CC BY
61
DOI: 10.24412/2309-4788-2022-1-39-402-405
И.Н. Калинина - к.э.н., доцент кафедры аудита, ФГБОУ ВО Кубанский ГАУ, kalininaf@mail.ru,
I.N. Kalinina - Candidate of Economic Sciences, Associate Professor of the Audit Department, FSBEI HE Kuban SAU;
И.И. Михлева - студентка 5 курса экономического факультета, ФГБОУ ВО Кубанский ГАУ, mimakila2013@mail.ru,
I.I. Mikhleva - 5 th year student of the Faculty of Economics, FSBEI HE Kuban SAU;
С.Э. Маджуга - студент 5 курса экономического факультета, ФГБОУ ВО Кубанский ГАУ, smadzhuga13@gmail.com,
S.E. Madzhuga - 5th year student of the Faculty of Economics, FSBEI HE Kuban SAU.
АКТУАЛЬНЫЕ ПРОБЛЕМЫ СУДЕБНОЙ ЭКОНОМИЧЕСКОЙ ЭКСПЕРТИЗЫ, ВОЗНИКАЮЩИЕ
ПРИ ВЫЯВЛЕНИИ НАРУШЕНИЙ В СФЕРЕ НАЛОГОВОГО ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА CURRENT PROBLEMS OF THE FORENSIC ECONOMIC EXPERTISE ARISING IN THE DETECTION OF VIOLATIONS IN THE SPHERE OF TAX LEGISLATION
Аннотация. Научная статья посвящена проведению исследовательского анализа характеристики основных проблем судебной экономической экспертизы организаций при выявлении их нарушений в сфере налогового законодательства. Актуальность исследования обусловлена тем, что одной из наиболее популярных форм экономических нарушений коммерческих организаций является уклонение от уплаты налогов. Выявитьэти нарушения позволяют судебная экономическая и бухгалтерской экспертизы. В статье рассмотрены особенности формирования нарушений в сфере налогового законодательств, а также изучены теоретические аспекты понятия «судебная экономическая экспертиза». Перечислены способы проведения судебной экономической экспертизы, ее методы, а также основные задачи. Проанализированы основные проблемы проведения судебно-бухгалтерской экспертизы при определении нарушений в сфере налогового законодательства Российской Федерации. Предложены рекомендации с целью решения и устранения основных проблем.
Abstract. The scientific article is devoted to conducting a research analysis of the characteristics of the main problems of forensic economic examination of organizations in revealing their violations in the field of tax legislation. The relevance of the study is due to the fact that one of the most popular forms of economic violations of commercial organizations is tax evasion. Forensic economic and accounting expertise can reveal these violations. The article examines the features of the formation of violations in the field of tax legislation, and also studies the theoretical aspects of the concept of "economic forensic examination". The methods of carrying out a forensic economic examination, its methods, as well as the main tasks are listed. Analyzed the main problems of forensic accounting expertise in determining violations in the field of tax legislation of the Russian Federation. Recommendations are offered to solve and eliminate the main problems.
Ключевые слова: налогообложение; налоговое законодательство; правонарушения; судебная экспертиза; экономическая экспертиза; бухгалтерская экспертиза.
Keywords: taxation; taxlaw; offenses; forensicexamination; economicexpertise; accountingexpertise.
В российском законодательстве под понятием «налоговые правонарушения» подразумевается противоправное действие налогоплательщика, налогового агента и иных участников налоговых правоотношений, при котором наступает административная или уголовная ответственность. Практика показывает, что наиболее часто допускаются следующие виды налоговых правонарушений:
- уклонение от уплаты налогов;
- фальсификация налоговой декларации;
- совершение намеренных искажений в налоговой отчетности;
- сокрытие источников доходов.
Основным направлением реализации функций налога является достижение целей социально-экономического развития государства. В настоящее время налоги являются самым
эффективным инструментом влияния государства на общественное производство, его динамику и структуру, на развитие науки и техники, масштабы социальных гарантий населению.
Главным направлением использования налогов, как экономической основы государства является бюджетная политика [1].Текущие условия бюджетной политики России характеризуются негативным влиянием внутренних и внешних фундаментальных факторов обеспечения национальной экономической безопасности. Из -за этого происходит негативное воздействие на устойчивость и сбалансированность бюджетной системы. Дополнительным негативным фактором при налогообложении является уклонение предприятий от уплаты налогов. С целью обеспечения мониторинга, контроля и противодействия таким экономическим нарушениям применяются механизмы судебной экономической экспертизы.
