Научная статья на тему 'КОНТРОЛЬНО-АНАЛИТИЧЕСКИЕ ПРИНЦИПЫ УПРАВЛЕНИЯ МАТЕРИАЛЬНО-ПРОИЗВОДСВЕННЫМИ ЗАПАСАМИ В ОРГАНИЗАЦИИ'

КОНТРОЛЬНО-АНАЛИТИЧЕСКИЕ ПРИНЦИПЫ УПРАВЛЕНИЯ МАТЕРИАЛЬНО-ПРОИЗВОДСВЕННЫМИ ЗАПАСАМИ В ОРГАНИЗАЦИИ Текст научной статьи по специальности «Экономика и бизнес»

CC BY
232
54
i Надоели баннеры? Вы всегда можете отключить рекламу.
Ключевые слова
МАТЕРИАЛЬНО-ПРОИЗВОДСТВЕННЫЕ ЗАПАСЫ / ВНУТРЕННИЙ АУДИТ / ФИНАНСОВАЯ УСТОЙЧИВОСТЬ / ПРОЦЕДУРЫ / ТИПИЧНЫЕ ОШИБКИ / INVENTORIES / INTERNAL AUDIT / FINANCIAL STABILITY / PROCEDURES / TYPICAL MISTAKES

Аннотация научной статьи по экономике и бизнесу, автор научной работы — Тхагапсо М.Б., Семенюта Ю.А.

В статье исследуются контрольно-аналитические принципы управления материально-производственными запасами в организации. Представлены основные этапы проведения внутреннего аудита материально-производственных запасов. Рассматривается «модель экономически обоснованного размера заказа», которая используется для оптимизации размера материально-производственных запасов. Также рассматривается АВС-система контроля, которая используется для контроля за движением запасов. В заключение были сделаны выводы.

i Надоели баннеры? Вы всегда можете отключить рекламу.
iНе можете найти то, что вам нужно? Попробуйте сервис подбора литературы.
i Надоели баннеры? Вы всегда можете отключить рекламу.

CONTROL AND ANALYTICAL PRINCIPLES OF MANAGEMENT OF MATERIAL AND PRODUCTION STORES IN THE ORGANIZATION

The article examines the control and analytical principles of inventory management in an organization. The main stages of the internal audit of inventories are presented. The article discusses the "model of economically justified order size", which is used to optimize the size of inventories. It also discusses the ABC control system, which is used to control the movement of stocks. In conclusion, conclusions were drawn.

Текст научной работы на тему «КОНТРОЛЬНО-АНАЛИТИЧЕСКИЕ ПРИНЦИПЫ УПРАВЛЕНИЯ МАТЕРИАЛЬНО-ПРОИЗВОДСВЕННЫМИ ЗАПАСАМИ В ОРГАНИЗАЦИИ»

КОНТРОЛЬНО-АНАЛИТИЧЕСКИЕ ПРИНЦИПЫ УПРАВЛЕНИЯ МАТЕРИАЛЬНО-ПРОИЗВОДСВЕННЫМИ ЗАПАСАМИ В ОРГАНИЗАЦИИ

М.Б. Тхагапсо, канд. экон. наук, доцент Ю.А. Семенюта, магистр

Кубанский государственный технологический университет (Россия, г. Краснодар)

DOI: 10.24411/2411-0450-2020-10837

Аннотация. В статье исследуются контрольно-аналитические принципы управления материально-производственными запасами в организации. Представлены основные этапы проведения внутреннего аудита материально-производственных запасов. Рассматривается «модель экономически обоснованного размера заказа», которая используется для оптимизации размера материально-производственных запасов. Также рассматривается АВС-система контроля, которая используется для контроля за движением запасов. В заключение были сделаны выводы.

Ключевые слова: материально-производственные запасы, внутренний аудит, финансовая устойчивость, процедуры, типичные ошибки.

Для того чтобы обеспечить финансовую устойчивость и платежеспособность, а также прибыль и рентабельность любой организации, огромную роль в составе оборотного капитала имеет обеспеченность объема и структуры формирования материально-производственных запасов. Стоит еще заметить, что хозяйственные операции, которые связаны с учетом материально-производственных запасов, можно отнести к операциям с высоким уровнем риска. Это связано с учащенными случаями хищения, а также порчей этого вида активов.

