CC BY
35
ПРАКТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ ПРИМЕНЕНИЯ МЕТОДИКИ АУДИТА МАТЕРИАЛЬНО-ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ В КОММЕРЧЕСКИХ
ОРГАНИЗАЦИЯХ
М.Б. Тхагапсо, канд. экон. наук, доцент Д.А. Нагоева, магистрант
Кубанский государственный технологический университет (Россия, г. Краснодар)
DOI:10.24412/2411-0450-2022-11-2-191-194
Аннотация. В статье рассматриваются практические аспекты применения методики аудита материально-производственных запасов в коммерческих организациях с учетом изменений, внесенных ФСБУ «Запасы», утверждённого приказом Минфина РФ от 15 ноября 2019 г. № 180н. Обозначены проблемные вопросы отражения результатов проверки в рабочих документах аудитора по оценке поступления и списания материально-производственных запасов, незавершенного производства. Дана краткая характеристика аудиторских процедур, по существу, которые должны использоваться при проведении проверки. Предложены подходы по выбору методов проведения аудита материально-производственных запасов, которые будет способствовать повышению её качества.
Ключевые слова: материально-производственные запасы, незавершенное производство, товары, готовая продукция, материалы, сырье, справедливая стоимость, чистая стоимость продажи запасов.
Для производственных предприятий в зависимости от специфики их деятельности удельный вес материальных затрат в общей себестоимости выпускаемой продукции может колебаться от 40 до 80% [1]. Для таких предприятий ошибки, связанные с учётом материально-производственных запасов могут привести к существенным искажениям данных, представленных в финансовой отчётности. Также они могут негативно повлиять на принятие управленческих решений или разработку рекомендаций по повышению эффективности деятельности предприятия [2]. Проведение аудита материально-производственных запасов позволит оценить достоверность бухгалтерской отчётности и выявить зоны повышенного риска с целью дальнейшего предотвращения ошибок в системе бухгалтерского учета предприятия.
Введение в действие ФСБУ «Запасы», утверждённого приказом Минфина РФ от 15 ноября 2019 г. № 180н, привело к необходимости внесения изменений во внутрифирменные стандарты в части аудита материально-производственных запасов. Указанные обстоятельства обуславливают
необходимость пересмотра отдельных практических аспектов применения методики аудита материально-производственных запасов в коммерческих организациях.
При проведении аудита материально-производственных запасов необходимо учитывать характерные особенности данного вида активов. Для производственных предприятий запасы составляют основную часть оборотных активов и являются предметами труда. В соответствии с ФСБУ «Запасы» действуют определенные правила оценки их поступления и списания, а также раскрытия информации в бухгалтерской отчётности.
Для повышения эффективности аудиторской проверки важно на этапе планирования аудита материально-производственных запасов при составлении стратегии и плана аудита, включить в них пункты касающееся проверки изменений приказа об учётной политике. В частности, необходимо обратить внимание на следующие моменты:
- изменила ли организация порядок учета запасов, предназначенных для управленческих нужд;
- каков порядок формирования резерва под обесценение запасов;
- определён ли порядок оценки запасов при их приобретении на условиях отсрочки (рассрочки) платежа на период более 12 месяцев;
- определен ли порядок оценки незавершенного производства;
- определён ли порядок признания в качестве запасов материальных ценностей остающихся от выбытия внеоборотных активов;
- каков порядок определения чистой стоимости продажи запасов;
- изменен ли порядок отражения в учёте объектов незавершённого строительства приобретённых или созданных для дальнейшей продажи;
- изменён ли порядок раскрытия в бухгалтерской отчётности сведений о материально-производственных запасах;
- как организация отражает последствия изменения учетной политики в связи с началом применения ФСБУ 5/2019 «Запасы» - ретроспективно или перспективно.
На этапе оценки системы внутреннего контроля, которая, как правило, проводится при помощи тестирования необходимо расширить перечень вопросов включаемых в тест с учётом вышеперечисленных моментов. Оценивая систему внутреннего контроля материально-производственных запасов целесообразно применять возможности риск-ориентированного подхода процедуры тестирования в разрезе пяти компонентов [3].
Рекомендуется следующая последовательность тестирования системы внутреннего контроля операций с запасами:
- проводится тест контрольной среды, которая является основой для эффективной системы внутреннего контроля материально- производственных запасов;
- проводится процесс оценки рисков искажения бухгалтерской (финансовой) отчетности, в части показателей, характеризующих материально-производственные запасы, способных негативно сказаться на результатах хозяйственной деятельности;
- оценивается информационная система, связанная с подготовкой отчетности в ча-
сти учета операций с материально-производственными запасами;
- исследуются контрольные действия, используемые экономическим субъектом для оценки рисков искажения фактов хозяйственной жизни по учету товарно-материальных ценностей;
- оцениваются главные виды мероприятий, которые аудируемое лицо выполняет для мониторинга системы внутреннего контроля в отношении операций с запасами, а также то, каким образом аудируемое лицо инициирует корректирующие действия в отношении своих средств контроля. Следует отметить, что мониторинг средств контроля осуществляется путем проведения непрерывных мероприятий, отдельных проверок или сочетания того и другого.