Актуальность научных исследований на данную проблематику обусловлена тем, что одним из наиболее часто встречающихся нарушений в коммерческих организациях является уклонение от уплаты налогов. Именно судебная экономическая или бухгалтерская экспертизы позволяют выявить эти злоупотребления.
Судебная экономическая экспертиза представляет самостоятельное экспертное исследование, проводимое с использованием специальных знаний различных наук экономического профиля с целью установления фактических данных, имеющих значение для расследования экономических преступлений, а также рассмотрения гражданских и арбитражных дел, в основе которых лежат экономические споры.
Экономические преступления и нарушения в сфере налогового законодательства Российской Федерациипредставляют совершенное общественно опасное деяние в сфере налогообложения. Эти преступления, обычно, связанны с уклонением от уплаты налогов, сборов, страховых взносов.
Их основными формами выступают:
-правонарушение порядка постановки на учет в органах налоговых служб;
- правонарушение представления налоговой декларации или расчета;
- грубое нарушение правил бухгалтерского и налогового учета;
- неполная уплата или неуплата сумм налога, сбора, страховых взносов;
- неисполнение налоговым агентом обязанности по перечислению, удержанию налогов.
Важным аспектом противодействия процессов мошенничества в налогообложении
субъектов бизнеса путем искажения данных бухгалтерской(финансовой)отчетности экономического субъекта является использование различных методов судебной экономической экспертизы по их выявлению. С целью выявления недостоверной информации эксперт-экономист должен:
- проанализировать стоимостные показатели бухгалтерской (финансовой) отчетности организации;
- проверить наличие фактов не отражения всей информации в налоговой отчетности;
- определить факты использования денежных средств на цели, которые не связаны с экономической деятельностью организации;
- выявить факты неуплаты налогов и сборов вследствие расходования денежных средств на другие цели.
Классификация методов судебной бухгалтерской экспертизы хозяйствующего субъекта представлена на рисунке 1.
Общая цель судебной бухгалтерской экспертизы - доказать или опровергнуть относящиеся к экономической сфере деятельности обстоятельства, которые, как правило, выражаются в причинении материального ущерба гражданам, организациям или государству либо сопряжены с извлечением дохода в крупном размере. При этом в ходе бухгалтерской экспертизы устанавливается не столько размер этого ущерба или дохода, сколько несоответствие между отраженными в документах экономическими данными в организации и реально имевшими место процессами.
МЕТОДЫ БУХГАЛТЕРСКОЙ ЭКСПЕРТИЗЫ
| ОБЩЕНАУЧНЫЕ | | СПЕЦИАЛЬНЫЕ
- анализ
- синтез
- дедукция
- индукция
- монографическое исследование
РАСЧ ЁТНО-АНАЛЕГГк IЧ ЕС 1С IIЕ
ДОКУ МЕНТ АЛ ЬНЫЬ
ФАКТИЧЕСКО! О КОНТРОЛЯ
- экономическим анализ
- статистические расчеты
- эконом и ко-математи-ческие методы
- арифметический пересчет
- аналитические
- инспектирование
- подтверждение
- проверка документов
- прослеживание
- инвентаризация
- осмотр
- обследование
- контрольный запуск сырья
- лабораторный анализ
- экспертная оценка
- проверка объема выполненных работ
- получение письменных объяснений и
Рисунок 1 - Методы исследования, используемые при судебной бухгалтерской экспертизе хозяйствующего субъекта
Основываясь на роли бухгалтерского учета, и основных формах совершаемых экономических преступлений в сфере налогового законодательства, можно выделить ряд основных задач, решаемых судебной экономической экспертизой [2; 3]:
- установление факта недостачи или излишков активов (товарно-материальных ценностей и денежных средств);
- проверка документов, аргументирующих списание запасов, готовой продукции;
- установление фактов использования большего объема средств из фонда оплаты труда;
- выявление фактов неправомерного использования банковских кредитов;
- установление фактов преднамеренного занижения величины рассчитанных налогов;
- определение размера материального ущерба;
- установление правильности проведенной ревизии и выявление допущенных нарушений;
- определение круга лиц, которые ответственны за совершение экономических преступлений и финансового мошенничества;
- выявление недостатков, которые наблюдаются в системе бухгалтерского учета экономического субъекта.
В настоящее время выделяютрядосновныхпроблем, связанных спроведениемсудебных экономических экспертиз [4]:
- трудоемкость процесса, которая приводит к увеличению срока проведения экспертизы;
- сложность процесса. Это обусловлено тем, что ситуации, по отношению к которым проводится судебная экономическая экспертиза, требуют применения специальных глубоких знаний в области бухгалтерского и налогового законодательства Российской Федерации;
- отсутствие необходимого методического обеспечения, часто меняющаяся нормативная база, регламентирующая финансовые, налоговые и иные отношения хозяйствующих субъектов;
- излишняя краткость или подробность изложения полученных выводов, а также нелогичность описания проведенного исследования судебным экономическим экспертом.
