Налоговая составляющая в системе финансовой стратегии предприятия Текст научной статьи по специальности «Экономика и бизнес»

А.А. Пешкова

НАЛОГОВАЯ СОСТАВЛЯЮЩАЯ В СИСТЕМЕ ФИНАНСОВОЙ СТРАТЕГИИ ПРЕДПРИЯТИЯ Аннотация

В статье обосновано влияние налоговой составляющей на систему финансовой стратегии предприятия. Представлены основные этапы стратегического налогового планирования, а также основные инструменты и методы налоговой оптимизации. Рассмотрена методика использования инструментов оптимизации налоговых обязательств на примере конкретной организации. Сделан вывод, что применение легальной схемы оптимизации налоговых обязательств позволило организации правомерно минимизировать налоговые платежи, а следовательно, увеличить входящий денежный поток, что в конечном итоге окажет влияние на результат реализации финансовой стратегии предприятия.

2011 № 2

Вестник Ростовского государственного экономического университета (РИНХ)

Annotation

In article influence of a tax component on system of financial strategy of the enterprise is proved. The basic stages of strategic tax planning at the enterprise, and also the basic tools and methods of tax optimization are presented. The technique of use of tools of optimization of tax obligations on an example of the concrete organization is considered. The conclusion is drawn that application of the legal scheme of optimization of tax obligations has allowed the organization to minimize legally tax payments, and, hence, to increase an entering monetary stream that finally will influence result of realization of financial strategy of the enterprise.

Ключевые слова

Налоговое планирование; налоговая оптимизация; инструменты и методы налогового планирования; налоговая безопасность; минимизация налоговых платежей.

Key words

Tax planning; tax optimization; tools and methods of tax planning; tax safety; mini-

mization of tax payments.

Важную роль в системе финансовой стратегии предприятия играет одна из ее составляющих, а именно -налоговая.

Оптимизация налоговых платежей влияет на финансовый результат деятельности хозяйствующего субъекта, в связи с чем разработка рациональной схемы налогового планирования является неотъемлемым элементом общей финансовой стратегии предприятия.

Основная задача стратегического налогового планирования - тщательное, всестороннее исследование на основе тенденций развития налоговой системы таких моделей и вариантов осуществления финансово-хозяйственной деятельности экономических субъектов, которые бы в наибольшей мере отвечали глобальным стратегическим ориентирам предприятия с учетом прогнозов изменений во внешней экономической (налоговой)среде.

Процесс стратегического налогового планирования на предприятии должен включать в себя следующие этапы:

1. Исследование факторов внешней налоговой среды и налоговой политики государства. Такое исследование включает обязательный обзор

проектов нормативно-правовых актов и прогноз возможного развития событий, обзор и прогноз обычаев делового оборота и судебной практики, изучение экономико-правовых условий деятельности предприятия с учетом современного налогового поля и возможного его изменения в будущем.

2. Определение стратегических целей деятельности предприятия в области налогового планирования и общего периода формирования налоговой стратегии. Поскольку первоочередной целью принятия налоговых решений является максимизация рыночной стоимости предприятия, постольку главной целью деятельности предприятия в сфере стратегического налогового планирования является повышение уровня благосостояния собственников и увеличение рентабельности производства за счет снижения налоговых расходов. Период формирования стратегии предприятия в области налогообложения определяется продолжительностью периода формирования общей стратегии развития предприятия. Продолжительность такого периода зависит как от предсказуемости развития экономики в целом, государственной налоговой политики, конъюнктуры отдельных сегментов финансовых рынков, так и от отраслевой

принадлежности предприятия, его масштабов, стадии производственного цикла и т. д.

3. Разработку системы органи-

зационно-экономических и экономикоправовых мероприятий по обеспечению реализации налоговой стратегии. Данный этап предусматривает: составление прогнозов налоговых обязательств предприятия, в частности, при наступлении форс-мажорных обстоятельств; разработку вариантов схем финансовых, документарных и товарно-

материальных потоков; составление сетевого графика соответствия использования налоговых, финансовых и коммерческих обязательств организации.

