CC BY
40
НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ
ПРОБЛЕМНЫЕ ВОПРОСЫ ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ НАЛОГА С ИМУЩЕСТВА, ПЕРЕХОДЯЩЕГО В ПОРЯДКЕ НАСЛЕДОВАНИЯ
ИЛИ ДАРЕНИЯ*
Б.К. СБОЕВ,
главный специалист отдела методологии налогового учета ОАО «Лукойл»
В.А. БАБАНИН,
главный специалист отдела методологии налогового учета О А О «Лукойл»
Н.В. ВОРОНИНА,
ведущий специалист отдела методологии налогового учета ОАО «Лукойл»
Исчисление и уплата налога на наследование и дарение регулируются Законом РФ от 12.12.1991 N9 2020-1 «О налоге с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения» в редакции законов РФ от 22.12.1992 № 4178-1, от 06.03.1993 № 4618-1, федеральных законов от 27.01.1995 N9 10-ФЗ, от 30.12.2001 N9 196-ФЗ (далее - Закон).
Плательщиками налога в соответствии со ст. 1 Закона являются физические лица, которые принимают имущество, переходящее в их собственность в порядке наследования Или дарения.
Объектами налогообложения в соответствии со ст. 2 Закона являются жилые дома, квартиры, дачи, садовые домики в садоводческих товариществах, автомобили, мотоциклы, моторные лодки, катера, яхты, другие транспортные средства, предметы антиквариата и искусства, ювелирные изделия, бытовые изделия из драгоценных металлов и драгоценных камней и лом таких изделий, паенакопления в жилищно-строительных, гараж-но-строительных и дачно-строительных кооперативах, суммы, находящиеся во вкладах в учреждениях банков и других кредитных учреждениях, средства на именных приватизационных счетах физических лиц, стоимость имущественных и земельных долей (паев), валютные ценности и ценные бумаги в их стоимостном выражении.
Согласно ст. 3 Закона налог с имущества, переходящего физическим лицам в порядке наследования, исчисляется по следующим ставкам:
Статья впервые была опубликована в журнале «Все для бухгалтера», 2004, № 7 (127).
а) при наследовании имущества стоимостью от 850-кратного до 1 700-кратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда (ММОТ):
• наследникам первой очереди — 5% от стоимости имущества, превышающей 850-кратный установленный законом размер ММОТ;
• наследникам второй очереди — 10% от стоимости имущества, превышающей 850-кратный установленный законом размер ММОТ;
• другим наследникам — 20% от стоимости имущества, превышающей 850-кратный установленный законом размер ММОТ;
б) при наследовании имущества стоимостью от 1 701-кратного до 2 550-кратного установленного законом размера ММОТ:
• наследникам первой очереди — 42,5-кратного установленного законом размера ММОТ + 10% от стоимости имущества, превышающей 1 700-кратный установленный законом размер ММОТ;
• наследникам второй очереди — 85-кратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда + 20% от стоимости имущества, превышающей 1 700-кратный установленный законом размер ММОТ;
• другим наследникам — 170-кратного установленного законом размера ММОТ + 30% от стоимости имущества, превышающей 1 700-кратный установленный законом размер ММОТ;
в) при наследовании имущества стоимостью свыше 2 550-кратного установленного законом размера ММОТ:
• наследникам первой очереди — 127,5-кратного установленного законом размера ММОТ + 15% от стоимости имущества, превышающей 2 550-кратный установленный законом размер ММОТ;
• наследникам второй очереди — 255-кратно-го установленного законом размера ММОТ + 30% от стоимости имущества, превышающей 2 550-кратный установленный законом размер ММОТ;
• другим наследникам — 425-кратного установленного законом размера ММОТ + 40% от стоимости имущества, превышающей 2 550-кратный установленный законом размер ММОТ. В соответствии с п. 2 ст. 3 Закона налог с имущества, переходящего физическим лицам в порядке дарения, исчисляется по следующим ставкам:
а) при стоимости имущества, переходящего в порядке дарения, от 80-кратного до 850-кратного установленного законом размера ММОТ:
• детям, родителям — 3% от стоимости имущества, превышающей 80-кратный установленный законом размер ММОТ;
• другим физическим лицам — 10% от стоимости имущества, превышающей 80-кратный установленный законом размер ММОТ;
б) при стоимости имущества, переходящего в порядке дарения, от 851-кратного до 1 700-крат-ного установленного законом размера ММОТ:
• детям, родителям — 23,1-кратного установленного законом размера ММОТ + 7% от стоимости имущества, превышающей 850-кратный установленный законом размер ММОТ;
• другим физическим лицам — 77-кратного установленного законом размера ММОТ + 20% от стоимости имущества, превышающей 850-кратный установленный законом размер ММОТ;
в) при стоимости имущества, переходящего в порядке дарения, от 1 701-кратного до 2 550-кратного установленного законом размера ММОТ:
• детям, родителям — 82,6-кратного установленного законом размера ММОТ + 11% от стоимости имущества, превышающей 1 700-кратный установленный законом размер ММОТ;
• другим физическим лицам — 247-кратного установленного законом размера ММОТ + 30% от стоимости имущества, превышающей 1 700-кратный установленный законом размер ММОТ;
г) при стоимости имущества, переходящего в порядке дарения, свыше 2 550-кратного установленного законом размера ММОТ:
• детям, родителям — 176,1-кратного установленного законом размерам МОТ + 15% от стоимости имущества, превышающей 2 550-кратный установленный законом размер ММОТ;
• другим физическим лицам — 502-кратного установленного законом размера ММОТ + 40% от стоимости имущества, превышающей 2 550-кратный установленный законом размер ММОТ.
