Сравнительный анализ формирования в России и Китае отчета о финансовых результатах Текст научной статьи по специальности «Экономика и бизнес»

МЕЖДУНАРОДНЫЕ СТАНДАРТЫ УЧЕТА И ОТЧЕТНОСТИ

УДК 657.1.012

СРАВНИТЕЛЬНЫЙ АНАЛИЗ ФОРМИРОВАНИЯ В РОССИИ И КИТАЕ ОТЧЕТА О ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТАХ

Александр Михайлович Петров,

доктор экономических наук, профессор кафедры управленческого учета,

Финансовый университет при Правительстве Российской Федерации, Москва, Российская Федерация [email protected] Марина Павловна Лымарь, преподаватель кафедры «Иностранные языки-1», Финансовый университет при Правительстве Российской Федерации, Москва, Российская Федерация [email protected]

Российское и китайское экономическое сотрудничество развивается все более активными темпами. Особенно показательны последние двусторонние договоры, заключенные в 2014 г, совместные проекты, которые впоследствии будут реализованы, а также экономическое сотрудничество двух стран в формате БРИКС, ШОС и других организаций международного масштаба. Ведущими экономистами изучаются перспективы всестороннего китайско-российского взаимовыгодного и стабильного торгового и инвестиционного сотрудничества.

Бухгалтерская финансовая отчетность ведущих предприятий двух стран является базовым источником информации об их экономической ак-

тивности, финансовом положении и перспективах развития. В Китае с начала «реформ открытости» идет процесс реформирования национальной системы бухгалтерского учета и отчетности для приведения ее в соответствие с международными стандартами. В России этот процесс начался намного позднее и до недавнего времени практически не развивался.

В связи с этим целесообразно провести сравнительный анализ особенностей составления основных форм бухгалтерской отчетности в России и в Китае, в частности отчета о финансовых результатах, для выделения основных моментов методологии формирования и информативности в двух странах. Такое сопоставление полезно для

выявления всего лучшего, что накоплено благодаря огромному китайскому опыту, в том числе в области бухгалтерского учета, для возможного использования в российской практике.

Типовой китайский отчет о финансовом положении не сложен по строению, но является более сбалансированным, так как даже статья «Прочие доходы и расходы» разнесена по категориям.

Представляет интерес и другая строка в китайском отчете - ««Финансовые расходы», которой нет в российском документе. Этот факт говорит о развитой системе использования различных финансовых инструментов в деятельности китайских компаний и даже производственных отраслей.

Ключевые слова: Китай, Россия, бухгалтерский учет, бухгалтерская отчетность, финансовая отчетность, отчет о финансовом положении

Сведения о формировании и использовании прибыли организации являются наряду с бухгалтерским балансом одной из существенных составляющих частей отчетности. Отчет о финансовых результатах содержит информацию об итогах хозяйственной деятельности предприятия за отчетный период и является важным источником данных для анализа финансового положения организации.

В китайской практике отчет о финансовом положении организации именуется трояко:

1) (дословно «Книга подсчета прибылей и убытков»);

2) («Отчет о прибылях и убытках»);

3) ЙУЙ^ («Отчет о прибыли»).

В настоящее время чаще используется третий термин.

Китайский исследователь Щ Ш ^ (Се Чжихуа) отмечает [15], что отчет о прибыли исторически выделился из бухгалтерского баланса в самостоятельную форму, неразрывно с ним связан и, соответственно, обладает характеристиками двойственности и «балансовости», он призван более детально выявить причины убытков и источники прибыли организации.

Исследователь представляет исторический путь выделения данного вида отчетности из бух-

галтерского баланса в китайском учете по мере развития форм последнего. Этот путь представлен на рис. 1.

Причину обособления отчета о прибыли Се Чжихуа связывает с возникновением и развитием конкурентных, а также кредитно-денежных и инвестиционных отношений в рамках рынка, а также с появлением новых пользователей бухгалтерской информации.

Обособление отчета о финансовых результатах соотносится с историческим периодом становления Российской империи как капиталистического государства. Это также связано с появлением финансового анализа, который в дореволюционной России был направлен в первую очередь на оценку финансового состояния предприятия и изыскание средств получения максимальной прибыли и борьбы с конкурентами. Это был инструмент управления частными предприятиями в интересах предпринимателей. Такой анализ основывался на доступных данных внутри отдельных предприятий, а его результаты были открыты ограниченному кругу доверенных лиц.

