CC BY
93
ПРОБЛЕМЫ КВАЛИФИКАЦИИ ПО СТ. 198, СТ. 199 УК РФ В СВЯЗИ С ВВЕДЕНИЕМ ЕНС И ЕНП С 1 ЯНВАРЯ 2023 ГОДА
П.В. Кулагина, студент
Научный руководитель: Е.Г. Васильева, канд. юрид. наук, доцент
Российский государственный университет правосудия, Северо-Кавказский филиал
(Россия, г. Краснодар)
DOL10.244W2500-Ж0-2022-П-3-m-165
Аннотация. В данной статье рассматривается ФЗ №263 от 14.07.22 г. в части введения единого налогового счета (далее - ЕНС), единого налогового платежа (далее -ЕНП), совокупной налоговой обязанности, единого сальдо с 01.01.2023 года. Порядок распределения средств на ЕНС. Вопросы правоприменения, анализируются проблемы квалификации ст. 198, ст. 199 УК РФ. Описывается процедура усложнения привлечения к уголовной ответственности по ст. ст. 198, 199 УК РФ.
Ключевые слова: ЕНС, ЕНП, единое сальдо, совокупная обязанность, отрицательное сальдо, уклонение, налоговое преступление, вопросы квалификации преступлений.
Близится к концу то время, когда задолженность и переплату считали отдельно по каждому налогу. С 1 января 2023 года расчеты с бюджетом будут учитывать по совокупности всех платежей (поправки утв. Федеральным законом от 14.07.22 № 263-Ф3. Вступает в силу с 01.01.2023 г.) [1]. В результате введения в действие Федерального Закона № 263 от 14.7.2022 года (далее - ФЗ №263) по состоянию на 1 января 2023 года налоговые органы сформируют «входящее» сальдо единого налогового счета (далее - ЕНС), после этого все без исключения организации, ООО, ИП и физические лица перейдут на новую систему расчетов с бюджетом (сумма средств на счете). В настоящее время взаиморасчеты налогоплательщика с бюджетом учитываются по каждому виду налогов и взносов: отдельно с учетом положений ст. ст. 45, 78, 79 Налогового кодекса РФ (далее -НК РФ).
Правила, которые действуют в настоящий момент позволяют зачесть переплату в счет недоимки (в т. ч. по иным налогам или взносам), либо же в счет будущих платежей (ст. 78 НК РФ), но в связи с введением ФЗ №263 термин «недоимка» фактически станет «совокупной обязанностью». С 1 января 2023 года наступает время кардинальных изменений в порядке уплаты налогов. Налогоплательщики будут работать с целым рядом новых понятий, в чис-
ло которых входит специальный термин -«совокупная обязанность» (новая редакция п. 2 ст. 11 НК РФ) [2].
Совокупная обязанность - это сумма налогов, сборов, авансовых платежей, страховых взносов, штрафов, пеней и процентов, которую должен перечислить плательщик. Предусмотрены исключения. В указанную сумму не входит: госпошлина, по которой не выдан исполнительный документ; НДФЛ с доходов иностранных граждан, которые трудятся в РФ по найму (ст. 227.1 НК РФ).
После этого налогоплательщику не нужно будет перечислять каждый налог отдельным платежным поручением. Для это достаточно сделать единый налоговый платеж (ЕНП; новая редакция п.1 ст. 58 НК РФ). К ЕНП прибавятся деньги, полученные из бюджета: возмещение НДС; возврат переплаты и проч. Полный перечень сумм, которые входят в ЕНП, приведен в пункте 1 вновь созданной статьи 11.3 НК РФ. Учет по каждому налогоплательщику будут вести налоговые органы на его едином налоговом счете. На этом счете отразят две величины. Первая - совокупная обязанность, вторая - ЕНП (единый налоговый платеж). Налоговые органы обязаны будут самостоятельно разнести средства, входящие в состав ЕНП, в счет погашения совокупной обязанности и смогут найти сальдо единого налогового сче-
та: если совокупная обязанность меньше ЕНП, сальдо положительное; если совокупная обязанность больше ЕНП, то сальдо отрицательное; если данные величины равны, сальдо нулевое.
