CC BY
22
РАЗРАБОТКА КЛАССИФИКАЦИИ ТИПИЧНЫХ ОШИБОК В УЧЕТЕ МАТЕРИАЛЬНО-ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ ДЛЯ ПОВЫШЕНИЯ КАЧЕСТВА ПРОВЕДЕНИЯ АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ
М.Б. Тхагапсо, канд. экон. наук, доцент Д.А. Нагоева, магистрант
Кубанский государственный технологический университет (Россия, г. Краснодар)
DOI:10.24412/2411-0450-2022-11-2-195-198
Аннотация. В статье рассматриваются практические аспекты разработки и использования классификации типичных ошибок в бухгалтерском учете материально-производственных запасов для повышения качества и скорости проведения аудиторской проверки коммерческой организации. Обосновано существенное влияние заранее разработанной классификации типичных ошибок в бухгалтерском учете материально-производственных запасов на уменьшение трудозатрат по проведению аудита при одновременном повышении его качества. Выделены основные моменты, на которые надо обратить внимание при разработке классификации. Предложены способы использования классификации при формировании рабочих документов аудитора.
Ключевые слова: материально-производственные запасы, классификация, ошибки, нарушения, нормативные документы, аудиторская проверка, аудиторские доказательства, отчет аудитора.
Для производственных предприятий одним из значимых объектов аудита являются материально-производственные запасы. Это обусловлено и большим количеством хозяйственных операций, связанных с их приобретением и списанием, и объёмом документооборота, связанного с оформлением их движения. Как правило, удельный вес материально-производственных запасов в валюте баланса для производственных предприятий идет на втором или третьем месте после основных средств. Обычно его значение составляет более 15% актива баланса [1]. Материальные расходы также занимают высокий удельный вес в общей себестоимости выпускаемой продукции. От обеспеченности предприятия материальными запасами зависит бесперебойность его работы. Ошибки в бухгалтерском учете материально-производственных запасов приводят к искажению себестоимости выпускаемой продукции и как следствие, к не правильному формированию финансового результата деятельности предприятия.
Факты хозяйственной жизни по учету материально-производственных запасов следует относить к операциям со средним
и высоким уровнем риска по следующим причинам:
- большое количество хозяйственных операций, связанных с движением запасов, и как следствие оформление огромного числа первичной учётной документации. Это может привести к утере оправдательных документов, а также к злоупотреблениям материально-ответственных лиц путем несанкционированного списания запасов;
- умышленное завышение количества списываемых запасов для увеличения себестоимости выпускаемой продукции. Данный вид манипуляций в учете производится для снижения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль;
- материально-производственные запасы подвержены в большей степени кражам или хищениям, чем другие активы;
- совершение технических ошибок на стадии сбора и регистрации информации, связанной с учетом материально-производственных запасов;
- ошибки в оценке поступления и списания запасов;
- завышение цен на поставляемые материальные ценности при заключении договоров купли-продажи с поставщиками.
Для минимизации вышеперечисленных рисков на предприятии должна быть организована системы внутреннего контроля бухгалтерского учета совершаемых фактов хозяйственной жизни.
При проведении аудита материально-производственных запасов необходимо учитывать специфику и сферу деятельности предприятия, особенности технологических процессов, и нюансы бухгалтерского и налогового законодательства [2]. Разработка и использование классификации типичных нарушений в бухгалтерском и налоговом учете материально-производственных запасов является одним из инструментов повышения качества аудита, снижения трудозатрат на его проведение.
Разработка классификатора предусматривает систематизацию характерных нарушений в бухгалтерском и налоговом учете материально-производственных запасов. Конечно, его можно разработать и на другие объекты бухгалтерского наблюдения, используя рекомендованные ниже подходы и методы.
Классификатор желательно разделить на две части: в первой части будет содержаться типичные ошибки в бухгалтерском учете материально-производственных запасов, во второй части ошибки, связанные с налоговым учетом сырья, материалов, товаров, готовой продукции. Рекомендуется составить классификатор в форме таблицы.
Классификатор должен содержать как можно больший перечень ошибок бухгалтерского и налогового учета материально-производственных запасов, при этом для каждого нарушения необходимо указать ссылку на наименование нормативно-правового акта, статью, пункт или под-ппункты. Кроме того, для каждой ошибки рекомендуется указать возможные причины нарушения, перечень налогов на начисление, которых может повлиять данная ошибка. Для каждого нарушения также необходимо указать возможные исправительные проводки в соответствии с ПБУ 22/2010 «Исправление ошибок в бухгал-
терском учете и отчетности». В последней графе таблицы классификатора желательно указать, для какого вида и сферы деятельности, данное нарушение особенно характерно.
