CC BY
10
УДК 657
ПР0ФЕС1ЙНЕ СУДЖЕННЯ БУХГАЛТЕРА ПРИ ВИЗНАЧЕНН1 СКЛАДУ НЕОБОРОТНИХ МАТЕР1АЛЬНИХ АКТИВ1В У СВ1ТЛ1 ГАРМ0Н1ЗАЦИ З МСФЗ
© 2018
СТОРОЖУК Т. М., БУРДЕГА К. О.
УДК 657
Сторожук Т. М., Бурдега К. О. Професшне судження бухгалтера при визначенш складу необоротних матерiальних актив1в
у свiтлi гармонiзацii з МСФЗ
Об(рунтовано Heo6xidHicmb розширення самостшностi тдприемств на nidcmaBi використання професшного судження обп'жовими пра^вниками при формуванн складу та визначенн об'ект'ш необоротних матер'альних актив'ш. Визначено стпьт ознаки 'дентиф'шаци об'ект'ш необоротних матер'шпьних актив'ш. Зметою адаптацИнационально!практики до мiжнародних стандарт'ю доведено необхiднicть cамоcтiйного визначення, в межах обл'шовоi полтики тдприемства на тдстав'> професйного судження, пiдходiв щодо в'дображення в облту запасних частин iгруп тших необоротних матер'шльних актив'ш - як запаси або як основт засоби; об'ект'ш сощально-культурно! сфери - як основт засоби чи шш'> необорот-нi активи; право в'дносити бiблiотечнi фонди до матер'шльних чи нематер'шльних актив'ш. Встановлено основт чинники визначення об'ект'ш i складу необоротних матер'альних актив'в на тдстав'> професйного судження.
Кпючов'1 слова: необоротн матеральн активи, обл'шова полтика, професшне судження, нацiональнi положення, мiжнароднi стандарти. Б'бп.: 13.
Сторожук Тетяна Миколавна - кандидат економiчних наук, доцент, доцент кафедри бухгалтерського облку, Ушверситет державноi фскаль-ноi служби Украни (вул. Ушверситетська, 31,1ртнь, Кивська область, 08201, Украна) E-mail: [email protected]
Бурдега Катерина ОлексПвна - магктр, Навчально-науковий нститут облку, анал'ву та аудиту Нацюнального унверситету ДФС Украни (вул. Ушверситетська, 31,1ртнь, Кивська область, 08201, Украна) E-mail: [email protected]
УДК 657
Сторожук Т. Н., Бурдега Е. А. Профессиональное суждение бухгалтера при определении состава необоротных материальных активов в свете гармонизации с МСФО
Обоснована необходимость расширения самостоятельности предприятий на основе использования профессионального суждения учетными работниками при формировании состава и определении объектов необоротных материальных активов. Определены общие признаки идентификации объектов необоротных материальных активов. С целью адаптации национальной практики с международными стандартами доказана необходимость самостоятельного определения, в рамках учетной политики предприятия на основании профессионального суждения, подходов по отражению в учете запасных частей и групп других необоротных материальных активов - как запасы или как основные средства; объектов социально-культурной сферы - как основные средства или прочие необоротные активы; право относить библиотечные фонды к материальным или нематериальным активам. Установлены основные факторы определения объектов и состав необоротных материальных активов на основании профессионального суждения. Ключевые слова: необоротные материальные активы, учетная политика, профессиональное суждение, национальные положения, международные стандарты. Библ.: 13.