Вследствие этого главными целями проведения внутреннего аудита материально-производственных запасов в организации является проверка сохранности, правильности ведения бухгалтерского учета и отражения их в бухгалтерской отчетности, а также организации их хранения и эффективности использования.

Внутренний аудит материально-производственных запасов разумно проводить в два этапа.

При проведении первого этапа дается оценка средствам контроля за материально-производственными запасами:

- проводится проверка наличия должным образом организованного места хранения материально-производственных запасов, а именно проверяется то, как они

защищены от доступа к ним посторонних лиц, есть ли охрана и пожарная сигнализация, а также существует ли контроль за выдачей и вывозом ценностей);

- проводится инвентаризация материальных ценностей (обязательная, внезапная, плановая), после которой соответствующим образом оформляются ее результаты;

- далее устанавливается круг лиц, которые отвечают за сохранность, прием и отпуск материально-производственных запасов;

- на последнем этапе проводится проверка наличия заключенных договоров о материальной ответственности с этими лицами.

На данном этапе проверяющие часто сталкиваются с основными нарушениями, к которым можно отнести отсутствие договора о полной материальной ответственности, отсутствие необходимой охраны материально-производственных запасов, а также несоответствие условий хранения материально-производственных запасов нормам и требованиям.

Второй этап связан с фактическим контролем за формированием достоверной информации о состоянии и движении материально-производственных запасов.

Для выполнения второго этапа вначале нужно провести проверку наличия матери-

ально-производственных запасов. Эта контрольная процедура является подготовительной перед проведением текущего контроля материально-производственных запасов и должна проводиться внутренним аудиторов путем инвентаризации для того, чтобы установить фактическое наличие материально-производственных запасов в организации.

Одними из основных нарушений, с которыми сталкиваются внутренние аудиторы, являются:

- отсутствие плановых инвентаризаций или же формальный характер их проведения;

- выявление недостач или же излишков отдельных видов материально-производственных запасов.

Следующей процедурой будет проверка полноты отражения материально-производственных запасов в бухгалтерском учете. Для того чтобы проверить полноту отражения материально-производственных запасов в бухгалтерском учете необходимо сопоставить данные первичных приходных документов, карточки учета материалов, инвентаризационные описи материально-производственных запасов, а также журнал учета товаров на складе.

Далее необходимо проверить наличие всех счетов-фактур, которые поступали от поставщиков по журналу регистрации счетов-фактур на предмет неотфактурирован-ных поставок.

Доказательство полноты информации о материально-производственных запасах, которая отражена в регистрах складского учета, бухгалтерского учета и бухгалтерской финансовой отчетности, производится выборочно по отдельным видам материально-производственных запасов.

Нарушениями, которые чаще всего встречаются на этом этапе, являются: выявление несвоевременно отраженных финансово-хозяйственные операций, а также отклонение фактического наличия материально-производственных запасов с данными, которые отражены в бухгалтерском учете.

Далее осуществляется контроль за соблюдением положений нормативных ак-

тов, которые регламентируют учет материально-производственных запасов. Выполнение контрольных процедур для подтверждения достоверности информации о материально-производственных запасах в организациях должно быть выполнено таким образом, чтобы убедиться в полноте отражения в бухгалтерском учете данного вида активов, которые возникают в соответствие с нормативно-правовыми актами, а также своевременности отражения и правильности определения их оценки.

Для того чтобы обосновать свои выводы, внутренний аудитор должен руководствоваться такими нормативно-правовыми актами, как:

- Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»;

- Налоговый кодекс Российской Федерации (ч. 2);

- приказ Министерства финансов России от 02.07.2010 № 66н «О формах бухгалтерской отчетности»;

- приказ Министерства финансов России от 31.10.2000 № 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкции по его применению».

На следующем этапе проводится проверка оснований для признания материально-производственных запасов в бухгалтерском учете. Для того чтобы осуществить данную контрольную процедуру, внутренний аудитор должен установить принадлежность этих видов активов организации. Это возможно сделать путем инспектирования и нормативного анализа первичных учетных документов по учету материально-производственных запасов (например, счета-фактуры, товарные накладные, приходные ордера, карточки учета материалов), которые внутренние аудиторы на наличие всех необходимых реквизитов и подписей.

