CC BY
5УДК 330
М.А. Данькова
ПРИМЕНЕНИЕ ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО СУЖДЕНИЯ В ПРАКТИКЕ РАБОТЫ БУХГАЛТЕРА, ОСУЩЕСТВЛЯЮЩЕГО УЧЕТ МАТЕРИАЛЬНО-ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ
В статье рассматриваются аспекты применения профессионального суждения бухгалтера по вопросам учета материально-производственных запасов. Выявляются взаимосвязи между объектами профессионального бухгалтерского суждения, значениями показателей финансовой отчетности и показателями оценки финансового состояния организаций. Дается оценка формирования бухгалтерской (финансовой) отчетности посредством применения бухгалтерского суждения.
Ключевые слова: Профессиональное суждение бухгалтера, материально-производственные запасы, манипулирование показателями бухгалтерского баланса, резерв, метод оценки, бухгалтерская (финансовая) отчетность.
Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ5/01) требует формирования профессионального суждения в отношении выбора организации метода оценки материально-производственных запасов (далее - МПЗ) при их выбытии (пп. 16-22 ПБУ5/01). Например, в отношении материальных ценностей учетной политикой ООО «Стройтекс» предусмотрено, что «при отпуске материалов на строительство оценка производится по себестоимости каждой единицы запасов (по договорной цене), указанной в партии, до полного выбытия каждого материала по каждой партии». На наш взгляд, данный выбор обусловлен тем, что строительство требует формирования точной стоимости осуществляемых вложений.
Положительной стороной организации оценок МПЗ при их выбытии посредством использования профессионального суждения на информационную базу принятия решений является предоставленная современным компаниям возможность более точного раскрытия особенностей финансово-хозяйственной деятельности заинтересованным пользователям. Однако одновременно с этим у организаций появляются законные способы манипулирования показателями бухгалтерского баланса, отчета о финансовых результатах и прочих видов финансовой отчетности, что без труда можно использовать для достижения определенных целей. В этих условиях актуальным является выявление взаимосвязей между объектами профессионального бухгалтерского суждения, значениями показателей финансовой отчетности и показателями оценки финансового состояния организаций.
Особый подход требуется при выработке профессионально суждения относительно формирования резервов под снижение стоимости материальных ценностей в связи с трудностью определения действительной стоимости данных активов. Формирование резерва под снижение стоимости сырья и материалов без тщательного анализа влияния снижения стоимости этих ценностей на возможную рыночную стоимость готовой продукции позволяет манипулировать показателями финансовых результатов, поскольку организация не имеет возможности достоверного подтверждения текущей рыночной стоимости таких запасов, и применение принципа низших цен по отношению к МПЗ приводит к проблеме подтверждения их текущей рыночной стоимости.
В диссертационном исследовании А.Г. Гарынцева «Балансовая политика коммерческих организаций» делается вывод о том, что в реальной ситуации возможно формирование данного резерва только в отношении таких МПЗ, как готовая продукция и товары, на которые установлены продажные цены. Во внимание следует принимать колебания цен, связанные с событиями, произошедшими после отчетной даты, и подтверждающие условия, существовавшие на конец отчетного периода, а также назначение МПЗ. Таким образом, в рамках учетной политики можно варьировать оценкой МПЗ, имеющих текущую рыночную стоимость.
© Данькова М.А., 2016.
Научный руководитель: Коське Маргарита Семеновна - кандидат экономических наук, доцент, Российский экономический университет им. Г.В. Плеханова» (Оренбургский филиал), Россия.
Вестник магистратуры. 2016. № 4(55). T.II.
ISSN 2223-4047
Следует согласиться с мнением профессора Л.И. Куликовой, относительно того, что при формировании резерва под снижение стоимости материальных ценностей должны быть учтены факторы, представленные на рисунке 1.
