CC BY
205
_МЕЖДУНАРОДНЫЙ НАУЧНЫЙ ЖУРНАЛ «СИМВОЛ НАУКИ» №3/2016 ISSN 2410-700Х_
УДК 330
Кубасова Кристина Андреевна
Студент РЭУ им. Плеханова, г. Оренбург, РФ E-mail: kristina_kubasova@mail.ru Коське Маргарита Семеновна к.э.н., доцент РЭУ им. Плеханова г. Оренбург, РФ E-mail: koske@mail.ru
ПРОФЕССИОНАЛЬНОЕ СУЖДЕНИЕ БУХГАЛТЕРА ПРИ РАСЧЕТАХ С РАЗНЫМИ
ДЕБИТОРАМИ И КРЕДИТОРАМИ
Аннотация
В статье поднимается проблема о роли профессионального суждения бухгалтера по вопросам расчетов с разными дебиторами и кредиторами. Автор поднимает вопрос о росте дебиторской задолженности и обозначает проблему, что в бухгалтерском законодательстве есть лишь общие правила создания резерва, конкретного порядка расчета суммы резерва оно не содержит.
Ключевые слова
Профессиональное суждение, дебиторская задолженность, резерв по сомнительным долгам, резерв под
обесценение дебиторской задолженности.
Интеграция России в мировое экономическое сообщество привела к тому, что современный бухгалтер должен учитывать особенности и использовать возможности как нормативного, так и профессионального регулирования для формирования достоверной информации, на основании которой пользователи смогут принимать обоснованные экономические решения. Таким образом, в связи с реформированием системы бухгалтерского учета в Российской Федерации и ее приближением к международным стандартам возник вопрос о роли профессионального суждения бухгалтера.
Вопросы профессионального суждения бухгалтера рассматриваются в трудах многих ученых и специалистов-практиков в области бухгалтерского учета, аудита и международных стандартов.
По мнению Коське М.С. и Мишучковой Ю.Г. профессиональное суждение реализуется как обобщенное, подкрепленное квалификацией, личным практическим опытом и теоретическими знаниями мнение специалиста в сфере бухгалтерского учета, на основе которого принимается ответственное решение, но даже обладая необходимыми знаниями, бухгалтер должен принимать решения и осознавать свою профессиональную ответственность за их выполнение [6, с. 23].
Профессиональное суждение должно применяться и там, где необходимо учитывать отраслевую направленность, и при организации системы внутреннего контроля за правильностью оформления хозяйственных операций [4, с. 17].
При формировании бухгалтерской (финансовой) отчетности к профессиональному бухгалтерскому суждению относится выбор наиболее предпочтительных вариантов учета, оказывающих влияние на показатели финансового состояния организации. Основная цель финансового учета - сформировать внешнюю финансовую отчетность необходимую внутренним и внешним пользователям [5, с. 704].
Одна из наиболее актуальных проблем в современной учетной практике - рост дебиторской задолженности. Низкая платежеспособность предприятий часто приводит к большим объемам дебиторской задолженности, т.е. отвлечению значительных средств из оборота предприятия.
В практике организации бухгалтер часто сталкиваются с просроченной дебиторской задолженностью покупателей, заказчиков, а возможно и других дебиторов. Здесь и встает вопрос о создании резерва по сомнительным долгам. Резерв создается для того, чтобы в бухгалтерской отчетности организации данные о ее дебиторской задолженности были достоверны. Поэтому при наличии сомнительного долга нужно создать резерв.
В бухгалтерском законодательстве есть лишь общие правила создания резерва, конкретного порядка расчета суммы резерва оно не содержит.
_МЕЖДУНАРОДНЫЙ НАУЧНЫЙ ЖУРНАЛ «СИМВОЛ НАУКИ» №3/2016 ISSN 2410-700Х_
По правилам бухгалтерского учета размер резерва определяется на основании данных инвентаризации по каждому сомнительному долгу. При этом нужно учитывать платежеспособность дебитора и вероятность погашения им задолженности. Таким образом, конкретную методику расчета резерва по сомнительным долгам бухгалтер должен разрабатывать самостоятельно, опираясь на свой опыт, профессиональное суждение и отразить, данную разработанную методику, в бухгалтерской учетной политике.
Формируя резерв по сомнительным долгам, бухгалтер должен учитывать, что правила его создания в бухгалтерском и налоговом учете имеют отличия, которые отражены в таблице 1.
Чтобы максимально сблизить бухгалтерский и налоговый учет, бухгалтер может создавать резерв по сомнительным долгам в том порядке, который установлен статьей 266 Налогового кодекса РФ.
В МСФО также существует несколько методов формирования резерва по сомнительной задолженности.
МСФО (IAS) 36 вводит термин «резерв под обесценение дебиторской задолженности». По МСФО начисление резервов под обесценение дебиторской задолженности - способ приведения суммы задолженности, отражаемой в отчетности, к ее справедливой стоимости. Определение суммы резерва входит в сферу ответственности руководства компании.
