CC BY
12УДК 330
М.А. Данькова
ПРОФЕССИОНАЛЬНОЕ СУЖДЕНИЕ В РОССИЙСКОМ БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ
В статье рассматриваются возможности применения бухгалтером профессионального суждения. Обращается внимание на риски, связанные с реализацией профессионального бухгалтерского суждения. Высказывается мнение автора о влиянии профессионального бухгалтерского суждения на учет и бухгалтерскую (финансовую) отчетность.
Ключевые слова: профессиональное суждение бухгалтера, условия неопределенности, риск, управленческое решение, сфера применения, аудит.
Сегодня по причине увеличения возможностей привлечения капитала, получения банковских кредитов, выхода предприятий на международный уровень остро стоит проблема повышения качества бухгалтерской (финансовой) отчетности, которую можно решить, в частности, посредством применения профессионального суждения бухгалтера.
Изучив литературу и публикации авторов по данному вопросу, можно сформулировать определение понятия «профессиональное бухгалтерское суждение». Так, под последним мы будем понимать обоснованное суждение бухгалтера, высказанное в условиях неопределенности регулирующих правил при идентификации, классификации и оценке фактов хозяйственной жизни для целей формирования бухгалтерской отчетности, основанное на доступной информации, а также отраслевых особенностях функционирования хозяйствующего субъекта.
Ознакомление с имеющимися публикациями ученых-экономистов М.Л. Пятова, С.А. Рассказовой-Николаевой, И.А. Слободняка, Я.В. Соколова показало, что в целом сферу применения профессионального суждения бухгалтера сегодня определяют условия неопределенности.
По мнению Коське М.С. и Мишучковой Ю.Г. профессиональное суждение реализуется как обобщенное, подкрепленное квалификацией, личным практическим опытом и теоретическими знаниями мнение специалиста в сфере бухгалтерского учета, на основе которого принимается ответственное решение, но даже обладая необходимыми знаниями, бухгалтер должен принимать решения и осознавать свою профессиональную ответственность за их выполнение [3, с.21-27].
Но как объяснить возникновение неопределенности вопреки существующим многочисленным законодательным и нормативным актам? Все дело в том, что в законодательных актах представлены лишь типовые методики учета, идентификации, классификации объектов, другими словами, общие принципы учета и отчетности. Нормативные документы, как правило, действуют длительный период, на протяжении которого в них вносятся поправки и редакции, обусловленные, в частности, изменением окружающей обстановки, экономических условий в целом. Однако предусмотреть в нормативных документах все ситуации, которые могут возникнуть на практике, возможно, впервые, не представляется возможным. На наш взгляд, все это и предопределяет возникновение неопределенности в практике работы бухгалтера.
Понятие «неопределенности» в бухгалтерском учете, как и понятие «профессиональное суждение», в настоящее время отсутствует, несмотря на то, что изучение его сущности, причин возникновения и типовых черт непрерывно осуществляются.
Нам наиболее близка точка зрения А.С. Шапкина, В.В. Черкасова, А.Е. Шевелева и И.В. Богомолова, излагающая сущность неопределенности как недостаточное или недостоверное раскрытие информации о значениях различных параметров в будущем, обусловленное, в первую очередь, несоответствием информации критериям полноты, качества и релевантности.
В Федеральном правиле (стандарте) аудиторской деятельности № 8 «Понимание деятельности аудируемого лица, среды, в которой она осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой бухгалтерской (финансовой) отчетности» упоминается о том, что неопределенность или неодно-
© Данькова М.А., 2016.
Научный руководитель: Коське Маргарита Семеновна - кандидат экономических наук, доцент, Российский экономический университет им. Г.В. Плеханова (Оренбургский филиал), Россия.
Вестник магистратуры. 2016. № 5(56). Т. IV.
ISSN 2223-4047
значность может возникнуть при учете отдельных хозяйственных операций в силу противоречивости нормативных требований или их отсутствия.
Обобщая вышеизложенное, можно сформулировать комплексное значение понятия «неопределенность», предопределяющее необходимость применения профессионального бухгалтерского суждения (рисунок 1).
Рис. 1. Причины возникновения неопределенности в бухгалтерском учете
Отметим, реализация профессионального суждения бухгалтера в условиях неопределенности определяется значительной долей рисков.
