CC BY
13УДК 336.226.212.1
Крючкова Н.М.,
к.е.н., доцент, ОНУ ¿меш 1.1. Мечникова
ПРОБЛЕМИ ВПРОВАДЖЕННЯ В УКРА1Н1 ПОДАТКУ НА НЕРУХОМ1СТЬ, В1ДМ1ННУ В1Д ЗЕМЕЛЬНО! Д1ЛЯНКИ
В статп дослiджено оподаткування нерухомосп, вщмшно! вщ земельно! дiлянки в провiдних кра!нах свiту та кра!-нах СНД. Визначено основш проблеми впровадження податку на нерухомють, вiдмiнну вiд земельно! дшянки в Укра!ш. Запропоновано шляхи ефективного використання цього податку.
Ключовi слова: нерухомють, нерухоме майно, податок, оподаткування, модель оподаткування, база оподаткування, ставка оподаткування.
ВСТУП
Ефективним шструментом державного регулювання ринково! економши, що застосовуеться в ус1х розвинених кра!нах св1ту протягом багатьох десятир1ч, е податки. Держава шляхом змши обсягу податкових надходжень, ставок податюв, форм \ метсдов оподаткування, застосування по-даткових тльг може суттево впливати на процеси розподшу \ перерозподшу ВВП м1ж окремими секторами економши, регюнами, верствами населення. 1нтегрування укра!нсько! економши у св1то-вий ринок неможливо без створення ефективно! системи оподаткування нерухомость Як матер> ал1зований каштал нерухомють повинна приносити дохщ, тому податок на нерухомють е одшею з вагомих статей доходно! частини бюджет1в у багатьох кра!нах св1ту. На цей час податок на нерухомють е традицшним податком для майже 130 кра!н св1ту й забезпечуе значну частину надходжень до мюцевих бюджет1в. У структур! доходно! частини мюцевих бюджет1в Канади вш забезпечуе 38 % надходжень (в окремих провшщях — до 81%), у Франц!! — 33%, у США та вщ 10% до 70%, залежно вщ штату. В кра!нах з економшою, що розвиваеться, податок на нерухомють стано-вить 40-80% платеж1в до мюцевих бюджет1в [2].
В Укра!ш податок на нерухомють при правильному запровадженш м1г би стати одним з вагомих джерел доходно! частини мюцевих бюджет1в ! буде посилювати принцип самостшност!. Кр1м того введення цього податку дае можливють сформувати ефективного власника житла, зменшити спекуляцп на ринку нерухомосп, тдвищити роль майнового оподатковування в реал1зацп фюкаль-но! пол1тики, тому тема дослщження е актуальною.
Питання оподаткування взагал! та оподаткування нерухомост! зокрема, дослщжували у сво!х працях як заруб1жш, так ! в!тчизняш науковщ: М. Аллен, Дж. Альтман, Р. Беднарз, Б. Гамшьтон, П. Гензель, Дж. Зодроу, Р. Нетцер, В. Андрущенко, В. Вишневський, В. Заяць, С. Лекарь, О. Ихоцька та шшь Вс вони висв1тлюють досвщ впровадження податку на нерухомють: на землю ! окремо на полшшення, що вщбулися на нш, та перспективи розвитку ! адмшютрування. В той же час, ук-рашсью науковц! недостатньо розкриваються питання щодо стану системи оподаткування нерухомост! в Укра!ш, бази оподаткування, порядку стягнення, платниюв, об'екту, ставок та шших елемент1в податку на нерухоме майно. ПОСТАНОВКА ЗАВДАННЯ
Метою дослщження е визначення проблем впровадження податку на нерухомють, вщмшну вщ земельно! дшянки в Укра!ш.
РЕЗУЛЬТАТИ
Податки е важливою ! необхщною ланкою економ1чних вщносин у сусшльств!, головним зна-ряддям реал!зацп державно! податково! пол1тики. З1 змшою економ1чно! системи держави пос-тшно змшюються !х форми, методи та принципи. Причому рушшною силою цих змш е розвиток продуктивних сил суспшьства.