Сторожук Татьяна Николаевна - кандидат экономических наук, доцент, доцент кафедры бухгалтерского учета, Университет государственной фискальной службы Украины (ул. Университетская, 31, Ир-пень, Киевская область, 08201, Украина) E-mail: [email protected]
Бурдега Екатерина Алексеевна - магистр, Учебно-научный институт учета, анализа и аудита Национального университета ГФС Украины (ул. Утверситетская, 31, Ирпень, Киевская область, 08201, Украина) E-mail: katyusha-pinaeva@ukr. net
UDC 657
Storozhuk T. M., Burdeha K. O. The Professional Judgement of Accountant in Determining the Composition of Non-Negotiable Tangible Assets in the Light of Harmonization with the IFRS
The need to expand the autonomy of enterprises based on the use of professional judgment by accounting workers in the formation of composition and determination of the objects of non-negotiable tangible assets has been substantiated. The general attributes of identification of the objects of non-negotiable tangible assets have been defined. With the purpose of adaptation of the national practice with the international standards, the authors prove the necessity of independent definition, in terms of the accounting policy of enterprise on the basis of professional judgement, approaches on reflection in accounting of spare parts and groups of the other non-negotiable tangible assets as stocks or as basic means; objects of the social and cultural sphere -as fixed assets or other non-negotiable assets; the right to transfer library funds to tangible or intangible assets. The main factors of object determination and composition of non-negotiable tangible assets have been determined on the basis of professional judgment.
Keywords: non-negotiable tangible assets, accounting policy, professional judgement, national regulations, international standards. Bibl.: 13.
Storozhuk Tetiana M. - Candidate of Sciences (Economics), Associate Professor, Associate Professor of the Department of Accounting, The University of the State Fiscal Service of Ukraine (31 Universytetska Str, Irpin, Kyiv region, 08201, Ukraine) E-mail: [email protected]
Burdeha Kateryna O. - Master, Educational and Scientific Institute for Accounting, Analysis and Audit of the National University of SFS of Ukraine (31 Universytetska Str., Irpin, Kyiv region, 08201, Ukraine) E-mail: [email protected]
Необоротш активи е суттевою складовою акт^в та становлять основу майна шдприемств. 1ден-тифiкацiя об'ектiв та класифiкацiя необорот-них матерiальних активiв впливае не лише на порядок ведення !х облiку, а е передумовою виконання вси за-вдань, яю покладенi управлiнням на бухгалтерський об-лiк. Визначення складу необоротних матерiальних акти-вiв визначае аналiтичнi показники, якi характеризують фiнансово-господарський стан i фiнансовi результати суб'ектiв шдприемницько! дшльностЬ Точнiсть, досто-вiрнiсть i надшшсть шформаци щодо необоротних ма-терiальних активiв пiдприемства залежить вiд форму-вання облжово! полiтики та застосування професiйного судження облiковими працiвниками.
На сьогодш актуальним продовжуе бути питан-ня адаптаци нацюнально! системи облжу необоротних матерiальних активiв до мiжнародних стандартiв. Впровадження мiжнародних пiдходiв до облiку необоротних матерiальних активiв сприятиме пiдвищенню прозоростi та зрозумкост 1нформацГ1 про дiяльнiсть суб'екйв господарювання для iноземних iнвесторiв та прискорить штеграцш Украши у свиовий економiчний простiр.
Питання необоротних матерiальних активiв були предметом розгляду багатьох науковщв у рiзнi часи роз-витку суспкьства та науки. Значний внесок у розвиток теори та практики облжу необоротних матерiальних активiв внесли: Белоусов А., Бланк А., Бутинець Ф., Го-рецька Л., Городянська Л., Диба В., Загороднш А., Лиши-ленко О., Соколов Я. та ш. До науковщв, яю займаються проблемами вiдповiдностi питань облжу необоротних активiв до мiжнародноl практики, варто вiднести: Аза-ровську Ю., Дерун I., бфременко О., Китайчук Т., Кор-шикову Р., Косовиць Л., Озеран А., Пирець Н., Псюк Ю., Руденко Л., Яцунську О. та ш. У сво!х роботах автори в основному описують розбiжностi у текстах стандарпв, без визначення причин виникнення та аналiзу наслiдкiв. Крiм того, основна увага придкяеться основним засо-бам i зрiдка нематерiальним активам, залишаючи поза увагою iншi необоротнi матерiальнi активи, вузловi запаснi частини тощо. Всi науковцi единi в думщ кну-вання невiдповiдностi нацюнально! практики облжу необоротних матерiальних активiв до мiжнародно! та необхiдностi 'й наближення.
Мета цш статтi - висвгглити застосування професшного судження бухгалтерами при визначенш об'ектiв i складу необоротних матерiальних активiв для наближення методологи '1х облiку до мiжнародних стан-дартiв.