Основными ошибками, которые в процессе проверки может найти аудитор, являются отсутствие первичных учетных документов, отсутствие договоров поставки, купли-продажи.

Далее проводится оценка материально-производственных запасов. Важнейшей частью контроля материально-

производственных запасов являются проверка правильности их оценки. Для того чтобы достичь эту цель, внутренний аудитор выборочно по отдельным видам материально-производственных запасов проверяет, насколько достоверна их первоначальная стоимость по видам. Например, материально-производственные запасы, которые приобретались за плату, оценивают по фактической себестоимости, в которую включается сумма фактических затрат организации на их приобретение, исключая НДС.

Фактическая себестоимость материально-производственных запасов при их изготовлении самой организацией определяется исходя из фактических затрат, связанных с производством данных запасов. Учет и формирование затрат на производство материально-производственных запасов осуществляется организацией в порядке, установленном для определения себестоимости соответствующих видов продукции. Учет и формирование затрат на производство материально-

производственных запасов осуществляются организацией в порядке, установленном для определения себестоимости соответствующих видов продукции. Фактическая себестоимость материально-

производственных запасов, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством РФ.

Исходя из этого, аудитору необходимо проверить, насколько обоснована оценка фактической себестоимости материально-производственных запасов, а также последовательность применения учетной политики, как для целей бухгалтерского учета, так и для налогового учета.

Ошибки, которые чаще всего аудитор находит в ходе анализа, представляют из себя не включение в фактическую себестоимость материально-производственных запасов затрат, которые связаны с их изготовлением, а также несоблюдение принятого в учетной политике способа списания материально-производственных запасов.

Далее проводится проверка разграничения отчетного периода материально-производственных запасов. Данная проверка проводится с целью контроля за своевременностью оприходования и списания данного вида активов в том периоде, когда они имели место.

Проверка осуществляется путем сопоставления информации о периоде, к которому относятся суммы оприходования и выбытия материально-производственных запасов, которые отражены в первичных учетных документах, а также данных складского учета.

Основными нарушениями, с которыми в процессе проверки сталкивается внутренний аудитор, являются несвоевременное оприходование или же списание отдельных видов материально-производственных запасов.

На следующем этапе проводится проверка раскрытия информации в бухгалтерской финансовой отчетности. Заключительным этапом внутреннего аудита материально-производственных запасов в организации является проверка раскрытия информации в бухгалтерской финансовой отчетности, а если быть точнее, то правильности отнесения этого вида активов на соответствующие статьи отчетности. Проводится проверка тождественности данных в регистрах бухгалтерского учета и показателей бухгалтерской финансовой отчетности. Чтобы подтвердить достоверность бухгалтерской отчетности на данном этапе, нужно сопоставить данные на начало и конец периода, которые указаны в оборотно-сальдовой ведомости по счету 10 «Материалы», 41 «Товары», 43 «Готовая продукция».

Наиболее типична ошибка, с которой сталкивается внутренний аудитор, представляет из себя недостоверность бухгалтерской финансовой отчетности.

Результаты, полученные в ходе внутреннего аудита материально-производственных запасов, дают возможность найти ошибки и неточности в ведении бухгалтерского учета и тем самым сформировать достоверную информацию о материально-производственных запасах. Это важно для того, чтобы в дальнейшем

принимать управленческие решения, так как материально-производственные запасы наравне с денежными средствами, дебиторской задолженностью и краткосрочными финансовыми вложениями формируют оборотный капитал организации. А достаточность объема оборотного капитала организации имеет огромное значение для обеспечения финансовой устойчивости и платежеспособности [1].

Также в организации может быть создана система внутреннего контроля (СВК), которая представляет из себя совокупность организационной структуры, методик и процедур, принятых руководством экономического субъекта в качестве средств для упорядоченного и эффективного ведения хозяйственной деятельности, которая в т.ч. включает надзор и проверку, организованные внутри данного экономического субъекта его силам [2].

