CC BY
56
УДК 657.421.1
ЕКОНОМ1ЧНА ТА ОБЛ1КОВА СУТЖСТЬ НЕОБОРОТНИХ МАТЕР1АЛЬНИХ АКТИВ1В
© 2014
гур'евд I. м.
УДК 657.421.1
Гур'ева I. М. EK0H0Mi4Ha та облшова cyTHicTb необоротних матерiальних актив!в
Мета cmammi полягае в досл'>дженн'1 критерив iдентиф'шаци об'ект'в необоротних (довгострокових) матер'шльних актив'в бюджетних установ на основi анал'ву чинного законодавства та наукових погляд'ю втчизняних i заруб'жних учених з урахуванням кторичних аспект'в формування змстового наповнення таких об'ект'в бухгалтерського облку. У результатi дотдження було встановлено формальне визначення та змсто-ве наповнення об'ект'ю бухгалтерського облку, що характеризуются належшстю тдприемству (установi), довгостроковим використанням (б'шьше одного року), використанням у д'тльностi тдприемства та отриманням економiчних та шших вигод у майбутньому, можливктю до-стов'рноi оцнки та амортизацИ. Перспективою подальших дотджень у даному напрямi е визначення характерних класиф'шацшних ознак необоротних (довгострокових) матер'шльних актив'в для забезпечення органiзацiiоблку в'дпов'дно до вимог користувачв, а такожудосконалення порядку проведення о^нки таких актив'в з метою ефективного використання матер'1ально-техшчно'1 бази бюджетних установ i в'дображення 1х реального стану, особливо у варткному вираженш.
Ключов'! слова: необоротт (довгостроков'>)матеральш активи, бюджетнустанови, критери визнання основними засобами. Рис.: 1. Вбл.: 11.
Гур'ева 1ринаМиколавна-астрантка, кафедра облкуувиробничй сферi, Тернотльський нацональний економiчнийунверситет (вул. Льв'вська, 11, Тернотль, 46020, Украна) E-mail: bob106@mail.ru
УДК 657.421.1
Гурьева И. Н. Экономическая и учетная сущность необоротных материальных активов
Цель статьи заключается в исследовании критериев идентификации объектов необоротных (долгосрочных) материальных активов бюджетных учреждений на основе анализа действующего законодательства и научных взглядов отечественных и зарубежных ученых с учетом исторических аспектов формирования содержательного наполнения таких объектов бухгалтерского учета. В результате исследования было установлено формальное определение и содержательное наполнение объектов бухгалтерского учета, характеризующихся принадлежностью к предприятию (учреждению), долгосрочным использованием (более одного года), использованием в деятельности предприятия и получением экономических и других выгод в будущем, возможностью достоверной оценки и амортизации. Перспективой дальнейших исследований в данном направлении является определение характерных классификационных признаков необоротных (долгосрочных) материальных активов для обеспечения организации учета в соответствии с требованиями пользователей, а также усовершенствование порядка проведения оценки таких активов с целью эффективного использования материально-технической базы бюджетных учреждений и отражения их реального состояния, особенно в стоимостном выражении.
Ключевые слова: необоротные (долгосрочные) материальные активы, бюджетные учреждения, критерии признания основных средств. Рис.: 1. Библ.: 11.
Гурьева Ирина Николаевна - аспирантка, кафедра учета в производственной сфере, Тернопольский национальный экономическмй университет (ул. Львовская, 11, Тернополь, 46020, Украина) E-mail: bob106@mail.ru
UDC 657.421.1
Gurieva I. M. Economic and Accounting Substance of the Non-Current Tangible Assets
The article is aimed at studying of the identification criteria of the non-current (long term) tangible assets of the budgetary institutions on the basis of analysis of the active legislation and the scientific views of the domestic and foreign scientists, in view of the historical aspects of formation of content of such accounting objects. The study revealed the formal definition and content of the accounting objects, characterized by the belonging to an enterprise (institution), the long-term use (over one year), the use for the enterprise activity and promising the economic and other benefits in the future, the possibility of the reliable evaluation and depreciation. The prospect of further research in this area is to define the specific classification signs of the non-current (long term) tangible assets for ensuring the organization of accounting in accordance with the requirements of the users, as well as the improvement of the arrangements for evaluation of such assets with a view to the efficient use of the material and technical base of the budgetary institutions and presentation of their real status, specially in value terms. Key words: non-current (long term) tangible assets, budgetary institutions, recognition criteria of the permanent assets. Pic.: 1. Bibl.: 11.