Hацiональнi стандарти вiдповiдають мiжнарод-ним, осккьки вiтчизнянi стандарти бухгалтерского облiку розроблялися на базi мiжнарод-них. Основна вiдповiднiсть, що дозволяе так стверджу-вати, шнуе у трактуваннi сутностi понять та оцшщ, за якою вiдображаються об'екти у фшансовш звiтностi. Вiдмiннiсть мiж нацiональними та мiжнародними стандартами можна пояснити загальним рекомендацшним характером мiжнародних стандартiв i врахуванням на-
цiональних особливостей економки, сформовано! практики ведення облжу та чинним законодавством - вь тчизняними стандартами. Основна вцмшшсть мiж нащ-ональними положеннями i мiжнародними стандартами, на нашу думку, полягае також у '1х орiентованостi: нацю-нальнi стандарти орiентованi бкьше на ведення бухгалтерского облiку та складання податково", ф^нтово! i статистично! звiтностi. Мiжнароднi стандарти - на вiдображення шформаци у фiнансовiй звiтностi й орiен-тованостi на зовншни i внутршни користувачiв.
На сьогоднi ще значна ккьюсть питань, якi стосу-ються методологИ бухгалтерського облiку необоротних матерiальних активiв нацiонально! практики, яю визначенi в П(С)БО 7 «Основш засоби»[1], вiдрiзняеться вiд положень МСБО 16 «Основш засоби» [2]. А. В. Озеран та Р. С. Коршикова [3, с. 54] iснуючi розбiжностi об'еднують у двi групи: нормативного та декларативного характеру. Своею чергою, розбiжностi нормативного характеру подкяють на суттевi та несут-тев1 Безумовно, найменшо! уваги потребують несуттевi розбiжностi, якi не впливають на корисшсть шформаци щодо необоротних матерiальних активiв. Негайного ви-рiшення потребують ктотш вiдмiнностi, якi впливають на фiнансовi результати та фiнансовий стан шдприем-ства i знижують корисшсть шформаци. До таких вц-мшностей, перш за все, варто вцнести склад основних засобiв.
З погляду на самостшшсть пiдприемств i застосування професшного судження значно бiльшi можли-востi передбаченi мiжнародними стандартами та нор-мативне регулювання - нацюнальними. Вiдповiдно до П(С)БО 7 «Основш засоби» [1] до складу необоротних матерiальних активiв вiднесено основш засоби й iншi необоротнi матерiальнi активи. Мiжнароднi стандарти не передбачають вцокремлення в окрему групу шших необоротних матерiальних активiв. Порiвняння тракту-вання термiна «основнi засоби» вцповцно до П(С)БО 7 «Основнi засоби» [1] та МСБО 16 «Основш засоби» [2], власне та проведене шшими науковцями [4; 5; 6, с. 316], дозволяе визначити спкьш ознаки (критери) визнання необоротних матерiальних активiв:
+ контрольованiсть пiдприемством; + отримання в майбутньому економiчних вигiд
вiд використання; + наявнiсть матерiально-речовоl форми; + довготривале (бкьше одного року) викорис-тання;
+ утримуються для використання у виробництвi або постачання товарiв чи надання послуг, для на-дання в оренду або для адмшштративних цкей; + варткть може бути достовiрно визначена; + не передбачаеться перепродаж.
Вiтчизняна практика та п. 5.2 П(С)БО 7 «Основш засоби» [1] передбачае ще самостшно встановле-ний критерш вартiсноl цiнностi. Про вартiсний крите-р1й належностi опосередковано вказано також в п. 2.1 i п. 2.6 Методичних рекомендацш щодо облжово! поль тики пiдприемства [7].