Система внутреннего контроля в организации, как правило, включает следующие элементы:

- контрольная среда - включает официальную позицию, осведомленность и действия представителей собственника и руководства относительно системы внутреннего контроля, а также понимание значения такой системы;

- процесс оценки рисков - представляет собой выявление и по возможности устранение рисков в ведении хозяйственной деятельности, а также их возможных последствий;

- информационная система, в т.ч. связанная с подготовкой финансовой (бухгалтерской) отчетности;

- контрольные действия - включают политику и процедуры, которые помогают удостовериться, что распоряжения руководства выполняются;

- мониторинг средств контроля - включает наблюдение за тем, функционируют ли они и были ли они изменены надлежащим образом в случае необходимости.

Помимо проведения внутреннего аудита, к контрольно-аналитическим аспектам управления материально-

производственными запасами в организации относятся использование методов экономического анализа.

Так, обеспечение организации сырьем и материалами в достаточном количестве является необходимым условием выполнения планов по производству продукции, а также снижению ее себестоимости, росту прибыли и рентабельности.

Анализ обеспеченности материальными ресурсами разумно проводить по следующим показателям:

- обеспеченность потребности в материальных ресурсах на образование запасов в днях как отношение материальных запасов в натуральных или стоимостных показателях к среднесуточному потреблению материальных ресурсов в тех же самых единицах измерения;

- среднесуточный расход материальных ресурсов как отношение суммарного расхода материальных ресурсов за анализируемый период к числу календарных дней в периоде. Данный анализ производится по каждому отдельному виду материальных ресурсов;

- коэффициент обеспеченности фактически поставленных ресурсов, как отношение стоимости фактически поставленных материальных ресурсов к плановой потребности.

Для того чтобы оценить ритмичность поставок, рассчитывают среднеквадрати-ческое отклонение фактического объема поставок от среднего объема, коэффициент неравномерности поставок, коэффициент

вариации.

Одним из самых главных вопросов анализа материально-производственных запасов является оптимизация их размера, для чего в большинстве случаев используется «Модель экономически обоснованного размера заказа» (Economic ordering quantity, EOQmodel), больше известная как модель Уилсона.

Основной целью управления запасами, как одной из составляющих рабочего капитала, является минимизация совокупных расходов на их покупку, доставку и складское хранение показывают разнонаправленное поведение. С одной стороны, увеличение партии поставки приводит к снижению расходов на доставку в расчете на единицу запасов, а, с другой стороны, это

приводит к росту складских расходов на единицу запасов. Для решения этой задачи Уилсоном была разработана методика расчета оптимальной партии поставки, известная также как EOQ-модель.

EOQ равен размеру заказа для пополнения запасов, который минимизирует общую стоимость товарных запасов.

В основе EOQ-модели лежит функция совокупных расходов (ТС), которая отражает расходы на приобретение, доставку и хранение запасов.

п*к н*о ТС = р * Б + — + — , к <2 2'

где р - цена покупки или себестоимость производства единицы запасов;

Б - годовая потребность в запасах;

К - стоимость организации заказа (погрузка, разгрузка, упаковка, транспортные расходы);

Q - объем партии поставки;

Н - стоимость хранения 1 единицы запасов в течение года (стоимость капитала, складские расходы, страховка и т.п.).

Для того чтобы рассчитать размер оптимальной партии поставки необходимо продифференцировать функцию совокупных расходов относительно переменной Q и приравнять к 0.

0 = + S

Q2 2 _ 2*D*K

Q - Я

Решив полученное уравнение относительно переменной Q, мы получим оптимальную партию поставки (EOQ).

EOQ = V-

■2 *D*K

H

Другими словами, оптимальная партия поставки представляет собой такой объем Q, при котором значение функции совокупных расходов ТС будет минимальным.

Вместе с управлением оптимизации материально-производственных запасов важное значение получает организация систем контроля за движением запасов. Среди систем контроля за движением за-

пасов за рубежом наиболее широкое применение получили АВС-система контроля за движением запасов и ХТ-анализ [4].

При АВС-анализе вся совокупность материальных запасов подразделяется на три категории исходя из их стоимости, объема, частоты расходования, а также с учетом отрицательных финансовых последствий их нехватки для производства продукции.

Группа А - это наиболее дорогостоящие виды запасов с продолжительным циклом заказа. Частота их завоза и оптимальный размер заказа определяются, как правило, на основе «Модели EOQ».

