CC BY
39
РАСКРЫТИЕ ИНФОРМАЦИИ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ АНАЛИЗА ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ТОРГОВЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ
Муравьёва Наталья Юрьевна
аспирантка кафедры анализа хозяйственной деятельности и аудита РЭУ им. Г. В. Плеханова. Адрес: ФГБОУ ВПО «Российский экономический университет имени Г. В. Плеханова», 117997, Москва, Стремянный пер., д. 36. E-mail: [email protected]
В статье представлена авторская трактовка понятия «финансовая отчетность» с определением ее целевых установок как системы информационных элементов. Посредством соотношения международного, российского и приднестровского форматов финансовой отчетности выявляются различия в их содержании. Рассматривается влияние выявляемых отличий в форматах отчетности на результаты анализа деятельности торговых организаций, предлагаются пути их устранения. Обосновывается необходимость дальнейшего совершенствования методов анализа деятельности торговых организаций. Достижение главной цели анализа деятельности торговых организаций, заключающейся в выработке обоснованных выводов о способности организации к бесперебойному финансированию и устойчивому функционированию, зависит от степени аналитичности финансовой отчетности как информационной базы.
Ключевые слова: финансовый анализ, финансовая отчетность, бухгалтерский баланс, международные стандарты финансовой отчетности.
DISCLOSING INFORMATION OF FINANCE ACCOUNTING TO ANALYZE THE ACTIVITY OF TRADING ORGANIZATIONS
Muraviova, Natalia Y.
post-graduate student of the Department for Economic Activity and Audit Analysis of the PRUE. Address: Plekhanov Russian University of Economics, 36 Stremyanny Lane, Moscow, 117997, Russian Federation. E-mail: [email protected]
The article offers the author's interpretation of the notion 'finance accounting' defining its targets as a system of information elements. Through comparing international, Russian and Pridnestrovskiy formats of finance accounting the author shows differences in their content. She studies the impact of these differences in formats of accounting on the results of analyzing the activity of trading organizations and offers ways of their elimination. The necessity of further development of methods of analyzing the activity of trading organizations was grounded. The principle aim of analyzing the activity of trading organizations consists in reaching the well-grounded conclusions about the ability of the organization to finance continuously and function reliably, which depends on the degree of analytical content of finance accounting as an information base.
Keywords: finance accounting, finance analysis, balance sheet, international standards of finance accounting.
юбой субъект хозяйствования, заинтересованный в успешном
развитии своего бизнеса, стремится использовать финансовую
отчетность не просто как способ группировки и обобщения информации о своей финансово-хозяйственной деятельности, но и как доказательство своей надежности в качестве делового партнера, а также основание для принятия экономических решений и дальнейшего планирования своей деятельности.
Знакомясь с отчетностью, практически невозможно сделать правильные выводы только на основании приведенных в ней цифр, но на основании их аналитической обработки можно судить, в результате каких решений сложились показатели отчетности и какова перспектива их изменения.
Степень аналитичности отчетности существенно влияет на точность результатов анализа, что требует рассмотрения механизма раскрытия информации финансовой отчетности, а также уточнения содержания самого понятия «финансовая отчетность» как основного информационного источника для анализа экономических показателей деятельности предприятий.
Признавая значимость выполненных отечественными и зарубежными учеными исследований в области информационного обеспечения и совершенствования анализа и прогнозирования финансового состояния торговых организаций, необходимо отметить, что в настоящее время в связи с переориентацией национальных стандартов ведения учета и составления отчетности России и Приднестровского региона на международные принципы отсутствует теоретическая и методическая целостность в подходах к методике анализа и прогнозирования финансового состоянии организаций торговли с учетом особенностей их деятельности.
С целью разработки научно-методических и практических рекомендаций, способствующих совершенствованию методики анализа экономических показателей деятельности организаций торговли с учетом требований международных стандартов, нами исследована роль финансовой отчетности в проведении аналитического исследования деятельности организаций торговли.
Согласно действующему в России определению, данному в п. 4 Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99)1, бухгалтерская отчетность - это единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам.
1 Утверждено Приказом Минфина России от 6 июля 1999 г. № 43н (ред. от 8 ноября 2010 г. № 142н).
В Приднестровье Стандартом бухгалтерского учета «Представление финансовой отчетности» (СБУ № 1)1 законодательно закреплено отличное от российского определение понятия «финансовая отчетность» как структурированное отображение финансового положения и финансовых результатов организации.