Gurieva Iryna M. - Postgraduate Student, Department of Accounting in the Industrial Sector, Ternopil National Economic University (vul. Lvivska, 11, Ter-nopil, 46020, Ukraine) E-mail: bob106@mail.ru
Будь-який перюд кнування економiчних вцносин чи сфера дшльност передбачають рацюнальне використання ресурйв. Наявшсть тако! ефектив-ност та необхцшсть контролю зростае за умови знач-них каштальних вкладень у ресурси. Тому саме необо-ротш матерiальнi активи, варткть яких е найвагомшою частиною майна будь-якого шдприемства чи установи, потребують належно! оргашзаци та ведення облжу з метою шформацшного забезпечення системи управлшня. При цьому чим бкьше рiвнiв мктить система управлшня, тим складнший процес збору, накопичення та представлення шформаци керiвництву, а також опера-
тивност здшснення господарських операцш та реаль заци управлшських ршень, пов'язаних з необоротними матерiальними активами. Саме така багаторiвнева система управлшня мае мкце в бюджетних установах, де видатки суворо плануються в кошторисах таких установ та узагальнюються у зведених кошторисах вищого роз-порядника, яю, у свою чергу, надаються до Мшстерства фшанйв для включення до видатюв Державного бюджету на наступний рж.
Метою кнування бюджетних установ е не ство-рення прибутку, а досягнення передбачених планами та кошторисами показниюв, виконання поставлених
у статуи або ж передбачених програмою фшансуван-ня завдань i функцш. Разом з тим, бюджетнi установи можуть здшснювати господарську дiяльнiсть: надавати платш послуги, здавати в оренду об'екти державного майна, продавати непотрiбнi установi основнi засоби тощо, що дозволяе одержувати додатковi надходження - спещальш кошти. Така дiяльнiсть приводить до на-явностi як бюджетного фшансування, так i власних ко-штiв, зароблених установою. Тому оргашзацш та веден-ня бухгалтерського облжу в бюджетних установах мае сво! особливостi, що полягають у необхцносп ведення облiку та здiйснення контролю за отриманням i вико-ристанням асигнувань i власних надходжень вГдповГдно до вимог Бюджетного кодексу, шструкцш Державно! казначейсько! служби Укра!ни та наказiв Мiнiстерства фiнансiв, зокрема, Плану рахунюв бухгалтерського об-лiку бюджетних установ та порядку його застосування, Положень (стандартГв) бухгалтерського облшу в державному секторi тощо.
Варто зазначити, що нормативны регламентацГ! окреслено! сфери дiяльностi притаманна певна динамка. Це, у свою чергу, ще бкьше унеможливлюе ефективнiсть, вiдповiдальнiсть, шдзвГтшсть та прозорiсть управлiння державними фшансами, а також створення комплексного бюджетного процесу вГд планування до виконання з метою формування едино! системи фшансово! звггносй, яка б використовувалась суспкьством для реально! ощн-ки дiяльностi розпорядникiв бюджетних кошпв.
Cьогоднi проводиться реформування нормативного забезпечення бухгалтерського облжу в бю-джетних установах шляхом створення системи стандартизацГ! бухгалтерського облiку вiдповiдно до мiжнародних вимог, що вкотре шдкреслюе необхiднiсть наукових дослiджень з метою обгрунтування доцкьнос-тГ виокремлення конкретних об'ектiв о6лГку, у тому числГ тих, що характеризують основний каштал, !х аналГтично! деталГзацГ!, класифГкацГ! за ознаками, що вГдповГдають напрямкам !х формування та використання, методики !х вартГсного вираження та вГдображення в облГку.
