CC BY
133
ЭКОНОМИКА И УПРАВЛЕНИЕ
УДК 657.6
Развитие методики аудита материально-производственных запасов на предприятиях АПК
Development of methods for audit of inventories at enterprises of the agro-industrial complex
Доцент А.С. Лосева
(Мичуринский государственный аграрный университет) кафедра финансов и бухгалтерского учета, тел. 8(953)122-81-12 E-mail: loseva.ange@yandex.ru
Associate Professor A.S. Loseva (Michurinsk State Agrarian University) chair of finance and accounting, tel. 8(953)122-81-12 E-mail: loseva.ange@yandex.ru
Реферат. В современных условиях хозяйствования материально-производственные запасы являются неотъемлемой частью оборотного капитала предприятий агропромышленного комплекса. От объективности и достоверности информации, формируемой на участке учета материально-производственных запасов, зависят сумма налога на добавленную стоимость, себестоимость продукции, финансовый результат, налогооблагаемая прибыль. Аудит материально-производственных запасов позволяет минимизировать риск наличия существенных ошибок в их учете путем проверки соответствия правильности ведения учета действующим нормативным актам и выражения мнения о полноте и достоверности формирования информации по ним в бухгалтерской (финансовой) отчетности. Рассмотрены функции, задачи, источники информации при проведении аудита материально-производственных запасов на предприятиях агропромышленного комплекса как одного из самого трудоемкого направления аудита, на котором выявляется наибольшее количество ошибок и нарушений. Раскрыты особенности планирования и документирования аудита материально -производственных запасов на основе разработки основных этапов проведения проверки и использования в работе плана и программы данного участка на основе общего плана. Предлагается ряд рабочих документов аудитора, на основании которых он анализирует свои действия и осуществляет внутренний и внешний контроль качества работы. Рассматривается методика оценки аудиторского риска с помощью шкалы бальнной оценки аудиторского риска, представлено формирование его основных компонентов: риска средств контроля, неотъемлемого риска и риска необнаружения. Показана взаимосвязь существенности, объёма аудиторских процедур и аудиторского риска. Обосновывается применение стратификации на основе деления генеральной совокупности на подмножества, каждое из которых представляет собой группу элементов со сходными характеристиками.
Summary. In modern conditions of management inventories are an integral part of the working capital of enterprises of the agro-industrial complex. From the objectivity and reliability of the information formed at the site of accounting of inventories, the amount of the value-added tax, the cost of production, the financial result, the taxable profit depend. Audit of inventory allows you to minimize the risk of significant errors in their accounting by checking the compliance of the correctness of record keeping with the current regulatory acts and expressing an opinion on the completeness and reliability of the formation of information on them in the accounting (financial) statements. The article discusses the functions, tasks, sources of information in the audit of inventories at enterprises of the agro-industrial complex as one of the most labor-intensive areas of audit, which reveals the greatest number of errors and violations. The specifics of planning and documenting the audit of inventories based on the development of the main stages of the audit and the use of the plan and program of the site in accordance with the general plan are disclosed. A number of working documents of the auditor are proposed, on the basis of which he analyzes his actions and, consequently, performs internal and external quality control of the work. The methodology for assessing audit risk using the scoring scale of audit risk is considered, and the formation of its main components is presented: the risk of controls, inherent risk and the risk of non-detection. The relationship between materiality, the scope of audit procedures and audit risk is shown. The application of stratification based on division of the general population into subsets is substantiated, each of which is a group of elements with similar characteristics.
Ключевые слова: аудит, аудитор, запасы, проверка, рабочие документы, риск, существенность.
Keywords: audit, auditor, stocks, verification, working documents, risk, materiality.
©Лосева A.C., 2018
В современных экономических условиях материально-производственные запасы являются необходимым условием нормального функционирования предприятий АПК. Они непосредственно участвуют в процессе производства, обслуживают большое число производственных циклов и полностью переносят свою стоимость на изготовляемую продукцию, выполняемые работы, оказываемые услуги. С их помощью осуществляется большинство производственных процессов, они же служат первостепенной основой для создания конечного продукта. Отметим, что развитие отдельно взятого предприятия АПК предполагает различные изменения в процессе производства и во многом определяет характер учета и аудита материально-производственных запасов.
