CC BY
23
Общество: политика, экономика, право. 2023. № 6. С. 149-154. Society: Politics, Economics, Law. 2023. No. 6. P. 149-154.
Научная статья УДК 347.73
https://doi.org/10.24158/pep.2023.6.21
Налоговые правоотношения и налоговая ответственность: анализ отдельных предложений по совершенствованию законодательства
Светлана Васильевна Старцева
Самарский государственный экономический университет, Самара, Россия, startseva-svetlana1@yandex.ru, https://orcid.org/0009-0007-0187-6230
Аннотация. Исследование вопросов правового регулирования общественных отношений с точки зрения налогообложения, применения мер налоговой ответственности, санкций остается одним из приоритетных для современных представителей научной среды. Однако проблемы правоприменения в рассматриваемой области требуют проведения системного анализа наиболее актуальных пробелов и противоречий в регулировании общественных отношений и налоговой ответственности. В результате изучения предложений, высказанных исследователями по совершенствованию концепции налогового права, предлагается внести в законодательство РФ ряд изменений: дополнить определение налога формулировкой цели, обозначающей явно выраженную связь интересов публичных субъектов и рядовых членов общества, закрепить в ч. 2 ст. 11 НК РФ определение налогового регулирования, дефиниции налоговой ответственности и штрафа. Делается вывод о том, что единственной санкцией в налоговом праве является штраф, и расширительное толкование данной санкции невозможно.
Ключевые слова: налоговые правоотношения, налоговое регулирование, налоговая ответственность, налоговые санкции, административная ответственность
Для цитирования: Старцева С.В. Налоговые правоотношения и налоговая ответственность: анализ отдельных предложений по совершенствованию законодательства // Общество: политика, экономика, право. 2023. № 6. С. 149-154. https://doi.org/10.24158/pep.2023.6.21.
Original article
Tax Legal Matters and Tax Liability: Analysis of Individual Offers for Legislative Improvement
Svetlana V. Startseva
Samara State University of Economics, Samara, Russia, startseva-svetlana1@yandex.ru, https://orcid.org/0009-0007-0187-6230
Abstract. Examination of the issues of regulatory matter of social relations in terms of taxation, application of measures of tax liability, sanctions remains one of the priorities for modern representatives of the scientific environment. However, the problems of law enforcement in the area in question require a systematic analysis of the most relevant gaps and contradictions in the regulation of social relations and tax liability. As a result of studying the proposals made by researchers to improve the concept of tax law, it is proposed to make a number of changes in the legislation of the Russian Federation: to supplement the definition of tax with the wording of the purpose, denoting an explicit connection between the interests of public subjects and ordinary members of society, to fix in Part 2 Article 11 of the Tax Code the content of tax regulation process, definitions of tax liability and penalties. Conclusion dwells upon the fact that the only sanction in tax law is a fine, and an expansive interpretation of this sanction is impossible.
Keywords: tax legal relations, tax regulation, tax liability, tax penalties, administrative liability For citation: Startseva, S.V. (2023) Tax Legal Matters and Tax Liability: Analysis of Individual Offers for Legislative Improvement. Society: Politics, Economics, Law. (6), 149-154. Available from: doi:10.24158/pep.2023.6.21 (In Russian).
Целью данного исследования является проведение системного анализа норм, регулирующих налоговые правоотношения и ответственность, практики судов по их применению и научных точек зрения по отдельным вопросам налогообложения, для установления пробелов и противоречий в правовом регулировании, проблем в правоприменительной практике и выбора наиболее оптимальных предложений по совершенствованию законодательства. Методологию исследования составляют формально-юридический, диалектический, логический методы и метод системного анализа.
© Старцева С.В., 2023
\-A\N
В правовом регулировании налоговых правоотношений на современном этапе отсутствует явно выраженная связь между публичными и частными интересами. Опосредовано она выражается через обозначение цели налога в его определении, согласно которому она состоит в финансовом обеспечении деятельности публичных субъектов, а также конституционных прав граждан, в том числе в социальной сфере. Это не всегда понятно субъектам налоговых правоотношений, которые должны уплачивать налоги и сборы. Как справедливо отмечает Л.М. Наринян, отсутствие связи между государственными интересами, которые обозначаются как исполнение бюджетов всех уровней за счет налоговых поступлений, и интересами общества, которые реализуются государством за счет бюджетных средств и имеют социальную направленность, приводит к значительному числу налоговых споров и недовольству общества положением, сложившимся в налоговой сфере. Решение проблемы автор видит во введении целеполагания в доктрину налогового права для установления потенциальной заинтересованности субъекта, обязанного уплачивать эти налоги и сборы, в обеспечении потребностей общества в целом и самого себя члена этого общества. На основе проведенного анализа автор предлагает ввести в Налоговый кодекс РФ1 обозначение целей налогообложения, ориентированных на решение проблем всего общества, а определение налога сформулировать как способа «обеспечения потребностей общества в процессе его жизнедеятельности» (Наринян, 2020). Данное предложение, на наш взгляд, является актуальным. Его реализация возможна в рамках не только Налогового кодекса, но и в рамках налоговой политики.