Необоротш матерГальнГ активи е предметом уваги економГчно! науки на рГзних етапах Г! розвитку. Значний внесок у розробку загальноекономГчних та облжових теоретичних Г практичних аспектГв необоротних матерь альних активГв внесли провГднГ вГтчизняш дослГдники: I. А. Бланк, Ф. Ф. Бутинець, Л. Л. Горецька, Л. В. Горо-дянська, В. М. Диба, А. Г. Загороднш, С. О. Левицька, Л. Г. Ловшська, Н. М. Малюга, С. В. СвГрко Г зарубГжш вче-нГ: В. 6. Ванкевич, Л. В. Зубарева, Б. НГдлз, М. Р. Метьюс, М. Х. Б. Перера, Я. В. Соколов та шш1 Однак постшна змша умов Гснування економГчних вГдносин потребуе вдосконалення, а Гнколи й змГни як термшолопчного наповнення окреслено! дГлянки, так Г шдходГв до методики ощнювання активГв основного капГталу. КрГм того, особливГсть дшльноси бюджетних установ вимагае спе-цифГки ведення облГку тих об'ектГв, якГ забезпечують !х дшльшсть засобами працГ для високояюсного надання послуг. ТакГ активи не створюють матерГальш блага, а тому не е засобами виробництва Г використовуються як основш засоби невиробничого призначення.
Необоротш матерГальш активи в бюджетнш дшль-ностГ знаходяться в оперативному управлшш бюджетних установ або ж з правом повного господарського вГ-дання для державних шдприемств Г не е !х власнГстю.
Основними завданнями бухгалтерського облГку основних засобГв та Гнших необоротних матерГальних активГв (далГ - 1НМА) е:
+ правильне документальне оформлення та свое-часне вГдображення в облжових регГстрах надходження основних засобГв та 1НМА, !х вну-трГшнього перемГщення Г вибуття; + достовГрне визначення результатГв вГд реалГзацГ!
та Гншого вибуття основних засобГв та 1НМА; + точне визначення витрат, пов'язаних з шдтри-манням основних засобГв у робочому сташ (ви-трати на технГчний огляд Г догляд, на проведен-ня всГх видГв ремонту), правильне обчислення та вГдображення в облГку суми амортизацГ! основних засобГв; + контроль над збереженням основних засобГв, прийнятих до бухгалтерського облГку, Г ефек-тившстю !х використання.
Для оргашзацГ! облГку основних засобГв та 1НМА, що вГдповГдае поставленим вище завданням, важливе значення мають такГ передумови: дослГдження змГсту поняття «необоротш матерГальш активи» з метою вста-новлення одинищ облГку предметГв основних засобГв та 1НМА; класифжацш НМА; встановлення принцишв оцГнки основних засобГв та 1НМА.
ВоблГковГй термГнологГ! необоротнГ матерГальнГ активи е структурним елементом необоротних активГв, яю за вартГсним критерГем подкяються на основнГ засоби та 1НМА. ЗмГстове наповнення та форму-вання поняття «необоротнГ активи» змГнювалось разом з розвитком економГчно! науки в результата змши умов ведення людиною господарсько! дГяльностГ. БГльшГсть дослГдниюв ГсторГ! розвитку бухгалтерського облГку першим поняттям, яке характеризувало наявнГ об'екти, при-значенГ для господарського життя людини, у тому числГ й для потреб ведення домашнього господарства, вважа-ють «майно» [1, 10]. Виникнення цього термша на тери-торшх Стародавнього СвГту (ГрецГ!, Риму, бгипту) дату-еться XV ст. до нашо! ери. Таке узагальнення об'ектГв в натуральному вираженнГ, до яких вГдносили власнГсть у виглядГ нерухомого й рухомого майна, коштовностей, сировини для виробництва, а також рабГв, було спричи-нене необхГднГстю здГйснення контролю за збереженням власних цГнностей, а пГзнГше, починаючи з 487 р. до н. е., Г з метою оподаткування.
Важливим етапом ГсторГ! бухгалтерського облГку вважаеться XIV - XVI столГття, коли поява торпвель-них вГдносин приводить до потреби застосування уш-версально! мГри вартостГ (грошей) з метою вартГсно! оцшки майна. Формування таких економГчних вГдносин спричинило появу термГна «матерГальнГ цГнностГ» для характеристики юридичних (визначення частки конкретного власника в структурГ майна) та облГкових ас-пектГв господарсько! дГяльностГ.
Поява поряд з найдавнГшим прийомом бухгалтер-ського облжу швентаризацГ! елементу методу «подвш-ний запис» у XV ст. стала поштовхом для виникнення рахунюв, нових форм облГку, балансу з вГдображенням в ньому майна (матерГальних цГнностей) як «активГв» суб'ектГв господарювання, якими виступали торговцГ. Варто зазначити, що поряд з поняттями «актив», «май-но», «матерГальнГ цГнностГ» на територГ! дГ! континен-тально! моделГ облГку використовувались тотожнГ за змГстом поняття «швентар», «власнГсть».
