CC BY
11УДК 330
М.О. Варкова
ПРОБЛЕМЫ КОНТРОЛЯ СЫПУЧИХ МАТЕРИАЛОВ В СТРОИТЕЛЬНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ
Обязательность наличия в любой организации системы внутреннего контроля и необходимость осуществления мероприятий по ее регулярным проверкам обусловлена введением в действие статьи 19 Федерального закона № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете». Механизм внедрения и осуществления внутреннего контроля дает письмо Минфина России от 25 декабря 2013 № 07-04-15/57289 к которому прилагается информационный документ № ПЗ-11/2013 «Организация и осуществление экономическим субъектом внутреннего контроля совершаемых фактов хозяйственной жизни, ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской (финансовой) отчетности».
В современных условиях актуальными являются вопросы учета и контроля различных ресурсов, являющихся собственностью коммерческих организации. Особую трудность представляет учет сыпучих стройматериалов, хранящихся без упаковки, таких как песок, гравий, щебень, цемент. Именно цемент вызывает определенные трудности для бухгалтерского учета.
Ключевые слова: система внутреннего контроля, элементы внутреннего контроля, навальный цемент, инвентаризация сыпучих материалов, строительные нормы, технические условия.
Согласно Информации Министерства финансов РФ от 26 декабря 2013 года № ПЗ-11/2013, инвентаризация является процедурой внутреннего контроля. Статья 19 Федерального закона № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» обязывает экономических субъектов организовывать и осуществлять внутренний контроль совершаемых фактов хозяйственной жизни. [1]
Обязательность наличия в любой организации системы внутреннего контроля и необходимость осуществления мероприятий по ее регулярным проверкам обусловлена регулирующими бухгалтерский учет нормативными актами. Так, согласно пункту 3 Приказа Министерства финансов РФ от 28.12.01 № 119н «Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету МПЗ» организация разрабатывает внутренние положения, инструкции, иные организационно-распорядительные документы, необходимые для надлежащей организации учета и контроля за использованием материально-производственных запасов.
Однако вопрос создания системы внутреннего контроля в организациях становится более актуальным с момента вступления в силу норм статьи 19 Федерального закона от 6.12.11 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете».
С момента введения закона в действие прошло два года, но, как показывает практика, многие компании до сих пор испытывают серьезные проблемы при его исполнении. [14]
Ответы на многие вопросы о механизме внедрения и осуществления внутреннего контроля дает письмо Минфина России от 25 декабря 2013 № 07-04-15/57289 к которому прилагается информационный документ № ПЗ-11/2013 «Организация и осуществление экономическим субъектом внутреннего контроля совершаемых фактов хозяйственной жизни, ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской (финансовой) отчетности».
Стандарт аудиторской деятельности рассматривает систему внутреннего контроля как совокупность организационных мер, методик и процедур, используемых руководством организации в качестве средств для упорядоченного и эффективного ведения финансово-хозяйственной деятельности, обеспечения сохранности активов, выявления, исправления и предотвращения ошибок и искажения информации, а также своевременной подготовки достоверной финансовой отчетности. [2]
В нормативно-правовых актах внутренний контроль определен как важнейшая часть системы управления, позволяющая предупреждать, выявлять недостатки и нарушения, а также своевременно устранять их последствия.
© Варкова М.О., 2015.
Универсального трактования для этого понятия не существует. По нашему мнению, контроль можно рассматривать как необходимый элемент любой организации с момента её создания, представляющий собой систему мер, организованных руководством.
Система внутреннего контроля любого предприятия должна включать в себя пять элементов, согласно информационному документу № ПЗ-11/2013.
Рис. 1. Элементы системы внутреннего контроля
Каждый элемент подразумевает наличие правил, методик, положений, документации, разработанных для целей внутреннего контроля.
Таким образом, отметим, что при формировании работы систем внутреннего контроля, необходимо обращать внимание на соответствие выстроенной в организации системы внутреннего контроля действующим нормативным документам.
В современных условиях актуальными являются вопросы учета и контроля различных ресурсов, являющихся собственностью коммерческих организации. Особую трудность представляет учет сыпучих стройматериалов, хранящихся без упаковки, таких как песок, гравий, щебень, цемент. Именно цемент вызывает определенные трудности для бухгалтерского учета.
Навальный цемент - это рассыпной, нетарированный, не упакованный в мешки цемент, поставляемый при помощи специальной техники - цементовозами или в вагонах-хопперах. Цемент в таком виде наиболее востребован, в особенности, если необходима большая партия. Однако, такой способ доставки требует соблюдения специальных правил транспортировки.
Согласно общим правилам перевозок грузов автомобильным транспортом, утвержденных Минавто-трансом РСФСР 19.01.76 по согласованию с Госпланом РСФСР и Госарбитражем РСФСР грузоотправители и грузополучатели должны принимать меры по обеспечению сохранности цемента, не допуская попадания на него атмосферных осадков. Также грузоотправитель обязан предъявить к перевозке цемент с температурой не выше 100° С.