Далее рассмотрим вопросы, которые вызывают определенные затруднения при их разрешении.
Учитывается ли степень родства граждан, получающих имущество по завещанию, при исчислении им налога с имущества, переходящего в порядке наследования?
В соответствии со ст. 1141 ГК России (до 01.03.2002 в соответствии со ст. 532 Гражданского кодекса РСФСР) степень родства учитывается только при наследовании по закону.
Статьей 1119 ГК России (до 01.03.2002 в соответствии со ст. 534 Гражданского кодекса РСФСР) закрепляется право гражданина завещать свое имущество по своему усмотрению. Завещатель определяет завещанием, кому именно он оставит имущество, не учитывая ни очередности призвания наследников по закону к принятию наследства, ни того, что указанные им в завещании лица вообще не входят в круг наследников по закону.
Таким образом, налог с имущества, переходящего в порядке наследования, при наследовании имущества по завещанию должен исчисляться по ставкам, предусмотренным для других наследников, без учета родственных отношений.
Кроме того, следует отметить, что с введением в действие части третьей ГК России существенно расширен круг наследников по закону. Вместо двух существовавших ранее очередей установлено восемь.
Наследниками первой очереди являются дети, супруг, родители, а также внуки наследодателя и их потомки, наследующие по праву представления.
Наследниками второй очереди являются полнородные и неполнородные братья и сестры наследодателя, его дедушка и бабушка как со стороны отца, так и со стороны матери, племянники и племянницы.
В третью очередь к принятию наследства призываются полнородные и неполнородные братья и сестры родителей наследодателя (дяди и тети наследодателя). Двоюродные братья и сестры наследодателя наследуют по праву представления.
Если нет наследников первой, второй и третьей очереди, право наследовать по закону получают родственники наследодателя третьей, четвертой и пятой степени родства, не относящиеся к наследникам предшествующих очередей. Степень родства определяется числом рождений, отделяющих родственников одного от другого. Рождение самого наследодателя в это число не входит. Так, в четвертую очередь к наследству призываются прадедушки и прабабушки наследодателя и т.д.
В связи с тем, что для наследников третьей, четвертой и последующих очередей Законом отдельные ставки не предусмотрены, при исчислении им налога следует применять ставки, указанные в ст. 3 Закона для других наследников.
В соответствии с положениями ст. 4 от налогообложения освобождается:
• имущество, переходящее в порядке наследования супругу, пережившему другого супруга, или в порядке дарения от одного супруга другому;
• жилые дома (квартиры) и паенакопления в жилищно-строительных кооперативах, если наследники (одаряемые) проживали в этих домах (квартирах) совместно с наследодателем (дарителем) на день открытия наследства или оформления договора (дарения);
• имущество лиц, погибших при защите СССР и Российской Федерации в связи с выполнением ими государственных или общественных обязанностей или в связи с выполнением долга гражданина СССР и Российской Федерации по спасению человеческой жизни, охране государственной собственности и правопорядка;
• жилые дома и транспортные средства, переходящие в порядке наследования инвалидам I и II фупп;
• транспортные средства, переходящие в порядке наследования членам семей военнослужащих, потерявших кормильца. Потерявшими кормильца считаются члены семьи умершего (погибшего) военнослужащего, имеющие право на получение пенсии по случаю потери кормильца.
Какие документы являются основанием для предоставления льготы по налогу с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения, при совместном проживании наследника с наследодателем и одаряемого с дарителем?
На основании ст. 4 Закона от налогообложения освобождаются жилые дома (квартиры) и паенакопления в жилищно-строительных кооперативах, если наследники (одаряемые) проживали в этих домах (квартирах) совместно с наследодателем (дарителем) на день открытия наследства или оформления договора дарения.