А.Г. Ванькаева указывает, что последняя «основана на принципах справедливости, эффективности и равноправности» (Ванькаева, 2021). При этом эффективность налоговой политики, по мнению исследователя, определяется успешностью налогового администрирования. При таком подходе возможности для реализации указанных принципов отсутствуют. По нашему мнению, обозначение в формулировках налогового законодательства связи публичных и частных интересов через целеполагание как раз и приведет к созданию условий для воплощения принципов справедливости, эффективности и равноправности. Кроме того, основным направлением налоговой политики должна быть превентивная функция в сфере правонарушений. Аналогичная позиция высказывается и зарубежными исследователями (Ergashev, 2021). По мнению М. Supera-Markowska, превентивная функция должна реализовываться через создание у налогоплательщиков убеждения в прозрачности и справедливости системы налогообложения (Supera-Markowska, 2022).
В последнее время в научных кругах делается акцент на исследовании такого понятия, как налоговое администрирование, которое нацелено на контроль за исполнением обязанными лицами налоговых платежей при управлении налоговой системой (Дмитриева, Сидорова, 2021; Ильин, Царева, 2022; Васянина, 2022). Даже в «Основных направлениях бюджетной, налоговой и таможенно-тарифной политики на 2023 год и на плановый период 2024 и 2025 годов»2 отсутствует понятие налогового регулирования, зато администрирование в этой сфере рассмотрено очень подробно. Также следует отметить, что отсутствуют юридические исследования налогового регулирования как метода соответствующей политики. Оно отождествляется с правовым регулированием налоговых отношений (Красюков, 2007).
Тем не менее для осуществления своих функций в налоговой сфере государство использует налоговое регулирование, в рамках которого воздействие на субъектов предпринимательского оборота и их деятельность оказывается наиболее эффективным. Однако в связи с отсутствием легитимного закрепления данного понятия в законодательстве Российской Федерации его суть и терминологический аппарат исследуются лишь экономистами. Под налоговым регулированием они понимают совокупность инструментов и методов, при помощи которых государство осуществляет целенаправленное воздействие на объекты налоговой политики (Сайдулаев, Решедова, 2019).
Обозначенное явление при этом принято рассматривать с двух сторон: во-первых, как часть государственного регулирования экономики, при помощи которого осуществляется воздействие на сферу народного хозяйства, во-вторых, как структуризацию налоговой системы и оптимизацию налогообложения субъектов экономического оборота через правовые механизмы3.
С юридической точки зрения налоговое регулирование как метод налоговой политики понимается как самостоятельная деятельность государства в сфере его налоговой юрисдикции, включающая в себя контроль за исполнением налоговых обязанностей, выявление нарушений
1 Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) : Федеральный закон от 31.07.1998 № 146-ФЗ (ред. от 18.03.2023) [Электронный ресурс]. Доступ из справ.-правовой системы «КонсультантПлюс».
2 Основные направления бюджетной, налоговой и таможенно-тарифной политики на 2023 год и на плановый период 2024 и 2025 годов (утв. Минфином России) [Электронный ресурс]. Доступ из справ.-правовой системы «КонсультантПлюс».
3 Эльжуркаев И.Я. Налоговое регулирование хозяйственной деятельности : автореф. дис. ... канд. экон. н. Владикавказ, 2021. 26 с.
исполнения этих обязанностей, взыскание сумм, которые недополучило государство вследствие правонарушений, разрешение споров в сфере налогообложения1.
Такое понимание налогового регулирования практически совпадает с трактовкой налогового администрирования, что не соответствует действительности. Считаем, что необходимо закрепить в ч. 2 ст. 11 Налогового кодекса РФ2 (НК РФ) следующее определение налогового регулирования - «деятельность государства по структуризации налоговой системы и оптимизации налогообложения через правовые механизмы с целью обеспечения потребностей публичных субъектов, а также всего общества в процессе его жизнедеятельности».