При длительном хранении цемент теряет свою активность, то есть ключевой параметр, который отвечает за связующие свойства. В зависимости от условий хранения он может терять до 15% активности в месяц. [12]
Основным показателем, определяющим сохранность цемента, служит воздухостойкость, то есть способность цемента сохранять на открытом воздухе все свои полезные характеристики. Воздухостой-кость зависит от условий хранения и транспортировки цементного порошка до его использования.
Снижение уровня свойств цемента при хранении его на воздухе связано с процессами гидратации и карбонизации цементных минералов, поэтому определяется сроками хранения, относительной влажностью воздуха и типом хранилища.
Исходя из вышесказанного, стоит признать тот факт, что хранение цемента требует особого учета и контроля. ГОСТ 10178-85 устанавливает срок хранения навального цемента на момент получения потребителем, но не более 45 дней после отгрузки для быстротвердеющих и 60 суток для остальных цементов.
Этот факт возник при инвентаризации сыпучих материалов. Инвентаризация довольно трудоемкий процесс для любого предприятия. Поэтому на практике часто инвентаризацию проводят формально. Тем не менее, именно инвентаризация дает возможность определить реальное состояние имущества предприятия, а ее результаты могут повлиять на достоверность финансовой и налоговой отчетности. Своевременное и качественное проведение инвентаризации и правильное отражение ее результатов - одно из важных условий обеспечения сохранности собственности организации.
Для осуществления инвентаризации в строительных и торговых компаниях ответственным лицам не только нужно разбираться в способах измерения, но и необходимо знать строительные нормы и технические условия. Приведем некоторые из них, которые непосредственно касаются хранения.
Для хранения цемента насыпью необходимы особые помещения, что часто недоступно для некоторых предприятии, например, торговых и требует больших материальных затрат по их содержанию.
При проектировании складов и хранилищ с погрузочно-разгрузочными сооружениями и устройствами следует руководствоваться нормами проектирования соответствующих складов и хранилищ с учетом требований СП 56.13330. [5]
Согласно положению об охране труда при складировании материалов ПОТ РО-14000-007-98 склады для хранения цемента должны обеспечивать его защиту от увлажнения, распыления, загрязнения. ГОСТ 30515-97 не допускает хранение навального цемента в складах амбарного типа, под навесами, вблизи грузов, выделяющих аммиак. Пункт 5.8.5 свода правил СП 37.13330.2012 устанавливает, что для погрузки и выгрузки пылевидных и порошкообразных грузов на складах должны проектироваться точечные грузовые фронты, которые следует оснащать приемными подрельсовыми емкостями или пневморазгруз-чиками, системами аспирации, соответствующим видом непрерывного транспорта для транспортирования груза в складские емкости. [6]
Цемент должен храниться в контейнерах, в силосах с периодическим аэрационно-пневматическим разрыхлителем и перекачиванием. Также они должны быть оборудованы пневморазгружателями - устройствами для предотвращения пылевыделения во время их загрузки и разгрузки, которые исключают загрязнение воздуха рабочей зоны и окружающей среды. [4]
Нормы естественной убыли строительных материалов при хранении на складах в строительстве устанавливают, что норма для цемента, хранящегося навалом, составляет 0,30% от массы.
Нормы естественной убыли цемента при транспортировании представлены в таблице 1 [3].
Таблица 1
Нормы естественной убыли цемента при транспортировании_
Норма, % массы
Климатические зоны
Вид транспорта Условия 1 - холодная 2 - умеренная 3 - теплая
перевозки Периоды года
осенне- весенне- осенне- весенне- осенне- весенне-
зимний летний зимний летний зимний летний
В крытых ваго-
Железнодорожный нах-хопперах и цистернах-цементовозах насыпью 0,42 0,41 0,41 0,40 0,40 0,40
Проблема заключается в том, что достоверно определить наличие цемента, если он храниться насыпью, невозможно. Перед проведением инвентаризации материально-ответственные лица должны организовать работу по его упорядочению. Для того чтобы комиссия могла путем обмера определить фактическое наличие, этому виду запасов необходимо придать определенную геометрическую форму.
Для учета сыпучих материалов применятся разные единицы измерения - тонны или кубические метры. Навальный цемент принято учитывать в тоннах, поскольку наиболее простой способ инвентаризации основывается на измерении объемов сыпучих тел и определенной насыпной плотности цемента.
Насыпная плотность цемента - это характеристика цемента, находящегося в разрыхленном состоянии. Именно этот параметр нужно учитывать в определении его процентного содержания в приготовленном составе смеси, что непосредственно влияет на прочность затвердевшей массы. Для этого цементная смесь определенной массы засыпается в воронку, которая удерживает крупные включения. После этого она попадает в цилиндр, обравнивается, а потом совместно с цилиндром взвешивается. Из общего полученного веса вычитается вес цилиндра и делится на объем и получается искомая величина. Истинная плотность цемента отличается от насыпной тем, что из цемента исключаются все воздушные компоненты. Это приводит к увеличению плотности до 3000-3200 кг/м3. В строительстве для расчетов применяется средняя величина около 1300 кг/м3. Предполагается, что цемент, плотность которого варьируется в таких широких пределах, тем лучше по качеству в строительной смеси, чем ближе значение плотности к усредненной. [13]
Исходя из всего вышесказанного, можно сделать вывод о том, что инвентаризация должна проводиться достоверно на всех предприятиях, не зависимо от сложности и вида занимающейся деятельности.