Запасы представляют собой один из важнейших факторов обеспечения постоянства и непрерывности воспроизводства. Они являются частью оборотного капитала и выступают главным условием выполнения программы выпуска и реализации продукции, снижения ее себестоимости, а значит, и повышения конкурентоспособности [4]. От объективности и достоверности информации, формируемой на участке учета материально-производственных запасов, зависят сумма налога на добавленную стоимость, себестоимость продукции, финансовый результат, налогооблагаемая прибыль, сумма налога на прибыль [1, 5].
Аудиторская проверка материально-производственных запасов на предприятиях АПК позволяет минимизировать риск наличия существенных ошибок в учете. Целью аудиторской проверки материально-производственных запасов на предприятиях АПК является подтверждение достоверности данных по их наличию и движению, установление правильности оформления операций по ним в соответствии с действующими нормативными актами РФ.
Правильная постановка задач и определение функций влияют на реализацию аудита любого участка учета, в том числе и материально-производственных запасов. По нашему мнению, можно выделить следующие функции аудита материально -производственных запасов:
- экспертная;
- аналитическая;
- консультативная;
- контрольная.
Задачи аудита материально-производственных запасов на предприятиях агропромышленного комплекса связаны с четырьмя сферами АПК и в целом повторяют общие функции аудита [2]. Вместе с тем следует выделять специфические задачи, присущие именно данному участку аудита.
1. Проверка соответствия выбранного варианта отпуска материальных ценностей в производство учетной политике.
2. Проверка документального оформления движения материальных ценностей.
3. Подготовка, проведение, оформление результатов инвентаризации материально-производственных запасов.
4. Проверка хранения материальных ценностей на складах.
В настоящее время для проведения аудита материально-производственных запасов на предприятиях АПК используются следующие источники информации:
- бухгалтерский баланс;
- сводные регистры синтетического учета (главная книга, оборотно-сальдовая ведомость и т. д.);
регистры аналитического учета по счетам материалов и запасов (аналитические ведомости и др.);
- положение об 'учетной политике предприятия;
- первичные документы на прием и отгрузку материально-производственных запасов (счета-фактуры, товарно-транспортные накладные, акты приемки-передачи, накладные на отпуск материалов, учетные складские карточки и др.);
- договоры на поставку сырья, материалов;
- приказы о проведении инвентаризации;
- документы по результатам проведения инвентаризации (акты, сличительные описи, решения по принятию результатов проверки);
- договоры с поставщиками всех видов материально-производственных запасов.
В целях развития методики аудиторской проверки операций с материально-производственными запасами на предприятии АПК мы предлагаем следующие направления:
- оптимизация планирования и документирования;
- использование эффективной системы оценки внутрихозяйственного риска;
- внедрение научно обоснованной методики оценки аудиторского риска.
При планировании аудиторской проверки аудитор должен помнить о том, что
аудиторская деятельность является разновидностью предпринимательской деятельности, главная цель которой получить как можно больше доходов с наименьшими затратами. Поэтому аудиторская организация должна применять в работе методы и способы, позволяющие качественно и быстро провести аудиторскую проверку.
Рекомендуем проводить аудит материально-производственных запасов в разрезе следующих этапов (рис. 1).
Рис. 1. Этапы проведения планирования и документирования аудита материально-производственных запасов на предприятиях АПК
Главной целью оптимизации методов и способов проведения аудиторской проверки материально-производственных запасов является сокращение времени на проверку посредством внедрения рабочих таблиц для обобщения информации сразу по нескольким пунктам программы аудита. Оптимизацией будет являться разработка рабочих таблиц аудитора по аудиту материально-производственных запасов. Перед внедрением их в работу рабочие таблицы необходимо унифицировать по всей аудиторской организации в виде разработки внутрифирменного стандартам сбора и обработки информации.
В настоящее время при проведении проверок на предприятиях АПК аудиторы руководствуются только общим планом и программой, в которых участок аудита материально-производственных запасов представлен в сокращенном виде и не отражает последовательность действий в ходе проверки. В этой связи необходимо разработать план и программу непосредственно для проверки материально-производственных запасов.
План аудита материально-производственных запасов - руководство к осуществлению программы аудита данного участка.
На основе разработанного плана составляется программа аудита, включающая в себя перечень аудиторских процедур, применяемых при аудиторской проверке, а также их характер, сроки, объем и конкретных исполнителей (табл. 1).
В рабочих документах аудитор отражает информацию о планировании аудиторской работы, характере, временных рамках и объеме выполненных аудиторских процедур, их результатах, а также о выводах, сделанных на основе полученных аудиторских доказательств.