До принятия Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» данная форма отчетности предприятия в России именовалась отчетом о прибылях и убытках, что соотносится с китайскими названиями форм -«Книга подсчета прибылей и убытков» и «Отчет о прибылях и убытках».

В настоящее время в России законодательно закреплено название «Отчет о финансовых

Расчетный лист (XIV в.)

*

Сальдо счетов учета Расчет прибылей

и убытков (XVII в.)

Отчет по капиталу

+ Расчет первичной

Бухгалтерский баланс (традиционный) формы капитала (XVIII-XX вв.)

+

Бухгалтерский баланс Отчет о прибыли

(современный) (середина XX в.)

Рис. 1. Выделение отчета о прибыли из бухгалтерского баланса в китайском учете

результатах», а в Китае - «Отчет о прибыли». В условиях постепенного перехода обеих систем на Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО) и ориентации на используемую ими терминологию акцент в названии делается, однако, на различных словах. Российское название более нейтрально, китайское же отражает особую важность показателей прибыли.

Международные стандарты финансовой отчетности в отличие от национальных правил не приводят обязательного единого формата отчета о финансовых результатах, но требуют соблюдения минимального перечня статей в его составе. В соответствии с МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности» отчет о финансовых результатах должен содержать как минимум следующие линейные статьи [8]:

- выручка;

- результаты операционной деятельности;

- затраты по финансированию;

- доля прибылей и убытков ассоциированных компаний и совместной деятельности, учитываемых по методу участия;

- расходы по налогу;

- прибыль и убыток от обычной деятельности;

- неконтролирующая доля;

- чистая прибыль или убыток за период. Одновременно п. 99 МСФО (IAS) 1 рекомендует компании представить анализ расходов, признанных в составе прибыли или убытка, с использованием классификации, основанной либо на характере затрат, либо на их функции в зависимости от того, какой из подходов надежнее обеспечивает отражение информации.

Форма анализа по характеру затрат предусматривает объединение расходов по элементам: стоимость использованных запасов, расходы на амортизацию, затраты на вознаграждение работников и др. Форма по функции затрат классифицирует расходы в соответствии с их назначением в рамках предприятия: себестоимость продаж, коммерческие расходы, управленческие затраты и др.

И китайский, и российский варианты отчета используют форму по функции затрат. Состав основных статей представлен в таблице.

Отчет о финансовых результатах в Китае закреплен Положениями по финансовой отчет-

ности предприятий, принятыми Государственным советом КНР 21.06.2000 № 287.

Российский отчет закреплен законодательно Федеральным законом от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете».

Рассмотрим российский и китайский [16] варианты отчетов о финансовых результатах.

Анализ основных статей китайского отчета в сравнительном контексте с аналогичной российской формой отчетности позволяет выявить ряд характерных особенностей. Авторы не ставят целью подробно рассмотреть все статьи отчета, а лишь остановятся на тех, которые представляют наибольший интерес.

Выручка. Данная статья отчета стоит первой в российском и китайском отчетах, а также в минимуме статей по МСФО (IAS) 1.

Согласно МСФО (IAS) 18 [3], выручка - это валовое поступление экономических выгод за определенный период в ходе обычной деятельности предприятия, приводящее к увеличению капитала, не связанного с взносами участников капитала. Данное определение соотносится с понятием дохода, закрепленным в российском Положении по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99 [5].

В соответствии с этим документом выручка является доходом от обычных видов деятельности и признается равной величине непогашенной дебиторской задолженности и поступивших денежных средств. Критерием признания выручки является переход права собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (услуги) от продавца к покупателю, а не переход рисков и выгод, как в МСФО.