4. Оценку эффективности разработанной налоговой политики. Максимизация стоимости фирмы требует, чтобы цена всех используемых факторов производства и элементов расходов, создающих отрицательные денежные потоки, была минимизирована. Тем не менее расходы являются необходимым компонентом любой хозяйственной операции и косвенно оказывают содействие ее прибыльности. И если определенная статья расходов оправданна, то необходимо не элиминировать ее, а оптимально сократить связанный с ней отрицательный денежный поток. Учитывая то, что налоги являются необходимыми отрицательными денежными потоками, они могут существенно влиять на оценку этих потоков. Во многих случаях влияние налогов может стать решающим в принятии проекта. Таким образом, налоговая составляющая - необходимое (одно из главных) условий при выборе метода оценки проекта капитальных вложений.

В современных экономических условиях очевидна необходимость создания на предприятиях эффективной системы налогового планирования с учетом соблюдения требований налоговой безопасности, иными словами, оптимизация налоговых платежей при ми-

нимизации налоговых рисков в целях формирования эффективной финансовой стратегии предприятия. Рассмотреть процесс осуществления налогового планирования на российских предприятиях можно через призму обеспечения финансовой безопасности хозяйствующего субъекта в сфере налогообложения [1].

Вопросы возникающих при налоговом планировании рисков учитываются при выборе конкретных методов планирования, инструментов, которые может использовать организация для оптимизации налоговых платежей.

Действующее налоговое законодательство предоставляет хозяйствующим субъектам ряд возможностей для практической реализации налогового планирования.

Инструменты налогового планирования - налоговые льготы, специальные налоговые режимы, зоны льготного налогообложения на территории Российской Федерации и за рубежом, соглашения об избежании двойного налогообложения и т.д., позволяющие практически реализовать предусмотренные законодательством наиболее выгодные с позиций возникающих налоговых последствий условия хозяйствования [2].

Выбор конкретных инструментов включает их анализ с точки зрения налоговой безопасности.

В таблице 1 представлены основные инструменты и методы налоговой оптимизации.

При осуществлении налогового планирования организация создает определенную схему, в соответствии с которой она планирует осуществлять финансово-хозяйственную деятельность. Основная задача организации при этом состоит в том, чтобы правильно применить и сгруппировать используемые инструменты налоговой оптимизации с целью построения системы, позволяющей реализовать задачи налогового планирования наилучшим образом.

Схема налогового планирования представляет собой оптимальную структуру организации финансовохозяйственной деятельности хозяйствующего субъекта, выработанную с

учетом соответствующих требований законодательства в качестве варианта оптимизации налогообложения согласно поставленным целям.

Таблица ¡.Характеристика инструментов и методов налоговой оптимизации

Инструменты оптимизации

Методы оптимизации

1. Разработка приказа об учетной политике

- установление в приказе об учетной политике метода признания доходов в целях налогообложения;

- определение элементов учетной политики, касающихся амортизации: выбор метода начисления амортизации на основные производственные фонды, выбор срока полезного использования по амортизируемому имуществу и т.д.;

- возможность применения лизинговых схем приобретения основных средств;

- создание резерва по сомнительным долгам;

- работа с просроченной дебиторской задолженностью;

- формирование продажной цены товаров с учетом требований ст. 40 Налогового кодекса РФ.

2. Оптимизация через договор

использование гражданско-правовых договоров.

3. Применение льгот и освобождений

- использование различных льгот и освобождений, прямо предусмотренных действующим налоговым законодательством.

4. Специальные методы налоговой оптимизации

- метод замены отношений, например, замена договора купли-продажи основного средства на договор финансового лизинга или договор аренды;

- метод разделения отношений, например, разделение договора купли-продажи имущества на собственно договор купли-продажи и договор на оказание информационно-консультационных услуг;

- метод отсрочки налогового платежа: отсрочка с

применением векселя, отсрочка возникновения облагаемого оборота путем перечисления денежных средств в последний день отчетного периода, отсрочка возникновения облагаемого

оборота по схеме кредит-депозит и т.д.;

- метод прямого сокращения объекта налогообложения, например, сокращение объекта

обложения по налогу на имущество путем проведения инвентаризации или путем продления нормативного срока строительства;__________________

Подробнее методику использования инструментов налоговой оптимизации налоговых обязательств можно рассмотреть на примере общества с ограниченной ответственностью «Втор-мет».