Группа В - это менее значимые виды запасов в обеспечении бесперебойного операционного процесса и влиянии на финансовые результаты. Обычно контролируются ежемесячно.

Группа С - это все остальные запасы с низкой стоимостью, не оказывающие значительного воздействия на финансовые результаты.

При ХУZ-анализе материалы распределяются в соответствии со структурой их потребления:

- группа X - материалы, потребление которых носит постоянный характер;

- группа У - сезонные материалы;

- группа Ъ - материалы, которые потребляются нерегулярно.

Такая классификация запасов позволяет повысить эффективность принятия решений в области закупки и складирования.

Завершающим этапом анализа материально-производственных запасов является оценка их эффективности использования по следующим

обобщающим показателям:

- прибыль на рубль материальных затрат - определяется делением суммы полученной прибыли от основной деятельности на сумму материальных затрат;

- материалоемкость продукции - отношение стоимости общего объема материальных ресурсов, израсходованных на производство продукции, к стоимости продукции в целом;

- материалоотдача - определяется делением стоимости произведенной продукции на сумму материальных затрат. Мате-риалоотдача характеризует отдачу мате-

iНе можете найти то, что вам нужно? Попробуйте сервис подбора литературы.

риалов, т.е. сколько произведено продукции с каждого рубля потребленных материальных ресурсов (сырья, материалов, топлива, энергии и т.д.);

- коэффициент соотношения темпов роста объема производства и материальных затрат - определяется отношением индекса валового производства продукции к индексу материальных затрат. Он характеризует в относительном выражении динамику материалоотдачи и одновременно раскрывает факторы ее роста;

- удельный вес материальных затрат в себестоимости продукции - исчисляется отношением суммы материальных затрат к полной себестоимости произведенной продукции. Динамика этого показателя характеризует изменение материалоемкости продукции;

- коэффициент использования материальных затрат - представляет собой отношение фактической суммы материальных затрат к плановой, пересчитанной на фак-

Он показывает, насколько экономно используются материалы в процессе производства, нет ли их перерасхода по сравнению с установленными нормами. Если коэффициент больше 1, то это свидетельствует о перерасходе материальных ресурсов на производство продукции, если меньше 1, то материальные ресурсы использовались более экономно.

Частные показатели применяются для характеристики эффективности потребления отдельных элементов материальных ресурсов, а также для оценки материалоемкости отдельных изделий. К таким показателям относятся материалоемкость в части сырья и материалов, топливоем-кость, энергоемкость, емкость покупных изделий и полуфабрикатов и т.д. Их исчисление и анализ необходимы для поиска резервов экономии материальных затрат при производстве конкретных видов продукции и потреблении конкретных материалов.

тический объем выпущенной продукции.

Библиографический список

1. Тхагапсо М.Б., Узленко Е.А. Система сбалансированных показателей как инструмент оценки эффективности деятельности организации и решения стратегических задач // Экономика и бизнес: теория и практика. - 2019. - № 9. - С. 194-197.

2. Аудит: Учебник / А.Д. Шеремет, В.П. Суйц. - 6-e изд. - М.: НИЦ ИНФРА-М, 2017. -352 с.

3. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебник. - 4-e изд., перераб. и доп. - М.: НИЦ Инфра-М, 2018.

4. Налоговый учет: Учебное пособие / Н.И. Малис, А.В. Толкушкин. - М.: Магистр: НИЦ ИНФРА-М, 2019. - 576 с.

CONTROL AND ANALYTICAL PRINCIPLES OF MANAGEMENT OF MATERIAL AND PRODUCTION STORES IN THE ORGANIZATION

M.B. Thagapso, Candidate of Economic Sciences, Associate Professor

Y.A. Semenyuta, Master

Kuban State Technological University

(Russia, Krasnodar)

Abstract. The article examines the control and analytical principles of inventory management in an organization. The main stages of the internal audit of inventories are presented. The article discusses the "model of economically justified order size ", which is used to optimize the size of inventories. It also discusses the ABC control system, which is used to control the movement of stocks. In conclusion, conclusions were drawn.

Keywords: inventories, internal audit, financial stability, procedures, typical mistakes.

i Надоели баннеры? Вы всегда можете отключить рекламу.