В них должно содержаться обоснование аудитором всех важных моментов, по которым необходимо выразить свое профессиональное суждение, вместе с выводами аудитора по ним. В тех случаях, когда аудитор проводил рассмотрение сложных принципиальных вопросов или высказывал по каким-либо важным для аудита вопросам профессиональное суждение, в рабочие документы включают факты, которые были известны аудитору на момент формулирования выводов, и необходимую ар1ументацию.
Таблица 1
Предлагаемый общий план аудиторской проверки материально-производственных запасов в ООО «Центральное» Ннкнфоровского района Тамбовской области
Основные этапы работы Период проведения Исполнитель
Аудит операций по поступлению материальных ценностей 15.02.2018 г,-17.02.2018 г. Грек Л.Н., Петренко А.Д., Колосова В.М.
Аудит аналитического учета движения материальных ценностей на складах предприятия 18.02.2018 г,-24.02.2018 г. Грек Л.Н., Петренко А.Д., Колосова В.М.
Аудит учета использования материальных ценностей, списания недостач, потерь и хищений 25.02.2018 г., 28.02.2018 г. Грек Л.Н., Петренко А.Д., Колосова В.М.
Аудит сводного учета материальных ценностей 01.03.2018 г,-04.03.2018 г. Петренко А.Д., Колосова В.М.
Проведение анализа использования материальных ценностей 05.03.2018 г. Петренко АД., Колосова В.М.
Аудитор самостоятельно определяет объем документации по каждой конкретной аудиторской проверке, руководствуясь своим профессиональным мнением.
На предприятиях АПК при проведении аудиторской проверки аудитор проверяет остатки по счетам учета материально-производственных запасов. Для этого он сопоставляет данные регистров бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности на начало проверяемого периода и конец периода, предшествующего проверяемому, и убеждается в том, что сальдо по счетам № 10, 11, 43 корректно перенесено из предыдущего периода и не содержит искажений.
На сегодняшний день во внутрифирменных стандартах аудиторской организации отсутствуют разработанные формы документа, систематизирующего результаты такой проверки. В этой связи мы предлагаем оформлять результаты данной проверки в рабочем документе аудитора «Проверка начального и конечного сальдо по счетам учета материально-производственных запасов». В этом документе должны содержаться данные, полученные из главной книги, бухгалтерского баланса, а также данные из регистров аналитического учета (табл. 2).
Таблица 2
Предлагаемый рабочий документ аудитора «Проверка начального и конечного сальдо по счетам учета материально-производственных запасов» в ООО «Центральное» за 2017 г.
Номер счета и наименование учетного регистра На начало 2018 года, тыс. р- На конец 2017 года, тыс. р. Отклонения
Итого по счету 10 (по данным аналитического учета) 82530 82530 -
Сальдо по счету 10 (по данным синтетического учета) 82530 82530 -
Итого по счету 11 (по данным аналитического учета) 106884 106884 -
Сальдо по счету 11 (по данным синтетического учета) 106884 106884 -
Итого по счету 43 (по данным аналитического учета) 15441 15441 -
Сальдо по счету 43 (по данным синтетического учета) 15441 15441 -
Данные на конец предыдущего периода подтверждены Данные подтверждены
Кроме того, считаем целесообразным при аудиторской проверки материально-производственных запасов использовать форму рабочего документа «Обобщение ошибок, выявленных в ходе аудиторской проверки и их влияние на достоверность бухгалтерской отчетности по проверяемому разделу учета».
Рабочие таблицы аудитора могут не создаваться по отдельным работам. Первичные работы будут основаны на проверке правильности формирования проводки Дебет 10 «Материалы» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Для этого при разработке рабочих документов аудитор может обобщить такие пункты программы аудита материально-производственных запасов, как проверка документации, подтверждающей права собственности на материально-производственные запасы, проверку их полноты отражения в учете и правильности их оценки. Результаты проверки оборотов по дебету счетов материально-производственных запасов можно оформлять в виде соответствующего рабочего документа (табл. 3).
Таблица 3
Предлагаемый рабочий документ «Проверка оборота по дебету материально-производственных запасов за исключением движения по местам хранения» в ООО «Центральное», апрель 2017 г.