Нашть iз поверхневого аналiзу визначених крите-рив видно, що всiм цим критершм за нацюналь-ною практикою вцповцають основнi засоби, iншi необоротш матерiальнi активи, малоцiннi швидко-зношуваш предмети та вузловi запаснi частини. Але ма-лоцiннi швидкозношуванi предмети та вузловi запаснi частини облжовуемо як запаси, використовуючи додат-ковий варткний критерiй, визначений у межах облжо-во'1 полiтики пiдприемства. Навггь у визначеннi розмiру вартiсного критерш використовуемо пострадянську практику i прив'язуемося до законодавчо-нормативних документiв, зокрема Податкового кодексу, а не використовуемо професшне судження, кноруючи тим самим один iз принципiв ведення бухгалтерского облжу та складання ф^нтово! звгшосп - перевагу економiчно! сутi над юридичним змктом. Водночас характеристика значного рiзноманiття груп iнших необоротних мате-рiальних активiв свiдчить, що вони за функцюнальним призначенням мають схожкть iз основними засобами та запасами. Так, бухгалтерский облж наявностi та руху iнвентарноl тари здiйснюеться аналопчно до осно-вних засобiв, а малоцшш необоротнi матерiальнi активи та деяю предмети прокату облiковуються як запаси.
Вцповцно до МСБО 16 «Основш засоби» «за-паснi частини та допомiжне обладнання, як правило, вцображаються як запаси та визнаються в прибутку чи збитку в процей !хнього споживання. Проте основш за-паснi частини та резервне обладнання розглядаються як основш засоби, якщо суб'ект господарювання очь куе, що використовуватиме '1х протягом бкьше одного перiоду. Так само, якщо запасш частини та допомiжне обладнання можуть використовуватися ткьки у зв'язку з об'ектом основних засобiв, '1х облiковують як основнi засоби» [2]. Таким чином, як зазначають А. В. Озеран та Р. С. Коршикова [3, с. 54], мiжнароднi стандарти пе-редбачають альтернативш шдходи щодо вiдображення запасних частин - як запайв або як основних засобiв. Тому вважаемо доцкьним зпдно з мiжнародними стандартами шдприемству надати право самостiйного ви-значення на пiдставi професiйного судження та вимог П(С)БО 7 «Основнi засоби» [1] i П(С)БО 9 «Запаси» [8] вцнесення запасних частин та шших необоротних матерiальних активiв до складу основних засобiв чи за-пасiв. В цьому сенсi шдтримуемо думку А. В. Озеран та Р. С. Коршиково! [3, с. 54] про внесення в1дпов1дно1 нор-ми до П(С)БО 7 «Основш засоби». Що стосуеться ви-дкено! у вiтчизнянiй практицi бухгалтерського облжу групи «Iншi необоротнi матерiальнi активи» (рахунок 11), деяю автори пропонують аналопчно до мiжнарод-но'1 практики не видкяти, а в межах оргашзаци аналь тичного облiку основних засобiв вiднести до групи «Iншi основнi засоби» [9, с. 8].
В контекст видкених ознак основних засобiв, якi визначенi на пiдставi трактування поняття «основш засоби» та '1х визнання, сумшвним е видкення тако! групи основних засобiв, як «Каштальш витрати на полiпшення земель», яю не завжди мають матерiально-
речову форму та не видкяються окремою групою МСБО 16 «Основш засоби».
Кр1м того, за П(С)БО 7 «Основн1 засоби» [1] до складу основних засоб1в включають об'екти сощально-культурно! сфери. Таку практику багато автор1в, зокрема А. В. Озеран та Р. С. Коршикова [3, с. 60] вважають пережитками сощальноеконом1чного устрою, який довго тривав на територи Укра!ни. В1дпов1дно до м1ж-народних стандарт1в таю активи не включаються до складу основних засоб1в, а за МСБО 36 «Зменшення корисност1 актив1в» [10] е корпоративними активами, як1 вцображають як 1нш1 необоротн1 активи. Роль та значення, що виконують у д1яльност1 п1дприемства засоби сощально-культурно! сфери, не е основними. Ви-ключення !х з1 складу основних засоб1в i в1дображення у фшансовш зв1тност1 за статтею «1нш1 необоротш активи» дозволить сформувати достов1рну шформацш про виробничий потенц1ал шдприемства [3, с. 61]. До-цкьною в цьому сенс1 е пропозиц1я О. С. Яцунсько! [11, с. 106] подкяти об'екти основних засоб1в за 1х змогою генерування майбутни грошових поток1в на одиниц1, що генерують грошов1 кошти та корпоративш активи в1дпов1дно до м1жнародно! практики, i розглядати '!х на предмет зменшення корисностЬ
Оск1льки в сучасних умовах господарювання об'екти соц1ально-культурно! сфери можуть самостшно приносити доходи (генерувати грошов1 потоки), тому право визначення, за якою статтею в1дображати в баланй «Основн1 засоби» чи «1нш1 необоротн1 активи», п1дприемство мае виршувати са-мост1йно, виходячи з можливост1 або неможливост1 одержання майбутньо! економ1чно! вигоди на п1дстав1 власних профеййних суджень у рамках свое! облжово! пол1тики.