Розвиток теорГ! та методологГ! облГку вГдбувався пГд впливом розвитку економГчних поглядГв у цГ-лому. Тому при дослГдженнГ Гсторичних аспектГв виникнення та формування поняття, що характеризува-ло майно людини як господарюючого суб'екта, доцГль-но врахувати розвиток загальноекономГчних Гдей. Так, у перюд становлення торгГвельних вГдносин набувають широко! популярностГ Где! меркантилГстГв, що прирГв-нюють грошГ або ж багатство до капГталу власника. Та-кий капГтал належить конкретному приватному госпо-дарству Г використовуеться для отримання додаткового доходу. Схожу позицГю висловив Г засновник класично! полиекономГ! В. ПеттГ в XVII ст., визначивши суму рухо-мого й нерухомого майна багатством.
Подальший розвиток економГчно! думки в Гдеоло-гГ! фГзГократГв як наслГдок появи альтернативних видГв господарсько! дГяльностГ по вГдношенню до торгГвель-но! дав змогу вбачати в катталГ не лише конкретну гро-шову суму, а тГ засоби виробництва, якГ власник може отримати за грошГ. У дослГдженнях Ф. Кене, як основоположника економГчно! течГ! «влада природи», знайшов вГдображення подк капГталу на двГ частини: «початковГ аванси», до яких вГдносять скьськогосподарсью зна-ряддя, будови, тварини Г все те, що використовуеться у землеробствГ протягом декГлькох виробничих циклГв, тобто основний каштал, який у бухгалтерськГй термГ-нологГ! сьогоднГ тотожний поняттю «НМА» та «щорГчнГ аванси» - витрати, понесенГ протягом одного виробни-чого циклу, тобто оборотний капГтал.
«Майновий» пГдхГд до капГталу продовжував роз-вивати послГдовник Ф. Кене Адам Сми, який розглядав капГтал як нагромаджений запас для розвитку вироб-ництва, що зумовило його подк на основний Г оборот-ний [8] (А. СмГт першим Г запровадив цГ термГни.). До основного капГталу належали знаряддя працГ, будинки, споруди, полшшення якостГ землГ, а також набутГ та ко-риснГ здГбностГ усГх мешканцГв або членГв суспГльства. ПГд оборотним капГталом вГн розумГв товарний Г грошо-вий каштал, тобто каштал у сферГ обГгу. Таким чином, попри матерГальний критерГй вГднесення ресурсГв, що «приносять дохГд, не надходячи в обГг або не мГняючи власника», до основного капГталу, у класичнГй еконо-мГчнш теорГ! було звернено увагу на нематерГальний ви-робничий фактор, такий як знання та навики учасниюв виробничого процесу.
Удосконалення теоретичного обгрунтування капГ-талу продовжив у сво!х дослГдженнях Д. РГкардо, який, подГляючи капГтал на основний Г оборотний, виокремив критерГй !х подГлу - час. «Залежно вГд того, як швидко
зношуеться капгтал г як часто вш вимагае вгдтворення, каптал зараховуеться до оборотного або до основного» [5].
Свгй внесок у розвиток теорГ! капГталу внГс Г заснов-ник соцГалГстичного напрямку розвитку економГчно! тео-рГ! К. Маркс, який критерГем подку капГталу на основний та оборотний визначив рГзний характер обороту його складових частин Г спосГб перенесення вартостГ на продукт [7, с. 178].
КрГм того, К. Маркс виокремлюе постГйний та змшний капГтал. До першого вГн вГдносить ту частину, яка перетворюеться в процесГ господарювання на засо-би виробництва та не змГнюе величини свое! вартостГ (машини Г обладнання - основний каптал, тобто засоби працГ, яю повнГстю беруть участь в процесГ виробництва Г переносять по мГрГ зносу свою вартГсть на продукт час-тинами; запаси сировини Г матерГалГв - оборотний капГ-тал без урахування вартостГ робочо! сили, тобто пред-мети пращ). Однак умовою вГднесення засобГв виробни-цтва до капГталу е !х використання у капГталГстичному процесГ виробництва [4, с. 254].