Такой подход к формированию классификатора типичных ошибок бухгалтерского и налогового учета материально-производственных запасов позволить его использовать как на начальной стадии выявления нарушений, так и в ходе заполнения рабочих документов аудитора, а также при составлении отчета аудитора. Экономия трудозатрат по проведению аудита материально-произведённых запасов произойдет за счет уменьшения времени на поиск ссылок на нормативные документы по тем или иным нарушениям, на обдумывание бухгалтерских проводок рекомендуемых для исправления нарушений. Качество аудита повыситься, помимо вышеперечисленных причин, также за счет исключения пропуска какого-то нарушения, так как у аудитора будет полный перечень возможных ошибок, который может дополняться до бесконечности на основании нового полученного опыта.
На наш взгляд в классификаторе в обязательном порядке должны быть указаны следующие типичные ошибки, которые могут быть выявлены в ходе проведения аудиторской проверки материально-производственных запасов в коммерческих организациях:
- отсутствие наличия договоров о материальной ответственности с сотрудниками, отвечающими за сохранность товарно-материальных ценностей;
- некорректное оформление первичной учетной документации по операциям прихода и расхода материально-производственных запасов, результатов инвентаризации;
- несоблюдение принятых в учетной политике способов списания сырья и материалов в производство, а также товаров и готовой продукции;
- наличие на складах большого количества сырья и материалов с истекшим сроком полезного использования;
- несоответствие данных бухгалтерского учета и фактического наличия запасов на складах;
- отсутствие учета запасов, принятых на ответственное хранение;
- отсутствие утвержденной в учетной политике классификации расходов на прямые и косвенные для целей оценки незавершенного производства;
- не верно ведется учет давальческого сырья и материалов;
- не верный учет транспортных расходов, связанных с доставкой товаров, сырья и материалов;
- отсутствие организации аналитического учета движения запасов в соответствии со спецификой деятельности предприятия;
- отсутствие протоколов о назначении членов инвентаризационной комиссии;
- формальное проведение инвентаризации;
- неверно ведется учет НДС по поступившим запасам (неверное отражение ставки налога);
- необоснованное списание запасов на счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»;
Библиографический список
1. Тхагапсо М.Б. Комбинирование как эффективное направление диверсификации производства (по материалам сахар. пром-сти Краснодар. края). Диссертация на соискание ученой степени кандидата экономических наук / Кубанский государственный технологический университет. - Краснодар, 1997.
2. Шеремет А.Д, Суйц В.П. Аудит: учебник. - М.: Инфра-М, 2021. - 375 с.
3. Тхагапсо М.Б., Узленко Е.А. Система сбалансированных показателей как инструмент оценки эффективности деятельности организации и решения стратегических задач // Экономика и бизнес: теория и практика. - 2019. - №9. - С. 194-197.
- неверное отражение продажи материально-производственных запасов в целях исчисления налога на прибыль;
- не своевременное отражение фактов хозяйственной жизни с материально-производственными запасами в регистрах бухгалтерского и налогового учета;
- отсутствие утвержденных норм списания материально- производственных запасов, в частности, горюче-смазочных материалов.
Предложенные подходы к разработке классификатора типичных ошибок в бухгалтерском и налоговом учете материально-производственных запасов позволят повысить качество аудиторской проверки при одновременном снижении трудозатрат. Его может разработать и использовать служба внутреннего контроля (аудита) предприятия для повышения достоверности бухгалтерской отчётности. Это в свою очередь позволит повысить эффективность принимаемых управленческих решений [3].
DEVELOPMENT OF A CLASSIFICATION OF TYPICAL ERRORS IN THE ACCOUNTING OF INVENTORIES TO IMPROVE THE QUALITY OF THE
AUDIT
M.B. Tkhagapso Candidate of Economic Sciences, Associate Professor D.A. Nagoeva, Graduate Student Kuban State Technological University (Russia, Krasnodar)
Abstract. The article discusses the practical aspects of the development and use of the classification of typical errors in the accounting of inventories to improve the quality and speed of the audit of a commercial organization. Substantial influence of the pre-developed classification of typical errors in the accounting of inventories on reducing labor costs for the audit at the same time improving its quality is substantiated. The main points on which it is necessary to pay attention at development of classification are allocated. Ways of using the classification in the formation of working papers of the auditor are proposed.
Keywords: inventories, classification, errors, violations, normative documents, audit, audit evidence, auditor's report.