По нашему мнению, указанные выше определения финансовой отчетности не являются удовлетворительными. Дело в том, что отчетность в том виде, в котором она представлена на сегодняшний день и в России, и в Приднестровском регионе, уже не является просто системой данных, сгруппированных в определенных формах. В приднестровской трактовке финансовая отчетность даже не может быть рассмотрена как система данных, так как ей по определению характерно только одно из свойств системы - структурность. Следует говорить о существовании системы информационных элементов отчетности, позволяющей отразить всю финансовую информацию о предприятии. Информационные элементы выступают составляющими единой информационной системы, формируемой в результате интеграции учета, контроля и анализа. Применительно к деятельности организаций, в том числе и торговых, целесообразность такого объединения определяется необходимостью представления информации в виде, наиболее подходящем для принятия обоснованных экономических решений. Каждый информационный элемент финансовой отчетности несет в себе сведения об экономических объектах, явлениях и процессах, которые уменьшают имеющуюся степень неопределенности о текущем финансовом состоянии и перспективах развития хозяйствующего субъекта.
Мнение о том, что финансовая отчетность является системой информационных элементов, поддерживает и С. А. Сергеева2. Доказательством данного утверждения служит то, что отчетность обладает всеми признаками, которым должна удовлетворять любая система (табл. 1).
На основании изучения вышеизложенных признаков можно утверждать, что в основе понятия «система данных» лежат скорее процедурные аспекты, т. е. принципы отражения и группировки в отчетности фактов хозяйственной жизни, сформированных бухгалтерским учетом. В понятии же «система информационных элементов» применительно к финансовой отчетности на первый план выходят вопросы формирования и восприятия показателей, характеризующих финан-
1 Утвержден Приказом Минфина ПМР от 26 апреля 2010 г. № 76.
2 См.: Сергеева С. А. Анализ и прогнозирование показателей финансового состояния организаций потребительской кооперации с учетом требований МСФО : дис. ... канд. экон. наук. - Орел, 2008.
совое состояние организации. От форм отчетности, заполненных данными, мы переходим к понятию базовых элементов отчетности. Кроме того, мы определяем целевые установки системы отчетности, которые, на наш взгляд, в российском и приднестровском законодательстве сформулированы нечетко.
Т а б л и ц а 1
Признаки, характеризующие финансовую отчетность как систему
Признаки системы Выражение признака
Структурность Наличие структурообразующих единиц
Иерархичность Наличие разветвленной системы координационных связей между структурообразующими единицами
Системообразующие связи Данные на конец отчетного периода являются данными на начало следующего за отчетным периода, т. е. они обеспечивают взаимосвязь между показателями отчетности во времени
Уровень целостности Выражается через свойства, возникающие в результате взаимодействия элементов отчетности, но отсутствующие у каждого элемента в отдельности
Механизм обработки данных Приемы и методы экономического анализа
Целенаправленность Наличие единой цели составления отчетности
Таким образом, под финансовой отчетностью следует понимать единую систему, состоящую из взаимосвязанных и взаимозависимых информационных элементов, обеспечивающих в своей совокупности достижение определенной цели: формирование объективной информации для получения пользователями данных о финансовом состоянии хозяйствующего субъекта в целях возможности принятия на ее основе экономических решений.
Для того чтобы система финансовой отчетности могла в полной мере обеспечивать достижение вышеуказанной цели, должно быть осуществлено движение от бухгалтерской отчетности к финансовым отчетам путем соответствующего наполнения информацией. Ряд экономистов считает, что без этого нельзя продолжать разговор о совершенствовании отчетности как информационной системы о финансовом состоянии организаций, повышении ее понятности для различных пользователей, особенно тех из них, кто не имеет доступа к внутренним информационным источникам [3; 4]. Достижение главной цели анализа и прогнозирования показателей деятельности торговых организаций, заключающейся в выработке обоснованных выводов о способности организации к бесперебойному финансированию и устойчивому функционированию, напрямую зависит от степени аналитичности финансовой отчетности как информационной базы [6]. Это предопределяет необходимость выявления существенных отличий между
международной, российской и приднестровской отчетностью с целью их дальнейшего исследования и поиска возможностей устранения.