По нашему мнению, трактовка данного явления наиболее полно и точно изложена А.С. Толстовой. Так, автор считает, что риск применения профессионального суждения в бухгалтерском учете связан с неправильным толкованием существенных юридических свойств объекта в процессе следования законодательным нормам и формирования ошибочного, не соответствующего действительности, недостаточного и субъективного мнения об объекте, требующегося для принятия эффективного управленческого решения.
Риски, возникающие в отношении сферы применения профессионального суждения бухгалтера, представлены на рисунке 2.
|Ч Риски в отношении учетной политики I
I
• формирование положений учетной политики без учета особенностей финансово -хозяйственной деятельности и ее масштабов • отсутствие части положений, реально применяемых на практике • противоречие закрепленных положений учетной практике
гЧ Риски в отношении объекта бухгалтерского учета 1-1
• документальное оформление и определение единицы учета • классификация объекта • способ первоначальной и последующей оценки • метод списания затрат по отдельным объектам учета в состав расходов текущего периода
Н Риски в отношении принципов учета I-.
• реализация допущения последовательности применения учетной политики, временной определенности фактов хозяйственной жизни
гН Риски в отношении количественных показателей отчетности l—i
• выбор единицы измерения • определение существенности показателей
гН Риски в отношении качественных характеристик отчетности l—i
• формирование достоверной, полной, нейтральной информации, полезной для подготовки эффективного экономического решения
Рис. 2. Риски, возникающие по отношению к областям профессионального суждения бухгалтера
Приемлемость принятого решения бухгалтера неотложно связана с анализом рисков. Сегодня задача бухгалтера определяется не только поиском наиболее оптимальных решений из возможных альтернатив, но, в первую очередь, анализом рисков, возникающих по причине выбора того или иного варианта, и одновременным соблюдением двух условий: минимального риска (расходов) и максимальных ожидаемых результатов (доходов) от реализованного профессионального бухгалтерского суждения в перспективе.
На наш взгляд, профессиональное суждение должно применяться там, где необходимо учитывать отраслевую направленность, а также при организации системы внутреннего контроля правильности оформления хозяйственных операций [2, с.14-27]. Поскольку именно особенности и отличительные черты каждой отрасли, учитывая и специфические черты, присущие всякому предприятию, не могут быть исчерпывающе регламентированы в нормативных документах по бухгалтерскому учету. Таким образом, сфера применения профессионального суждения представлена на рисунке 3.
Рис. 3. Сфера применения профессионального суждения бухгалтера
Профессиональное суждение должно быть присуще не только бухгалтерским работникам, но и аудиторам, которые делают многие свои выводы, полагаясь на свое профессиональное суждение. Процесс аудита организуются с в соответствии с нормативной моделью процесса аудита, которая определяет последовательность действий аудитора, нормы которыми аудитор должен руководствоваться при осуществлении своей деятельности, позволяет рационализировать и минимизировать трудозатраты аудитора, а также способствует обеспечению высокого уровня аудиторской работы и снижению аудиторского риска [1, с.25-26].
Исходя из вышесказанного, можно заключить, что профессиональное суждение является некой философской категорией, которая формируется с опытом осуществления профессиональной деятельности.
Библиографический список:
1.Воюцкая И.В. Нормативная модель процесса аудита//В сборнике: Современное состояние и перспективы развития бухгалтерского учета, экономического анализа и аудита Материалы Международной научно-практической конференции под научной редакцией Е.М. Сорокиной. Иркутск, 2014. С. 25-26;
2.Коське М.С., Мишучкова Ю.Г., Воюцкая И.В. Внутренний контроль как трудовая функция главного бухгалтера // Международный бухгалтерский учет. 2015. № 6 (348). С. 14-27;
3.Коське М.С., Мишучкова Ю.Г. Оценка и учет возвратных отходов как объект профессионального суждения бухгалтера//Актуальные проблемы бухгалтерского учета, анализа, аудита и налогообложения. Материалы региональной научно-практической Материалы региональной научно-практической конференции г. Иркутск 28 ноября 2012 г. под науч. ред. Г.В. Максимовой, Г.Г. Шильниковой. -Иркутск, 2012. -С. 21-27.
ДАНЬКОВА МАРИЯ АНДРЕЕВНА - бакалавр экономического факультета, Российский экономический университет им. Г.В. Плеханова (Оренбургский филиал), Россия.