В китайском отчете встречается понятие ^А (операционный доход), экономическая литература и законодательные акты оперируют также просто понятием ^А (доход, выручка, поступления). По сути, эти два понятия обозначают одну и ту же экономическую сущность, определение которой можно найти:

- в ст. 45 Основных положений стандартов бухгалтерского учета на предприятиях [12]: поступления от продажи товаров и услуг, от передачи активов и других повседневных операций, составляющих общий приток экономических выгод;

состав отчета о финансовых результатах в россии и Китае

Китай россия

^ФЙА (Операционный доход) Выручка

(Минус операционная себестоимость) Себестоимость продаж

- Валовая прибыль

'ШФШ^Ж.ШШ (Операционные налоги и сборы) -

^Ф^Д (Операционные расходы) Коммерческие расходы

ШШШД (Управленческие расходы) Управленческие расходы

М&ШД (Финансовые расходы). Й^ШШШ^ (Убытки от обесценения активов). (Плюс изменения справедливой стоимости). ЙЙ^М (Инвестиционный доход (убыток - для потери). Й + (В том числе инвестиционный доход от ассоциированных компаний и совместных предприятий)

^Ф^УШ (Операционная прибыль). (Плюс внереализационные доходы). (Минус операционные расходы). (В том числе убыток от выбытия внеоборотных активов) Прибыль (убыток) от продаж. Доходы от участия в других организациях. Проценты к получению. Проценты к уплате. Прочие доходы. Прочие расходы

^УШйМ (Итоговая прибыль) Прибыль (убыток) до налогообложения

(Минус налог на прибыль) Текущий налог на прибыль. В том числе постоянные налоговые обязательства (активы). Изменение отложенных налоговых обязательств. Изменение отложенных налоговых активов. Прочее

^"^УШ (Чистая прибыль) Чистая прибыль (убыток)

Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток). Результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода. Совокупный финансовый результат периода

(Прибыль на акцию). Й^^ЙК^М (Базовая прибыль на акцию). ШШЩШ^М (Разводненная прибыль на акцию) Базовая прибыль (убыток) на акцию. Разводненная прибыль (убыток) на акцию

Примечание. В скобках указан перевод с китайского.

- в Стандарте бухгалтерского учета на предприятиях [13]: валовый приток экономических выгод, сформированный повседневной деятельностью, приводящий к увеличению собственного капитала, не имеющий отношения к владельцам инвестированного капитала. По сути дела, между этими двумя определениями нет существенного различия, и они оба соотносятся с определением МСФО, являясь более близкими к нему, чем российский вариант. Иначе говоря, по китайскому подходу выручку необходимо признавать вне зависимости от того,

-11 (353)

перешло ли юридически право собственности, существуют ли подтверждающие (или первичные) документы, но в зависимости от того, кто фактически вступил во владение.

Себестоимость продаж. Если выручка является индикатором успешности компании, то себестоимость характеризует эффективность ее работы. Величина себестоимости заключает в себе производственные, хозяйственные и финансовые аспекты деятельности фирмы.

Согласно п. 103 МСФО (IAS) 1 себестоимость продаж подлежит обязательному и отдельному от

- 2015-

Международные стандарты учета и отчетности - 6

других расходов раскрытию в отчете, представленном методом «по функции затрат», на который опираются и в России, и в Китае.

В Международных стандартах финансовой отчетности под себестоимостью продаж понимают величину запасов, признанных в качестве расходов в течение периода, состоящую из тех затрат, которые ранее включались в оценку уже проданных запасов, а также из нераспределенных производственных накладных расходов и сверхнормативной производственной себестоимости запасов [4]. Данное определение, однако, носит скорее рекомендательный характер и сопровождается пояснением: специфика деятельности предприятия может потребовать включения в себестоимость продаж других сумм.

В России понятие «себестоимость продаж» не имеет однозначно закрепленного законом определения, а потому носит дискуссионной характер среди экономистов, как теоретиков, так и практиков. Это связано с тем, что особенности деятельности предприятия накладывают на формирование отчетности свои особенности.

В строке «Себестоимость продаж» обычно отражается фактическая себестоимость продукции (работ, услуг), под которой понимается совокупность всех затрат организации, связанных с производством и продажей продукции (работ, услуг) [7]. Это расходы, доход от использования которых вписан в первую строку «Выручка» новой унифицированной формы отчета. Бухгалтерскую себестоимость формируют затраты, относимые к обычным видам деятельности компании. Порядок их учета регулирует Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99*.

В Китае вторая строка отчета носит название «Операционная себестоимость» (^ФШФ). Ее определение также не закреплено нормативно, как видится авторам, по той же причине специфики деятельности различных предприятий, которая отмечена в МСФО. (Вообще многие статьи отчета не имеют законодательно закрепленных дефиниций в обеих странах, но, как правило, содержательно наполнены практикой и вытекающим из нее экономическим дискурсом).

* Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99: приказ Минфина России от 06.05.1999 № 33н (в ред. от 18.09.2006).

-11 (353)

Под операционной себестоимостью обычно понимают прямые затраты, связанные с выручкой, которые выявлены в данном периоде и относятся к объектам деятельности предприятия [17]. Стоит отметить, что китайское понимание себестоимости носит более общий характер и не фокусируется на продукции, работах, услугах. Само понятие делает акцент на операциях, т.е. на деятельности компании как таковой, и объектах деятельности без уточнения их видов. Существенным критерием является связанность с выручкой.

На взгляд авторов, данный подход имеет рациональное зерно и связан со спецификой рыночного реформирования в КНР, а также появившимся в стране производственным разнообразием, которое продолжает развиваться. Российское же понимание более тяготеет к социалистическому прошлому с ограниченным перечнем видов хозяйственной деятельности.

Следующей строкой в китайском отчете стоят «Налоги и сборы с основной деятельности» ('Ш ФШ^^^^П). Их состав определен Основными положениями стандартов бухгалтерского учета на предприятиях. Это налоги, уплачиваемые за счет доходов от основной деятельности организации, а именно ресурсный налог, налоги на городские ремонтно-строительные работы, образование и др. Российская система аналогичных налогов не имеет, и в отчете они не фигурируют.

В российском отчете далее находится строка «Валовая прибыль». В китайском отчете она отсутствует, ниже находятся операционные, управленческие и финансовые расходы, к которым авторы обратятся далее.

Виды прибыли. В российском отчете учитывается валовая прибыль, ее определяют как разность выручки и себестоимости продаж.

Данная строка, как уже отмечалось, отсутствует в китайском отчете, зато там есть строка «Операционная прибыль» (ШФЙУЙ), находящаяся далее. Ее также называют «Прибыль продаж» ("ШвЙУЙ), «Прибыль от основной деятельности» (^.ШШШ). Она рассчитывается следующим образом [18]:

Операционная прибыль = Операционный доход (выручка) - Операционная себестоимость

(себестоимость продаж) -- Налоги и сборы с основной деятельности -

- 2015-

- Операционные расходы - Управленческие рас-

ходы - Финансовые расходы - Убытки от обесценения активов + Положительные изменения справедливой стоимости (минус отрицательные изменения) + Инвестиционный доход (минус инвестиционные потери). Данная строка, по сути, соотносится с понятием валовой прибыли, а также еще с двумя российскими понятиями, но ни с одним из них полностью не совпадает по содержанию:

- «Прибыль от продаж», которая рассчитывается путем вычитания из суммы валовой прибыли организации сумм коммерческих и управленческих расходов и находится в отчете сразу после них;

- «Прибыль от обычной деятельности», которая получается вычитанием из прибыли до налогообложения суммы налога на прибыль и иных аналогичных обязательных платежей [10].

Китайское понятие операционной прибыли не аналогично и российскому понятию «Прибыль до налогообложения», которое есть сумма прибыли до налогообложения налогом на прибыль по данным бухгалтерского учета. Этот показатель рассчитывается по формуле [2]: Прибыль до налогообложения = Прибыль (убыток) от продаж + Доходы от участия в других организациях + Проценты к получению + Прочие доходы - Проценты к уплате -

- Прочие расходы. В китайском отчете не фигурирует понятие «Прибыль до налогообложения», ему соответствует строка «Итоговая прибыль» (ЙШЙШ). Данный вид прибыли рассчитывается аналогично российской прибыли до налогообложения: Итоговая прибыль = Операционная прибыль + + Операционные доходы -- Операционные расходы. Операционные доходы и расходы включают все доходы и расходы от деятельности предприятия - как основной, так и дополнительной.

Строку «Чистая прибыль» можно встретить как в российском, так и в китайском балансе. В России в ней указывают сумму чистой (нераспределенной) прибыли (убытка) организации, которая остается в распоряжении предприятия после уплаты всех налогов, экономических санкций и

прочих обязательных отчислений и рассчитывается как [1]

Чистая прибыль = Прибыль (убыток) до налогообложения - Текущий налог на прибыль ± Изменение отложенных налоговых обязательств - Изменение отложенных налоговых активов» ± Прочее. В Китае под чистой прибылью )

также понимают сумму оставшейся прибыли организации после уплаты налога на прибыль и всех других налогов [19], которая рассчитывается следующим образом:

Чистая прибыль = Итоговая прибыль -- Налог на прибыль текущего периода ± ± Отложенные налоговые обязательства ± ± Отложенные налоговые активы. Российский отчет содержит также показатель «Совокупный финансовый результат периода»: Совокупный финансовый результат периода = = Чистая прибыль ± Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода ± ± Результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода.