Для оценки экономической эф-

фективности деятельности ООО «Втор-мет» необходимо провести анализ бухгалтерского баланса организации по основным показателям. В таблице 2 представлен агрегированный бухгалтерский баланс ООО «Втормет».

Таблица 2.Агрегированный бухгалтерский баланс ООО «Втормет» __________за 2009-2010 гг., (тыс. руб.)__________________________

Актив 2009 год 2010 год Изменение

в абсолютном выражении Темп роста

1. Внеоборотные активы 48300 28000 - 20300 - 42%

2. Оборотные активы: 2.1 Запасы и затраты 87500 58800 - 28700 - 32,8%

2.2 Краткосрочная дебиторская задолженность 31500 108500 + 77000 + 71%

2.3 Денежные средства и краткосрочные финансовые вложения 3500 0 0

2.4. Прочие оборотные активы 0 0 0 -

Пассив 2009 год 2010 год Изменение

в абсолютном выражении Темп роста

1. Собственный капитал 7700 7700 0 -

2. Долгосрочные пассивы: 2.1 Займы и кредиты 0 0 0 -

2.2 Прочие долгосрочные пассивы 0 0 0 -

3. Краткосрочные пассивы: 3.1 Займы и кредиты 0 0 0 -

3.2 Кредиторская задолженность 30100 156100 +126000 + 80,7%

3.3 Прочие краткосрочные пассивы 0 0 0 -

Исходя из данных, представленных в таблице 2, можно сделать следующие выводы:

1) стоимость внеоборотных активов в 2010 году уменьшилась по сравнению с 2009 годом на 20300 тыс. руб. (-42%), что связано с начислением организацией амортизационных отчислений;

2) в 2010 году также уменьшилась и стоимость запасов на 28700 тыс. руб. (-32,8%) вследствие увеличения в данном году объемов реализации товаров со склада организации;

3) в то же время в 2010 году произошло значительное увеличение уровня дебиторской задолженности на 77000 тыс. руб. (+71%), что обосновывается тем, что ООО «Втормет» с целью расширения клиентской базы начало осуществлять реализацию товаров с применением отсрочки платежа;

4) финансовые вложения у организации в 2010 году отсутствуют, в связи с тем что депозит в размере 3500 тыс. руб., имеющийся у нее в 2009 году, был предъявлен к погашению;

5) размер собственного капитала организации за рассматриваемый период остался прежним;

6) в 2010 году произошло также значительное увеличение объема кредиторской задолженности на 126000 тыс. руб. (+80,7%) по сравнению с уровнем

2009 года, что обусловливается приобретением организацией продукции с использованием договора об отсрочке платежа.

Обобщая вышеизложенное, необходимо отметить, что основные изменения в финансово-хозяйственной деятельности ООО «Втормет» объясняются тем, что в 2010 году оно перешло на систему взаимоотношений с контрагентами, основывающуюся на использова-

нии договоров об отсрочке платежа. Это в дальнейшем может позволить ООО «Втормет» регулировать периоды уплаты НДС, что в свою очередь регламентируется ст. 167 НК РФ.

Для более полного понимания оптимизационных схем, применяемых ООО «Втормет», необходимо подробно рассмотреть структуру и объемы налоговых платежей, уплачиваемых организацией, в разрезе основных налогов, в состав которых входят: налог на прибыль организаций, НДС, ЕСН и налог на имущество организаций.

В таблице 3 представлена структура и объем платежей по налогу на прибыль ООО «Втормет».

Таблица 3. Структура и объем платежей по налогу на прибыль ООО «Втормет»

Показатель 2009 год 2010 год

1. Доходы от реализации 422574,4 359450,5

2. Внереализационные доходы 0 0

3. Расходы от реализации 406770,3 372697,8

4. Внереализационные расходы 629,7 1122,2

5. Сумма прибыли (убытка) 15174,4 -14369,5

6. Налоговая база 15174,4 -

7. Сумма налога 3641,9 -

Анализируя данные таблицы 3, видно, что по результатам финансовохозяйственной деятельности в 2009 году ООО «Втормет» получен убыток в размере 14369,5 тыс. руб., следовательно, в данном году организация не уплачивала налог на прибыль.