С учетом описанных нововведений будет следующая последовательность списания денежных средств: недоимка; налоги, взносы, сборы; пени; проценты; штрафы (п. 8 ст. 45 НК РФ в ред. Федерального Закона «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» от 14 июля 2022 г. N 263-Ф3 (Вступает в силу с 01.01.2023)). В случае платежей с одинаковым сроком перечисления, и если денежных средств будет недостаточно, то ЕНП распределят пропорционально суммам уплаты (п.10 ст. 45 НК РФ). Новая редакция статьи 69 НК РФ (Федерального Закона «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» от 14 июля 2022 г. N 263-Ф3) вступит в силу с 1 января 2023 года. Ее анализ показал, что налоговые органы обязаны выставлять требование об уплате задолженности на сумму отрицательного сальдо единого счета, а также расшифровывать какими налогами, сборами, пенями и штрафами оно образовано. «Входящее сальдо» сформируют налоговые органы на едином налоговом счете по состоянию на 1 января 2023 года, оно будет равно разнице между излишне перечисленными средствами и неисполненной обязанностью. ФЗ № 263 устанавливает единые сроки для уплаты налогов. Днем перечисления денежных средств с 1 января 2023 года будет являться - 28 число каждого месяца (подп. «б» п. 22 ст. 2 Закона № 263-ФЗ).
В сфере отношений, связанных с установлением, исчислением и уплатой налогов (сборов), возникают определенные конфликты, требующие как выявления тех спорных ситуаций, которые провоцируют их возникновение, так и теоретической разработки "пробелов" законодательства и правоприменительной практики. Прежде всего это касается области уголовно-правовой охраны таких отношений. Поскольку налоговое законодательство развивается быстро, за которым не поспевает
уголовное законодательство, то важным вопросом при квалификации налоговых преступлений по ст. ст. 198, 199 Уголовного кодекса РФ (далее - УК РФ) является определение момента окончания преступления, предусмотренных в данных статьях УК РФ, который тесно связан с определением состава этих преступлений. Диспозиции ст. ст. 198 и 199 Уголовного кодекса РФ аналогичны: «уклонение от уплаты налогов и (или) сборов путем непредставления налоговой декларации или иных документов, представление которых в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах является обязательным, либо путем включения в налоговую декларацию или такие документы заведомо ложных сведений, совершенное в крупном размере» [3].
Усложняет понимание и применение соответствующих статей Уголовного кодекса РФ недостаточно четкая формулировка этих диспозиций в рамках принятого ФЗ № 263.
Для признания преступления совершенным требуется установить факт совершения самого уклонения, отказа, избегания уплаты налога.
Так же в п. 8. Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 26.11.2019 N 48 «О практике применения судами законодательства об ответственности за налоговые преступления» закреплено, что уклонение от уплаты налогов, сборов, страховых взносов, неисполнение обязанностей налогового агента, сокрытие денежных средств либо имущества организации или индивидуального предпринимателя, за счет которых должно производиться взыскание налогов, сборов, страховых взносов, возможны только с прямым умыслом [4].
Если действия не сводились к уклонению от уплаты налогов, то они не будет образовывать состав преступления, поскольку будут отсутствовать общественная опасность таких деяний и умысел.
Просто факт наличия задолженности по основанию не является привлечением к уголовной ответственности. Важно отметить, что налоговое преступление заключается именно в фактической неуплате налога, с оговоркой, что к такому резуль-
тату привели направленные на его достижение действия (бездействия), перечисленные в ст. ст. 198 и 199 УК РФ, как способы совершения преступления.
Обращаем внимание, когда с 1 января 2023 года в совокупную обязанность будут входить: сумма налогов, сборов, авансовых платежей, страховых взносов, штрафы, пени, проценты, то возникнут вопросы правоприминения, связанные с квалификацией по ст. ст. 198,199 УК РФ. Как в таком случае поступать следственным органам при квалификации данных преступлений? 09 марта 2022 года вступил в силу Федеральный закон от 09.03.2022 № 51-ФЗ «О внесении изменений в статьи 140 и 144 Уголовно-процессуального кодекса Российской Федерации» [5], регламентирующий порядок привлечения к уголовной ответственности за совершение налоговых преступлений. Следственные органы лишены процессуальной возможности самостоятельно возбуждать уголовные дела по фактам уклонения от уплаты налогов и неисполнения обязанностей налогового агента. Основанием для возбуждения уголовного дела по указанным статьям могут являться только поступившие из налоговых органов материалы о налоговом правонарушении.