Необходимо повышать степень корректности и точности проводимой инвентаризации, что в дальнейшем приведет результаты к максимально точным значениям.
Если руководство предприятия стремится к повышению эффективности своей деятельности, ему необходимо постоянно совершенствовать систему внутреннего контроля и независимо от формы организации, если речь идет об инвентаризации сыпучих стройматериалов, должно быть налажено взаимодействие специалистов технических и технологических служб. Специалисты должны быть наделены соответствующими полномочиями, обязанностями и ответственностью и осуществлять контроль за правильностью хранения, соблюдения норм и достоверностью результатов инвентаризации. [8]
Внутренний контроль на уровне предприятия должен быть эффективным, то есть результат от использования системы должен быть выше, чем затраты на создание и функционирование, ведь главной целью контроля выступает обеспечение предотвращения или выявления отклонений от установленных правил и процедур, а также искажений данных бухгалтерского учета, бухгалтерской и иной отчетности.
Эффективность работы организации теперь во многом зависит от управленческой деятельности, которая обеспечивает ее экономическую самостоятельность, конкурентоспособность и независимое положение на рынке. [9]
Порядок проведения инвентаризации должен отражать специфику деятельности предприятия, учитывать масштабы его деятельности, климатические условия и другие факторы.
Организация системы внутреннего контроля на уровне предприятия должна находить свое отражение во внутренних локальных нормативных актах, примером такого внутреннего контроля может быть Положение по системе внутреннего контроля. В Положении должна быть определена взаимосвязь субъектов и объектов контроля. Инвентаризация как элемент внутреннего контроля может быть также регламентирован этим положением. При проведении аудиторской проверки аудитор оценивает и систему внутреннего контроля - контрольной среды, оценки рисков, процедур внутреннего контроля, информации и коммуникации, оценки внутреннего контроля. [11]
Проблемы организации и проведения внутреннего контроля уходят в сферу профессиональных знаний и опыта бухгалтера. [10] Однако, расчеты должен проводить и технический работник.
Список литературы:
1.Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»
2. Международный стандарт аудита (МСА) 315 «Знание субъекта и его среды, оценка рисков существенных искажений»
3.Сборник норм естественной убыли при хранении и транспортировке материальных ресурсов в строительстве. РДС 82-2003 (принят и введен в действие постановлением Госстроя РФ от 25 декабря 2003 г. N 216);
4.Постановление Главного государственного санитарного врача РФ от 11 июня 2003 г. N 142 "О введении в действие санитарно-эпидемиологических правил и нормативов СанПиН 2.2.3.1385-03";
5.СП 56.13330.2011 Производственные здания. Актуализированная редакция СНиП 31-03-2001 (утв. Приказом Минрегиона России от 30 декабря 2010 г. N 850);
6.СП 37.13330.2012. Свод правил. Промышленный транспорт. Актуализированная редакция СНиП 2.05.07-91 (утв. Приказом Минрегиона России от 29.12.2011 N 635/7);
7.Воюцкая И.В. Нормативная модель процесса аудита // В сборнике: Современное состояние и перспективы развития бухгалтерского учета, экономического анализа и аудита Материалы Международной научно-практической конференции под научной редакцией Е.М. Сорокиной. Иркутск, 2014. С. 257-265;
8.Воюцкая И.В., Коське М.С. Организационно-методические проблемы внутреннего контроля возвратных отходов // Известия ОГАУ. - 2015. - № 7;
9.Коське М.С., Мишучкова Ю.Г., Воюцкая И.В. Внутренний контроль как трудовая функция главного бухгалтера // Международный бухгалтерский учет. - 2015. - № 6 (348);
10.Коське М.С., Воюцкая И.В., Мишучкова Ю.Г. Информация о затратах экономического субъекта в финансовом и управленческом учете // Экономика и предпринимательство. - 2015. - №4-1 (57-1);
11.Коське М.С., Мишучкова Ю.Г. Особенности взаимодействия системы внутреннего контроля и аудита. // Вестник Самарского государственного технического университета. Серия: Экономические науки. 2012.№ 1. С. 175-179;
12.Кандаурова А.Ю., Хмеленко Т.В. «Изучение свойств цементов длительного хранения»;
13.Мишучкова Ю.Г. Организация системы внутреннего контроля // «Аудитор». - 2012. - №8;
14.Тимотина С. С. Особенности организации системы внутреннего контроля в строительстве // Молодой ученый. - 2014. - №18. - С. 457-461.
ВАРКОВА МАРИНА ОЛЕГОВНА - студент направления «Экономика», профиля «Бухгалтерский учет, анализ и аудит», Российский экономический университет им. Г.В. Плеханова (Оренбургский филиал), Россия.
