РАЗРАБОТКА МЕТОДИКИ ПЛАНИРОВАНИЯ НАЛОГОВЫХ ПЛАТЕЖЕЙ ДЛЯ ПРОМЫШЛЕННЫХ ПРЕДПРИЯТИЙ Текст научной статьи по специальности «Экономика и бизнес»

А.А. МАМБЕТОВА

Доктор экономических наук Профессор кафедры налогов и налогообложения Ростовского государственного экономического университета (РИНХ)

А.К. МУСАЕЛЯН

Кандидат экономических наук, доцент Заведующая кафедрой налогов и налогообложения Ростовского государственного экономического университета (РИНХ)

РАЗРАБОТКА МЕТОДИКИ ПЛАНИРОВАНИЯ НАЛОГОВЫХ ПЛАТЕЖЕЙ ДЛЯ ПРОМЫШЛЕННЫХ ПРЕДПРИЯТИЙ

В статье рассматриваются мероприятия налогового планирования на основе исследования различных методик планирования налоговых платежей как возможность для крупных промышленных предприятий выбрать наиболее эффективную налоговую стратегию. Анализ существующих методик планирования налоговых платежей показал, что все они имеют ту или иную степень погреш-

Налоговое планирование, налоговая стратегия, нал Тематический рубрикатор е-ЫЬгагу: 06.73.00.

Основной задачей налогового планирования является определение прогнозной величины налоговых обязательств предприятия с целью решения вопроса о необходимости использования мер по их минимизации.

Анализ существующих методик планирования налоговых платежей [1-3] показал, что все они имеют ту или иную степень погрешности и не позволяют запланировать совокупную сумму налогов и сборов, подлежащих уплате в бюджет. Кроме того, методики, основанные на российской нормативной базе, не учитывают нюансов действующего законодательства РФ. В связи с этим целесообразна разработка методики планирования суммы налогов и сборов, подлежащих уплате в бюджет и внебюджетные фонды крупными промышленными предприятиями России, применяющими общую систему налогообложения.

Исследованные методики довольно просты в применении, однако имеют ряд недостатков:

- планируется не полный объем налоговых обязательств;

- с учетом особенностей действующего налогового законодательства России формулу определения плановой суммы НДС необходимо скорректировать на величину налогового кредита с НДС;

- при расчетах не учитывается размер налоговых льгот. Таким образом, расчеты, выполненные с применением данных методик, имеют довольно высокую степень погрешности в основном за счет того, что не учитывается размер налогового кредита с НДС.

Для более точного планирования налоговых платежей юридическим лицам, которые применяют обычную систему налогообложения, целесообразно использовать предлагаемую модель расчета (формулы расчета разработаны, согласно действующему законодательству РФ).

При этом следует учитывать, что налоги по способу формирования делятся на три основные группы:

ности и не позволяют запланировать совокупную сумму налогов и сборов, подлежащих уплате в бюджет. Авторами разработана и апробирована методика, позволяющая прогнозировать объем налоговых платежей, которые нужно будет уплатить в будущем отчетном периоде, а в случае необходимости предпринять надлежащие меры по их оптимизации в процессе рационального выбора.

вая оптимизация, налоговое прогнозирование.

- налоги, которые включаются в состав себестоимости продукции (валовые расходы);

- налоги, которые входят в отпускную цену предприятия (косвенные);

- налоги, которые платятся за счет чистой прибыли. Планирование общей суммы установленных законодательно налоговых платежей к уплате в бюджет предлагается осуществлять в четыре этапа.

1. На первом этапе необходимо планировать сумму налоговых платежей (Тс), входящих в себестоимость продукции (относятся в состав валовых расходов (кроме отчислений от фонда оплаты труда). К данным налогам относятся земельный налог; транс -портный налог, местные налоги и сборы. Поскольку такие налоги являются условно-постоянными, то их можно принять равными таким налогам в предыдущем периоде [4].

2. На втором этапе необходимо планировать налоговые платежи от фонда оплаты труда (Tw). Сумма отчислений от фонда оплаты труда (Тщх), включаемая в

состав валовых расходов, составляет в среднем для крупных промышленных предприятий 40% от ФОТ [5]. Таким образом,

Tw = Тщ + Тщ + Тщ, (1)

где Тщх - обязательные отчисления от фонда оплаты труда, руб.; Тщ2 - налог на доходы физических лиц, руб.; Тщ - обязательные платежи от фонда оплаты труда (из начисленной заработной платы), руб.

Обязательные отчисления от фонда оплаты труда составляют

Тщх = ЪщШ, (2)

где - суммарная ставка обязательных отчис-

лений от фонда оплаты труда; Ш - фонд оплаты труда (начисленная заработная плата), руб.

Согласно действующему законодательству, объект налогообложения (общий налогооблагаемый доход за

месяц) уменьшается на сумму отчислений в фонды социального страхования и пенсионного фонда. Таким образом,

Т™2 = <^^(1-),

(3)

где - ставка налога с доходов физический лиц; БТщ - суммарная ставка содержаний из заработной

платы в пенсионный фонд и фонды социального страхования.