Таблица 1
Правила формирования резерва для бухгалтерского и налогового учета
Правила Для целей бухгалтерского учета Нормативное регламентирование Для целей налогового учета Нормативное регламентирование
По праву создания Создание резерва по сомнительным долгам является обязанностью Абзац 1 п. 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности Создание резерва является правом, с учетом того, что организация применяет метод начисления Пункт 3 ст. 266 НК РФ
По предмету задолженности Резервы создаются по любой дебиторской задолженности, признаваемой организацией сомнительной Пункт 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности Резервы создаются только по задолженности покупателей и заказчиков за продукцию, товары, работы и услуги Абзац 1 п. 1 ст. 266 НК РФ
По сроку возникновения задолженности Сомнительной может быть признана не только задолженность с наступившим сроком погашения, но и задолженность, срок погашения которой еще не наступил Абзац 2 п. 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности К сомнительной задолженности относится задолженность, которая не погашена в сроки, предусмотренные договором Пункт 1 ст. 266 НК РФ
Согласно МСФО мы можем выделить несколько методов формирования резерва по сомнительной дебиторской задолженности. Методы формирования резерва отражены на рисунке 1.
Мегоды формирования резерва по сомнительной дебиторской задолженности в соответствии с МСФО
Метод «Доля продаж» • Метод «По срокам возникнов ення » ^ .
среднии уровень сомнительной дебиторской задолженности определяется как доля всей выручки, полученной за определенный период
величина сомнительной задолженности определяется в результате анализа сроков ее возникновения
Рисунок 1 - Методы формирования резерва по сомнительной дебиторской задолженности
в соответствии с МСФО
_МЕЖДУНАРОДНЫЙ НАУЧНЫЙ ЖУРНАЛ «СИМВОЛ НАУКИ» №3/2016 ISSN 2410-700Х_
На рисунке 2 отражены способы определения суммы резерва по сомнительным долгам в соответствии с МСФО.
Наиболее распространенным является последний из приведенных на рисунке 2 способов, его еще называют смешанным способом.
Для выбора того или иного способа расчета резерва по сомнительным долгам бухгалтер должен опираться на свое профессиональное суждение. Выбранный способ и методику расчета резерва по сомнительным долгам необходимо закрепить в учетной политике для целей бухгалтерского учета. Например, если выбран способ расчета резерва в зависимости от периода просрочки каждого сомнительного долга, то в учетной политике нужно установить соответствующие процентные значения отчислений в резерв (они могут совпадать с применяемыми в налоговом учете, а могут и не совпадать).
Определение суммы резерва по МСФО
Определение вероятно ста взыскания задолженности по каждому дебитору и начисление резерва только по тем дебиторам, взыскание задолженности с которых сомнительно
Разделение дебиторской задолженности на несколько групп, в зависимости от периодов просрочки и начисление резерва в процентном отношении, определяемом для каждой группы
I
Резерв начисляется в отношении некоторых дебиторов, о которых известно, чю вероятность взыскания их задолженности является низкой, а в отношении остальных дебиторов резерв начисляется в зависимости от времени просрочки
V____ _х
Рисунок 2 - Способы определения суммы резерва по сомнительным долгам в соответствии с МСФО
Выбирая конкретный способ определения величины резерва по сомнительным долгам в бухгалтерском учете, бухгалтер должен учитывать особенности организации, а также цели создания резерва и влияние его величины на показатели отчетности.
Список используемой литературы:
1. Налоговый кодекс Российской Федерации часть первая от 31 июля 1998 г. № 146-ФЗ (действующая редакция от 05.02.2016)
2. Федерального закона от 06.12.11 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете».
3. Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 36 «Обесценение активов» от 25.11.2011 N 160н (действующая редакция от 26.08.2015)
4. Коське М.С., Мишучкова Ю.Г., Воюцкая И.В. Внутренний контроль как трудовая функция главного бухгалтера // Международный бухгалтерский учет. 2015. № 6 (348). С. 14-27;
5. Коське М.С., Воюцкая И.В., Мишучкова Ю.Г. Информация о затратах экономического субъекта в финансовом и управленческом учете//Экономика и предпринимательство. 2015. № 4-1 (57-1). С. 703-705;
6. Коське М.С., Мишучкова Ю.Г. Оценка и учет возвратных отходов как объект профессионального суждения бухгалтера//Актуальные проблемы бухгалтерского учета, анализа, аудита и налогообложения. Материалы региональной научно-практической Материалы региональной научно-практической конференции г. Иркутск 28 ноября 2012 г. под науч. ред. Г.В. Максимовой, Г.Г. Шильниковой. -Иркутск, 2012. -С. 21-27.
© Кубасова К.А., Коське М.С., 2016