Не менее важным вопросом правового регулирования в сфере налогов и сборов являются вопросы налоговой ответственности. Сложность ее определения как самостоятельного вида ответственности в российском законодательстве связана с тем, что в НК РФ данное понятие не закреплено, оно лишь используется.
В юридической науке на правовую природу налоговой ответственности есть три точки зрения: как на самостоятельное явление, как вид финансовой или административной ответственности.
Наиболее популярной является последняя точка зрения. Свою позицию ее приверженцы обосновывают тем, что оба вида правонарушений имеют один объект - порядок государственного управления, а также не являются преступлениями. Кроме того, по результатам проведения контрольных мероприятий возможно привлечение к ответственности в соответствии с нормами как налогового, так и административного законодательства (Кинсбурская, 2013).
В научной литературе высказываются предположения, которые позволят устранить неопределённость правовой природы налоговой ответственности как разновидности административной путём объединения составов правонарушений либо в НК РФ, либо в КоАП РФ3 (Игнатова, 2019). Административная и налоговая ответственность являются разными по своей юридической природе, поэтому их объединение в одном кодексе не имеет смысла.
Приверженцы интеграции налоговой и финансовой ответственности обосновывают свою позицию тем, что налоговое право является подотраслью финансового и, соответственно, налоговая ответственность является разновидностью финансовой4.
Сторонники позиции самостоятельности налоговой ответственности как вида юридической ответственности обосновывают свое мнение такими доводами: во-первых, НК РФ содержит процессуальные нормы, в которых прописана реализация налоговой ответственности; во-вторых, последняя сама по себе является независимой по законодательному регулированию как от административной, так и от финансовой ответственности5.
Особняком стоит мнение С.Г. Пепеляева, в соответствии с которым налоговая ответственность - это некий симбиоз таких видов ответственности, как уголовная, административная, дисциплинарная, гражданская и материальная6.
Для устранения правовой неопределённости в природе налоговой ответственности предлагается закрепить легальную дефиницию данного правового явления в НК РФ (Ширкин, Назарова, 2020). По нашему мнению, данное предложение является наиболее оптимальным.
Налоговая ответственность выражается в применении санкций к лицу, которое в соответствии законодательством о налогах и сборах будет признано правонарушителем. В научных исследованиях между учеными нет единого мнения о том, что следует считать налоговыми санкциями.
Если обратиться к финансовому праву, подотраслью которого долгое время было налоговое, то санкции в нем бывают таможенными, бюджетными, валютными и налоговыми. Также в качестве налоговых санкций выделяются: штраф, пеня и приостановление операций по счетам (Ильиных, 2021). М.Х. Яндиева добавляет к списку еще и недоимки (Яндиева, 2020).
Налоговые санкции предусмотрены в НК РФ, и среди них можно выделить только штраф7 (Зарипов, Савельев, 2018). Данная санкция так же, как и налоговая ответственность, не имеет
1 Козырин А.Н. Налоговое право : учебник для бакалавриата. М., 2021. С. 40-41.
2 Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) : Федеральный закон от 31.07.1998 № 146-ФЗ (ред. от 18.03.2023) ...
3 Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях от 30.12.2001 № 195-ФЗ (ред. от 29.05.2023) [Электронный ресурс]. Доступ из справ.-правовой системы «КонсультантПлюс».
4 Крохина Ю.А. Налоговое право : учебник для вузов. М., 2023. С. 237.
5 Арсланбекова А.З. Финансово-правовые санкции в системе мер юридической ответственности : авто-реф. дис. ... д-ра юр. н. Саратов, 2009. 54 с. ; Гогин А.А. Теоретико-правовые вопросы налоговой ответственности : дис. канд. юрид. н. Самара, 2002. 157 с. ; Разгильдиева М.Б. Теория финансово-правового принуждения и сферы его применения : автореф. дис. ... д-ра юр. н. Саратов, 2011. 58 с. ; Саттарова Н.А. Принуждение в финансовом праве : дис. ... д-ра юр. н. М., 2006. 493 с.
6 Налоговое право : учебник для вузов / под ред. С.Г. Пепеляева. М., 2020. С. 256.
7 Цинделиани, И.А. Налоговое право. : учебник. М., 2019. С. 278.
легального закрепления в НК РФ. Дать ее определение можно исходя из аналогичных формулировок в других нормативных актах (КоАП РФ1, УК РФ2).