Сумма обязательных отчислений от фонда оплаты труда составляет

Тм>ъ = (4)

Таким образом, к уплате в бюджет и в централизованные государственные фонды подлежит Тш = + + Бтщ - Бтщ). (5)

3. На третьем этапе налог на прибыль и НДС (Тр + Тй) можно определить по следующей формуле:

Тр + Тй = (БТр + Б^ )(б -М) - БТрЖЦ+) - БТр (Тс + А), (6)

где Тр - налог на прибыль, руб.; Тй - НДС, руб.;

БТй - ставка НДС; БТр - ставка налога на прибыль;

Q - плановый объем реализации без НДС, руб.; М - плановый объем приобретения без НДС, руб.; А - амортизационные отчисления, руб.

Кроме того, при наличии объекта налогообложения необходимо планировать сумму акцизного сбора и пошлины.

4. На четвертом этапе можно определить общую сумму налоговых платежей (XТ) путем интеграции полученных показателей:

¿Т = Тс(1 - БТр) + (БТр + БТй )© - М) - БТрА + + Ж (Б^ + Б^ (1 - Бтщ ) + БТщ - БТр (1 + БТщ )).

Проведем расчеты по данной методике на базе отчетности ООО «Втормет» за 2021 г. (табл. 1).

В 2021 г. ставки налогов составляли: ставка налога на доходы физических лиц - 13%; суммарная ставка обязательных отчислений от фонда оплаты труда - 40% (в среднем для крупных промышленных

(7)

предприятий); суммарная ставка обязательных отчислений от фонда оплаты труда - 3,5%; ставка НДС -20%; ставка налога на прибыль - 20%. Таким образом, £ Т = 0,75 Тс + 0,45(5 - М) - 0,20А + 0,211^. (8) Проведенные расчеты показали, что степень отклонения по предложенной методике является наименьшей и составляет около 17%. Наличие погрешности связано с существованием следующих факторов:

- с временной разницей между отгрузкой продукции и получением платы за нее, а также между оприходованием продукции и ее оплатой;

- с перенесением на отчетный период при определении налогооблагаемой прибыли валовых доходов и расходов, которые по ошибке не были учтены в предыдущих отчетных периодах;

- к тому же методика не учитывает степень влияния налоговых льгот.

Таким образом, разработанная методика может применяться в практической деятельности крупных промышленных предприятий-налогоплательщиков для определения прогнозной величины налоговых обязательств при условии планирования деятельности таким образом, чтобы отгрузка продукции и по луче -ние платы за нее, а также оприходование продукции и ее оплата происходили в одном отчетном периоде.

Данная методика позволит прогнозировать объем налоговых платежей, которые необходимо будет уплатить в будущем отчетном периоде, и в случае необходимости применить необходимые меры по их оптимизации в процессе рационального выбора.

Разработанная методика позволяет осуществить планирование налоговых платежей для стабильных производств при условии, что руководство предприятия, учитывая характер отношений с контрагентами, может прогнозировать размеры будущих доходов и расходов именно на основании показателей предыдущих отчетных периодов, сделать экстраполяцию данных показателей.

Таблица 1

Расчет налоговых платежей и взносов во внебюджетные фонды по разным методикам налогового

Показатели Фактически, тыс. руб. Относительное отклонение, %

Фактически:

Объем реализации без НДС 44592 -

Объем приобретения без НДС 34711,5 -

Фонд оплаты труда 6937,1 -

Чистая прибыль 220,1

Амортизация 3044 -

Налоговые платежи 4662,1

Расчет суммы налоговых платежей и взносов в фонды социального страхования и пенсионного фонда:

методика, изложенная в [1] 11961,70 +157

методика, изложенная в [2] 11764,64 +152

предложенная методика 5460,1 +17

БИБЛИОГРА ФИЧЕСКИЙ СПИСОК

1. Ермилова М.В. Налоговое планирование на предприятии / М.В. Ермилова. - Текст : непосредственный // Вестник науки и образования. -2017. - Т.1. - С. 18-24.

2. Налоговый менеджмент и налоговое планирование в России : монография / Е.Н. Евстигнеев, Н.Г. Викторова. - Москва : ИНФРА-М, 2020. -270 с. - Текст : непосредственный.

3. Формирование эффективно-справедливой системы налогообложения малого бизнеса. - Томск : Издательский Дом ТГУ, 2014. - 200 с. - Текст : непосредственный.

4. Мамбетова А.А. Налоговое планирование и бюджетирование на микроуровне / А.А. Мамбетова, М.Я. Гаджиев. - Текст : непосредственный // Теоретические и практические аспекты трансформации налоговой системы России : материалы Всероссийской научно-практической конференции. - Ростов-на-Дону, 2020. - С. 162-166.

5. Mambetova A.A., Peshkova E.P. Estimation of models of the effect of taxes on the economic growth of the regions of Russia // Proceedings of the International Scientific Conference «FarEastCon» (ISCFEC 2020) : сборник. - Серия: Advances in Economics, Business and Management Research. -Vladivostok, 2020. - Текст : непосредственный.

© Александра Александровна Мамбетова, 2022 © Анжелика Капреловна Мусаелян, 2022 © Частное образовательное учреждение высшего образования «Таганрогский институт управления и экономики», 2022