Податки посщають провщне мюце серед р1зних метсдов мобшзацп бюджетних ресуршв та шструмент!в державного регулювання економши. Податкова система покликана забезпечити сус-пшьству якнайбшьш! доходи ! справедливий !х розподш, тому оптимальною структурою податюв можна вважати ту, за яко! максим1зуеться сустльний добробут, а виб1р м1ж справедливютю та ефективнютю якнайкраще вщповщае спод1ванням суспшьства.
Податки вщграють основну роль у формуванн! дохщно! частини як державного, так ! мюце-вих бюджет1в. Частка податкових надходжень у доходах бюджету в останш роки стабшьно утри-муеться на р1вш 55-65% [1]. Сьогодш склалася досить непроста ситуащя у сфер! наповнення
40
мюцевих бюджет1в податками { зборами. Проблемою лишаеться збалансування державних { мюце-вих штерес1в у бюджетному процесс Систему наповнення мюцевих бюджет1в не можна вважати досконалою, бо найбшьша питома вага в доходах мюцевих бюджет1в сьогодш належить надход-женням вщ загальнодержавних податюв, збор1в, обов'язкових платеж1в та шших надходжень, а питома вага надходжень вщ власних джерел, насамперед вщ мюцевих податюв { збор1в дуже мала. Такий стан певною м1рою суперечить одному з головних принцишв мюцевого самоврядування, — принципу правово!, оргашзацшно! та матер1ально-фшансово! самостшносп мюцевого самоврядування, що зафшсовано в Свропейськш харти про мюцеве самоврядування, Конституци Ук-ра!ни та Закону Укра!ни «Про мюцеве самоврядування».
Зпдно Податкового кодексу Укра!ни (ПКУ), який прийнято 2 грудня 2010 року, вщбулися змши в мюцевих податках та зборах [4]. До мюцевих належать податки та збори, що встановлеш вщпо-вщно до перелшу { в межах граничних розм1р1в ставок, визначених ПКУ. Останш приймаються ршеннями сшьських, селищних { мюьких рад у межах !х повноважень, { е обов'язковими до спла-ти на територи вщповщних територ1альних громад. К мюцевим податкам вщнесено 1 податок на нерухоме майно, вщмшне вщ земельно! дшянки.
Оподаткування нерухомого майна мае давш традици. Податки на нерухомють — один !з най-старших вид1в прямих податюв, вщомих фшансовш наущ. Вперше вони отримали юридичне закршлення у Вавилош понад 3300 роюв тому. Як наука, економша нерухомосп почала формува-тися в епоху Древнього Риму. Становлення шституту оцшки нерухомост вщбулося в середиш Х1Х стол1ття у Великш Британи.
Нерухомють — це багатство. Справляння податку на багатство мае базуватися на таких принципах: науково! обгрунтованосп, законности простоти адмшютрування, узгодженосп з чинною нормативно-правовою базою, пол1тичною та сощально-економ1чною ситуащею в кра!ш, справедливости тдзв1тносп, стабшьност ставок податку та методики оцшки актив1в впродовж тривало-го терм1ну часу, нейтральносп, ефективносп та рацюнальносп, вщповщальност [4].
Науковщ вважають, що доцшьно нерухомють при оподатковуванш роздшяти, тобто оподатко-вувати землю 1 окремо оподатковувати полшшення, що вщбулися на не!, тобто нерухомють, вщмшну вщ земельно! дшянки.