Для устранения правовой неопределённости в природе налоговой ответственности предлагаем закрепить легальную дефиницию штрафа в НК РФ (в ч. 2 ст. 11) в следующем виде: «Штраф - это взыскание определённой законом суммы денежных средств, которая подлежит уплате нарушителем, в размере, определённом НК РФ, в пользу публичного субъекта с целью стимулирования налогоплательщиков не совершать новые правонарушения».
Ю.А. Крохина выделяет общую юридическую природу всех штрафов, которые предусмотрены налоговым законодательством. Она состоит в том, что происходит смена собственности на финансовые ресурсы, то есть денежные средства переходят из частной собственности в публичную3. Аналогичная юридическая природа присутствует и в административных штрафах, а вот при реализации такой процедуры в гражданско-правовых отношениях аналогичной смены формы собственности не происходит, за исключением случаев, когда стороной по сделке, в пользу которой будет уплачен штраф, является публичный субъект. Исходя из данного сходства административных и налоговых штрафов часто делается вывод о несамостоятельности налоговой ответственности4. Но при этом не учитывается, что такого рода санкции не уменьшают прибыль налогоплательщика, а административные - напротив, уменьшают, что говорит об их разной правовой природе.
Уплата штрафа не освобождает виновное лицо от исполнения налоговой обязанности (недоимки), кроме того Конституционный суд РФ говорит также о необходимости взыскания с него компенсационного платежа, а именно пени5.
Что же касается недоимки, её определение содержится в ст. 11 НК РФ6. В этой статье она определяется как «сумма налога, сумма сбора или сумма страховых взносов, не уплаченная в установленный законодательством о налогах и сборах срок». По мнению М.Х. Яндиевой, недоимка имеет в своей природе компенсационный характер, так как восполняет неполученные налоги публичном субъекту и в силу принудительности является санкцией (Яндиева, 2020). По нашему мнению, санкцией недоимка быть не может. Это подтверждается тем, что по своей юридической природе она является задолженностью налогоплательщиков перед публичным субъектом, то есть по своей правовой сути это не что иное, как долг. Возврат его кредитору не является компенсацией или наказанием, это исполнение своего обязательства должником.
Далее определимся, является ли пеня налоговой санкцией. Она понимается как обеспечительная по закону или штрафная по теории денежная сумма, представляющая собой процент от суммы задолженности, начисляемая за количество просроченных дней, прошедших с момента, когда обязательство по уплате налогов и сборов должно было быть исполнено. В соответствии со ст. 72 и 75 НК РФ7 пеня является способом обеспечения обязательств налогоплательщика перед публичным субъектом. Следовательно, освобождение от налоговой ответственности не будет являться основанием освобождения от уплаты пени8. Конституционный суд РФ в Постановлении 6-П указал, что «неуплата налога в срок должна быть компенсирована погашением задолженности по налоговому обязательству и полным возмещением ущерба, понесенного казной вследствие несвоевременного внесения налога, что дает государству право добавить к сумме недоимки дополнительный платеж - пеню при задержке в уплате сумм налога»9.
В научной среде встречается мнение, что к санкциям следует относить и блокировку счетов, и арест имущества10. Мы считаем, что такое смешение понятий связано с первым российским законом в данной области - «Об основах налоговой системы в Российской Федерации», в
1 Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях : Федеральный закон от 30.12.2001 № 195-ФЗ (ред. от 28.04.2023) ...
2 Уголовный кодекс Российской Федерации : Федеральный закон от 13.06.1996 № 63-Ф3 (ред. от 28.04.2023) [Электронный ресурс]. Доступ из справ.-правовой системы «КонсультантПлюс».
3 Крохина Ю.А. Указ. соч. С. 316-317.
4 Грачева Е.Ю., Ивлиева М.Ф., Соколова Э.Д. Налоговое право : учебник. М., 2005. С. 150.
5 По делу о проверке конституционности положений пункта 4 статьи 81 и статьи 123 Налогового кодекса Российской Федерации в связи с жалобой открытого акционерного общества «Таиф» : Постановление Конституционного Суда РФ от 06.02.2018 № 6-П [Электронный ресурс]. Доступ из справ.-правовой системы «КонсультантПлюс».
6 Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) : Федеральный закон от 31.07.1998 № 146-ФЗ (ред. от 18.03.2023) ...
7 Там же.
8 О некоторых вопросах, связанных с введением в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации : Постановление Пленума Верховного Суда РФ № 41, Пленума ВАС РФ № 9 от 11.06.1999 [Электронный ресурс]. Доступ из справ.-правовой системы «КонсультантПлюс».