Каждый налогоплательщик в любой удобный для себя момент может произвести сверку расчетов с бюджетом. Действующим законодательством предусмотрено предоставление налогоплательщикам трех видов документов: справки об исполнении обязанности по уплате налогов; справки о состоянии расчетов с бюджетом; акта совместной сверки расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам.
Несмотря на то, что сальдо расчетов станет общим и задолженность каждого налогоплательщика будет рассматриваться налоговыми и следственными органами индивидуально, это только усложнит про-
цедуру и процесс привлечения к уголовной ответственности по ст. 198, 199 УК РФ. Проблемы, с которыми столкнутся налогоплательщики и налоговые органы будут возникать при определении размера реальной задолженности - «единого входящего сальдо» отдельно по налогам, сборам и страховым взносам.
Полагаем, что отрицательное сальдо не всегда может говорить о том, что налогоплательщик злостно уклоняется от уплаты налогов. Поскольку, после введения уплаты налога на имущество от кадастровой стоимости объекта налогообложения, нагрузка на налогоплательщиков резко выросла. Размер налога на имущество увеличился в десятки раз. Налогоплательщики на спецрежимах (УСН, ЕНВД, ЕСХН) также стали платить налог, если определена кадастровая стоимость имущества и оно входит в перечень имущества, подлежащего налогообложению. При этом в большинстве случаев доход налогоплательщика от коммерческой деятельности значительно ниже, чем начисленный налог по кадастровой стоимости, имеющегося у него имущества. Из-за нехватки оборотных средств сальдо на ЕНП может быть отрицательным, но это не означает, что налогоплательщик уклоняется от уплаты налогов. Для того, чтобы возбудить дело при отрицательном сальдо по ст. ст. 198, 199 УК РФ важно доказать наличие прямого умысла и уклонение от уплаты налогов у налогоплательщика с учетом размеров ст. ст. 198, 199 УК РФ.
На основании вышеизложенного, представляется целесообразным для разрешения вышеуказанных проблем, которые возникнут после введения ЕНС и ЕНП привести статьи 198, 199 УК РФ в полное соответствие с Федеральным Законом «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» от 14 июля 2022 г. N 263-ФЗ.
Библиографический список
1. Федеральный Закон О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации от 14 июля 2022 г. N 263-ФЗ (Вступает в силу с 01.01.2023) // СЗ РФ 2022. №29 (часть II). Ст. 5230.
2. «Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая)» от 31.07.1998 N 146-ФЗ (часть первая) от 31.07.1998 № 146-ФЗ [с учетом поправок] // СЗ РФ. - 1998. - № 31. - Ст. 3824.
3. «Уголовный кодекс Российской Федерации» от 13.06.1996 N 63-ФЗ // СЗ РФ. - 1996.
- № 25. - Ст. 2954.
4. Постановление Пленума Верховного Суда РФ от 26.11.2019 N 48 «О практике применения судами законодательства об ответственности за налоговые преступления» // Российская газета. - 2019. - №276.
5. Федеральный закон «О внесении изменений в статьи 140 и 144 Уголовно-процессуального кодекса Российской Федерации» от 09.03.2022 N 51-ФЗ // СЗ РФ. - 2022.
- №11. - Ст. 1601.
QUALIFICATION PROBLEMS UNDER ARTICLES 198, 199 OF THE CRIMINAL CODE OF THE RUSSIAN FEDERATION IN CONNECTION WITH THE INTRODUCTION OF THE ENS AND EPP FROM JANUARY 1, 2023
P.V. Kulagina, Student
Supervisor: E.G. Vasilyeva, Candidate of Legal Sciences, Associate Professor Russian State University of Justice, North Caucasus Branch (Russia, Krasnodar)
Abstract. This article discusses Federal Law №263 of 14.07.22 regarding the introduction of a single tax account (hereinafter referred to as the ENS), a single tax payment (hereinafter referred to as the EPP), an aggregate tax liability, a single balance from 01.01.2023. The procedure for allocating funds to the ENS. Issues of law enforcement, the problems of qualification of Articles 198, 199 of the Criminal Code of the Russian Federation are analyzed. The procedure for complicating criminal prosecution under Articles 198, 199 of the Criminal Code of the Russian Federation is described.
Keywords: ENS, EPP, single balance, aggregate obligation, negative balance, evasion, tax crime, issues of qualification of crimes.