Неоднозначною залишаеться думка науковщв щодо включення б1бл1отечних фонд1в до складу необоротних матер1альних актив1в [3, с. 60]. Так, I. Чалий [12, с. 66] пропонуе б1блютечш фонди включати до складу нематер1альних актив1в п1дприемства, осккьки, в1дпо-в1дно до дИ принципу превалювання сутност1 над формою, щншстю вважае саму 1нформац1ю, а не ii матер1-альний нос1й у вигляд1 паперово! друковано! продукци. Важко не погодитись з такою пропозищею, оск1льки у в1к бурхливого розвитку 1нформац1йних технолог1й, б1бл1отечн1 фонди - це не ткьки друкована продукц1я. Нойями 1нформацй за принципом здшснення запису можуть бути: друковаш (книги, журнали, газети); маг-штш (HDD, дискети); оптичн1 (CD, Blu-ray); електронн1 (флешки, твердот1льн1 накопичувач1). А сховища да-них класиф1куються за формою сигналу на: аналогов!, яю використовують для запису безперервний сигнал: аудюкомпакт-касети i боб1ни для магштофошв i циф-ров1 - з дискретним сигналом у вигляд1 посл1довност1 чисел: дискети, флешки. Сучасними i найб!льш перспек-тивними ностями шформаци, як1 являють собою мережу з потужних сервер1в, е хмарн1 онлайн-сховища. Хмарн1 сховища набагато дешевше сво!х ф1зичних аналог1в i волод1ють великим об'емом. В1дпов1дно до Закону Укра-
1ни «Про бiблiотеки i бiблiотечну справу» [13] бГблю-тека - це шформацшний, культурний, освiтнiй заклад (установа, оргашзащя) або структурний пiдроздiл, що мае упорядкований фонд документiв, доступ до шших джерел шформацГ! та головним завданням якого е за-безпечення ГнформацГйних, науково-дослГдних, освГт-нГх, культурних та Гнших потреб користувачГв бГблюте-ки. Отже, сучасна бiблiотека - це не лише сховище для книг, а Г своерГдний електронний архГв, мГсце, де можна отримати доступ до шформацГ! як на традицГйних ной-ях, так Г в електронному виглядЬ Тому, виходячи з влас-но сформованих бГблютечних фондГв пГдприемствам та установам на основГ власного бачення варто надати право вГдносити бГблГотечнГ фонди до матерГальних чи нематерГальних активГв, адже в будь-якому випадку це - необоротш активи.
1стотна рГзниця у нацГональних Г мГжнародних стандартах Гснуе у питаннГ визначення об'екта осно-вних засобГв, про що зазначають Н. М. Пирець, Ю. А. Псюк [5, с. 326]. МСБО 16 «Основш засоби» [2, п. 9] не визначае одиницю оцГнки для визнання, тобто з чого складаеться об'ект основних засобГв. МГжнарод-ний стандарт рекомендуе використовувати судження при застосуваннГ критерГ1в визнання за конкретних обставин суб'екта господарювання Г передбачае мож-ливГсть об'еднання окремих незначущих об'ектГв (на-приклад, ливарш форми, Гнструменти та фарби) та за-стосовувати критерГ1 до сукупно'1 вартостГ [2]. В П(С)БО 7 «Основш засоби» [1] чГтко визначено, що може бути об'ектом основних засобГв: закшчений пристрш з уйма пристосуваннями та приладдям до нього; конструктивно вГдокремлений предмет, призначений для виконання певних самостГйних функцГй; вГдокремлений комплекс конструктивно з'еднаних предметГв однакового або рГз-ного призначення, що мають для '1х обслуговування за-гальнГ пристосування, приладдя, керування та единий фундамент, унаслГдок чого кожен предмет може вико-нувати сво'1 функцГ1, а комплекс - певну роботу тГльки в складГ комплексу, а не самостшно; Гнший актив, що вГдповГдае визначенню основних засобГв, або частина такого активу, що контролюеться пГдприемством.