9 По делу о проверке конституционности положений пункта 4 статьи 81 и статьи 123 Налогового кодекса Российской Федерации в связи с жалобой открытого акционерного общества «Таиф» ...
10 Тютин Д.В. Налоговое право : курс лекций. М., 2009. 427 с.
котором все эти категории относились к санкциям в ст. 131. Однако все эти юридические конструкции не являются санкциями, т.к. они не преследуют цель санкции и не названы таковыми в Нк РФ. Налоговой санкцией является только штраф.
На основании проведенного исследования наиболее актуальных предложений по внесению изменений в законодательство считаем, что для совершенствования правового регулирования налоговых правоотношений необходимо внести в НК РФ следующие изменения: определение налога сформулировать через его дефинирование как способа «обеспечения потребностей граждан и общества в целом в процессе его жизнедеятельности»; ввести в ч. 2 ст. 11 НК РФ определение налогового регулирования как метода налоговой политики в следующем виде: «налоговое регулирование представляет собой деятельность государства по структуризации налоговой системы и оптимизации налогообложения через правовые механизмы с целью обеспечения потребностей публичных субъектов, а также граждан и всего общества в процессе его жизнедеятельности»; ввести в ч. 2 ст. 11 НК РФ определение штрафа в следующем виде: «Штраф - это взыскание определённой законом суммы денежных средств, которая подлежит уплате нарушителем, в размере, определённом НК РФ, в пользу публичного субъекта с целью стимулирования налогоплательщиков не совершать новые правонарушения» и ввести определение налоговой ответственности в ч. 2 ст. 11 НК РФ.
Список источников:
Ванькаева А.Г. Место и роль бенефициарного собственника в развитии налоговой политики Российской Федерации // Юридическая наука. 2021. № 3. С. 42-46.
Васянина Е.Л. Налоговое администрирование и налоговый контроль: проблемы осуществления, перспективы развития // Правовая политика и правовая жизнь. 2022. № 2. С. 160-169. https://doi.org/10.24412/1608-8794-2022-2-160-169.
Дмитриева А.П., Сидорова Е.Ю. Сравнительно-правовой анализ зарубежного и российского опыта налогового администрирования // Вопросы российской юстиции. 2021. № 14. С. 610-616.
Зарипов Р.Р., Савельев И.И. К вопросу о характеристике налоговых правонарушений // Образование и право. 2018. № 10. С. 137-139.
Игнатова П.И. Место налоговой ответственности в системе юридической ответственности // E-Scio. 2019. № 5 (32). С. 177-181.
Ильин А.Ю., Царева О.Е. К вопросу о досудебном урегулировании налоговых споров с налогоплательщиками // Евразийская адвокатура. 2022. № 2 (57). С. 51-55. https://doi.org/10.52068/2304-9839_2022_57_2_51.
Ильиных Л.В. Особенности финансово-правовых санкций // Скиф. Вопросы студенческой науки. 2021. № 12 (64). С. 137-140.
Кинсбурская В.А. Ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах. М., 2013. 203 с.
Красюков А.В. Рецепция частноправовых механизмов в налоговом регулировании // Вестник Воронежского государственного университета. Серия: Право. 2007. № 2 (3). С. 255-267.
Наринян Л.М. Правовое обеспечение государственных интересов в налоговой сфере (концептуальный аспект) // Вестник Российского университета дружбы народов. Серия: Юридические науки. 2020. Т. 24, № 2. С. 293-313. https://doi.org/10.22363/2313-2337-2020-24-2-293-313.
Сайдулаев Д.Д., Решедова Д.А. Сущность и содержание государственного налогового регулирования // Международный журнал гуманитарных и естественных наук. 2019. № 9-2. С. 117-123. https://doi.org/10.24411/2500-1000-2019-11540.
Ширкин А.А., Назарова А.Б. Налоговые правонарушения. Основные признаки // Закон и право. 2020. № 2. С. 59-60. https://doi .org/10.24411 /2073-3313-2020-10063.
Яндиева М.Х. Финансово-правовые санкции // Международный студенческий научный вестник. 2020. № 3. URL: https://eduherald.ru/ru/article/view?id=20249 (дата обращения: 11.06.2023).
Ergashev I. Administrative Responsibility for Violation of Tax Discipline // Review of Law Sciences. 2021. Vol. 5, iss. 3. Р. 5-14. https://doi.org/10.51788/tsul.rols.2021.5.3./azuq5138.