Подальший розвиток теорГ! капГталу, його крите-рГ!в визнання, форм та умов Гснування вГдбував-ся в рамках розвитку неокласично! полГтеконо-мГ!, де дослГдження поширились на макроекономГчний рГвень, де капГтал (капГтальнГ блага) - це ресурси, яким у людських планах выводиться роль факторГв майбут-нього виробництва.
У цей час в умовах розвитку каМталГзму створилось шдгрунтя для появи складнгших економГчних вГдносин, що супроводжувались наявнГстю кГлькох власникГв-учасникГв господарсько! дГяльностГ. Тому необхГднГсть вГдокремлення особистого майна власника вГд майна товариства дало поштовх для переосмислення змГсту категорш, що характеризували майно господарю-ючого суб'екта, виокремивши поняття «ресурси». Так, представник Гталшсько! класично! бухгалтерсько! школи Дж. Дзаппе визначив активами шдприемства, що харак-теризувались ранГше як засоби виробництва, ресурси, призначенГ для одержання прибутку в майбутньому [9].
НеобхГднГсть вартГсно! оцГнки майна пГдприем-ства та джерел його формування в процесГ ведення гос-подарсько! дГяльностГ привело до появи вГдповГдних ка-тегорГй, еволюцГя змГстового наповнення яких залежно вГд обраного шдходу до трактування тривае й дониш. Iсторичний аналГз економГчних поглядГв показав спо-рГдненГсть понять «каштал» та «активи» (рис. 1).
Вважаеться, що бухгалтерське розумГння активу вГдображае майно пГдприемства - його форму, а едшсть форми Г змГсту розкриваеться в економГчнГй категорГ! «капГтал». КрГм цього виокремлення, теоретиками по-лГтекономГ! в структурГ капГталу основного та оборотного створено передумови подГлу активГв на необоротнГ (основнГ) та оборотнГ, який знайшов свое вГдображення в Гсторичному аспектГ в працях як зарубГжних дослГдни-кГв (А. Пльбо та Е. Леоте (1819 - 1895 рр.), якГ до складу активГв включали основнГ засоби, оборотш засоби, ви-траченГ засоби (вкладенГ в незакГнченГ процеси), засоби у дебГторГв Г збитки [1, с. 51]), так Г радянських (Р. Я. Вейц-ман (1870 - 1936 рр.), який усГ частини активу згрупу-
Бухгалтерський пщхщ
Майно
Економ1чний пщхщ
Майно: рухоме \ нерухоме
Г 1-
Матер1альы цшносп
Актив - засоби виробництва (пасив - вщображення частки власник1в матер1альних цшностей)
Актив - надходження матер1альних цшностей (пасив - вибуття)
Активи - ресурси, призначен для одержання прибутку
Активи: основы засоби, обороты засоби, витрачен засоби (вкладен в незакшчеы процеси), засоби у деб1тор1в \ збитк и
Активи: основы засоби, засоби в об1гу, засоби поза об1гом (вивтьнеы кошти)
Каттал - грош1, багатств о
Каттал - «майно «початков! аван< )вий п1д :и», «що хщ»: р1чн1 аванси»
Кап\тал: основний (прин не змшюючи вл< оборотний (част не використана осить д зсника); ина зап на спож ох\д, ас\в, ;ивання)
Кап\тал: пост\йний (осно тобто засоби пр змшний (варткт вний та ац\ та пр ь робоч оборотний, едмети прац\); о'| сили)
Каттал - ресурси, фактори майбутнього виробництва
Каттал - еднкть форми та змкту майна пщприемства
Активи - форма майна пщприемства
Рис. 1. Пщходи до характеристики майна господарюючого суб'екта в iсторичному аспектi
вав у засоби у фазi виробництва та засоби у фазi обiгу, а також подкив актив на: 1) основш засоби; 2) засоби в обку; 3) засоби поза обком (вивкьнеш кошти)). Варто вiдзначити, що дискуси з приводу формально! та змк-тово! характеристики економiчних та облкових понять, у тому чит й поняття «необоротнi активи», тривае в науковому просторi й сьогодш.
Щодо формального визначення поняття бухгалтерского облiку, яке вiдображае функцюнальну форму капiталу на його другш стади (основний), то бiльшiсть науковщв, у тому числi й Я. В. Соколов, наголошують на умовност подку активiв на оборотнi та необоротш [9, с. 491], осккьки всi засоби знаходяться в оборой, однак у рiзнi промiжки часу. Тому логнною видаеться пропо-зицш окремих науковцiв (Л. Л. Горецько!, В. 6. Ванкеви-ча, Л. Г. Ловшсько!, М. В. Швторака) щодо змiни назви «необоротнi активи» на «довгостроковi активи» або ж «основш активи».