По сути, данный показатель аналогичен китайской чистой прибыли, так как результат от переоценки внеоборотных активов соотносится с китайской статьей «Убытки от обесценения активов», рассчитанных в составе операционной прибыли, а строка «Результаты прочих операций» учтена в составе прочих операций по группам доходов и расходов.

Схематично указанные отличия представлены на рис. 2.

Расходы. Согласно Международным стандартам финансовой отчетности выделение видов расходов носит рекомендательный характер. В отличие от МСФО в России и Китае классификация расходов по функциональному признаку является обязательной [11].

Операционные расходы (ШФШД) также называют хозяйственными расходами Ш Д) и расходами продаж (^^ШД). Они включают в себя [20]:

I. Постоянные расходы (@ЙШД).

1. Заработная плата рабочим (1Й).

2. Расходы на благосостояние работников (Щ

Китай О о ф ф Россия

Операционный доход Признание по фактическому вступлению во владение Выручка Признание по наличию правоустанавливающих документов

Операционная себестоимость Прямые затраты, связанные с выручкой, которые выявлены в данном периоде и относятся к объектам деятельности предприятия Себестоимость продаж Совокупность всех затрат организации, связанных с производством и продажей продукции (работ, услуг)

Операционная прибыль = Выручка - Себестоимость продаж - Налоги и сборы с основной деятельности - - Операционные расходы - - Управленческие расходы -- Финансовые расходы - - Убытки от обесценения активов ± ± Положительные изменения справедливой стоимости ± ± Инвестиционный доход Валовая прибыль = Выручка - Себестоимость продаж Прибыль от продаж = Валовая прибыль - Коммерческие расходы - Управленческие расходы Прибыль от обычной деятельности = Прибыль от продаж + Доходы от участия в других организациях + + Проценты к получению + Прочие доходы - Проценты к уплате - Прочие расходы - Суммы налога на прибыль и иных аналогичных обязательных платежей

Итоговая прибыль = Операционная прибыль + Операционные доходы -- Операционные расходы Прибыль до налогообложения = Прибыль от продаж + + Доходы от участия в других организациях + Проценты к получению + Прочие доходы - Проценты к уплате -- Прочие расходы

Чистая прибыль = Итоговая прибыль - Налог на прибыль текущего периода ± ± Отложенные налоговые обязательства ± ± Отложенные налоговые активы Чистая прибыль = Прибыль до налогообложения -- Текущий налог на прибыль ± Изменение отложенных налоговых обязательств ± Изменение отложенных налоговых активов ± Прочее

Совокупный финансовый результат периода = Чистая прибыль ± Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода ± Результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода

(Прибыль на акцию). Й^^ШШ (Базовая прибыль на акцию). ШШЩШ^А (Разводненная прибыль на акцию) > Базовая прибыль на акцию. Разводненная прибыль на акцию

рис. 2. Сравнение основных показателей прибыльности предприятия в китайском и российском отчетах о финансовых результатах

оплата медицинского обслуживания, 4. Расходы на командировки (ШШШ).

льготы и др. 5. Оплата услуг, гонорары ^сш

3. Расходы на рекламу (^^Й). Й).

-11 (353) - 2015-

Международный бухгалтерский учет International Accounting

6. Амортизация ВШ).

7. Прочее (Ш№).

II. Переменные расходы ($ЙШД).

1. Транспортные расходы (ё^Ш).

2. Страхование (®РйШ).

3. Прочее (Ш№).

В российском отчете разделу «Операционные расходы» соответствует раздел «Коммерческие расходы». В эту строку формы вписывают сумму расходов, которые связаны с реализацией и сбытом готовой продукции, товаров, работ или услуг [9], доход от продаж которых отражен в строке «Выручка». Составляющие аналогичны китайским.