Необходимо отметить и специфические проблемы, которые связаны именно с ведением налогового учета:
- ведение параллельнос бухгалтерского и налогового учета усложняет работу бухгалтера;
- ведение регистров налогового учета, которые включают в себя значительное количество показателей, дублирующих показатели регистров бухгалтерского учета, что также увеличивает трудоемкость работы бухгалтера;
- высокая трудоемкость налогового учета и нерациональные затраты учетного труда, что вытекает из вышеуказанных недостатков.
С целью решения и устранения основных проблем, которые возникают в российской практике проведения судебной экономической экспертизы при определении нарушений в
сфере налогового законодательства, можно предложить следующие рекомендации [5]:
1. Для более продуктивного функционирования деятельности экспертных центров при проведении судебной экономической экспертизы предлагается переоснащение существующих электронно-вычислительных машин на более продуктивные не только в аспектах, связанных с вычислительной мощью, но и качественно и количественно измененной периферией. Важно использование полного 100% использования электронной системы документооборота, а также использование таких информационных технологий, как BigDataи облачные данные.
2. Необходимо совершенствование системы подготовки специалистов в области судебной экономической экспертизы. Важно использование не только дополнительных программ образования, но и применение методик улучшения процедуры тестирования. Например, можно применять стандартизированный многофакторный метод исследования личности. Данный тест используют многие работники сферы психологии, он помогает составить точный портрет личности. При оценке специалиста по данному тексту возможен поиск слабых качеств портера личности, которые и приводят к низкому качеству проведенной экспертизы.
Таким образом, важным аспектом противодействия процессов мошенничества в налогообложении субъектов бизнеса путем искажения бухгалтерской (финансовой) отчетности экономического субъекта является использование различных методов судебной экономической бухгалтерской экспертизы по их выявлению.
Основными проблемами проведения судебно-бухгалтерской экспертизы при определении нарушений в сфере налогового законодательства Российской Федерации выступают трудоемкость и сложность процесса, личностные проблемы самих экспертов, излишняя краткость или излишняя подробность изложения, а также отсутствие определения суммы материального ущерба.
С целью решения и устранения основных проблем, которые возникают в российской практике проведения судебной экономической экспертизы при определении нарушений в сфере налогового законодательства необходимо переоснащение существующих электронно-вычислительных машин на более продуктивные не только в аспектах, связанных с вычислительной мощью, но и качественно и количественно измененной периферией; проведение реорганизации экспертных учреждений в Российской Федерации; совершенствование системы подготовки специалистов в области судебной экономической экспертизы.
Источники:
1. Николаенко М.В. Налоги - экономическая основа государства // Вестник Омского университета. Серия: право. 2020. Т. 17. № 2. С. 38-47.
2. Халилова К.Ф. Судебно-бухгалтерская экспертиза: понятие, виды, порядок назначения, проведения и правовые последствия // Экономика и бизнес: теория и практика. 2015. №1.
3. Кеворкова Ж.А Эволюция развития судебно-бухгалтерской экспертизы в России как специальной отрасли экономических знаний // Учет. Анализ. Аудит. 2018. №2.
4. Андриянова Е.Ю. Некоторые проблемы проведения судебно-бухгалтерской экспертизы // Economics. 2017. №9 (30).
5. Изварина НЮ. Совершенствование методики проведения судебной финансово-экономической экспертизы с учетом особенностей ее назначения // Молодой ученый. 2018. № 19 (205). С. 47-49. References:
1. Nikolaenko M.V. Taxes - the economic basis of the state // Bulletin of Omsk University. Series: right. 2020.Vol. 17.No. 2.P. 38-47.
2. Khalilova K.F. Forensic accounting expertise: concept, types, procedure for appointment, conduct and legal consequences // Economy and business: theory and practice. 2015. No. 1.
3. Kevorkova Zh.A Evolution of the development of forensic accounting expertise in Russia as a special branch of economic knowledge // Accounting. Analysis. Audit. 2018. No. 2.
4. Andriyanova E.Yu. Some Problems of Forensic Accounting Expertise // Economics. 2017. No. 9 (30).
5. Izvarina N.Yu. Improvement of the methodology for conducting a forensic financial and economic examination, taking into account the peculiarities of its appointment // Young Scientist. 2018. No. 19 (205). S. 47-49.