Значно важливiшим за формальне визначення е змiстовне наповнення поняття. Так, основними критершми вцнесення активiв до необоротних, як вважають представники американсько! школи бух-галтерського облiку Б. Нiдлз, Х. Андерсен i Д. Колдуелл, е: термш корисного використання бкьше одного року; використання в дшльност пiдприемства; вцсутнкть перепродажу покупцям [6, с. 196]. Таю критери вцпо-
вiдають вимогам мiжнародних стандартш бухгалтерсько-го облшу (у т. ч. i для державного сектора), в1дпов1дно до яких активи подкяють на довгостроковi (непоточш) та поточнi (для представлення финансово! звiтностi за принципом зростання лшв1дносп активiв (п. 60 МСБО 1)). У свою чергу термш «непоточш» характеризуе матерiаль-нi (операцшш), нематерiальнi та фiнансовi активи довго-строкового характеру. Умовою вiднесення активiв до по-точних е: суб'ект господарювання сподшаеться реалiзу-вати цей актив або мае намiр продати чи спожити його у своему нормальному операцшному циклц утримуе актив в основному з метою продажу; сподшаеться реалiзувати актив протягом дванадцяти мкящв пiсля звiтного перь оду; або актив е грошовими коштами чи еквiвалентами грошових коштiв, якщо немае обмежень щодо обмiну чи використання цього активу для погашення зобов'язання принаймш протягом дванадцяти мiсяцiв шсля звiтного перiоду (п. 66 МСБО 1, п. 79 МСБОДС 1).
Варто зазначити, що у вггчизняних нормативних документах вцсутне адекватне визначення поняття «необоротш активи» (вцповцно до НП(С)БО 1 «Загальнi вимоги до фшансово! звiтностi» необоротнi активи - це активи, яю не е оборотними), що привертае увагу науковщв з бухгалтерского облшу. Так, В. М. Диба характеризуе необоротш активи як сукупшсть майнових цшностей пiдприемства, якi багаторазово беруть участь у процей господарсько! дiяльностi i якi переносять на
продукцш свою вартксть частинами [2]. На наш погляд, таке визначення не е бухгалтерським, оскГльки не опе-руе термГнами, визначеними в нормативних документах, що регламентують ведення бухгалтерского облжу, а саме: поняття «майновГ цГнностГ». Так, вГдповГдно до ст. 139 Господарського кодексу Укра!ни майновГ цш-ностГ шдприемства, тобто майно, уособлюе сукупнГсть речей та Гнших цГнностей (включаючи нематерГальнГ активи), якГ мають вартГсне визначення, виробляються чи використовуються у дшльносп суб'ектГв господарю-вання та вГдображаються в !х балансГ або враховуються в шших передбачених законом формах облГку майна цих суб'ектГв Г залежно вГд економГчно! форми, яко! набувае майно, воно може належати до основних фондГв, обо-ротних засобГв, коштГв, товарГв. Однак даний регламент не наводить критерГ! змГни економГчно! форми майна.
Вважаемо, що основними критерГями вГднесення активГв до складу необоротних повиннГ бути: належ-нГсть пГдприемству, довгострокове використання (бГль-ше одного року або одного операцГйного циклу), вико-ристання в дГяльностГ пГдприемства.
Таким чином, необоротш (довгостроковГ) акти-ви - це сукупнГсть матерГальних, бГологГчних, не-матерГальних активГв Г фГнансових вкладень, якГ забезпечують функцГонування пГдприемства в процесГ його дГяльностГ, очГкуваний строк корисного викорис-тання (експлуатацГ!) яких бГльше одного року (або опе-рацГйного циклу, якщо вш довший за рГк).