Факт совместного проживания подтверждается справкой из соответствующего жилищного органа или исполнительного органа городской, поселковой, сельской администрации, правления ЖСК, а также решением суда, совместная прописка при этом необязательна.
Кроме того, не лишаются права на льготу по налогу физические лица, получающие имущество в порядке наследования или дарения, проживающие совместно с наследодателем или дарителем и временно выехавшие в связи с обучением (студенты, аспиранты, учащиеся), нахождением в длительной служебной командировке, прохождением срочной службы в Вооруженных Силах РФ. В этом случае основанием для предоставления льготы является справка соответствующей организации.
При решении вопроса о том, что же именно (свидетельство о праве на наследство или соглашение о разделе наследства) является основанием для исчисления налога с имущества, переходящего в порядке наследования, необходимо учитывать следующее. Положениями отдельных статей ГК России признается, что наследник принял наследство, когда он фактически вступил во владение наследственным имуществом или когда он подал нотариусу или уполномоченному выдавать свидетельства о праве на наследство должностному лицу заявление о принятии наследства. Принятое наследство признается принадлежащим наследнику со времени открытия наследства.
Согласно ст. 5 Закона основанием для начисления и взимания данного налога является свидетельство о праве на наследство, выданное нотариусами или должностными лицами, уполномоченными совершать нотариальные действия. Наличия указанного факта согласно упомянутым нормам Закона достаточно для правомерного взыскания налога с имущества, переходящего в порядке наследования.
Произведенный на основе соглашения раздел наследственного имущества не затрагивает установленного порядка исчисления указанного налога, поскольку эта сделка согласно ГК России относится к иным формам имущественных отношений.
Статьей 5 Закона определен порядок исчисления и уплаты налога. Налог взимается при условии выдачи нотариусами, должностными лицами, уполномоченными совершать нотариальные действия, свидетельств о праве на наследство или удостоверения ими договоров дарения в случаях, если общая стоимость переходящего в собственность физического лица имущества на день открытия наследства или удостоверения договора дарения превышает соответственно 850-кратный и 80-кратный установленный законом размер ММОТ.
Пунктом 2 данной статьи определено, что оценка жилого дома (квартиры), дачи и садового домика, переходящих в собственность физического лица в порядке наследования или дарения, производится органами коммунального хозяйства или страховыми организациями, оценка транспортных средств производится страховыми и другими организациями, которым предоставлено право осуществлять эти действия, оценка другого имущества производится экспертами.
Так, при налогообложении акций, переходящих в порядке наследования или дарения, налоговые органы должны использовать следующий порядок. В соответствии с п. 2 ст. 5 Закона оценка ценных бумаг производится экспертами. В качестве налоговой базы для исчисления данного налога с акций, переходящих по наследованию, принимается их рыночная стоимость, определяемая на день открытия наследства.
Согласно п. 11 ст. 40 части первой НК России при определении и признании рыночной цены товара, в том числе акций, для целей налогообложения используются официальные источники информации о биржевых котировках акций.
В соответствии с Федеральным законом от 22.04.1996 № 39-Ф3 «О рынке ценных бумаг» право оценивать акции имеют организации, получившие лицензию профессионального участника рынка ценных бумаг на осуществление деятельности по организации торговли на рынке ценных бумаг или лицензию фондовой биржи.
При решении вопроса: подлежит ли налогообложению имущество, переходящее в порядке дарения, если договор заключен в простой письменной форме и зарегистрирован в учреждении юстиции, следует учитывать тот факт, что в соответствии с п. 1 ст. 5 Закона налог взимается при условии выдачи нотариусами, должностными лицами, уполномоченными совершать нотариальные действия, свидетельств о праве на наследство или удостоверения договоров дарения. Государственная регистрация договоров дарения не подменяет собой нотариального удостоверения таких договоров. Поэтому, если договор дарения имущества нотариально не удостоверен, то такое имущество не облагается налогом с имущества, переходящего в порядке дарения.
Подлежит ли уплате (возврату) налог с имущества, переходящего в порядке дарения:
• если договор дарения недвижимого имущества расторгнут по договоренности сторон до государственной регистрации прав собственности;
• если договор дарения движимого имущества расторгнут по договоренности сторон?
В соответствии с Законом г!пателыциками налога являются физические лица, которые принимают имущество, переходящее в их собственность в порядке наследования или дарения. Налог взимается при условии выдачи нотариусами свидетельств о праве на наследство или удостоверения ими договоров дарения.
Исчисление налога производится налоговым органом на основании представляемых нотариусами справок о стоимости имущества, переходящего в порядке наследования или дарения.
Следовательно, определяющим условием для привлечения к уплате налога с имущества, переходящего в порядке дарения, является нотариальное удостоверение сделки.
