CC BY
31УДК 330
ПРОБЛЕМЫ ПРОВЕДЕНИЯ СУДЕБНО-НАЛОГОВОЙ ЭКСПЕРТИЗЫ И ПУТИ ИХ РЕШЕНИЯ
Брежнева О. В.
старший преподаватель Валяхметова Л. В.
студент бакалавриата
Уфимский университет науки и технологий, Стерлитамакский филиал Стерлитамак, Россия
Аннотация. По мере развития экономики развивается и ее теневая сторона, поскольку участники рынка законными и незаконными способами пользуются возможностями сокращения налоговых платежей с целью повышения своей прибыли. Рост теневого рынка и налоговых правонарушений предопределил изучение специфики судебно-налоговой экспертизы, поэтому в статье описываются этапы и методы ее проведения, выделяются объект, цель, основные проблемы, наблюдаемые при проведении судебно-налоговой экспертизы. Кроме того, предлагаются пути их решения.
Ключевые слова: судебно-налоговая экспертиза, налоговое законодательство, теневая экономика, бюджет, налоги, бухгалтерский учет.
PROBLEMS OF CONDUCTING A FORENSIC TAX EXAMINATION AND WAYS TO SOLVE THEM
Brezhneva O. V.
Senior Lecturer Valyakhmetova L. V.
Undergraduate Student
Ufa University of Science and Technology, Sterlitamak branch Sterlitamak, Russia
Abstract. As the economy develops, its shadow side also develops, since market participants use legal and illegal ways to reduce tax payments in order to increase their profits. The growth of the shadow market and tax offenses predetermined the study of the specifics of the forensic tax examination, therefore, the article describes the stages and methods of its implementation, highlights the object, purpose, and the main problems observed during the forensic tax examination. In addition, ways to solve them are proposed.
Keywords: forensic tax expertise, tax legislation, shadow economy, budget, taxes, accounting.
Актуальность рассматриваемой проблемы заключается в том, что по мере развития экономики страны и мира обнаруживается всё больше новых форм скрытия доходов, сокращения налоговых вычетов, а это напрямую влияет на появление новых проблем судебно-налоговой экспертизы.
Научная новизна исследования обусловлена необходимостью поиска решения создавшейся ситуации, связанной с часто встречающимися нарушениями в коммерческих организациях, проявляющихся в уклонении от уплаты налогов. Одной из процедур выявления таких нарушений является судебная экономическая экспертиза.
Цель исследования - определение задач, проблем, с которыми сталкивается эксперт; формулирование рекомендаций по решению проблем, связанных с судебно-налоговой экспертизой.
Методы исследования: сравнительный анализ налоговых данных.
Результатами исследования стало: во-первых, установление того, что снижение налоговой базы происходит вследствие повышения налоговой нагрузки; во-вторых, рекомендации для устранения существующих проблем, связанных с заявленной проблемой.
Судебная налоговая экспертиза - это исследование первичных учетных документов, используемых при определении элементов налогообложения, регистров учета и отчетности, основанное на использовании специальных знаний в области бухгалтерского учета и налогового законодательства и направленное на установление правильности исчисления и полноты уплаты налогов (сборов), а также на выявление нарушений требований налогового законодательства [1, с. 116].
В России в 2019 году налоги составляли 76,17% доходов государственного бюджета, в 2020 - 74,47%, в 2021 - 77,87% [2]. Проанализировав данные социально-экономической нагрузки в России, признаем, что в 2020 году наблюдалось незначительное снижение этого показателя, но в 2021 году налоговая нагрузка вновь возросла. В то же время в 2020 году процент поступлений в государственный бюджет от налогообложения был самым низким. Это свидетельствует о том, что повышение уровня налоговой нагрузки сопровождается переходом некоторой части бизнеса в теневой сектор. По мере развития теневой экономики сокращается сумма налоговых платежей, поступающих в бюджетную систему страны, что связано: с сокращением покупательской способности граждан, замедлением темпов роста внутреннего валового продукта, движением капитала за рубеж, что в совокупности негативно сказывается на уровне жизни населения, так как сокращаются поступления в бюджеты всех уровней страны, что влияет на финансирование программ социального и экономического развития.