„_. А
Изменение цены или фактической себестоимости запасов
4=
Текущая рыночная стоимость готовой продукции, при производстве которой используются сырье, материалы и другие МПЗ
Колебания цен, связанные с событиями, произошедшими после отчетной даты, и подтверждающие условия, существовавшие на конец отчетного периода
V
Рис. 1. Факторы, учитываемые при формировании резерва под снижение стоимости материальных ценностей
Предусмотренный пп. 16-22 ПБУ 5/01 выбор организацией метода оценки МПЗ влияет на отражаемые в отчетности показатели финансового результата деятельности (прибыль, убыток) и оценку запасов, представляемых в разделе «Оборотные активы» бухгалтерского баланса. Стоит отметить, что для материалоемких производств материальные затраты являются одним из основных элементов себестоимости. Управление себестоимостью, а значит, и финансовыми результатами во многом зависит от управления величиной материальных затрат в себестоимости. Выбранный метод также оказывает воздействие на рентабельность активов, изменение коэффициента текущей ликвидности, рентабельности продаж и собственного капитала. В условиях роста цен метод ФИФО позволяет показать максимально возможную величину прибыли и оценку запасов на конец периода. Следовательно, выбор метода ФИФО в данных условиях позволяет повысить значения коэффициентов рентабельности и общей платежеспособности. При этом в условиях снижения цен на приобретаемые товарно-материальные ценности метод ФИФО, снижая отражаемые в отчетности величины прибыли и оборотных активов, наоборот приводит к снижению показателей рентабельности и платежеспособности. Эти сравнения актуальны при сопоставлении ФИФО как с методом средних цен, так и с методом списания себестоимости каждой единицы запасов. Однако, если организация имеет стабильных поставщиков, стоимость поставок существенно не изменяется, то преимуществ по сравнению с методом «по средней себестоимости» метод ФИФО не имеет. Все эти вопросы актуальны и для аудита материально-производственных запасов. Процесс аудита организуются с в соответствии с нормативной моделью процесса аудита, которая определяет последовательность действий аудитора, нормы которыми аудитор должен руководствоваться при осуществлении своей деятельности, позволяет рационализировать и минимизировать трудозатраты аудитора, а также способствует обеспечению высокого уровня аудиторской работы и снижению аудиторского риска [1, с. 25-26].
Таким образом, при формировании бухгалтерской (финансовой) отчетности к профессиональному бухгалтерскому суждению относится выбор наиболее предпочтительных вариантов учета, оказывающих влияние на показатели финансового состояния организации. Основная цель финансового учета - сформировать внешнюю финансовую отчетность необходимую внутренним и внешним пользователям [3, с.703-705].
Бухгалтерские службы современных предприятий тесно взаимодействуют с технологическими, финансовыми, юридическими, маркетинговыми и снабженческими службами. Согласованное взаимодействие этих структур во многом способствует достижению основной цели деятельности коммерческой организации - извлечению прибыли [4, с.21-27]. Профессиональное суждение бухгалтера сегодня является одним из инструментов регулирования бухгалтерского учета в реализации его главной цели - формировании достаточной и достоверной информации о финансовом состоянии и финансовых результатах
предприятия, представляя собой фундаментальную силу, обеспечивающею дальнейшее развитие законодательства по бухгалтерскому учету и учетной методологии.
Трудовые действия, необходимый набор умений и знаний бухгалтера закреплены в профессиональном стандарте «Бухгалтер» в разрезе отдельных профессиональных компетенций [2, с.14-27], который, однако, не закрепляет понятия «Профессиональное суждение».
Библиографический список:
1.Воюцкая И.В. Нормативная модель процесса аудита // В сборнике: Современное состояние и перспективы развития бухгалтерского учета, экономического анализа и аудита Материалы Международной научно-практической конференции под научной редакцией Е.М. Сорокиной. Иркутск, 2014. С. 25-26;
2.Коське М.С., Мишучкова Ю.Г., Воюцкая И.В. Внутренний контроль как трудовая функция главного бухгалтера // Международный бухгалтерский учет. 2015. № 6 (348). С. 14-27;
3.Коське М.С., Воюцкая И.В., Мишучкова Ю.Г. Информация о затратах экономического субъекта в финансовом и управленческом учете // Экономика и предпринимательство. 2015. № 4-1 (57-1). С. 703-705;
4.Коське М.С., Мишучкова Ю.Г. Оценка и учет возвратных отходов как объект профессионального суждения бухгалтера // Актуальные проблемы бухгалтерского учета, анализа, аудита и налогообложения. Материалы региональной научно-практической Материалы региональной научно-практической конференции г. Иркутск 28 ноября 2012 г. под науч. ред. Г.В. Максимовой, Г.Г. Шильниковой. - Иркутск, 2012. - С. 21-27.
ДАНЬКОВА МАРИЯ АНДРЕЕВНА - бакалавр экономического факультета, Российский экономический университет им. Г.В. Плеханова» (Оренбургский филиал), Россия.