ОскГльки необоротнГ матерГальнГ активи е складо-вою необоротних активГв, то й базовГ критерГ! визнан-ня будуть аналогГчними. Разом з тим, доречним буде застосування критерГ!в наявностГ матерГально! осно-ви, виробничого та (або) невиробничого призначення, перенесення вартостГ частинами впродовж строку !х корисного використання (експлуатацГ!). Так, Р. ЕнтонГ та Дж. РГс вГдповГдно до критерГю матерГальностГ по-дГляють довготермГновГ активи на матерГальнГ - тГ, якГ мають фГзичний стан, Г нематерГальнГ - котрГ не мають фГзично! основи [11]. Важливим моментом зарахування до складу необоротних матерГальних активГв мае бути, як вГрно зазначае З. В. Задорожний, Г введення таких ак-тивГв в експлуатацГю [3, с. 19]. Варто зазначити, що за наявностГ таких критерГ!в виокремлення довгострокових матерГальних активГв поза увагою залишаеться вГдносно новий для бухгалтерсько! практики актив - ГнвестицГй-на нерухомГсть (земля чи будГвля), який не переносить свое! вартосп частинами на новостворений продукт, тобто не амортизуеться Г використовуеться лише як об'ект швестицшно! дшльносп, а тому мае особливосп оргашзацГ! та ведення облГку. ОскГльки класифГкуватись об'екти, у тому числГ й у бухгалтерському облГку, повинш за спГльними ознаками, властивостями, то такГ об'екти як ГнвестицГйна нерухомГсть (земля, будГвлГ, споруди), непоточнГ (необоротнГ) активи, призначенГ для продажу - однаковГ за формою (у натуральному чи вартГсно-му вираженнГ), але рГзнГ за економГчною сутнГстю мають групуватись окремо.
ВГдтак необоротнГ (довгостроковГ) матерГальнГ ак-тиви - сукупнГсть введених в експлуатацГю матерГаль-
них активГв виробничого та невиробничого призначен-ня, якГ пГдприемство утримуе з метою !х використання в процесГ його дГяльностГ та якГ переносять свою вартГсть частинами впродовж строку !х корисного використання (експлуатацГ!), який тривае бГльше одного року (або опе-рацшного циклу, якщо вГн довший за ргк).
У свою чергу, вГтчизняними П(С)БОДС термГн «необоротнГ активи» не використовуеться. НатомГсть, активи звГту про фГнансовий стан суб'ектГв господарю-вання в державному секторГ подГляються на фГнансовГ та нефГнансовГ Г наводяться без урахування принципу вГдображення активГв за порядком !х лГквГдностГ. Тому вважаемо за доцГльне при складаннГ балансу бюджетних установ використати принцип вГдображення активГв за порядком !х лГквГдностГ та врахувати термш !х корисно-го використання.
Отже, необоротними (довгостроковими) матерГ-альними активами бюджетних установ про-понуемо називати сукупнГсть введених в екс-плуатацГю матерГальних активГв, яю належать установГ, забезпечують !! функцГонування в процесГ дГяльностГ й амортизуються впродовж строку !х корисного викорис-тання (експлуатацГ!), який тривае бГльше одного року.
ТермГн корисно! експлуатацГ! встановлюеться мГ-нГстерством за вГдомчою пГдпорядкованГстю або (якщо нормативнГ документи вГдсутнГ) самостГйно бюджетною установою при придбанш об'екта. При встановленш термГну корисно! експлуатацГ! необхГдно враховувати очГкуване використання активу, очжуваний фГзичний знос, а також шформацш, наведену в паспортГ об'екта чи довГдкових даних, з метою забезпечення своечасного вГдтворення основних ресурсГв.
ВИСНОВКИ
Визначено чГткГ критерГ! ГдентифГкацГ! об'ектГв не-оборотних (довгострокових) матерГальних активГв бю-джетних установ на основГ аналГзу чинного законодав-ства та наукових поглядГв вГтчизняних Г зарубГжних учених з урахуванням Гсторичних аспектГв формування змГстового наповнення таких об'ектГв бухгалтерского облГку, що стануть передумовою належного шформацш-ного забезпечення у вГдповГдних аналГтичних розрГзах для прийняття рацГональних рГшень розпорядниками бюджетних коштГв щодо простого чи розширеного вГд-творення таких ресурсГв. ■
Л1ТЕРАТУРА
1. Бутинець Ф. Ф. lсторiя розвитку бухгалтерського об-лiку. Ч. 1 : навч. поаб. / Ф. Ф. Бутинець. - Житомир : Ж1Т1, 1999. -928 с.
2. Диба В. М. Облiк та аналiз необоротних активiв : моно-графiя / В. М. Диба. - К. : КНЕУ, 2008. - 288 с.