Впровадження податку на нерухомють, вщмшну вщ земельно! дшянки у систему оподаткування зумовлена рядом об'ективних причин:
• податок на нерухомють прозорий, бо нерухомють матер1альна, мае ф1зичш характеристики { конкретне мюцезнаходження, вона довгов1чна, !! неможливо транспортувати та складувати; характеризуемся низькою лшвщнютю; реал1зуеться як товар за бажанням власника;
• цей податок е фшсованим бо переоцшка нерухомосп вщбуваеться у визначений термш. Термш переоцшки нерухомосп у США { Швеци кожш два роки, у Япони та Н1меччиш — один раз у три роки, а у Ггали — кожш 10 роюв;
• виконуе розподшьчу функщю, перерозподшяе кошти вщ бшьш заможних менш заможним верствам населення, тим самим обумовлюе сощальну функщю;
• сприяе кращш ощнщ власних актив1в шдприемствами { дозволяе реал1зувати обидв1 функци податюв — фюкальну та економ1чну. Фюкальна, через податок на майно, забезпечуе стабшьш надходження у бюджет, та тим самим поповнюе фшансов1 ресурси регюшв. Стимулююча функ-щя, через систему податкових пшьг { привше!в, створюе ор1ентири для розвитку або згортання виробництва стимулюе суб'екти господарювання щодо ефективного використання майна, яке за-д1яне у виробничому процесс З одного боку вони виконували фюкальну функщю, бо формували доходну частину бюджету держави. З другого — регулюючу функщю, бо були шструментом, у руках держави, у перерозподшу доход ¡в.
• забезпечуе стабшьш надходження до мюцевих бюджет1в.
Для кожно! кра!ни характерш сво! особливосп стягнення податку на нерухомють. це сто-суеться моделей, щодо визначення об'екта 1 бази оподаткування, ставка податку, а також тер-мшу переоц1нки.
У Велик1й Британ1! впроваджено единий податок на майно, яке використовуеться для ведення п1дприемницько! д1яльност1 { не використовуеться для проживання. Базою оподаткування виступае р1чна орендна плата. Ставка береться по вщповщнш шкал1 з терм1ном переоц1нки кожш п'ять роюв.
У Н1меччин1 юнуе податок земл1 типу «А» { типу «Б» саме по останньому типу оподатковуеть-ся нерухом1сть. Базою оподаткування виступае вартють майна. Ставку встановлюють мюцев! органи влади. Переоцшюють майнову нерухом1сть кожн1 три роки.
41
В Iтaлiï пoдaтoк Ha неpyxoме мaйнo e мюцевий пoдaтoк. Hеpyxoмicть пoдiляють Ha п'ять rpyn, в кoжнy з якж вxoдить 60 пiдгpyп. Бaзa — вapтicть неpyxoмoгo мaйнa iз вpaxyвaнням мicця poзтa-шyвaння Tеpмiн пеpеoцiнки кoжнi деcять poкiв.
В IcnaHiï тaкoж мaйнoвa неpyxoмicть пiдлягae oпoдaткyвaнню. Зa бaзy oпoдaткyвaння ^ий-мaeтьcя кaдacтpoвa вapтicть, якa визнaчaeтьcя Ha деpжaвнoмy piвнi. Оpгaни мicцевoгo caмoвpядy-вaння caмocтiйнo вcтaнoвлюють cтaвкy пoдaткy, якa кoливaeтьcя вiд 0,4 дo 1% бaзи oпoдaткyвaн-ня. Tеpмiн пеpеoцiнки кoжнi вiciм poкiв.
У США пoдaтoк з cтягyeтьcя з фiзичниx i юpидичниx ocí6. Бaзoю для визнaчення пoдaткy e ouïrera вapтicть. Пеpеoцiнкa вiдбyвaeтьcя oдин paз Ha двa poки.
Для RpaiH, якi викopиcтoвyють мoдель, щo бaзyeтьcя Ha pинкoвiй вapтocтi неpyxoмocтi xapa^ теpним e викopиcтaння кaдacтpy неpyxoмocтi тa aвтoмaтизoвaнoï cиcтеми ïï мacoвoï oцiнки, щo пpизвoдить дo виcoкoгo piвня aдмiнicтpyвaння.
У вcix пocтpaдянcькиx pеcпyблiкax тaкoж впpoвaдженo пoдaтoк Ha неpyxoмicть: y Pociï бaзoю oпoдaткyвaння e cyмapнa iнвентapизaцiйнa вapтicть; y Лшга бaзoю e pинкoвa вapтicть rapyxo-мocтi; y Азеpбaйджaнi — швет^т вapтicть бyдiвель для фiзичниx ocí6 i cеpедньopiчнa зaлиш-кoвa вapтicть мaйнa для пiдпpиeмcтв; y Вipменiï — вapтicть.