Приведенное ниже исследование указывает, что между МСФО и отчетностью российских и приднестровских организаций торговли на сегодняшний день имеются отличия, которые в основном касаются содержания и наполнения бухгалтерского баланса. Рассмотрим влияние отличий в анализируемой форме отчетности на результативность анализа деятельности торговых организаций. Баланс является первой из основных форм отчетности, используемой в анализе экономических показателей деятельности торговых организаций как в международной, так и в российской и приднестровской практике. Данная форма отчетности дает возможность проанализировать структуру вложенных в организацию средств, а также структуру финансирования, т. е. долю заемных средств в ее активах.
В табл. 2 представлен результат сравнения номенклатуры статей российского и приднестровского балансов организаций торговли с линейными статьями баланса по МСФО, т. е. статьями, которые как минимум должны раскрываться в отчетности. Критерием сравнения форматов балансов был выбран сам факт наличия аналогичных статей и их содержания. Более подробный перечень статей, представленный в российском бухгалтерском балансе, не противоречит МСФО 1 «Представление финансовой отчетности», поскольку последним допускается деление линейных статей на подклассы. В частности, в балансе, формат которого регулируется ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», в составе запасов выделена самостоятельная статья «Товары отгруженные», что несвойственно для международных стандартов, так как это всего лишь разновидность товаров. Остается в российском балансе статья «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», которая отсутствует в балансе, регламентируемом МСФО 1.
Одним из международных критериев признания объекта в качестве элемента финансовой отчетности выступает наличие вероятности будущей экономической выгоды в результате использования объекта. В случае если какой-либо объект не удовлетворяет данному критерию, он не может быть отражен в составе элементов отчетности либо должен быть переведен в состав соответствующего элемента [1]. Настоящим условием объясняется наличие в составе международного и приднестровского баланса статей «Активы и группы выбытия, предназначенные для продажи» и «Обязательства, относящиеся к группе активов, предназначенных для продажи». В российском законодательстве в области ведения учета и составления отчетности подобная норма не прописана.
Т а б л и ц а 2
Сравнение форматов балансов по номенклатуре статей
Статьи баланса согласно требованиям
МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности» ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» (Россия) СБУ № 1 «Представление финансовой отчетности» (Приднестровье)
1 2 3
Нематериальные активы Нематериальные активы Нематериальные активы
Основные средства (в том числе арендованные активы). Инвестиционная собственность Основные средства. Материальные поисковые активы. Доходные вложения в материальные ценности Основные средства. Незавершенные материальные активы. Инвестиционная недвижимость
Финансовые активы. Инвестиции, учтенные по методу участия Финансовые вложения Финансовые активы
Запасы, в том числе: Запасы, в том числе: Запасы, в том числе:
материалы сырье, материалы и другие аналогичные ценности материалы
биологические активы животные на выращивании и откорме биологические активы
незавершенное производство затраты в незавершенном производстве незавершенное производство
готовая продукция готовая продукция готовая продукция
товары товары для перепродажи товары
- товары отгруженные -
- расходы будущих периодов -
- прочие запасы и затраты -
Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям
Дебиторская задолженность покупателей и прочие виды дебиторской задолженности Дебиторская задолженность (в том числе задолженность покупателей и заказчиков) Дебиторская задолженность (в том числе задолженность покупателей и заказчиков)
Денежные средства и их эквиваленты Денежные средства и денежные эквиваленты Денежные средства и денежные эквиваленты
Активы и группы выбытия, предназначенные для продажи Долгосрочные активы и группы выбытия, удерживаемые для продажи
Акционерный капитал, выпущенный компанией, а также фонды, относящиеся к владельцам капитала материнской компании Уставный капитал (складочный капитал, вклады товарищей)
Добавочный капитал
Резервный капитал
Чистая прибыль отчетного периода - Чистая прибыль отчетного периода
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)
Прочие резервы Оценочные обязательства (резервы предстоящих расходов) Оценочные обязательства
Обязательства и активы, относящиеся к текущим налогам Задолженность по налогам и сборам Обязательства и активы, относящиеся к текущим налогам
О к о н ч а н и е т а б л. 2
1 2 3
Активы и обязательства по отложенным налогам Активы и обязательства по отложенным налогам -
Долгосрочные обязательства Долгосрочные обязательства Долгосрочные обязательства
Кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам, а также прочие виды кредиторской задолженности Кредиторская задолженность (в том числе поставщикам и подрядчикам) Кредиторская задолженность (в том числе поставщикам и подрядчикам)
Обязательства, предназначенные для продажи Обязательства, относящиеся к группе активов, предназначенных для продажи
Доля меньшинства, представленная в капитале - -
Забалансовые счета (в том числе арендованные основные средства и нематериальные активы) Забалансовые счета (в том числе арендованные основные средства и нематериальные активы)
Рассмотрение долгосрочных активов, по которым принято решение о продаже, в качестве долгосрочных противоречит международным нормам, согласно которым такие активы должны быть переведены в разряд краткосрочных с прекращением начисления амортизации. Рассмотренное противоречие не влияет на информативность финансовой отчетности для целей анализа, так как стоимость активов и обязательств организации, предполагаемых к выбытию или погашению в рамках прекращения деятельности, отражается в бухгалтерском балансе исходя из возможного изменения их рыночной стоимости. Заинтересованные пользователи могут получить ее из пояснительной записки к бухгалтерской отчетности. Однако с точки зрения международных рекомендаций к учету активов, предполагаемых к выбытию, финансовый результат по основному виду деятельности может быть занижен вследствие продолжения начисления амортизации по рассматриваемой категории активов. Соответственно нарушается принцип достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности.