В российском отчете отсутствует обязательное деление коммерческих расходов на постоянные и переменные. В Китае такое деление в отчете тоже носит факультативный характер, однако на практике используется довольно часто.

Управленческие расходы (^ЭШД) в китайском отчете соответствуют российской статье «Управленческие расходы», и их состав [21] также достаточно схож:

1. Заработная плата управленческому персоналу (1Й).

2. Расходы на благосостояние управленческого персонала (Щ1?нЙШ).

3. Расходы на приемы

Ж).

4. Расходы на телефон, факс, услуги почтовой связи (Й№Ш).

5. Расходы на командировки административных единиц (М^Ш).

6. Расходы на собрания и конференции (Ж

7. Офисные расходы (^^Ш).

8. Содержание служебных автомобилей (^

9. Страхование труда (^Й^Р^Ш).

10. Профсоюзные расходы

11. Научные исследования и разработки (55

Й^Ш).

12. Финансирование профессионально-технического образования (Щ^^Ш).

13. Прочее (Ш№).

Отдельной строкой в Китае выделяют финансовые расходы (М^ШД), под которыми понимают расходы, связанные с привлечением капитала. Их составляющие:

1. Расходы по вкладам (^^ЙЖШД).

2. Расходы по выплате процентов (ЙОЖ^

Ж).

3. Потери курсовых разниц (УСЙШ^).

4. Расходы на оформление (^^Ш): обычно -оплата банковских услуг.

5. Прочее (Ш№).

Частично данные виды расходов отражены в российском отчете в строках «Проценты к уплате», «Прочие расходы». В китайском отчете они отсутствуют, как и симметричные статьи - «Прочие доходы» и «Проценты к получению». По сути, все доходы и расходы в китайском варианте разделены по крупным блокам статей, в каждом из которых выделяют прочие доходы (расходы), относящиеся к данному блоку по содержанию. На взгляд авторов, это делает отчет более компактным.

Китайский документ выделяет отдельно такой вид доходов, как «Инвестиционный доход» (ЙЙ^М), в котором отражаются прибыли, полученные от коммерческих инвестиций и долевого участия в других организациях. Сюда включают дивиденды и проценты, полученные по долевому иностранному инвестированию и инвестированию отечественных компаний, инвестиционные фонды до наступления срока погашения кредитов и др. [19]. Эта статья по содержанию соотносится с российскими «Проценты к получению» и «Доходы от участия в других организациях».

«Изменения справедливой стоимости» (^ ^ ^Ж^Й^М) - строка китайского отчета, которая также отсутствует в российском. Это активы и обязательства, возникающие в связи с изменениями в справедливой стоимости активов. Частично такие сведения присутствуют в российском отчете в виде строки «Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток)», однако по содержанию не совсем совпадают с китайскими.

Изменение справедливой стоимости связано с изменением рыночной стоимости всех финансовых и производственных активов предприятия, а не только внеоборотных. Российская строка «Результат от переоценки внеоборотных активов» соотносится с китайской строкой «Убытки от обесценения активов», но опять-таки полностью с ней не совпадает. В Китае по данной строке учи-

тываются обесценения основных средств, нематериальных активов, долгосрочных капитальных инвестиций и другое, т.е. диапазон учитываемых позиций значительно шире российского [14].

Международный стандарт финансовой отчетности (IFRS) 13 «Оценка справедливой стоимости» (ред. от 18.07.2012) введен в действие на территории Российской Федерации приказом Минфина России от 18.07.2012 № 106н. В его п. 1 содержится требование раскрытия информации об оценках справедливой стоимости. Однако внедрение данной оценки пока не получило в России повсеместного практического применения. Кроме того, понятие справедливой стоимости связано в основном с рыночными факторами и условиями, а переоценка внеоборотных активов - это, как правило, внутренняя оценка, формируемая с учетом специфики предприятия.

Стоит отметить, что китайская отчетность и бухгалтерский учет достаточно свободно оперируют понятием справедливой стоимости и придают ей немаловажное значение [6].

Еще одной строкой, отсутствующей в российском отчете, является китайская строка «Внереализационные доходы» Под ними понимают доходы, не связанные с основной производственной деятельностью предприятия. К ним относят излишки основных средств, чистую прибыль от выбытия основных средств, неденежные выгоды от сделок, продажу нематериальных благ, штрафы и др. [22]. Данные показатели в основном учитываются в российской строке «Прочее».