П(С)БО 7 «ОсновнГ засоби» [1] передбачае лише едину можливГсть самостГйного визначення об'екта основних засобГв - коли об'ект складаеться з частин, яю мають рГзний строк корисного використання (експлуа-тацГ1). В такому випадку пГдприемство в бухгалтерсько-му облжу може визнавати окремим об'ектом основних засобГв кожну з цих частин. Але навГть цю можливГсть на практицГ бГльшГсть пГдприемств не використовуе, хоча такий спосГб дозволяе коригувати суму аморти-зацшних вГдрахувань Г впливати на витрати. КрГм того, це один Гз способГв контролю за ефективним викорис-танням необоротних матерГальних активГв [5, с. 326]. Так, вГдповГдно до п. 44 МСБО 16 «ОсновнГ засоби» [2] суб'ект господарювання розподГляе первГсно визнану суму об'екта основних засобГв на його суттевГ частини та кожну частину амортизуе окремо. Наприклад, може бути доцГльним окремо амортизувати корпуси та двигу-
ни лГтака. Аналопчно, суб'ект господарювання по при-дбаних для операцшно! оренди основних засобах може амортизувати окремо суми, вГдображенГ у собГвартостГ такого об'екта, що вГдносяться до сприятливих або не-сприятливих умов оренди порГвняно з ринковими умо-вами [2, п. 45]. Хоча строк експлуатацГ! та метод аморти-зацГ1 суттево'1 частини об'екта можуть бути такими самими, як строк корисно1 експлуатацГ1 та метод амортизацГ1 шшо'1 суттево'1 частини цього ж об'екта. КрГм того, таю частини можна об'еднувати в групу шд час визначення амортизацшних вГдрахувань.
АналГзуючи нацГональнГ та мГжнароднГ стандар-ти стосовно облжу необоротних матерГальних активГв, спостерГгаються вГдмшност у класифкаци груп основних засобГв, про що зазначають Н. М. Пирець, Ю. А. Псюк [5, с. 326]. Так, у МСБО 16 «ОсновнГ засоби» [2], на вГдмшу вГд нацГональних стандартГв, не ви-дкено такГ групи основних засобГв: каштальш витрати на полГпшення земель, не пов'язаш з будГвництвом; тварини; багаторГчш насадження та ГншГ основнГ за-соби. НатомГсть бГльш деталГзовано в мГжнародних стандартах наведено групу «Транспорты засоби» -в розрГзГ окремих класГв: кораблГ, лГтаки, автомобГлГ та клас «1нструменти, прилади, швентар», якГ подкяють на меблГ та приладдя Г офкне обладнання. Така деталЬ-зацГя мае сенс з точки зору можливостГ встановлення рГзних методГв нарахування амортизацГ! та регулюван-ня витрат. Тому в УкраШ варто дозволити пГдприемствам на власний розсуд на шдставГ професшно! думки встановлювати подГбну деталГзацГю за всГма група основних засобГв.
