CC BY
3
УДК 33
Бокарева В.А.
Студент
ФГБОУ ВО «Саратовская государственная юридическая академия»
г. Саратов, Россия Мизаушева М.З.
Студент
ФГБОУ ВО «Саратовская государственная юридическая академия»
г. Саратов, Россия Научный руководитель: Голубитченко М.А.
Доцент, кандидат юридических наук, доцент кафедры финансового, банковского и таможенного
права имени профессора Нины Ивановны Химичевой ФГБОУ ВО «Саратовская государственная юридическая академия»
г. Саратов, Россия
ПРОБЛЕМЫ ПРИМЕНЕНИЯ ФИНАНСОВО-ПРАВОВЫХ САНКЦИЙ В НАЛОГОВЫХ ПРАВООТНОШЕНИЯХ
Аннотация
Актуальность исследования обусловлена спецификой реализации финансово-правовых санкций в налоговых правоотношениях, а именно тем, на легальном уровне к налоговым санкциям отнесен только штраф. Целью работы является изучение возможности расширения перечня санкций путем включения в ст. 114 НК РФ пеней. Исследование производилось при помощи общенаучных методов анализа и синтеза, системно-структурного и специального правового. В ходе работы был сделан вывод о возможности совершенствование механизма реализации финансовых санкций в области налоговых правоотношений путем изменения понятийного аппарата, а также регламентации процедурных вопросов.
Ключевые слова
Финансово-правовые санкции, штраф, пеня, налоговые санкции, налоговое правонарушение.
Bokareva V.A.
Student
FSBEI HE "Saratov State Legal Academy"
Saratov, Russia Mizausheva M.Z.
Student
FSBEI HE "Saratov State Legal Academy"
Saratov, Russia Scientific adviser: Golubitchenko M.A.
Associate professor, candidate of legal sciences, associate professor of the department of financial, banking, and customs law named after professor Nina Ivanovna Khimicheva
FSBEI HE "Saratov State Legal Academy"
Saratov, Russia
PROBLEMS OF APPLICATION OF FINANCIAL AND LEGAL SANCTIONS IN TAX RELATIONS
Summary
The relevance of the study is due to the specifics of the implementation of financial and legal sanctions in
tax legal relations, namely, at the legal level, only a fine is attributed to tax sanctions. The purpose of the work is to study the possibility of expanding the list of sanctions by including penalties in Art. 114 of the Tax Code of the Russian Federation. The study was carried out using general scientific methods of analysis and synthesis, a system-structural method and a special legal one. In the course of the work, it was concluded that it was possible to improve the mechanism for implementing financial sanctions in the field of tax relations by changing the conceptual apparatus, as well as regulating procedural issues.
Keywords
Financial and legal sanctions, fine, penalty, tax sanctions, tax offense.
Финансово-правовые санкции в налоговом правоотношении можно рассматривать в двух аспектах: широком и узком. В широком смысле это элемент налоговой нормы, предусматривающий неблагоприятные последствия неисполнения либо несоблюдения налоговых обязанностей, сформулированных в диспозициях налогово-правовых норм в виде штрафов, взыскания недоимок, пени [1, с. 12]. Институт налоговых санкций в узком смысле закрепляется легально в Налоговом кодексе РФ (далее- НК РФ), согласно которому налоговая санкция является мерой ответственности за совершение налогового правонарушения [2]. Наличие законодательно закрепленного определения налоговой санкции имеет важное значение, поскольку отражает признание юридического оформления института налоговой ответственности.
Актуальность исследования обусловлена спецификой реализации финансово-правовых санкций в налоговом правоотношении, тем фактом, что в теории финансово-правовой ответственности перечень санкций шире, чем легальное определение налоговой ответственности. Целью данной работы является определение возможности расширения перечня финансовых санкций в области налоговых правоотношений.
