CC BY
35УДК 330
А.И. Солосина
ПРОБЛЕМЫ ДОСТОВЕРНОСТИ БУХГАЛТЕРСКОЙ (ФИНАНСОВОЙ) ОТЧЕТНОСТИ
В статье приведены требования, предъявляемые к бухгалтерской (финансовой) отчетности. Рассмотрена проблема достоверностис позиции аудита. Проведен анализ существующих понятий достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности, указанных в нормативно-правовых актах в области бухгалтерского учета и аудита.
Ключевые слова: бухгалтерская (финансовая) отчетность, требования к отчетности, достоверность финансовой отчетности, аудиторская проверка, нормативно-правовые акты.
В условиях формирования рыночных отношений информация о финансовом состоянии и результатах деятельности организаций является предметом внимания различных групп пользователей. Бухгалтерская (финансовая) отчетность используется не только внутренними пользователями, но и внешними пользователями, к которым можно отнести будущих инвесторов, налоговые органы, кредитные организации и т.п.[14], что повышает значение искажений в бухгалтерской (финансовой) отчетности.
В соответствии с Федеральным законом № 402-ФЗ к бухгалтерской (финансовой) отчетности предъявляют ряд требований. Представим данные требования в виде схемы и изобразим на рисунке 1 [2].
Требования, предъявляемые к бухгалтерской (финансовой) отчетности _ м
Достоверность
/1 ✓ /
Существенность
Нейтральность
ч4
Последовательность
Сопоставимость
Целостность
Соблюдение отчетного периода
Правильного оформления отчетности
Рис. 1. Требования, предъявляемые к бухгалтерской отчетности
Особое внимание, по нашему мнению, заслуживает показатель достоверности, так как он является важным требованием к составлению финансовой отчетности, при достижении которого раскрытие информации в отчетности позволяет пользователю сделать выводы о финансовом положении организации. Поэтому ключевым фактором анализа бухгалтерской (финансовой) отчетности становится необходимость четкого понимания интересов пользователей отчетности с позиции ее достоверности [13, с. 27].
Информация, представленная в отчетности должна быть открытой и понятной. Проблема недостаточности информации, представленной в бухгалтерской отчетности особенно актуальна как для крупных предприятий, так и для субъектов малого предпринимательства. К факторам, определяющим, содержание бухгалтерской информации, относятся: организационно-правовая форма собственности экономического субъекта; масштабы хозяйственно-финансовой деятельности; усложнение деятельности экономического субъекта (многопрофильность, установление внешнеэкономических связей, создание филиалов и представительств и проч.); режим налогообложения и другие [12].
Актуально понятие достоверности показателей отчетности и в аудиторской деятельности. Так в процессе осуществления аудиторской проверки, аудитору для достижения цели аудита, определенной в соответствии с Федеральным законом «Об аудиторской деятельности» № 307-ФЗ, как выражение мнения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности, необходимо собрать достаточные и надлежащие аудиторские доказательства [9].
© Солосина А.И., 2016.
Научный руководитель: Мишучкова Юлия Геннадьевна - кандидат экономических наук, доцент, Российский экономический университет им. Г.В. Плеханова (Оренбургский филиал), Россия.
ISSN 2223-4047 Вестник магистратуры. 2016. № 4(55). Т.Н.
По мнению Воюцкой И.В., проведение аудиторской проверки по нормативной модели позволяет не только выполнить основную цель аудита и выразить мнение о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности, но и способствует повышению эффективности аудиторской проверки, ее качества, соблюдению аудитором этических норм и требований национальных стандартов, а также определению степени точность показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности, выявлению нарушений и отклонений в организации бухгалтерского учета и разработке конкретных предложений по их устранению и предотвращению таких отклонений в будущем [10]. Таблица 1 Система нормативного регулирования достоверности бухгалтерской финансовой отчетности
Нормативно-правовой акт Положения, касающиеся достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности
С позиции бухгалтерского учета
Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 1 "Представление финансовой отчетности" (введен на территории РФ Приказом Минфина России от 28.15.2015 №217н) Финансовая отчетность должна достоверно представлять финансовое положение, финансовые результаты и денежные потоки организации. Достоверное представление требует правдивого отображения последствий совершенных операций, других событий и условий в соответствии с определениями и критериями признания активов, обязательств, доходов и расходов, установленными в "Концепции" <1>. Предполагается, что применение МСФО, вместе с раскрытием дополнительной информации при необходимости, позволяет сформировать финансовую отчетность, обеспечивающую достоверность представления [1].
Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" Бухгалтерская (финансовая) отчетность должна давать достоверное представление о финансовом положении экономического субъекта на отчетную дату, финансовом результате его деятельности и движении денежных средств за отчетный период, необходимое пользователям этой отчетности для принятия экономических решений [2].
Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ от 29.07.1998 N 34н Бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление об имущественном и финансовом положении организации, о его изменениях, а также финансовых результатах ее деятельности [6].
Положение по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/2008) Изменение учетной политики организации может производиться в случаях разработки организацией новых способов ведения бухгалтерского учета. Применение нового способа ведения бухгалтерского учета предполагает более достоверное представление фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и отчетности организации или меньшую трудоемкость учетного процесса без снижения степени достоверности информации [51.
Положение по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99) Бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении. Достоверной и полной считается бухгалтерская отчетность, сформированная исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету [4].
С позиции аудита
Федеральный закон от 30.12.2008 №307-Ф3 "Об аудиторской деятельности" Аудит - независимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица в целях выражения мнения о достоверности такой отчетности. Аудиторское заключение - официальный документ, предназначенный для пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемых лиц, содержащий выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации, индивидуального аудитора о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица [3].
Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности (ФПСАД) №1 "Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности" Целью аудита является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации. Аудитор выражает свое мнение о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности во всех существенных отношениях [7].
Федеральный стандарт аудиторской деятельности (ФСАД) №1/2010 "Аудиторское заключение о бухгалтерской (финансовой) отчетности и формирование мнения о ее достоверности" По результатам проведенного аудита аудиторская организация и индивидуальный аудитор (далее именуются "аудитор") должны выразить в аудиторском заключении мнение о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица сформированное на основе полученных аудиторских доказательств. При формировании мнения о достоверности бухгалтерской отчетности аудитору следует оценить дает ли бухгалтерская отчетность достоверное представление об имевших место хозяйственных операциях и событиях, и позволяет ли эта отчетность предполагаемым пользователям судить о влиянии существенных операций и событий на бухгалтерскую отчетность [8].
105
Проведенный анализ нормативных актов показал, что проблема регламентации понятия "достове По мнению Коське М.С., Мишучковой Ю.Г., достоверность показателей и эффективность использования ресурсов предприятия во многом определяет система внутреннего контроля [11].
При этом на сегодняшний день в законодательно-нормативной базе отсутствует полная и четкая позиция в отношении понятия, оценки и критериев определения достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности, что обуславливает актуальность рассмотрения данной проблемы.
В таблице 1 представлены нормативно-правовые акты, в которых формулируется информация о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности.
рность бухгалтерской отчетности" является по-прежнему актуальной. В связи с чем, в научной практике возникает необходимость в формировании и документальном закреплении понятия достоверности бухгалтерской отчетности, определении критериев, присущих данному требованию, а также разработке новых методик определения достоверности отчетности с позиции повышения ее полноты, прозрачности, качества и доверия пользователей финансовой отчетности при принятии различных экономических решений.
Библиографический список
1.Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 1 "Представление финансовой отчетности" (введен в действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина России от 28.12.2015 N 217н). URL:http://www.minfin.ru/ru/accounting/audit/standarts/standarts_audit. (дата обращения: 20.01.2016 г.);
2.Федеральный закон «О бухгалтерском учете» № 402-ФЗ от 06.12.2011г. (ред. Федеральных законов от от 04.11.2014 N 344-ФЗ). URL: http://www.garant.ru (дата обращения: 23.01.2016 г.)
3.Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» N 307-ФЗ от 30.12.2008 (в ред. Федеральных законов с изм., внесенными Федеральным законом от 13.12.2010 N 358-Ф3). URL: (дата обращения: 23.01.2016 г.)
4.Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99) (в ред. Приказов Минфина РФ от 08.11.2010 N 142н). URL:http://www.garant.ru (дата обращения: 19.01.2016 г.);
5.Положение по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/2008) (в ред. Приказов Минфина РФ от 06.04.2015 N 57н). URL: http://www.garant.ru (дата обращения: 20.01.2016 г.);
6.Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ от 29.07.1998 N 34н (в ред. Приказов Минфина РФ от 24.12.2010 N 186н). URL: http://www.garant.ru (дата обращения: 21.01.2016 г.);
7.Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности (ФПСАД) №1 «Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности» (Постановление Правительства РФ от 23.09.2002 №696) URL: http: //www. minfin.ru/ru/accounting/audit/standarts/
standarts_audit. дата обращения: 20.01.2016 г.);
8.Федеральный стандарт аудиторской деятельности (ФСАД 1/2010). Аудиторское заключение о бухгалтерской (финансовой) отчетности и формирование мнения о ее достоверности» (Приказ Минфина РФ от 20.05.2010 №46н). URL: http://www.minfin.ru/ru/accounting/audit/
standarts/standarts_audit. (дата обращения: 20.01.2016 г.);
9.Воюцкая И.В. Аналитические процедуры в аудите // Проблемы и перспективы развития учетно-аналитической и контрольной системы в условиях глобализации экономических процессов. — Материалы Международной научно-практической конференции под научной редакцией Е.М. Сорокиной, Иркутск, 2014. — С. 233-238.
10.Воюцкая И.В. Нормативная модель процесса аудита // Современное состояние и перспективы развития бухгалтерского учета, экономического анализа и аудита. — Материалы Международной научно-практической конференции. под научной редакцией Е.М. Сорокиной. Иркутск, 2014.— С. 257-265.
11.Коське М.С., Мишучкова Ю.Г. Особенности взаимодействия системы внутреннего контроля и аудита // Вестник Самарского государственного технического университета. Серия: Экономические науки. — 2012.— № 1.— С. 175-179.
12.Коське М.С., Мишучкова Ю.Г. Регистры бухгалтерского учета в малом бизнесе, как элемент его организации // Проблемы и перспективы развития учетно-аналитической и контрольной системы в условиях глобализации экономических процессов. — Материалы Международной научно-практической конференции под научной редакцией Е.М. Сорокиной. Иркутск, 2014. — С. 66-72.
13.Кувяткина Н.Н., Санжаров А.А. Бухгалтерская финансовая отчетность: учебное пособие./ Кувяткина Н.Н., Санжаров А.А. [Текст] — М.: НИЯУ МИФИ, 2012. - 56с.;
14.Уртенкова И.В. Достоверность бухгалтерской (финансовой) отчетности в условиях финансового кризиса // Вестник Волжского университета им. В.Н. Татищева. — 2010. — № 20. — С. 255-259.
СОЛОСИНА АННА ИГОРЕВНА - студент направления «Экономика», профиля «Бухгалтерский учет, анализ и аудит», Российский экономический университет им. Г.В. Плеханова (Оренбургский филиал), Россия.