Предположительно, данный убыток мог быть получен организацией по одному из следующих обстоятельств:

1. Как видно из данных таблицы

2, стоимость внеоборотных активов организации в 2010 году составила 28000 тыс. руб., что может говорить об отсутствии ООО «Втормет» в собственности офисных и складских помещений или об их незначительном количестве, следовательно, данные объекты недвижимости могут находиться в аренде. А так

как в 2010 году произошло значительное увеличение стоимости коммунальных услуг, соответственно, была увеличена и плата за арендуемые помещения. Как следствие, повысился уровень расходов организации.

2. В свете финансового кризиса

2010 года, произошло снижение покупательной способности населения, что могло повлечь за собой значительное скопление товаров на складах организации. А это в свою очередь говорит о падении объемов реализации товаров.

3. Вследствие усиления конкурентной борьбы в сегменте рыночной деятельности, в котором работает ООО «Втормет».

Далее анализируется структура и объем платежей по НДС.

В таблице 4 приведены данные по суммам НДС, подлежащим уплате

ООО «Втормет» за 2009-2010 гг.

Таблица 4. Структура и объем платежей по НДС ООО «Втормет»

2009 год

Показатели 1 кв. 2 кв. кв. кв.

1. Налоговая база S4777,0 38459,4 16877,0 14853,4

2. Сумма НДС начисленного 15093,6 4656,2 0590,1 0665,0

3. Сумма вычета 12948,6 1749,4 5600,5 8641,9

4. Сумма НДС к уплате 2145,0 2906,8 4989,6 2023,1

5. Общая сумма НДС к уплате (за 4 кв.) 12064,5

201 0 год

Показатели 1 кв. 2 кв. кв. кв.

1. Налоговая база 66375,3 9216,0 6177,8 0704,4

2. Сумма НДС начисленного 11383,7 0611,5 5497,8 2720,2

3. Сумма вычета 7088,3 946,4 3099,8 1693,6

4. Сумма НДС к уплате 4295,4 665,1 2398,0 026,6

5. Общая сумма НДС к уплате (за 4 кв.) 8385,1

В целом, проведя анализ уплаченных ООО «Втормет» сумм НДС в бюджет, можно сказать, что на протяжении рассматриваемого периода возмещения сумм НДС из бюджета не происходило, что говорит о стабильности в проведении расчетов с поставщиками и покупателями организации. В целом общая сумма НДС, уплаченная в 2009

году, больше, чем в 2010 году, что объясняется большим объемом реализации товаров в 2009 году.

Далее следует обратить внимание на структуру и объем платежей по налогу на имущество организаций. Динамика платежей по данному налогу

ООО «Втормет» представлена в таблице

5.

Таблица 5.Динамика платежей по налогу на имущество организаций

ООО «Втормет» в 2009-2010 гг., (тыс. руб.)

Показатель 2009 год 2010 год Изменение (в абсолютном выражении)

1. Налоговая база 6345,3 5347,9 - 997,4

2. Сумма уплаченного налога 139,6 117,7 - 21,9

Данные таблицы 5 свидетельствуют о снижении суммы налога в 2010 году на 21,9 тыс. руб. по сравнению с уровнем 2009 года, что объясняется уменьшением стоимости основных средств за счет амортизационных отчислений.

Подводя итог вышеизложенного, можно сделать вывод о том, что, исходя

из данных, представленных в таблицах, налоговая нагрузка ООО «Втормет» формируется, прежде всего, за счет уплаты НДС, затем по объему платежей идет налог на прибыль и налог на имущество организаций.

Для оптимизации своих налоговых обязательств ООО «Втормет» использует оптимизационную схему, суть

которой состоит в том, что в 2008 году данная организация передала ООО «Сатурн», применяющему упрощенную систему налогообложения (УСН), в качестве взноса в уставный капитал большую часть объектов недвижимого имущества, находящихся в собственности

000 «Втормет». При этом было соблюдено условие, регламентируемое пп.