По смыслу ч. 2 ст. 114 НК РФ налоговые санкции устанавливаются и применяются в виде денежных взысканий (штрафов) в размерах, предусмотренных положениями НК РФ. Стоит отметить, что законодатель определил исчерпывающий перечень налоговых правонарушений, за совершение которых лицо может быть подвергнуто штрафу. В число таких проступков входят нарушение порядка постановки на учет в налоговом органе, непредоставление налоговой декларации, неуплата или неполная уплата сумм налога, невыполнение налоговым агентом обязанности по удержанию и (или) перечислению налогов и др.
Основанием для применение налоговых санкций является налоговое правонарушение, т.е. виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние налогоплательщика, плательщика страховых взносов, налогового агента и иных лиц, за которое НК РФ установлена ответственность. Ответственность несут физические лица, достигшие возраста шестнадцати лет и организации, при этом назначение таким лицам наказания не освобождает их от необходимости исполнить налоговое обязательство, т.е. уплатить налоги, сборы, страховые взносы, а также пени.
На данном этапе возникает проблема о разграничении между собой налоговой санкции и пени, которая по смыслу законодательства, в частности ст. 108, 114 НК РФ и отдельных статей, предусматривающих ответственность за конкретные виды налоговых правонарушений, не является мерой ответственности. Например, ч. 1 ст. 120 НК РФ предусматривает ответственность за «грубое нарушение правил учета доходов и (или) расходов и (или) объектов налогообложения» в виде штрафа в размере 10 тысяч рублей; ч.1 ст. 132 НК РФ устанавливает санкцию за нарушение банком порядка открытия счета в размере 20 тысяч рублей.
В общетеоретическом подходе к финансово-правовым санкциям пеня охватывается содержанием данного понятия, является видом финансово-правовой ответственности, однако в рамках налогового права представляет собой способ исполнения обязательства по уплате налогов, сборов, страховых
взносов. В таком понимании пеней признается «денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки».
Первый подход к юридической природе пени позволяет отнести ее к налоговым санкциям. В пене усматривается компенсационный характер, который призван покрывать издержки публично-территориального образования, вызванные неполной или несвоевременной выплатой налогов, сборов, страховых взносов. Так, например, Н.Н. Волкова утверждает, что пеня наряду со штрафом представляет собой меру налоговой ответственности, т.е. налоговую санкцию, компенсационная функция которой превалирует перед карательной функцией штрафа, что определяет основную цель развития налоговой ответственности. В качестве субъективного основания возникновения пени автор предлагает риск, суть которого определяется как допущение независящих от воли налогоплательщика обстоятельств, влекущих отрицательные последствия для государства, а также для самого налогоплательщика [3, с. 7].
Вторая точка зрения обоснована современной законодательной конструкцией, в частности, помещением положений о пенях в главу о способах обеспечения исполнения обязательств. Д.В. Тютин установил, что пеня «в том виде, в каком она урегулирована законодательством на сегодняшний день, не входит в число мер ответственности налогоплательщика, поскольку ее основной целью является не превенция, а компенсация временной невозможности государства или муниципалитета использовать сумму налога» [4, с. 19].
Третий подход синтезирует первые два: пеня, являясь мерой обеспечения исполнения налоговой обязанности, представляет собой и санкцию, возникающую в результате ненадлежащего исполнения налоговой обязанности налогоплательщиком либо ее неисполнения. При таком подходе возможно включение пени в санкцию норм, предусматривающих соответствующие налоговые правонарушения. В частности, ст. 122 НК РФ - Неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора, страховых взносов), ст. 123 НК РФ - Невыполнение налоговым агентом обязанности по удержанию и (или) перечислению налогов, а также стст. 129.3, 129.5 НК РФ. При этом сумму пени как санкции предлагается исчислять способом, закрепленным ст. 75 НК РФ в размере одной трехсотой действующей в это время ключевой ставки Центрального банка РФ.
