CC BY
13УДК 330
Ю.В. Боломожнова
ПРОБЛЕМА РАЗРАБОТКИ СИСТЕМЫ ВНУТРЕННЕГО КОНТРОЛЯ УЧЕТА ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО В КОММЕРЧЕСКОЙ ОРГАНИЗАЦИИ
В статье поднимается проблема организации системы внутреннего контроля учета затрат на производство в коммерческой организации.
Ключевые слова: система внутреннего контроля, затраты на производство.
В настоящее время эффективность и непрерывность деятельности организации зависит от ряда факторов. Правильность и точность ведения бухгалтерского учета фактов хозяйственной жизни - один из них. И потому необходимость внедрения системы внутреннего контроля по всем основным участкам учета экономического субъекта представляется одной из первоочередных задач, решаемых для достижения названных целей.
Особое внимание при выборе объектов внутреннего контроля следует уделять затратам, поскольку именно они служат базовыми элементами, необходимыми для осуществления производственно -хозяйственной деятельности.
Необходимость постоянного соизмерения получаемых доходов с затратами в процессе осуществления хозяйственной деятельности предопределяет обязательность и важность процесса управления и контроля за затратами предприятия.
В современных рыночных условиях затраты на производство могут изменяться в зависимости от объема производства, потребляемых трудовых и материальных ресурсов, организационно-технического уровня организации производства и ряда других факторов. Затраты организации являются составной частью себестоимости готовой продукции, а на расчет себестоимости готовой продукции оказывают влияние многие факторы - технологические возможности предприятия, выход готовой продукции, коэффициент распределения затрат, контроль технологических потерь и др. [9]. Следовательно, предприятия располагают множеством рычагов снижения затрат.
Правильно организованная и эффективно функционирующая система внутреннего контроля учета затрат на производство позволяет не только вывить их, но и применить в нужно направлении. Отражение вопроса организации системы внутреннего контроля учета затрат можно найти в многих научных трудах. Среди авторов, занимающихся изучением этой проблемы, можно назвать В.В. Бурцева, О.В. Котлячкова, М.С. Коське, И.В. Воюцкую, Ю.Г. Мишучкову и др. [3, 6, 8, 9].
Таким образом, поднимаемая проблема организации системы внутреннего контроля учета затрат на производство представляется нам актуальной и необходимой для изучения.
В данной работе рассмотрены основные организационные и методологические аспекты учета затрат на производство как объекта системы внутреннего контроля.
Обязанность организации системы внутреннего контроля на предприятиях продиктовано законодательством РФ. В частности, в ст. 19 ФЗ № 402 «О бухгалтерском учете» сказано, что «экономический субъект обязан организовать и осуществлять внутренний контроль совершаемых фактов хозяйственной жизни» [1]. По мнению Коське М.С. и Воюцкой И.В. представляется необходимым уточнить формулировку п.2 ст. 19 402-ФЗ «Внутренний контроль». В частности, предлагается следующая редакция: «Экономический субъект, бухгалтерская (финансовая) отчетность которого подлежит обязательному аудиту, обязан организовать и осуществлять внутренний контроль ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской (финансовой) отчетности (за исключением случаев, когда его руководитель принял обязанность ведения бухгалтерского учета на себя) на основе единых концептуальных подходов, закрепленных в документах в области регулирования бухгалтерского учета и аудита». [7]
Таким образом, перед экономическим субъектом встает вопрос разработки, организации и внедрения системы внутреннего контроля. Согласно информации Минфина РФ N ПЗ-11/2013, основными элементами данной системы должны стать:
а) контрольная среда;
б) оценка рисков;
в) процедуры внутреннего контроля;
г) информация и коммуникация;
© Боломожнова Ю.В., 2015.
д) оценка внутреннего контроля. [2]
Необходимо отметить, что описанная модель системы внутреннего контроля является обобщенной, и потому при разработке своих, собственных, руководство экономического субъекта должно учитывать специфику деятельности организации, объект контроля, а также другие факторы, способные оказать влияние на данную систему.