В Укpaïнi в цiляx yдocкoнaлення cиcтеми oпoдaткyвaння i змiцнення фiнaнcoвoï бaзи opгaнiв мicцевoгo caмoвpядyвaння з чaciв незaлежнocтi нaмaгaлиcя зaпpoвaдити пoдaтoк Ha неpyxoме мaйнo, вiдмiнне вiд земельнoï дшянки. Пoдaтoк Ha неpyxoме мaйнo, вщмшне вiд земельнoï дшян-ки, де-юpе нaбpaв чиннocтi в Укpaïнi з 1 ci4M 2012 p.[4]
В Пoдaткoвoмy кoдекci Укpaïни (cт. 10) дo мicцевиx пoдaткiв 6^to вiднеcенo пoдaтoк Ha неpyxoме мaйнo, вiдмiнне вiд земельнoï дiлянки, який вcтaнoвлюeтьcя мicцевими paдaми. Кoдекcoм визшче-ho, щo плaтникaми пoдaткy e фiзичнi тa юpидичнi ocoби, в тому чи^ неpезиденти, якi e влacникa-ми oб'eктiв житлoвoï ^py^^oc^. Об'eктoм oпoдaткyвaння e житлoвa ^py^^icra, a бaзoю oпoдaт-кyвaння — житлoвa плoщa oб'eктa житлoвoï неpyxoмocтi. Оcтaння e бiльш зpyчнoю i знaчнo дешев-шoю в aдмiнicтpyвaннi. Taкий вид oпoдaткyвaння неpyxoмocтi нaйчacтiше зycтpiчaeтьcя в кpaïнax де вдутый poзвинyтий pинoк неpyxoмocтi i piвень дoxoдiв y нacелення низький.
Мештанщ квapтиp зaгaльнoю плoщею дo 240 квaдpaтниx метpiв i бyдинкiв житлoвa плoщa якиx не пеpевищye 500 квaдpaтниx метpiв пoвиннi cплaчyвaти 1 % poзмipy мiнiмaльнoï зapплaти зa oдин квaдpaтний метp плoщi. Ti, xto живе y квapтиpax i бyдинкax з бiльшoю плoщею cплaчy-ють вже — 2,7 % poзмipy мiнiмaльнoï зapплaти. Звiльненi вщ oпoдaткyвaння мешкaнцi квapтиp плoщею дo 120 квaдpaтниx метpiв i будинюв — дo 250 квaдpaтниx метpiв. Hедoлiкoм введения дaнoгo пoдaткy e мoжливicть злoвживaння з метoю ^илення вiд cплaти пoдaткy. Пoзитивними нacлiдкaми пoдaткy Ha неpyxoмicть e pегyляpне джеpелo пoпoвнення бюджету тa голегшення aд-мiнicтpyвaння пoдaткy.
Введения пoдaткy Ha неpyxoме мaйнo, вiдмiнне вщ земельнoï дiлянки, який пpийняли y 2010 po^ пocтiйнo вiдклaдaeтьcя. Це пoв'язaне iз певними тpyднoщaми: не визнaченo метoдикy oцiнки неpyxoмoгo мaйнa, вiдмiннoгo вiд земельнoï дiлянки, a тaкoж фyнкцioнyвaння opraHy, який буде зaймaтиcя oцiнкoю неpyxoмocтi y цiляx oпoдaткyвaння. Вiдcyтнiй poзпoдiл нacелення зa пшьго-вими гpyпaми.
Введения в дда Деpжaвнoгo pеecтpy пpaв Ha неpyxoме мaйнo пpиcкopилo зaпpoвaдженню де-фaктo пoдaткy Ha неpyxoмicть, вщмшну вщ земельнoï дiлянки. Рoкoм того зaпoчaткyвaння cтaв 2014 piк.