Supera-Markowska М. The Spanish Tax System and Tax Policy in Spain in the Context of the Covid-19 Pandemic Framework // Finanse I Prawo Finansowe. 2022. Р. 35-49. https://doi.org/10.18778/2391-6478.S.2022.03.
References:
Dmitrieva, A. P. & Sidorova, E. Yu. (2021) Comparative Legal Analysis of Foreign and Russian Experience in Tax Administration. Voprosy rossiiskoiyustitsii. (14), 610-616. (In Russian).
Ergashev, I. (2021) Administrative Responsibility for Violation of Tax Discipline. Review of Law Sciences. 5 (3), 5-14. Available from: doi:10.51788/tsul.rols.2021.5.3./azuq5138.
Ignatova, P. I. (2019) Mesto nalogovoi otvetstvennosti v sisteme yuridicheskoi otvetstvennosti [The Place of Tax Liability in the System of Legal Responsibility]. E-Scio. (5 (32)), 177-181. (In Russian).
Ilyin, A. Yu. & Tsareva, O. E. (2022) On the Issue of Pre-Trial Settlement of Tax Disputes with Taxpayers. Evraziiskaya advokatura. (2 (57)), 51-55. Available from: doi:10.52068/2304-9839_2022_57_2_51. (In Russian).
Ilyinykh, L. V. (2021) Features of Financial and Legal Sanctions. Sciff. Questions of Students Science. (12 (64)), 137-140. (In Russian).
Kinsburskaya, V. A. (2013) Otvetstvennost' za narushenie zakonodatel'stva o nalogakh i sborakh [Liability for Violation of Legislation on Taxes and Levies]. Moscow. 203 p. (In Russian).
1 Об основах налоговой системы в Российской Федерации : Закон РФ от 27.12.1991 № 2118-1 [Электронный ресурс]. Доступ из справ.-правовой системы «КонсультантПлюс».
Krasyukov, A. V. (2007) Retseptsiya chastnopravovykh mekhanizmov v nalogovom regulirovanii [Reception of Private Law Mechanisms in Tax Regulation]. Proceedings of Voronezh State University. Series: Pravo. (2 (3)), 255-267. (In Russian).
Narinyan, L. M. (2020) Legal Support of State Interests in the Tax Sphere (Conceptual Aspect). RUDN Journal of Law. 24 (2), 293-313. Available from: doi:10.22363/2313-2337-2020-24-2-293-313. (In Russian).
Saydulaev, D. D. & Reshedova, D. A. (2019) Essence and Content of State Tax Regulation. International Journal of Humanities and Natural Sciences. (9-2), 117-123. Available from: doi:10.24411/2500-1000-2019-11540. (In Russian).
Shirkin, A. A. & Nazarova, A. B. (2020) Tax Offenses. The Main Features of Tax Offenses. Zakon i pravo. (2), 59-60. Available from: doi: 10.24411 /2073-3313-2020-10063. (In Russian).
Supera-Markowska, М. (2022) The Spanish Tax System and Tax Policy in Spain in the Context of the Covid-19 Pandemic Framework. Finanse I Prawo Finansowe, 35-49. Available from: doi:10.18778/2391-6478.S.2022.03.
Vankaeva, A. G. (2021) Place and Role of the Beneficial Owner in the Development of Tax Policy in the Russian Federation. Yuridicheskaya nauka. (3), 42-46. (In Russian).
Vasyanina, E. L. (2022) Tax Administration and Tax Control: Realization Problems, Development Prospects. Pravovaya politika ipravovaya zhizn'. (2), 160-169. Available from: doi:10.24412/1608-8794-2022-2-160-169. (In Russian).
Yandieva, M. H. (2020) Finansovo-pravovye sanktsii [Financial and Legal Sanctions]. Mezhdunarodnyi studencheskii nauch-nyi vestnik. (3). Available from: https://eduherald.ru/ru/article/view?id=20249 (viewed 11 June 2023). (In Russian).
Zaripov, R. R. & Savelev, I. I. (2018) To the Question of the Characteristics of Tax Offenses. Obrazovanie ipravo. (10), 137-139. (In Russian).
Информация об авторе С.В. Старцева - старший преподаватель Самарского государственного экономического университета, Самара, Россия.
Information about the author S.V. Startseva - Senior Lecturer, Samara State University of Economics, Samara, Russia.
Статья поступила в редакцию / The article was submitted 05.05.2023; Одобрена после рецензирования / Approved after reviewing 02.06.2023; Принята к публикации / Accepted for publication 20.06.2023.