Наименование оприходованного документа Дата Номер Наличие всех обязательных реквизитов в соотв. со ст. 9 № 403 -ФЗ Сумма по документу, Р- Сумма по расчету аудитора, р. Отклонения
Товарно- транспортная накладная 13.04.20 17 345 Да 7250 7250 Нет
Товарно- транспортная накладная 15.04.20 17 3346 Да 3420 3420 Нет
Товарно- транспортная накладная 17.04.20 17 347 Да 2720 2720 Нет
Так, используя табл. 3 как рабочий документ, аудитор при первичном просмотре поступивших документов по оприходованию материально-производственных запасов на правильность их оформления, заполнив столбцы таблицы, сможет провести оценку полноты отражения и правильности формирования стоимости материально-производственных запасов. Это исключает дублирование, что значительно сокращает время аудиторской проверки. Для оценки полноты отражения материально-производственных запасов предлагается форма рабочего документы, позволяющего осуществлять проверку полноты данных активов в бухгалтерском учете.
В табл. 4 представлен рабочий документ, в котором сравнивается информация, отраженная в бухгалтерском учете и сформированная по результатам аудиторской проверки. Данный рабочий документ помогает проанализировать полноту отражения сведений по движению материально-производственных запасов в бухгалтерском учете.
Предложенные рабочие документы аудитора являются основными составляющими рабочей документации, на основании которых он анализирует свои действия и осуществляет внутренний и внешний контроль качества работы.
В направлении дальнейшего совершенствования аудита материально-производственных запасов на предприятиях АПК мы предлагаем использовать более оптимальный метод оценки аудиторского риска и уровня существенности [3].
Аудиторский риск - объективно существующая вероятность невыявления возможных существенных неточностей и отклонений в бухгалтерской отчетности от реальных данных, возникающая в ходе аудиторской проверки. Он помогает субъективно определить вероятность признания того, что по итогам аудиторской проверки бухгалтерская отчетность:
- либо может содержать невыявленные существенные искажения после подтверждения её достоверности;
- либо содержит существенные искажения, когда на самом деле таких искажений нет.
Аудиторский риск равен произведению трех его компонентов и выражается формулой:
Иа = Инт Иск Ино,
где Кнт - неотъемлемый риск; Рек - риск средств контроля; 1?но - риск необнаружения.
Таблица 4
Предлагаемый рабочий документ «Проверка полноты отражения материально-производственных запасов в бухгалтерском учете» в ООО «Центральное», апрель 2017 г.
Наименование документа Дата Номер Наименование МПЗ Сумма, Р- Отражение МПЗ в бухгалтерском учете
Дебет Кредит Дата Сумма, Р-
Товарно- транспортная накладная 13.04.201 7 345 ГСМ 7210 10 60 13.04.2017 7250
Акт об использовании минеральных, органических и бактериальных удобрений 15.04.201 7 356 Селитра аммиачная 9500 86 20-1 15.04.2017 9500
Товарно- транспортная накладная 17.04.201 7 346 ГСМ 5000 10 60 17.04.2017 5000
Неотъемлемый риск (Инт) - подверженность сальдо счетов или классов операций искажениям, которые могут быть существенными по отдельности или в совокупности при условии отсутствия необходимых средств внутреннего контроля. Риск средств контроля (Иск) - это риск того, что искажение, которое может быть допущено в отношении сальдо счетов или классов операций, не может быть своевременно устранено или обнаружено и исправлено с помощью действующей на предприятии системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля. Риск необнаружения (Ино) - риск того, что аудиторские процедуры по существу не позволяют обнаружить искажение сальдо счетов или классов операций, которое может быть существенным по отдельности и в совокупности независимо от объема проверки.
Мы предлагаем использовать балльную систему оценки аудиторского риска материально-производственных запасов. Сумма всех баллов по всем ответам принимается за 100 %. Аудитор при этом сформирует тест оценки аудиторского риска (табл. 5).
Таблица 5
Предлагаемая шкала опенки аудиторского риска при проведении аудита материально-производственных запасов
Оценка уровня аудиторского риска Количество ответов, характеризующих уровень составляющих аудиторского риска, %
Низкий Менее 60
Средний От 60 до 70
Высокий Свыше 70
Для получения величины Кнт аудитору следует отобрать факторы, отраженные в тесте оценки:
- наличие соответствующей квалификации у внутренних аудиторов;
- опыт работы внешним аудитором;
- закрепление за внутренним аудитором определенных участков учета;
- отношение руководства предприятия к системе внутреннего контроля;
- наличие специальной экономической литературы по бухгалтерскому и налоговому учету;
- наличие утвержденного плана проверки на определенный период;
- осуществление тематических проверок по проблемным участкам учета.