В составе активов и пассивов балансов, составляемых по международным и российским стандартам, в отличие от требований приднестровского законодательства к составлению отчетности, в качестве отдельных статей выделяют отложенные налоги, возникающие вследствие различной суммы прибыли по данным бухгалтерского и налогового учета. Это связано с отличиями в утвержденных в России и в Приднестровском регионе налоговых системах. В России налоговая система предусматривает жесткое администрирование затрат. И чем больше российские стандарты гармонизируются с международными нормами, тем больше становится различий между бухгалтерским и налоговым учетом. Это нормально, поскольку международные принципы подра-
зумевают использование профессионального суждения, а в налоговом учете жесткие императивные нормы. В Приднестровье необходимость ведения налогового учета практически отсутствует, поскольку действует налог на доходы [5].
Название налога указывает на порядок определения налогооблагаемой базы, в качестве которой выступают доходы от обычных видов деятельности. В торговых организациях доходом от обычных видов деятельности в целях налогообложения признается валовой доход, т. е. торговая наценка по реализованным товарам, а для прочих организаций - выручка от продажи продукции, выполнения работ, оказания услуг. В результате выявления причины описанного расхождения в формате балансов можем отметить, что выделение категории «отложенные налоговые активы и обязательства» не влияет на сопоставимость финансовой отчетности.
Как видно из табл. 2, в российском и приднестровском балансе организаций отсутствует статья «Доля меньшинства», обязательная для представления в балансе по МСФО 1. Считаем, что отсутствие данной статьи лишает пользователей существенной информации о том, входит ли данная организация в группу хозяйствующих субъектов, имеет ли дочерние организации, а если имеет, то какую часть в капитале и финансовых результатах материнской компании, приходящуюся на долю дочерних компаний, которой материнская компания не владеет напрямую. Для организаций торговли наличие данной статьи существенно, так как они имеют право создавать дочерние общества.
Международными стандартами не предусмотрено ведение забалансовых счетов, поэтому вся сумма арендованных активов показывается в балансе в составе основных средств организации. Со времен существования СССР и по сегодняшний день в России и в Приднестровье отражение арендованных активов как имущества, не принадлежащего на правах собственности данной организации, осуществляется за балансом, хотя в ПБУ 6/01 «Учет основных средств» (нормативно-правовой акт России) и в СБУ № 16 «Основные средства» (нормативно-правовой акт Приднестровья) нет такого критерия для признания в учете объекта основных средств, как наличие права собственности, а основным критерием признания является поступление будущих экономических выгод. В связи с тем что оценка динамики активов и пассивов организаций торговли проводится на основе анализа сводного аналитического баланса по агрегированным статьям, названное выше отличие на результаты анализа структуры активов организаций существенного влияния не оказывает.
Российские законодатели в проекте нового ПБУ «Учет аренды» учли требование международных стандартов о полном отражении в учете расходов, связанных с использованием в профессиональной дея-
тельности различных объектов. С момента его утверждения арендаторы, как и арендодатели, будут отражать арендованные объекты в составе активов организации, что позволит им амортизировать данное имущество.
Для аналитиков отчет о прибылях и убытках (он же по международному и приднестровскому стандарту - отчет о совокупном доходе) - во многих отношениях документ более важный, чем баланс, поскольку в нем содержится динамическая информация о том, каких успехов достигла организация в течение года и за счет каких факторов.