Група «ЗемельнГ дкянки» за П(С)БО 7 «ОсновнГ засоби» [1] вГдповГдае класу «Земля» в МСБО 16 «ОсновнГ засоби» [2]. Варто зауважити, що за мГж-народними стандартами облж будГвель Г земельних дГ-лянок пГд забудовами ведеться окремо, але в одному класГ «Земля та будГвлГ» [2, п. 37], осюльки е окремими активами, навггь якщо '1х придбали разом [2, п. 58]. Це пов'язано з тим, що будГвлГ мають обмежений строк корисно1 експлуатацГ1 Г тому е активами, що амортизу-ються. Земля, за винятком деяких випадкГв (наприклад, кар'ери та мкця для звалищ), не амортизуеться, осккьки мае необмежений строк корисно'1 експлуатацГ!. В мГжнародних стандартах наведено приклади окремих клас1в активГв, а це означае, що визначення клас1в Г !х складу встановлюеться суб'ектом господарювання самостшно виходячи з власного бачення (професшно! думки).
Таким чином, при визначеннГ об'ектГв необоротних матерГальних активГв та формуванш '1х складу на шдставГ професГйного судження необхГдно враховувати:
+ фГнансову та виробничу полГтику пГдприемства,
його найближчГ плани та перспективи; + очГкуваний спосГб отримання економГчних ви-гГд вГд використання об'ектГв (очжуване вико-ристання активу, тобто для яких цкей буде ви-користовуватись); + передбачуваний термГн корисно'1 експлуатацГ!;
+ техтчт можливосл 3aco6iB та iншi данi, яю за-
значен у паспорт чи iнших довiдкових даних; f очiкуваний знос (фiзичний, моральний (тех-нiчний) або комерцiйний, який може бути в результат змши попиту на ринку на продукти чи послуги, вироблен цим активом) та перед-бачуваний метод амортизаци; f конкретнi обставини дiяльностi шдприемства
(внутрiшнi та зовнiшнi); f умови експлуатаци конкретного об'екта необоротних матерiальних активiв f правовi або iншi обмеження щодо використан-ня активу.
При визначенш перелiку об'ектш необоротних ма-терiальних активiв та 'к складу суб'ект господарювання мае дотримуватись принцишв ведення облiку та скла-дання фiнансовоï звiтностi й орiентуватися на потреби управлiння.
ВИСНОВКИ
Отже, мiжнародними стандартами, на вцмшу вiд нацiональних, передбачена можливiсть самостшного визначення об'ектiв необоротних матерiальних активiв i '1х групування на пiдставi професiйного судження як шляхом об'еднання окремих незначних активiв в один, так i 1х роз'еднання. За результатами дослiджень визна-чено необхцшсть розширення самостiйностi шдпри-емств при вцображенш в облiку запасних частин та шших необоротних матерiальних активiв - як запасiв або як основних засобiв. Доведено доцiльнiсть викорис-тання права самостiйного визначення в межах облжовоТ полiтики вiдображення об'ектш соцiально-культурноï сфери - як основних засобiв чи iнших основних засо-бiв; а бiблiотечних фондiв - як матерiальних чи нема-терiальних активiв. Професiйна думка бухгалтера щодо вцнесення окремих видiв майна до основних засобiв визначаеться з урахуванням конкретних обставин дь яльностi шдприемства, умов експлуатаци об'екта або необхцносп використання рiзних методiв нарахування амортизаци необоротних активiв. ■
Л1ТЕРАТУРА
1. Про затвердження Положення (стандарту) бухгалтерского облту 7 «Основнi засоби» вщ 27.04.2000 № 92. URL: http://zakon0.rada.gov.ua/laws/show/z0288-00
2. МСБО 16 «Основы засоби» вщ 01.01.2012. URL: http:// zakon2.rada.gov.ua/laws/show/929_014
3. Озеран А. В., Коршикова Р. С. Гармошза^я вимог П(С) БО Укра'ши iз МСФЗ щодо облту основних засобiв. Незалежний АУДИТОР. 2016. № 15 (I). С. 54-61.
4. Китайчук Т. Г. Облт шших необоротних активiв. URL: http://www.vobu.com.ua/ukr/crib_categories/question/64
5. Пирець Н. М., Псюк Ю. А. Порiвняльний аналiз на^-ональних та мiжнародних стандартiв облiку основних засобiв. Шновацшна економ'ка. 2013. № 6 (44). С. 325-330.
6. Гур'ева I. М. Економiчна та облтова сутнкть необоротних матерiальних активiв. Б'знес 1нформ. 2014. № 10. С. 312-317.