Проблемой в рамках правоприменительной практики является отсутствие должной нормативной регламентации вопроса о судебном и внесудебном порядке привлечения к налоговой ответственности. В соответствии со ст.31 НК РФ налоговые органы вправе взыскивать недоимки, пени и штрафы в случаях и порядке, предусмотренным кодексом, а также предъявлять в суды общей юрисдикции, Верховный Суд Российской Федерации или арбитражные суды иски (заявления) соответствующего содержания. В рамках внесудебного порядка в настоящее время реализуется практика взыскания на счет имущества налогоплательщика, а также в случае добровольной уплаты правонарушителем штрафа. Примечательно, что в рамках налоговых правоотношений при реализации механизма привлечения к ответственности на налоговый орган возложена обязанность предложить лицу, привлекаемому к ответственности за совершение налогового правонарушения, добровольно уплатить соответствующую сумму налоговой санкции (ч.1 ст. 140 НК РФ), что является специфической особенностью данной группы правоотношений.
Таким образом, совершенствование правоприменительного механизма в области налоговых санкций целесообразно начинать с понятийного аппарата, с устранения вопросов о правовой позиции пени в налоговых правоотношениях. Стоит вопрос о включении пеней в статью, посвященную налоговым санкциям, поскольку пени входят в число финансово-правовых санкций. В рамках взыскания налоговых санкций стоит вопрос об оформлении требований к порядку взыскания штрафа, а также к оформлению необходимой документации. В частности, нормативно не установлены требования к форме предложения правонарушителю добровольно уплатить сумму налоговой санкции, что может быть устранено путем
принятия Федеральной налоговой службой России соответствующего приказа. Список использованной литературы:
1. Рудовер Ю.В. Финансово-правовое регулирование ответственности за нарушение законодательства РФ о налогах и сбора: автореф. дис. ... канд. юрид. наук. М., 2013. 29 с.
2. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 № 146-ФЗ // Собрание законодательства РФ. - № 53 (часть I). - Ст. 8472.
3. Волкова Н.Н. Рецепция гражданско-правовых норм в налоговом законодательстве: автореф. дис. ... канд. юрид. наук. Москва, 2008. 24 с.
4. Тютин Д.В. Правовые проблемы юридической ответственности налогоплательщиков: автореф. дис. ... канд. юрид. наук. М., 2003. 23 с.
© Бокарева В.А., Мизаушева М.З., 2023
УДК 311.312
Карев В.Г.
магистрант 3 курса СамГТУ, г. Самара, РФ
ОСОБЕННОСТИ РЕАЛИЗАЦИИ ПРОЕКТНОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ НА ПРЕДПРИЯТИЯХ НГК
Аннотация
В данной статье рассмотрены вопросы особенностей реализации проектной деятельности предприятий нефтегазового комплекса (НГК). Актуальность темы подтверждается сложностью и перспективностью данной отрасли, изменчивостью внешних условий, а также необходимостью соблюдения безопасности экологических стандартов. Целью работы является оценка особенностей реализации проектной деятельности на предприятиях НГК. Сделаны выводы о существовании особенностей проектной деятельности: целенаправленности; ограниченности по времени и ресурсам; результаториентированности.
Ключевые слова
Проектная деятельность, предприятие, инновация, нефтегазовый комплекс, управление.
Karev V.G.
2nd year master's student of SamSTU, Samara, Russia
FEATURES OF EVENTS TO INCREASE THE EFFICIENCY OF THE FEC ENTERPRISE
Annotation
Currently, due to the restrictions that have been adopted by unfriendly countries regarding the financing and provision of equipment for the development of the fuel and energy complex of the Russian Federation. Management theory and practice in recent years has accumulated and created many approaches, concepts and ways to improve the efficiency of enterprise management, including in the Russian fuel and energy sector. In connection with the above, the author of this article has attempted a scientific analysis and critical understanding of the features of measures to improve the efficiency of fuel and energy companies in Russia.