Сравнение содержания и методик формирования отчета о финансовых результатах, составленного по международным, российским и приднестровским правилам, позволило сделать следующие выводы:
1. В ПБУ 4/99 не предусматривается отражение в отчете о прибылях и убытках компонентов прочей совокупной прибыли, отличной от чистой прибыли (убытка) организации за отчетный период. В качестве примеров финансовых показателей, отражаемых в соответствии с МСФО 1 и СБУ № 1 в отчете о совокупном доходе, можно назвать:
- результат изменения стоимости (дооценки, уценки, обесценения) объектов основных средств и нематериальных активов, увеличивающий (уменьшающий) резерв переоценки;
- прибыль (убытки) в результате хеджирования денежных потоков, приводящую к возникновению резерва хеджирования - вида резервного капитала.
Указанное расхождение не делает отчет о прибылях и убытках менее информативным, так как по российскому законодательству компоненты прочей совокупной прибыли фиксируются в отчете об изменении капитала.
2. В основу российского и приднестровского отчета о финансовых результатах положена классификация расходов по функциям, тогда как международные стандарты финансовой отчетности предоставляют возможность использования альтернативной классификации - по характеру расходов. Показатели, аналогичные представляемым в международном отчете о совокупном доходе по характеру расходов, представлены в пояснениях к российской и приднестровской финансовой отчетности.
3. В содержании отчета о совокупном доходе, согласно МСФО 1, не предусмотрено отражение отложенных налоговых активов и обязательств, но в нем отдельной строкой должен фиксироваться расход по налогу на прибыль, рассчитанный как сумма расхода по текущему налогу и расхода по отложенному налогу. В приднестровском отчете о совокупном доходе показатель «отложенные налоговые активы и обязательства» отсутствует, так как в регионе применяется отличная от российской налоговая система.
В отчете о прибылях и убытках согласно ПБУ 4/99 отложенные налоговые обязательства, активы и текущий налог на прибыль отражаются обособленно. С одной стороны, это способствует повышению аналитичности отчетной информации и ее полезности для принятия управленческих решений заинтересованными пользователями. С другой стороны, подобное раскрытие показателей налога на прибыль приводит к возникновению в бухгалтерском балансе и отчете о прибылях и убытках одноименных финансовых показателей с разной экономической сущностью. В балансе отражается дебиторская (кредиторская) задолженность по отложенному налогу, что отмечалось при рассмотрении его формата, в отчете о прибылях и убытках - доход (расход) по отложенному налогу. Следствием расхождений в толковании одноименных финансовых показателей является снижение прозрачности бухгалтерских данных.
4. Одной из рекомендаций МСФО 1 к составлению отчета о совокупной прибыли является отражение убытков от прекращенной деятельности. ПБУ 4/99 и СБУ № 1 не предусматривают отражение в отчете о прибылях и убытках (отчете о совокупном доходе), как и в балансе, аналогичного показателя. Информацию о прекращенной деятельности, как отмечалось ранее, рекомендуется раскрывать в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности.
Отчет об изменении капитала - одна из важнейших форм, характеризующих финансовое состояние организаций. В российской практике стоимость собственного капитала значительно отличается от стоимости, исчисляемой по регламентациям МСФО 1. Это предопределяется в первую очередь существенным отличием способов оценки уставного капитала, стоимости выкупленных собственных акций, начисления оценочных резервов, предусмотренных российскими и международными стандартами. Далеко не одинаковы суммы прибыли, исчисленные по российским и международным стандартам [2]. Более того, по ряду причин (в частности, из-за разнообразия методов учета, применяемых в разных странах) прибыль, учтенная в российской финансовой отчетности, зачастую переходит в убыток в отчетности, составленной по МСФО. Таким образом, обе составляющие капитала (вклад собственников и прибыль) в отчетности, составленной по российским стандартам, отличаются от соответствующих составляющих в отчетности, составленной по МСФО.
Что касается содержания российского отчета об изменении капитала, то содержание большинства показателей, являющихся обязательными к отражению по МСФО, в нем присутствуют. Исключение составляет лишь статья «Прирост (дефицит) от переоценки инвестиций», которой в российской форме отчета нет. Данная статья отражает изменение стоимости инвестиций в связи с их переоценкой. Без учета дан-
ной статьи в анализе искажаются прогнозные оценки эффективности инвестиционной деятельности организаций. Это связано с тем, что процесс инвестирования в большинстве случаев осуществляется не одномоментно, а проходит ряд этапов. Поэтому, за исключением первого этапа, все последующие инвестируемые суммы должны приводиться к настоящей стоимости инвестируемого капитала.