Для эффективного функционирования системы внутреннего контроля необходимо чёткое определение субъектов и объектов внутреннего контроля. Следует заметить, что в упомянутом ПЗ-11/2013 отсутствует конкретизация объектов и субъектов внутреннего контроля, что, возможно, связанно с попыткой разработчиков данного документа придать ему универсальный характер [3].
Применительно к учету затрат на производство нами была разработана модель системы внутреннего контроля учета затрат на производство, включающая в себя такие в элементы как, субъекты контроля, объекты контроля, механизмы системы внутреннего контроля, которая будет выглядеть следующим образом (рис. 1).
Система внутреннего контроля
Субъекты контроля
Руководитель экономического субъекта
Цель: обеспечение эффективности и непрерывности деятельности
Объекты контроля
Главный бухгалтер
Механизмы системы внутреннего контроля
Руководители подразделений
Документальное оформление фактов
хозяйственной жизни
Специальное подразделение (служба внутреннего контроля)
Подтверждение соответствия между объектами (документами) или их соответствия установленным требованиям
Санкционирование (авторизация) сделок и операций
I
Хозяйственные операции и
Сверка данных
I
Организация системы учета
затрат на производство
Разграничение полномочий при ведении
Управление информационн ыми потоками
Процедуры контроля фактического наличия и состояния объектов
Рис 1. Организация системы внутреннего контроля учета затрат на производство экономического субъекта.
Так, основной целью данной системы внутреннего контроля является обеспечение эффективности и непрерывности деятельности организации, ее адаптации к изменениям во внутренней и внешней среде. В качестве основных субъектов, осуществляющих контроль, могут выступить руководитель организации, главный бухгалтер, руководители других подразделений, связанных с производством, а также, если такая возможность имеется, специальное подразделение - служба внутреннего контроля. Объектами внутреннего контроля могут быть хозяйственные операции и сделки, организация системы учета затрат на производство, разграничение полномочий при ведении данного участка, а также система управления информационными потоками (документооборот).
Кроме того, важным аспектом в системе внутреннего контроля экономического субъекта также является ее оценка, которая включает оценку системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета.
Объем и характер способов и методов оценки системы внутреннего контроля определяются руководителем соответствующего подразделения или руководителем экономического субъекта. Одним из наиболее эффективных и часто применяемых методов является тестирование.
Нами в порядке эксперимента были разработаны и применены на базе исследуемой организации тесты оценки систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета затрат на производство, состоящие из 16 вопросов, с возможными вариантами ответов и шкалой баллов от 0 до 2 (да - 2, нет - 0, частично - 1). По итогам теста подсчитывается количество набранных баллов, а также рассчитывается фактическая надежность внутреннего контроля (СВК), определяемая на основании пороговых значений, представленных в таблице 1.
Таблица 1
Пороговые значения фактической надежности СВК
Степень надежности Значение показателя, %
Высокая 81-100
Средняя 41-80
Низкая 11-40
Расчет данного показателя производится по формуле: Фактическая надежность СВК = — 100 %
На основании полученного значения фактической надежности СВК и определяется внутренний риск аудитора.
Результаты оценки системы внутреннего контроля и бухгалтерского изучаемой нами организации представлены в таблице 2.