1 п. 1 ст. 20 НК РФ, согласно которому доля ООО «Втормет» в уставном капитале данной организации не должна превышать 20%.

В связи с тем что налогоплательщики, применяющие УСН, освобождаются от обязанности по уплате налога на имущество организаций в соответствии с п. 2 ст. 346.11 НК РФ, ООО «Втормет», передавая объекты недвижимого имущества, находящиеся в его собственности, в собственность ООО «Сатурн», уменьшает налоговую нагрузку по данному налогу за счет отсутствия обязанности по его исчислению и уплате с данных объектов недвижимости.

Впоследствии ООО «Втормет» для ведения коммерческой деятельности понадобились офисные и складские помещения, которые оно арендовало у ООО «Сатурн» по оптимальной для ООО «Втормет» стоимости, без нарушения норм ст. 40 НК РФ. Таким образом, ООО «Втормет» минимизировало платежи по налогу на прибыль организаций и НДС, так как за счет оплаты арендных платежей оно увеличило свою затратную часть, что в свою очередь позволило ему снизить сумму подлежащего уплате налога на прибыль и снизить сумму подлежащего уплате НДС путем принятия к вычету сумм НДС со стоимости арендных платежей.

Проанализировав данные таблиц, видно, что на протяжении 2010 года возмещения сумм НДС из бюджета нет, но в то же время затратная часть ООО «Втормет» значительно превышает

сумму полученных организацией в дан-

ном году доходов, что может свидетельствовать о том, что ООО «Втормет» в состав затрат включены значительные суммы от его контрагента, применяющего УСН, которые к вычету по НДС выставлены быть не могут, однако, могут быть включены в состав затратной части, что также позволяет ООО «Втормет» уменьшить сумму подлежащего уплате налога на прибыль.

В 2010 году из ООО «Втормет» уволился ряд сотрудников, часть из которых в дальнейшем зарегистрировались в налоговом органе в качестве индивидуальных предпринимателей. Через какое-то время между ООО «Втормет» и данными индивидуальными предпринимателями были заключены гражданско-правовые договоры об оказании ООО «Втормет» маркетинговых услуг. Таким образом, за счет оплаты этих услуг ООО «Втормет» не только уменьшило налоговую базу по налогу на прибыль, но и за счет выбытия данных сотрудников из штата организации избежало исполнения обязанности по исчислению и уплате страховых взносов и НДФЛ на данных сотрудников.

Таким образом, рассмотрено применение нескольких инструментов оптимизации налоговых обязательств на примере конкретной организации -

ООО «Втормет». Все проведенные данной организацией операции можно отнести к оптимизационным, так как контрольные мероприятия налоговых органов, проведенные в отношении ООО «Втормет» в 2010 году, не выявили никаких нарушений, что в свою очередь говорит о наличии у организации первичной документации, подтверждающей экономическую обоснованность совершенных операций и сделок, а также о правомерности их совершения в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Применение легальной схемы оптимизации налоговых обязательств позволило организации правомерно ми-

нимизировать налоговые платежи по НДС, налогу на прибыль и налогу на имущество организаций, а следовательно, увеличить входящий денежный поток, что в конечном итоге окажет влияние на результат реализации финансовой стратегии предприятия.

Библиографический список

1 .Методы налоговой оптимизации / A.A. Брызгалин, В.Р. Берник, А.Н. Головкин и др. - 2-е изд., перераб. и доп. -

М.: Аналитика - Пресс, 2009. - 144с.

2.Тихонов Д.Н. Основы налоговой безопасности. - М.: Аналитика-Пресс, 2008.

- 224 с.

Bibliographic list

1.Methods of tax optimization / A.A.Bryzgalin, V.R.Bernik,A.N.Golovkin.

- 2-d edit., the reslave, and add. - M: Analytics - Press, 2009. - 144 p.

2.Tikhonov D.N. Bas of tax safety. - M: Analytics - Press, 2008. - 224 p.