, N.S. Vlasova // Economic
Science in the 21st Century: Problems, Perspectives, Information Support. Materials of the international scientific-practical conference of students, post-graduate students, undergraduates and teachers, 2013. - P. 17-23.
2. Kochieva, Yu.S. Double entry: history of occurrence and meaning / Yu.S. Kochieva, N.S. Vlasova
// Economic Science in the 21st Century: Problems, Perspectives, and Information Support. Materials of the international scientific and practical conference of students, graduate students, undergraduates and teachers, 2013. - P. 38-43. 3.Sigidov, Yu.I. Industry-specific features of cost accounting and costing of products at enterprises of the fruit and vegetable processing industry / Yu.I. Sigidov, N.S. Vlasova // Accounting in agriculture, 2013.-№12. - P. 21-30.
4. Vlasova, N.S. Formation and prospects for the development of accounting management account-
ing / N.S. Vlasova // Innovative trends in the development of Russian science. Materials of the IV International (correspondence) scientific and practical conference of young scientists, 2011. -P. 182-184.
5. Vlasova, NS Perfection of the administrative account at the enterprises of a fruit and vegetable
processing branch (on an example of the enterprises of Krasnodar territory): Dis .... kand. to the soisk. scientist. step. Cand. econ. Sciences: 08.00.12. - Krasnodar, 2008. - 223 with.
6. Petrova, Ya.V. Models and methods of accounting in making managerial decisions / Ya. V. Pe-
trova, N.S. Vlasova // Economic science in the XXI century: problems, perspectives, information support. Materials of the international scientific and practical conference of students, graduate students, undergraduates and teachers, 2013. - P. 270-275.
7. Adamenko, A.A. A systematic approach to the classification of accounting methods and costs.
Adamenko // The Economy. Right. Printing. Herald of KSEI. - 2009. - No. 1-3 (38-40). - P. 3945.
8. Adamenko, A.A. Modern trends in the development of accounting in the Russian Federation /
Adamenko AA, Azieva ZI, Bezruchko AS // in the collection: Modern problems of accounting and reporting. Materials of the II International Student Scientific Conference. 2015. pp. 148-152.
9. History of accounting. Персоналии: учеб. allowance / Yu.I. Sigidov, M.S. Rybyantseva, A.A.
Adamenko, V.V. Bashkatov; Ed. Yu.I. Sigidova and M.S. Rybiantsevoy. - Krasnodar: KubGAU, 2016. - 130 p.
10. An estimation of a financial condition and prospects of introduction of the administrative account in the agricultural organizations / Yu.I. Sigidov, M.S. Rybyantseva, A.A. Adamenko. -Krasnodar, 2009.
УДК 004+331.5
Ю.И. Дрейзис к.т.н., доцент, Сочинский государственный университет
Yu.I. Dreyzis
candidate of technical sciences, associate professor, Sochi State University (yurid2006@yandex.ru +7-918-100-23-47)
ВЛИЯНИЕ СОВРЕМЕННЫХ ИНФОРМАЦИОННЫХ ТЕХНОЛОГИЙ НА ДИНАМИКУ ЗАНЯТОСТИ НАСЕЛЕНИЯ В РОССИИ
Аннотация. Рассматриваются основные направления развития информационно-коммуникационных технологий (ИКТ), их влияние на динамику занятости не только в секторе ИКТ, но и в других отраслях экономики на примере России. Предметом исследования является рынок труда, динамика структуры занятости, влияние ИКТ на спрос и предложение рабочей силы. Цель исследования состоит в выявлении, как положительных тенденций, так и узких мест, и социальных рисков, возникающих при широком распространении новых технологий. Исследование осуществлено на основе анализа и сопоставления статистической информации о занятости различных групп населения в России и изучения влияния развития ИКТ на их среднюю заработную плату. Основные технологические инновации всегда сопровождались широкими преобразованиями на рынке труда. Анализируются различные теории о влиянии технологий на занятость; отмечается, что развитие новых технологий (в том числе ИКТ) в настоящее время не гарантирует роста занятости и повышения заработной платы. Использование ИКТ позволяет производить больше товаров и услуг с меньшими затратами, что может сопровождаться технологической безработицей. В то же время использование ИКТ создает новые рабочие места и открывает новые возможности в различных отраслях промышленности и на новых рынках. Чтобы в полной мере воспользоваться всеми преимуществами новых технологий и сгладить их негативное воздействие на рынок труда, необходимо повышать квалификацию специалистов и осуществлять переобучение низкоквалифицированных кадров, содействовать выбору молодежи профессий в области ИКТ.
Annotation. This paper is devoted to the main development trends of information and communication technologies (ICTs) and their impact on the dynamics of employment in the ICT sector and in other sectors of the economy on the example of the Russia. The subject of research is the labor market of Russia, the dynamics of the structure of employment, the impact of ICT on the demand and supply of labor. The purpose of the study is to identify both positive and negative trends and social risks arising from the wide diffusion of new technologies. The method of research is the analysis and comparison of statistical information on the employment of various groups of the employees, their average salary with the level of ICT development in the Russia. The main technological innovation is always accompanied by extensive reforms in the labor market. This paper analyzed the various theories about the impact of technology on employment, it is noted that the development of new technologies (including ICT) now