Оценку Иск можно проводить на основании:
- наличия службы внутреннего аудита на предприятии;
- обеспечения бухгалтерской службы нормативными документами по бухгалтерскому и налоговому учету;
- наличия соответствующей квалификации у бухгалтерских работников.
Ино может быт оценен по следующим факторам:
- определение величины объема выборки;
- применение фактических методов контроля;
- опыт проверок субъектов аналогичного профиля;
- определение уровня существенности.
Для расчета аудиторского риска на основе теста оценки получаем данные в разрезе каждого вида риска. Подставляя полученные данные по каждому' риску в формулу для определения аудиторского риска, определяются значения На.
На рис. 2 показана структура аудиторского риска на примере ООО «Центральное».
Рис. 2. Структура аудиторского риска по операциям с материально-производственными запасами в ООО «Центральное» в 2017 г., %
Как видно из рис. 2, наибольшее влияние на аудиторский риск по операциям с материально-производственными запасами оказывает неотъемлемый риск. Чем выше уровень организации внутреннего контроля за совершением хозяйственных операций, тем ниже величина аудиторского риска.
Для повышения эффективности проверки мы предлагаем применение стратификации - деление генеральной совокупности на подмножества, каждое из которых представляет собой группу элементов со сходными характеристиками. Аудитор делит на страты материально-производственные запасы по местам их хранения.
При применении статистической выборки объем отобранной совокупности мы предлагаем определить на основании подходов теории вероятности и математической статистики. Так, один из возможных методов определения объема выборки предполагает использование формулы:
Е = V К / М,
где Е - объем выборки; V - стоимость генеральной совокупности; К - фактор уверенности (табл. 6); М - допустимая ошибка.
Таблица б
Значение фактора уверенности при аудите материально-производственных запасов
Наименование Уровень уве ренности, %
80,00 90,00 95,00 97,50 99,00 99,50
Риск, % (100 - уровень уверенности) 20,00 10,00 5,00 2,50 1,00 0,50
Фактор уверенности 1,61 2,31 3,00 3,69 4,61 5,30
В соответствии с МСА 530 «Аудиторская выборка» при формировании выборки аудитор определяет допустимую ошибку, чтобы учесть риск того, что совокупные или отдельные несущественные искажения могут вызвать существенное искажение финансовой отчетности. Допустимая ошибка - это применение уровня существенности в соответствии с МСА 320 «Существенность в планировании и проведении аудита» к определенной процедуре осуществления выборки. Допустимая ошибка может быть меньше или равна уровню существенности.
Например, в ООО «Центральное» в апреле 2017 г. остаток по счету 10 «Материалы» субсчету 7 «Корма» составил 4 ООО ООО р.
Аудитор хочет быть на 90 % уверен, что искажения генеральной совокупности, превышающие 200 000 р., будут найдены.
Используя приведенную выше формулу, определим объем выборки:
Е = 4 000 000 р. -2,31 / 200 000 р. = 46 элементов. Таким образом, в данном случае аудитору следует отобрать 46 элементов для документальной проверки.
Вопросы выборки тесно связаны с проблемой существенности в аудите. Существенность - это вероятность того, что применяемые аудиторские процедуры позволяют определить наличие ошибки в отчетности экономического субъекта и оценить их влияние на принятие соответствующих решений ее пользователями.
В целях совершенствования определения уровня существенности при проведении аудита материально-производственных запасов на предприятиях АПК мы не рекомендуем применять низкие и очень высокие уровни существенности. То есть при низком уровне существенности проверка займёт больше времени, а при высоком будет проведено меньше аудиторских процедур.
В общем виде взаимосвязь существенности, объёма аудиторских процедур и аудиторского риска при проведении внутреннего аудита материально-производственных запасов на предприятиях можно представить следующим образом (табл. 7).