По результатам сравнительного анализа отчета о финансовом положении организации в России и Китае можно сделать следующие выводы.

Оба формата, используемые в странах, не противоречат требованиям Международных стандартов финансовой отчетности и содержат минимум рекомендованных статей.

Типовой китайский отчет о финансовом положении не имеет более сложной структуры по сравнению с российским, однако, на взгляд авторов, является более сбалансированным, так как даже статьи прочих доходов и расходов разнесены по категориям.

Среди видов расходов в китайском отчете представляет интерес строка «Финансовые расходы», которой нет в российском аналоге. На

взгляд авторов, это говорит о развитой системе использования различных финансовых инструментов в деятельности китайских компаний и даже производственных отраслей.

Для совершенствования отечественной системы бухгалтерского учета и отчетности интерес представляет изучение промежуточных и итоговых показателей китайской формы отчета, характеризующих финансовое положение и результаты деятельности предприятия. Как было представлено в таблице, в целом показатели выручки, себестоимости и прибыли носят схожий характер, однако полностью не совпадают.

Для китайского отчета базовым показателем является операционная прибыль, которая больше приближена к показателю чистой итоговой прибыли на конец отчетного периода. Российская же практика чаще оперирует показателем валовой прибыли, которая, на взгляд авторов, дает менее объективную информацию о результатах деятельности.

Список литературы

1. Головина Т.А. Теоретико-методические аспекты учета и планирования прибыли в деятельности предприятия. http://dis.ru/library/detail. php?ID=25766.

2. Магомедов А.М. О методике расчета рентабельности. URL: http://www.uecs.ru/marketing/ item/509-2011-07-13-06-47-33.

3. Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 18 «Выручка» (ред. от 02.04.2013): введен в действие на территории Российской Федерации приказом Минфина России от 25.11.2011 № 160н.

4. Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 2 «Запасы»: введен в действие на территории Российской Федерации приказом Минфина России от 25.11.2011 № 160н (с изм. и доп. от 18.07.2012, 02.04.2013).

5. Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99: приказ Минфина России от 06.05.1999 № 32н (в ред. от 18.09.2006).

6. Петров А.М., ЛымарьМ.П. Сравнительный анализ бухгалтерского учета активов в России и Китае // Международный бухгалтерский учет. 2014. № 27. С. 34-48.

7. Петров А.М., Мельникова Л.А. Затраты и расходы в системе бухгалтерского учета и налогообложения // Проблемы современной экономики. 2013. № 4. С. 179-183.

8. СоколовЯ.В. Основы теории бухгалтерского учета. М.: Финансы и статистика, 2013. 496 с.

9. Химченко Г.В. Порядок формирования и списания коммерческих расходов. URL: http:// peomag.by/number/2007/9/spisanie_rasxodov.

10. Юркова Т.И., Юрков С.В. Экономика предприятия. М., 2006 г. 119 с.

11. --

ШМЙЖ 2006^10^30 0.

12. М«Т2006 ^2 M 15 ^if/Ш -

13. М«Т2006 ^2 M 15

14. «^Ф^ШШ^-ЙГШЖ» 2006^ 2M 15 0 .

15. «Ш^.

Mo //èifW^, 1996^,^9^0

16. w» . rnrnm// «èit^a»

17.

№. 2005. Ш222^о

18.

Ш±о^Д2005. ®249^.

19. »^мк. mm

^ЖШ±о^Д2006. Ш124М.

20. ттж^ж

2005. 0236^o

21. дат. ^м^^жшот. m

т^^Й^^о^Д, 2007.^253^.

22. ш^о ф^ф^. ^тхшк^жм

to^Äo 2007^0^126^.