Зaкoнoм Укpaïни вiд 04.07.13 № 403-VII «npo внеcення змiн дo Пoдaткoвoгo кoдекcy Укpaïни тa iншиx зaкoнiв Укpaïни щoдo oб'eктiв неpyxoмocтi» вне^то змiни дo cтaттi 265 Пoдaткoвoгo кoдекcy Укpaïни щoдo пoдaткy Ha неpyxoме мaйнo, вiдмiнне вiд земельвдх дiлянки. введенo дoдaт-кoвi ставки: 1% — для piзниx вцщв oб'eктiв житлoвoï неpyxoмocтi, щo пеpебyвaють y влacнocтi oднoгo плaтникa пoдaткy, cyмapнa житлoвa плoщa якиx не пеpевищye 740 кв. метpiв, тa 2,7% — для piзниx видiв oб'eктiв житлoвoï неpyxoмocтi, щo пеpебyвaють y влacнocтi oднoгo плaтникa пoдaткy, cyмapнa житлoвa плoщa якиx пеpевищye 740 кв. метpiв [5].
Хoчa зa ПКУ пpийнятo oпoдaткoвyвaти неpyxoмicть, aле не виpiшенa гoлoвнa cтpaтегiчнa зaдa-чa, якa мoдель oпoдaткyвaння неpyxoмocтi мoже бути нaйбiльш ^ийняттою для Укpaïни. В бaгa-raox кpaïнax cвiтy caме вapтicть мaйнa e бaзoю oпoдaткyвaння, a в Укpaïнi poзмip пoдaткy Ha œpy-xoмicть зaлежить вiд кiлькocтi квaдpaтниx метpiв. Вoднoчac, впpoвaдження змiни бaзи oпoдaткy-вaння з плoщi oб'eктa неpyxoмocтi Ha pинкoвy вapтicть, пoтpебye caме зaздaлегiдь внеcення змiн в ПКУ. Це ^o6x^ho, щoб уникнути cитyaцiï з пpизyпиненням cпpaвляння пoдaткy Ha неpyxoмicть,
42
вщмшну вщ земельно! дшянки, та недовиконання планових показниюв наповнення мюцевих 6юджет1в(як це вже вщбувалося в Укра!ш).
ВИСНОВКИ
В Укра!ш, яка вибрала Свропейський вектор розвитку, необхщно запроваджувати податок на нерухомють приймаючи за базу оподаткування — ринкову вартють. Для цього необхщно розро-бити методику оцшки вартост майна для цшей оподаткування.
Для ефективно! ди податку на нерухомють, вщмшно! вщ земельно! дшянки необхщно сформу-вати Сдину державну систему реестру нерухомосп, яка б мютила виключно повну шформащю про усю нерухомють в кра!ш.
Впровадження податку на нерухоме майно, вщмшне вщ земельно! дшянки в Укра!ш, повинно стати одним !з головних джерел забезпечення самостшност i фшансово! стабшьносп мюцевого самоврядування. Аналiз майбутньо! ефективностi застосування податку на нерухоме майно, вщмшне вiд земельно! дшянки, е перспективою подальших дослiджень.
СПИСОК ВИКОРИСТАНО1 Л1ТЕРАТУРИ
1. Державна податкова адмшютращя Укра!ни. — [Електронний ресурс]. — Режим доступу: http://www.sta.gov.ua
2. Лютий О.1. Податкова система / О.1. Лютий. — [Електронний ресурс] — Режим доступу: http://ebooktime.net/book_271.html
3. Мельниченко О.А. Податок на багатство як зашб державного регулювання рiвня та якосп життя населення / О.А. Мельниченко // Актуальш проблеми державного управлшня: зб. наук. пр. — Дншропетровськ: Вид-во ДР1ДУ НАДУ. — 2007. — №3 (29). — С. 112-119.
4. Податковий кодекс Укра!ни вщ 02.12.2010 №2755-VI. — [Електронний ресурс]. — Режим доступу: http://zakon2.rada.gov.ua/laws/show/2755 -17
5. Про внесення змш до Податкового кодексу Укра!ни та iнших законiв Укра!ни щодо об'ектiв нерухомостi: Закон Укра!ни вiд 04.07.13 №403-VII. — [Електронний ресурс]. — Режим доступу: http://zakon4.rada.gov.ua/laws/show/403-18.
Стаття надшшла до редакци 24 мчня 2014 року
43