Таблица 2
Оценка состояние системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета затрат на производство в ООО «Центр кровли и фасада»
№ п/п Вопрос Вариант Ответа (да, нет, частично) Балл
1. Оценка системы внутреннего контроля
1.1 Уровень профессиональной компетенции бухгалтера соответствует можно расценить как высокий? (достаточный) Да 2
1.2 Функционирует ли в организации служба внутреннего контроля? Частично 1
1.3 Проводились в организации ранее аудиторские проверки? Нет 0
1.4 Проводятся в организации периодические внутренние проверки (ревизии, инвентаризации) Да 2
1.5 Составляются ли в организации сметы затрат на производство и контролируется ли их соблюдение? Нет 0
1.6 Установлены ли в организации нормативные затраты и пересматриваются ли нормы? Нет 0
1.7 Соблюдается ли график документооборота по учету затрат на производства? Частично 1
1.8 Проводится ли анализ затрат на производства? Нет 0
Продоление таблицы 2
№ п/п Вопрос Вариант Ответа (да, нет, частично) Балл
2. Система бухгалтерского учета
2.1 Установлена ли классификация затрат по элементам и статьям Частично 1
2.2 Имеется в организации единая учетная политика по затратам на производство? Нет
2.3 Выбран ли в организации метод учета затрат и калькулирования себестоимости? Частично 1
2.4 Соответствует ли выбранный метод учета затрат на производство нормативным актам? Частично 1
2.5 Соответствует ли отражение в бухгалтерском учете осуществляемых затрат на производство требованиям нормативных и отраслевых документов? Частично 1
2.6 Соответствует документальное оформление осуществляемых затрат на производство требованиям нормативных актов? Частично 1
2.7 Установлены ли объекты учета затрат, объекты калькулирования и калькуляционные единицы? Нет 0
2.8 Разграничиваются ли затраты по отчетным периодам? Да 2
Итого 13
Фактическая надежность СВК 13 — • 100 = 40,63% 32
Таким образом, по итогам проведенного тестирования системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета, изучаемая нами организация набрала 13 баллов из 32 возможных. Фактическая надежность СВК составила 40,63%, что соответствует среднему уровню. Наиболее проблемными местами на данном участке стало отсутствие учетной политики в части учета затрат на производство, утвержденного графика документооборота, а также недостаточно жесткий контроль уполномоченных лиц за данным объектом. Полученные результаты оценки говорят о необходимости совершенствования системы внутреннего контроля учета затрат на производство в изучаемой организации.
Выявленные по итогам тестирования результаты позволяют оценить изучаемые участки бухгалтерского учета, а также определить дальнейшие процедуры контроля.
К ним, в свою очередь, следует такие механизмы, как документальное оформление, сверка данных, процедуры контроля фактического наличия и состояния объектов, санкционирование (авторизация) сделок и операций и др.
Заключительным этапом в разработки и организации системы внутреннего контроля учета затрат на производство должно стать утверждение положения об организации проведении внутреннего контроля фактов хозяйственной жизни экономического субъекта, которое будет включать все вышеописанные разделы, а также принципы, правила, сроки и порядок его проведения.
От эффективности функционирования системы внутреннего контроля будет зависеть и дальнейшая судьба организации, ведь именно своевременное выявление нарушений и ошибок, допускаемых при ведении учета, как отдельного участка, так и всего бухгалтерского учета в целом, позволит, насколько это возможно, устранить их негативное влияние, и как следствие, повысить эффективность функционирования деятельности организации и приблизит к ее конечной цели - получению оптимального размера прибыли.
Библиографический список
1.Федеральный закон от 6.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http: // www.consultant.ru /cons_doc_LAW_170573/
2.Информация Минфина РФ N ПЗ-11/2013 «Организация и осуществление экономическим субъектом внутреннего контроля совершаемых фактов хозяйственной жизни, ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской (финансовой) отчетности». [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http: // http: // www.consultant.ru/law/ hotdocs/30529
3.Бурцев В.В. Организация системы внутреннего контроля коммерческой организации - М.: Экзамен 2000 г.
290 с.
4. Мельник М.В. Ревизия и контроль - М.: КНОРУС, 2006. - 510 с.
5.Кириченко М. Система внутреннего контроля. Организационный аспект построения. [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http: // www.klerk.ru/buh/articles/317713/
6.Коське М.С., Воюцкая И.В. Организационно-методические проблемы внутреннего контроля возвратных отходов // Известия Оренбургского государственного аграрного университета № 1 (51), 2015 г. ^ 236-239.
7.Коське М.С., Воюцкая И.В. Внутренний контроль как обязанность экономического субъекта и объект оценки аудитора // Аудитор. - 2015. - № 1-2. - С. 40-47.
8.Котлячков О.В. Необходимость организации внутреннего контроля экономического субъекта и вопросы оценки его эффективности // МБУ. - 2014. - № 29. - С. 29-43.
9.Мишучкова Ю.Г. Проблемы классификации и учета побочной продукции и возвратных отходов в мукомольной промышленности // Международный бухгалтерский учет. - 2012. - № 24. - С. 30-36.
БОЛОМОЖНОВА Юлия Викторовна - студент, Российский экономический университет имени Г.В. Плеханова (Оренбургский филиал).