7. Методичн рекомендацГТ щодо облтовоТ полiтики пiдпри£мства: Наказ Мшфшу УкраТни вiд 27.06.2013 № 635. URL: http://195.78.68.18/minfin/control/uk/publish/article7art_ id=382876&cat_id
8. Про затвердження Положення (стандарту) бухгал-терського облту 9 «Запаси» вiд 20.10.1999 № 246. URL: http:// zakon3.rada.gov.ua/laws/show/z0751-99
9. Янчев А. В. Облт та аналiз вщтворення основних засо-6iB : автореф. дис. ... канд. екон. наук : 08.06.04. Луганськ, 2004. 21 с.
10. МСБО 36 «Зменшення корисносп активiв» вщ 01.01.2012. URL http://zakon3.rada.gov.ua/laws/show/929_047
11. Яцунська О. С. Класифта^я основних засобiв в процес реформування системи вiтчизняного облту. Науко-вий всник Херсонського державного унверситету. 2013. № 1. С. 102-107.
12. Чалий1. Бухоблт для дорослих. МСФЗ-трансформа^я. Управлiння прибутком. Податки. Харгав : Фактор, 2011. 400 с.
13. Закон УкраТни «Про бiблiотеки i бiблiотечну справу» вщ 27.01.1995 № 32/95-ВР. URL: http://zakon3.rada.gov.ua/laws/ show/32/95-%D0%B2%D1%80
REFERENCES
Chalyi, I. Bukhoblik dlia doroslykh. MSFZ-transformatsiia. Up-ravlinnia prybutkom. Podatky [Accountancy for adults. IFRS transformation. Profit Management. Taxes]. Kharkiv: Faktor, 2011.
Hurieva, I. M. "Ekonomichna ta oblikova sutnist neoborot-nykh materialnykh aktyviv" [Economic and accounting essence of non-current tangible assets]. Biznes Inform, no. 10 (2014): 312-317.
Kytaichuk, T. H. "Oblik inshykh neoborotnykh aktyviv" [Accounting for other non-current assets]. http://www.vobu.com.ua/ ukr/crib_categories/question/64
[Legal Act of Ukraine] (1995). laws/show/32/95-%D0%B2%D1%80
[Legal Act of Ukraine] (1999). laws/show/z0751-99
[Legal Act of Ukraine] (2000). laws/show/z0288-00
[Legal Act of Ukraine] (2012). laws/show/929_014
[Legal Act of Ukraine] (2012). laws/show/929_047
[Legal Act of Ukraine] (2013). control/uk/publish/article?art_id=382876&cat_id
Ozeran, A. V., and Korshykova, R. S. "Harmonizatsiia vymoh P (S)BO Ukrainy iz MSFZ shchodo obliku osnovnykh zasobiv" [Harmonization of the requirements of P (C) BO of Ukraine with respect to accounting for fixed assets under IFRS]. Nezalezhnyi AUDYTOR, no. 15 (I) (2016): 54-61.
Pyrets, N. M., and Psiuk, Yu. A. "Porivnialnyi analiz natsion-alnykh ta mizhnarodnykh standartiv obliku osnovnykh zasobiv" [Comparative analysis of national and international accounting standards for fixed assets]. Innovatsiina ekonomika, no. 6 (44) (2013): 325-330.
Yanchev, A. V. "Oblik ta analiz vidtvorennia osnovnykh za-sobiv" [Accounting and analysis of reproduction of fixed assets]: avtoref. dys.... kand. ekon. nauk:08.06.04, 2004.
Yatsunska, O. S. "Klasyfikatsiia osnovnykh zasobiv v protsesi reformuvannia systemy vitchyznianoho obliku" [Classification of fixed assets in the process of reforming the system of domestic accounting]. Naukovyi visnyk Khersonskoho derzhavnoho universytetu, no. 1 (2013): 102-107.
http://zakon3.rada.gov.ua/ http://zakon3.rada.gov.ua/ http://zakon0.rada.gov.ua/ http://zakon2.rada.gov.ua/ http://zakon3.rada.gov.ua/ http://195.78.68.18/minfin/