International Accounting International Standards of Accounting and Reporting

ISSN 2311-9381 (Online) ISSN 2073-5081 (Print)

A COMPARATIVE ANALYSIS OF THE PREPARATION OF FINANCIAL RESULTS STATEMENTS IN RUSSIA AND CHINA

Aleksandr M. PETROV, Marina P. LYMAR'

Abstract

The economic cooperation between Russia and China continues to gain its momentum. This is illustrated with recent bilateral agreements concluded in 2014; joint projects, which will be subsequently implemented, and economic cooperation of both nations within the framework of BRICS, SCO and other international organizations. The leading economists examine prospects for comprehensive Russian-Chinese cooperation in trade and investment on mutually beneficial and stable principles. Financial statements of leading national companies provide fundamental information on economic activity, financial position and prospects for development. China has been reforming its national system of accounting and financial reporting since the reform and opening up policy was pronounced. The reform is called to ensure the convergence of the national accounting and financial

reporting systems with the international standards. Russia embarked on this process much later, being stagnant until recently. In this respect, it is relevant to make a comparative analysis of specific aspects seen in preparing basic accounting forms in Russia and China and the statement of financial results, in particular. It will identify the principal aspects of the accounting and financial reporting methodology and scope in both countries. The comparison will help select the best practices China generated and apply them in Russia. The Chinese model statement of financial position has rather simple structure. It is more balanced in its nature, since even other income and expense are classified by category. As for types of expenses, it is worth mentioning the line of Financial expenses, which is missing in the Russian statements. The availability of the category in the Chinese financial statements evidences that the Chinese entities and

manufacturing industries use the developed system of various financial techniques.

Keywords: China, Russia, accounting, financial reporting, financial statements, statement of financial position

References

1. Golovina T.A. Teoretiko-metodicheskie as-pekty ucheta i planirovaniya pribyli v deyatel'nosti predpriyatiya [Theoretical and methodological aspects of accounting and profit planning in corporate operations]. Available at: http://dis.ru/library/detail. php?ID=25766. (In Russ.)

2. Magomedov A.M. O metodike rascheta rentabel 'nosti [On the method for assessing the profitability]. Available at: http://www.uecs.ru/marketing/ item/509-2011-07-13-06-47-33. (In Russ.)

3. IAS18 Revenue as edited of April 02, 2013 and approved by Order of the Ministry of Finance of the Russian Federation of November 25, 2011 № 160h. (In Russ.)

4. IAS 2 Inventories as approved by Order of the Ministry of Finance of the Russian Federation of November 25, 2011 № 160h, amended and complemented on July 18, 2012, April 2, 2013. (In Russ.)

5. Russian Accounting Regulations 'Income' PBU 9/99 as approved by Order of the Ministry of Finance of the Russian Federation of May 6, 1999 № 32h and edited of September 18, 2006. (In Russ.)

6. Petrov A.M., Lymar' M.P. Sravnitel'nyi analiz bukhgalterskogo ucheta aktivov v Rossii i Kitae [A comparative analysis of accounting of assets in Russia and China].Mezhdunarodnyi bukhgalterskii uchet = International Accounting, 2014, no. 27, pp. 34-48.

7. Petrov A.M., Mel'nikova L.A. Zatraty i raskhody v sisteme bukhgalterskogo ucheta i nalo-gooblozheniya [Costs and expenses in accounting and taxation]. Problemy sovremennoi ekonomiki = Problems of Modern Economics, 2013, no. 4, pp.179-183.

8. Sokolov Ya.V. Osnovy teorii bukhgalterskogo ucheta [Fundamentals of the theory of accounting]. Moscow, Finansy i statistika Publ., 2013, 496 p.

9. Khimchenko G.V. Poryadok formirovaniya i spisaniya kommercheskikh raskhodov [The procedure for forming and writing off selling expenses]. Available at: http://peomag.by/number/2007/9/spisanie_ rasxodov. (In Russ.)

10. Yurkova T.I., Yurkov S.V. Ekonomika predpriyatiya [Corporate economics]. Moscow, 2006, 119 p.

11. 33^--

^»M®. 2006^10^30 0.

12. M^T2006 ^2 M 15

- ««».

13. M^T2006 ^2 M 15

14. 2006^ 2M 15 0 .

15.

Mo 1996^,^9^0

16. . mrn^//

17. Mwa^^

№. Sf^^^ffitto^S, 2005. ®222^o

18. tffl^if^. SfA^ft

19. mm

A¥ftffitto^S2006. №4^.

20. MMviiM.

tto^S, 2005. ®236^o

21. mmm. . m

mA^ffitto^S, 2007.^253^.

22. ^ /j^^it. ^mirn^ftffi

tto^So 2007^0^126^.

Aleksandr M. PETROV

Financial University under Government of Russian Federation, Moscow, Russian Federation [email protected]

Marina P. LYMAR'

Financial University under Government of Russian Federation, Moscow, Russian Federation [email protected]