Результаты тестирования системы внутреннего контроля должны в обязательном порядке учитываться при расчете уровня аудиторского риска и планирования аудита учета запасов.
Аудит наличия и сохранности материально-производственных запасов, а также их движения подразумевает проведение соответствующих аналитических процедур и формирования рабочих документов.
Если при проверке правильности оценки оприходованных материально-производственных запасов, будут выявлены случаи их приобретения на условиях длительной отсрочки (рассрочки) платежа в рабочих документах аудитора необходимо будет отразить:
а) результаты проверки фактической себестоимости запасов на условиях немедленной оплаты. При этом необходимо будет оценить обоснованность выбранного варианта: метод прямого расчета стоимости или метод дисконтирования номинальных величин будущих платежей. Первый метод используется при наличии информации о покупках аналогичных запасов в отчётном периоде на условиях немедленной оплаты. Второй метод используется, если первый метод не применим. В случаи применения предприятием второго метода, необходимо будет проверить обоснованность применения ставки дисконтирования. В соответствии с п.п. 12, 13
Рекомендации Р-65/2015-КпР «Ставка дисконтирования» при определении ставки дисконтирования можно выбрать один из следующих вариантов:
- ставка, под которую привлекаются заемные средства предприятия на сопоставимых условиях;
- средняя ставка по имеющимся долговым обязательствам в той же валюте - при отсутствии привлеченных на сопоставимых условиях средств;
- ставка, определенная на основе подходящей рыночной информации, если сделок по привлечению заемных средств у предприятия нет;
- ставка рефинансирования Банка России, увеличенная в 1,5 раза, если нет доступной рыночной информации.
б) результаты проверки правильности начисления процентных расходов за пользование отсрочкой (рассрочкой) по приобретенным запасам. Не правильный расчет процентных расходов приводит к искажению данных, представленных в отчете о финансовых результатах, так как они включаются в состав прочих расходов.
Особое внимание при проведении аудита материально-производственных запасов необходимо обратить на правильность оценки незавершённого производства. В
быть отражены результаты проверки фактического соответствия расходов учитываемых в качестве прямых и косвенных затрат, их классификации указанной в учетной политике предприятия. Также в рабочих документах аудитора должны быть отражены результаты проверки соблюдения п. 26 ФСБУ 15/2019 «Запасы», который содержит перечень расходов, не подлежащих включению в себестоимость незавершённого производства и готовой продукции.
В рабочих документах аудитора должны быть отражены результаты проверки на соответствие фактически применяемого способом оценки незавершённого производства и того способа, который указан в приказе об учётной политике для целей бухгалтерского учёта в соответствии с пунктом п. 27 ФСБУ 15/2019 «Запасы».
Важным моментом является проверка правильности отражения в учете и отчетности последствия изменения учетной политики в связи с началом применения ФСБУ 5/2019 «Запасы».
Использование предложенных подходов к проведению аудиторской проверки материально-производственных запасов позволит повысить ее качество и эффективность.
рабочих документах аудитора должны
Библиографический список
1. Тхагапсо М.Б. Комбинирование как эффективное направление диверсификации производства (по материалам сахар. пром-сти Краснодар. края). Диссертация на соискание ученой степени кандидата экономических наук / Кубанский государственный технологический университет. - Краснодар, 1997.
2. Тхагапсо М.Б., Узленко Е.А. Система сбалансированных показателей как инструмент оценки эффективности деятельности организации и решения стратегических задач // Экономика и бизнес: теория и практика. - 2019. - №9. - С. 194-197.
3. Вилисов В.Я, Суков И.Е. Инструменты внутреннего контроля: монография. - М.: РИОР: Инфра-М, 2021. - 262 с.
PRACTICAL ASPECTS OF THE APPLICATION OF THE METHODOLOGY OF AUDITING INVENTORIES IN COMMERCIAL ORGANIZATIONS
M.B. Tkhagapso Candidate of Economic Sciences, Associate Professor D.A. Nagoeva, Graduate Student Kuban State Technological University (Russia, Krasnodar)
Abstract. The article discusses the practical aspects of the application of the methodology of auditing inventories in commercial organizations, taking into account the changes introduced by the FSAS "Inventories", approved by Order of the Ministry of Finance of the Russian Federation from November 15, 2019 № 180n. The problematic issues of reflecting the results of the audit in the auditor's working papers on the assessment of receipt and write-off of inventories, unfinished production are outlined. A brief description of the substantive audit procedures to be used during the audit is given. The approaches to the choice of methods of conducting an audit of inventories, which will contribute to increasing its quality, are offered.
Keywords: inventories, unfinished production, goods, finished products, materials, raw materials, fair value, net realizable value of inventories.