Приднестровский формат отчета об изменениях в собственном капитале максимально приближен по отражаемым в нем показателям и их наполнению к рекомендациям международных стандартов. Однако говорить о полной сопоставимости данных международных и приднестровских отчетов о собственном капитале, а также других форм финансовой отчетности на сегодняшний день рано в силу наличия в Приднестровском регионе следующих обстоятельств:
- существование большого количества пробелов в бухгалтерском законодательстве ввиду отсутствия некоторых стандартов;
- дефицит квалифицированных кадров, особенно в части использования ими профессионального суждения при оценке и отражении в учете и отчетности отдельных объектов;
- отсутствие учебных пособий по использованию национальных и международных стандартов, а также доступных тренингов и семинаров [5].
Все рассмотренные выше существенные отличия в форматах отчетности, влияющие на проведение анализа, систематизированы и представлены в табл. 3.
Т а б л и ц а 3
Существенные отличия отчетности, составленной по требованиям МСФО, и отчетности российских и приднестровских организаций торговли, влияющие на проведение анализа финансового состояния, и способы устранения этого влияния
Выявленные отличия Суть отличия Влияние отличия Способ устранения влияния отличия
1 2 3 4
В приоритетности использования форм отчетности Различная значимость и приоритетность использования форм отчетности для анализа Недостаточность исходной аналитической информации вследствие недооценки российскими и приднестровскими пользователями пояснительной и дополнительной информации к основным формам отчетности для целей анализа Повышение аналитичности и полезности пояснительной информации для пользователей путем разработки практических рекомендаций по совершенствованию структуры и формы ее представления для организаций различных отраслей, в том числе торговли
О к о н ч а н и е т а б л. 3
1 2 3 4
В содер- Отсутствие в россий- 1. Недостоверность анали- 1. Добавление в россий-
жании ской и приднестров- за возможностей получе- ский отчет об изменениях
форм ской отчетности не- ния экономической выго- капитала статьи «При-
отчетно- которых статей, пре- ды от использования соб- рост (дефицит) от пере-
сти дусмотренных ственного капитала, иска- оценки инвестиций».
МСФО жение оценки наращения 2. Добавление в соответ-
капитала и установление ствующие российские
способности к его сохране- стандарты нормы о пре-
нию в связи с отсутствием кращении начисления
статьи «Прирост (дефи- амортизации по активам,
цит) от переоценки инве- предполагаемым к выбы-
стиций» в российской тию
форме отчета об измене-
ниях капитала.
2. Неточность анализа фи-
нансового результата по
данным российской бух-
галтерской отчетности
вследствие завышения
размера расходов на сумму
амортизации по активам,
предполагаемым к выбы-
тию
В содер- 1. Расхождения в 1. Сложность соотнесения 1. Согласование трактов-
жании трактовке некоторых понятий, что затрудняет ки статей, уточнение их
элементов статей. расчет определенных по- содержания.
отчетно- 2. Обе составляющие казателей финансового 2. Установление законо-
сти капитала (вклад соб- состояния. дательным путем в соот-
ственников и при- 2. Недостоверность резуль- ветствующих российских
быль) в российской татов оценки возможно- нормативных документах
отчетности отлича- стей получения экономи- концепции капитала и
ются от аналогичных ческой выгоды от исполь- его поддержания
составляющих в зования собственного ка-
МСФО. питала по данным россий-
3. Применение раз- ской отчетности
личных учетных 3. Нарушение принципов
принципов для достоверности и точности
оценки некоторых размера расходов по ос-
элементов отчетно- новному виду деятельно-
сти сти вследствие непризна-
ния в учете арендатора в
качестве расходов суммы
амортизации по арендо-
ванным активам.
4. Снижение прозрачности
бухгалтерских данных
вследствие расхождений в
толковании одноименных
финансовых показателей
налога на прибыль в рос-
сийских формах бухгал-
терского баланса и отчета
о прибылях и убытках
В целях адаптации российской и приднестровской отчетности торговых организаций к международным стандартам и повышения ее аналитичности в оценке финансового состояния считаем необходимым устранение этого влияния определенными способами, которые также представлены в табл. 3.