В целом, все правонарушения, связанные с нарушением налогового законодательства, включают в себя: уклонение от уплаты налогов; внесение неверных данных в налоговую декларацию; занижение налоговой базы; сокрытие источников доходов. В связи с этим по делам о нарушении налогового законодательства целесообразно назначать судебные налоговые экспертизы, при производстве которых должны использоваться специальные знания эксперта, состоящие из знаний бухгалтерского учета и налогового администрирования.
Перед экспертом стоит ряд задач:
1) установление соответствия правильности и полноты исчисления налогов (сборов) требованиям налогового законодательства;
2) выявление нарушений налогового законодательства;
3) установление документального подтверждения факта нарушения налогового законодательства, выявленного в ходе налоговой проверки.
Эксперт в соответствии с планом проведения судебной налоговой экспертизы проводит:
1. Подготовительные работы (эксперт знакомится с постановлением о назначении экспертизы, проводит предварительный экспертный осмотр объектов исследования, выдвигает экспертные версии).
2. Разрабатывает методику проведения экспертизы (эксперт разрабатывает конкретные приемы и способы выполнения работ в соответствии с целью и планом экспертного исследования). При производстве судебной налоговой экспертизы используют общие (анализ, синтез, индукция, дедукция, конкретизация, системный анализ) и специальные методы исследования (расчетно-аналитические и документальные методы). К ним можно отнести проверку арифметических расчетов (пересчет), нормативную проверку отчетных показателей, проверку экономических расчетов.
3. Исследование вопросов, поставленных на решение эксперта (эксперт вправе исследовать вопросы, связанные с достоверностью сведений, включенных в налоговую декларацию, изучить операции с расчетного счета).
4. Подготовка к вынесению заключению эксперта (заключение эксперта должно содержать подробное описание проведенного исследования, сделанные в результате него выводы и ответы на поставленные судом вопросы) [4, с. 65].
Общая цель судебной налоговой экспертизы - установление обстоятельств дела, связанных с исполнением налогоплательщиком обязанности по уплате налогов, установление правильности их исчисления и уплаты в бюджет.
Объектами судебно-налоговой экспертизы являются первичные бухгалтерские документы, регистры бухгалтерского учета, акты налоговой проверки, налоговые декларации, договоры, контракты, соглашения.
В настоящее время проведение судебно-налоговых экспертиз сопряжено с рядом проблем:
1) долгий срок проведения вследствие трудоемкости процесса;
2) отсутствие единой методики проведения экспертизы;
3) постоянно меняющееся законодательство;
4) высокая трудоемкость ведения налогового учета [3, с. 404].
С целью решения вышеназванных проблем можно предложить следующие рекомендации:
1. Переоснастить центры по проведению судебно-налоговой экспертизы более новым оборудованием, оснащенным всеми возможностями проведения экспертиз (облачные хранилища, BigData, качественное периферийное оборудование). Это позволит использовать электронный документооборот на 100% и повысить качество проверок.
2. Усовершенствовать систему подготовки специалистов, проводящих экспертизы.
3. Разработать методики проведения экспертиз для различных отраслей экономики, что позволило бы сократить время и трудоемкость экспертиз.
Таким образом, специфика судебно-налоговой экспертизы заключается в проведении экспертом аналитической работы, призванной уточнить, является ли обоснованным применение норм налогового права к физическому лицу, ИП или организации, соблюдает ли она в срок налоговые обязательства и не игнорирует ли необходимость платить налоги.
Список литературы
1. Голикова В. В. Судебная налоговая экспертиза расчетов с бюджетом по налогу на добавленную стоимость // Вестник Университета имени О. Е. Кутафина (МГЮА). 2022. № 2 (90). С. 116-123.
2. Поступления в бюджетную систему РФ // Федеральная налоговая служба : [сайт]. URL: https://analytic.nalog.gov.ru/ (дата обращения: 22.11.2022).
3. Калинина И. Н. Актуальные проблемы судебной экономической экспертизы, возникающие при выявлении нарушений в сфере налогового законодательства / И. Н. Калинина, И. И. Михлева, С. Э. Маджуга // Естественно-гуманитарные исследования. 2022. № 39 (1). С. 402-405.
4. Соломонова К. Е., Шаяхметова Л. Р. Актуальные проблемы судебной налоговой экспертизы на современном этапе // Известия Института систем управления СГЭУ. 2020. № 1 (21). С. 64-66.