3. Задорожний З. В. Проблеми облку основних засобiв i капiтальних iнвестицiй / З. В. Задорожний // Бухгалтерський об-лк i аудит. - 2002. - № 7. - С. 18 - 22.
4. Маркс К. Капитал. Критика политической экономии. Т. 2. Кн. 2 : Процесс обращения капитала / К. Маркс / Пер. И. И. Скворцова-Степанова ; под ред. Ф. Энгельса. - М. : Политиздат, 1978. - 648 с.
5. Начала политической экономии : соч. / Д. Рикардо [и др.] - М. : ЭКСМО-Пресс, 2000. - 366 с.
6. Нидлз Б. Принципы бухгалтерского учета / Б. Нидлз, Х. Андерсон, Д. Колдуэлл / Пер. с англ. под ред. Я. В. Соколова. -2-е изд., стереотип. - М. : Финансы и статистика, 2000. - 496 с.
7. Политична економiя (Капгталктичний споаб виробни-цтва) : пщруч. 1 ; пер. з 4-го рос. вид. / О. С. Румянцев, Г. А. Козлов, А. Г. Мтейковський. - К. : Вища школа, 1980. - 511 с.
8. Cmït А. Добробут нацш. Дослщження про природу та причини добробуту нацш / А. Смгт. - К. : Port-Royal, 2001. - 132 c.
9. Соколов Я. В. Бухгалтерский учет: от истоков до наших дней : учеб. пособие для вузов. / Я. В. Соколов. - М. : Аудит, ЮНИТИ, 1996. - 638 с.
10. Соколов Я. В. История развития бухгалтерского учета : учебник. - 3-е узд., перераб. и доп. / Я. В. Соколов, В. Я. Соколов - М. : Магистр, 2009. - 287 с.
11. Энтони Р. Учет: ситуации и примеры / Р. Энтони, Дж. Рис / Пер. с англ. / Под ред. А. М. Петрачкова. - 2-е изд., стереотип. - М. : Финансы и статистика, 1996. - 560 с.
Науковий кер1вник - Задорожний З.-М. В., доктор економ1чних наук, професор, завщувач кафедри обл1ку у виробничш сфер1
Терноптьського нацюнального економ1чного ушверситету
REFERENCES
Butynets, F. F. Istoriia rozvytku bukhhalterskoho obliku [The history of accounting]. Zhytomyr: ZhITI, 1999.
Cmit, A. Dobrobut natsii. Doslidzhennia pro pryrodu ta pry-chyny dobrobutu natsii [Wealth of Nations. The study of the nature and causes of the welfare of nations]. Kyiv: Port-Royal, 2001.
Dyba, V. M. Oblik ta analiz neoborotnykh aktyviv [Registration and analysis of non-current assets]. Kyiv: KNEU, 2008.
Entoni, R., and Ris., Dzh. Uchet: situatsii i primery [Accounting: situations and examples]. Moscow: Finansy i statistika, 1996.
Marks, K. Kapital [Capital]. Moscow: Politizdat, 1978.
Nidlz, B., Anderson, Kh., and Kolduell, D. Printsipy bukhgalter-skogo ucheta [Accounting principles]. Moscow: Finansy i statistika, 2000.
Rumiantsev, O. S., Kozlov, H. A., and Mileikovskyi, A. H. Poli-tychna ekonomiia (Kapitalistychnyi sposib vyrobnytstva) [Political economy (capitalist mode of production)]. Kyiv: Vyshcha shkola, 1980.
Rikardo, D. et al. Nachala politicheskoy ekonomii [Principles of Political Economy]. Moscow: EKSMO-Press, 2000.
Sokolov, Ya. V. Bukhgalterskiy uchet: ot istokov do nashikh dney [Accounting: from the beginnings to the present day]. Moscow: Audit; YuNITI, 1996.
Sokolov, Ya. V., and Sokolov, V. Ya. Istoriia razvitiia bukhgalter-skogo ucheta [The history of the development of accounting]. Moscow: Magistr, 2009.
Zadorozhnyi, Z. V. "Problemy obliku osnovnykh zasobiv i kapitalnykh investytsii" [The problems of fixed assets and capital investments]. Bukhhalterskyioblikiaudyt, no. 7 (2002): 18-22.
?
LQ
О
_Q О Q_
LQ
< £
О ш