Таблица 7
Взаимосвязь существенности, объёма аудиторских процедур и аудиторского риска прн проведении аудита материально-производственных запасов на предприятиях
Параметры Нижняя граница Верхняя граница
Уровень существенности 1-2 % 10-15 %
Объем требуемых аудиторских процедур Больше Меньше
Аудиторский риск Высокий Низкий
При обнаружении ошибки аудитор должен определить её природу (качественную сторону), а затем произвести количественную оценку погрешности. Последнее не всегда возможно, в ходе внутреннего аудита могут быть обнаружены ошибки, суммарное арифметическое значение которых определить достаточно трудно. Одна и та же количественная ошибка может быть рассмотрена и как существенная, и как несущественная в зависимости от обстоятельств и характера операций по счету, то есть ошибка в 1000 р. по счету 10 «Материалы», выявленная в результате обнаружения мошенничества, будет признана более существенной, чем ошибка на ту же сумму по другому счету, связанная с неправильной корреспонденцией счетов (иначе говоря, существенность преднамеренной ошибки выше, чем непреднамеренной). Информация об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях, а также составляющих капитала считается существенной, если ее пропуск или искажение может повлиять на экономические решения пользователей, принятые на основе финансовой (бухгалтерской) отчетности.
Таким образом, сформулированные в работе предложения по развитию методики аудита материально-производственных запасов будут способствовать рациональному использованию материальных ресурсов и формированию достоверной и объективной информации о них, что позволит оптимизировать риски и принимать эффективные управленческие решения на предприятиях АПК.
ЛИТЕРАТУРА
Лосева, A.C. Калькулирование себестоимости экологически чистой продукции на предприятиях АПК [Текст] / A.C. Лосева / /. Сб. стат. II Междунар. науч,-практ. конф. «Инновационные технологии в науке и образовании»,- 2017. - С. 152 -154.
Лосева, A.C. Особенности реформирования учета материально-производственных запасов в соответствии с МСФО [Текст] / A.C. Лосева, И.В. Фецкович, Г.Б. Ширяева // Сб. стат. Междунар. науч.-практ. конф. «Использование современных технологий в разработке и реализации экономических реформ»,- 2017. - С. 74-76.
Лосева, A.C. Учет и аудит материально-производственных запасов в сельскохозяйственных организациях [Текст]: монография / A.C. Лосева, И.В. Фецкович. -Пенза, 2017,- С.157-166
Неуймин, Д.С. Конкурентоспособность сельскохозяйственных предприятий [Текст] / Д.С. Неуймин, М.В. Романов // Вестник Сумского национального аграрного университета. - 2013. - № 12. - С. 250-255.
Стрельников, A.B. Теоретико-методические аспекты управления инновационными процессами в аграрной сфере экономики [Текст] / A.B. Стрельников / / Вопросы современной науки и практики. Университет им. В. И. Вернадского. -2015. -№1 (55).-С. 37-45.
REFERENCE
1. Loseva, A.S. Kal'kulirovanie sebestoimosti ekologicheski chistoy produktsii na predpriyatiyakh APK [Tekst] / / Innovatsionnye tekhnologii v nauke i obrazovanii. Sb.statey II Mezhdunarodnoy nauchno-prakticheskoy konferentsii pod obshchey red. G.Yu Gulyaeva, 2017 g., S. 152-154.
2. Loseva, A.S. Osobennosti reformirovaniya ucheta material'no-proizvodstvennykh zapasov v sootvetstvii s MSFO [Tekst] / / Ispol'zovanie sovremen-nykh tekhnologiy v razrabotke i realizatsii ekonomicheskikh reform / A.S. Loseva, I.V. Fetskovich, G.B. Shiryaeva: sb.statey Mezhdunarodnoy nauchno-prakticheskoy konfer-entsii. Ufa, 2017. S. 74-76.
3. Loseva, A.S. Uchet i audit material'no-proizvodstvennykh zapasov v sel'skokho-zyaystvennykh organizatsiyakh [Tekst] / / Innovatsionnye protsessy: potentsial nauki i zadachi gosudarstva / A.S. Loseva, I.V. Fetskovich. Monografiya. Penza, 2017. S.157-166
4. Neuymin, D.S. Konkurentosposobnost' sel'skokhozyaystvennykh predpriyatiy [Tekst] / D.S. Neuymin, M.V. Romanov // Vestnik Sumskogo natsional'nogo agrarnogo universiteta. - 2013. - № 12. - S. 250-255.
5. Strel'nikov, A.V. Teoretiko-metodicheskie aspekty upravleniya innovatsionnymi protsessami v agrarnoy sfere ekonomiki [Tekst] / A.V. Strel'nikov / / Voprosy sovremen-noy nauki i praktiki. Universitet im. V. I. Vernadskogo. - 2015. - №1 (55). - s. 37-45.