Таким образом, нами представлены результаты сравнительного анализа содержания российских и приднестровских форматов бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках, отчета об изменениях капитала и их соответствия требованиям МСФО. Однако это только начальный этап рассмотрения состава и качества предоставляемой финансовой отчетностью информации для целей анализа деятельности торговых организаций. Далее необходимо рассмотреть и сравнить учетные принципы, отраженные в международных, российских и приднестровских стандартах. Ведь их различная интерпретация приводит к значительным несоответствиям в наполнении статей финансовой (бухгалтерской) отчетности, что в свою очередь оказывает существенное влияние на сопоставимость аналогичных (по форме, но не по содержанию) показателей отчетности. В результате вышеописанного исследования финансовой отчетности нами выявлено, что наибольшие различия между исследуемыми учетными системами лежат в сфере реализации принципа оценки объектов.
Список литературы
1. Быстрова Ю. О. Совершенствование концепции контроля в системе международных стандартов финансовой отчетности / / Вестник Российского экономического университета имени Г. В. Плеханова. - 2013. - № 12 (66). - С. 43-49.
2. Генералова Н. В., Зубова Д. А. Первая отчетность по МСФО // Бухгалтерский учет. - 2013. - № 1. - С. 18-25.
3. Казора О. Л., Ефименко И. С. Современная информационная система учета в управлении прибылью // Вестник Российского государственного торгово-экономического университета. - 2009. - № 2. -С.40-44.
4. Кальницкая И. В., Жакупов А. А. Информационное наполнение анализа эффективности деятельности организации / / Актуальные проблемы гуманитарных и естественных наук. - 2013. - № 8 (55). -С. 101-104.
5. Мартынов А. В. Иностранный опыт перехода на МСФО [Электронный ресурс] // Актуальная бухгалтерия. - 2013. - № 4. - URL:
http://www.garantinfo.ru/products/journals/pages/1603/ (дата обращения: 19.01.2014).
6. Парушина Н. В. Основные направления анализа и прогнозирования финансового состояния по данным бухгалтерской (финансовой) отчетности организаций // Международный бухгалтерский учет. -2012. - № 2. - С. 55-63.
References
1. Bystrova Yu. O. Sovershenstvovanie kontseptsii kontrolya v sisteme mezhdunarodnykh standartov finansovoy otchetnosti [Developing the Concept of Control in the System of Finance Accounting Standards], Vestnik Rossiyskogo ekonomicheskogo universiteta imeni G. V. Plekhanova [Vestnik of the Plekhanov Russian University of Economics], 2013, No. 12 (66), pp. 43-49. (In Russ.).
2. Generalova N. V., Zubova D. A. Pervaya otchetnost' po MSFO [The First Accounting according to ISFA], Bukhgalterskiy uchet [Accounting], 2013, No. 1, pp. 18-25. (In Russ.).
3. Kazora O. L., Efimenko I. S. Sovremennaya informatsionnaya sistema ucheta v upravlenii pribyl'yu [Modern Information System of Accounting in Managing Profit], Vestnik Rossiyskogo gosudarstvennogo torgovo-ekonomicheskogo universiteta [Vestnik of the RGTEU], 2009, No. 2, pp. 40-44. (In Russ.).
4. Kal'nitskaya I. V., Zhakupov A. A. Informatsionnoe napolnenie analiza effektivnosti deyatel'nosti organizatsii [Information Content of the Analysis of Efficiency of Organization Activity], AktuaVnye problemy gumanitarnykh i estestvennykh nauk [Acute Problems of Humanitarian and Natural Sciences], 2013, No. 8 (55), pp. 101-104. (In Russ.).
5. Martynov A. V. Inostrannyy opyt perekhoda na MSFO [Foreign Experience of Passing-over to the ISFA] [Elektronnyy resurs], AktuaVnaya bukhgalteriya [Acute Accounting], 2013, No. 4. (In Russ.). Available at: http://www.garantinfo.ru/products/journals/pages/1603/ (accessed 19.01.2014).
6. Parushina N. V. Osnovnye napravleniya analiza i prognozirovaniya finansovogo sostoyaniya po dannym bukhgalterskoy (finansovoy) otchetnosti organizatsiy [Key Lines of Analyzing and Forecasting the Finance Standing onthe Basis of Finance Accounting Data], Mezhdunarodnyy bukhgalterskiy uchet [International Accounting], 2012, No. 2, pp. 55-63. (In Russ.).