Договор дарения на недвижимое имущество согласно ст. 131 части первой ГК России подлежит государственной регистрации в едином государственном реестре учреждениями юстиции по государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним.
Исходя из вышеизложенного, физическое лицо, принимающее в дар недвижимое имуще-
ство, становится собственником этого имущества только после государственной регистрации права собственности на это имущество. В случае расторжения договоров дарения на недвижимое имущество по договоренности сторон до государственной регистрации йрава собственности уплата суммы налога с имущества, переходящего в порядке дарения, не требуется, а если он уплачен, то подлежит возврату, так как договоры, подлежащие государственной регистрации, считаются заключенными (вступившими в силу) с момента их регистрации.
Регистрации договоров дарения движимого имущества согласно ст. 130 ГК России не требуется.
В случае расторжения договора дарения на движимое имущество по договоренности сторон уплата суммы налога с имущества, переходящего в порядке дарения, обязательна, а возврата уплаченной суммы налога с имущества, переходящего в порядке дарения, не производится, так как договоры, которые не подлежат государственной регистрации, вступают в силу с момента получения лицом, направившим оферту, ее акцепта. Расторжение таких договоров по соглашению сторон совершается в той же форме, что и сам договор, т. е. совершается новая сделка.
В соответствии с п. 3 ст. 5 Закона нотариусы, а также должностные лица, уполномоченные совершать нотариальные действия, обязаны в 15-дневный срок (с момента выдачи свидетельства или удостоверения договоров) направить в налоговый орган по месту их нахождения справку о стоимости имущества, переходящего в собственность граждан, необходимую для исчисления налога с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения.
Нередко нотариусы, занимающиеся частной практикой, осуществляют свою деятельность не по месту своего жительства, а по месту нахождения офисов, расположенных в других районах.
В какой налоговый орган (по месту регистрации (жительства) или по месту осуществления деятельности) частные нотариусы должны представлять справки о стоимости имущества, переходящего гражданам в порядке наследования или дарения?
В соответствии с Правилами регистрации и снятия граждан Российской Федерации с регистрационного учета по месту пребывания и по месту жительства в пределах Российской Федерации, утвержденными постановлением Правительства РФ от 17.07.1995 № 713 (далее — Правила), граждане обязаны регистрироваться по месту пребывания и по месту жительства в органах регистрационного учета, к которым отнесены органы внутренних дел или органы местного самоуправления (при отсутствии в населенных пунктах органов внутренних дел).
Вышеуказанные органы регистрируют граждан по месту жительства и по месту пребывания. При этом гражданам, зарегистрированным по месту жительства, в паспортах ставится отметка о регистрации по месту жительства. Гражданам, регистрация которых по месту жительства производится по иным документам, удостоверяющим личность, выдается свидетельство о регистрации по месту жительства.
Гражданам, зарегистрированным по месту пребывания в жилых помещениях, не являющихся их местом жительства, выдастся свидетельство о регистрации по месту пребывания.
Таким образом, к документам, подтверждающим регистрацию физического лица по месту жительства, свидетельство о регистрации по месту пребывания не относится.
Статьей 83 НК России определено, что в целях проведения налогового контроля налогоплательщики — физические лица подлежат постановке на учет в налоговых органах по месту жительства физического лица, а также по месту нахождения принадлежащего им недвижимого имущества и транспортных средств, подлежащих налогообложению. Исходя из этого постановка на учет в налоговом органе по месту осуществления деятельности индивидуального предпринимателя, в том числе частного нотариуса, нормами НК России не предусмотрена, и местом его учета следует считать налоговый орган по месту жительства физического лица.
Налоговые органы в своей работе по учету физических лиц в качестве документов, подтверждающих регистрацию по месту жительства, используют документы, выданные органами регистрационного учета. Согласнб п. 18 Правил таким документом является паспорт с произведенной отметкой о регистрации по месту жительства или свидетельство о регистрации по месту жительства, если регистрация производится по иным документам, удостоверяющим личность.
Учет сведений об индивидуальном предпринимателе в целях открытия лицевого счета в налоговом органе по месту осуществления деятельности производится лишь в случае наличия в соответствии с законодательством обязанности уплаты отдельных видов налогов (например, налога на игорный бизнес, налога с продаж, единого сельскохозяйственного налога и др.) при отсутствии у предпринимателя на территории этого налогового органа оснований для постановки на учет. Это объясняется тем, что в соответствии с нормами ст. 6 Федерального закона от 31.07.1998 № 142-ФЗ «О налоге на игорный бизнес» налог на игорный бизнес подлежит уплате по месту регистрации объектов налогообложения. Согласно ст. 354 НК России налог с продаж уплачивается по месту осуществления операций по реализации това-
ров (работ, услуг), подлежащих налогообложению. В соответствии со ст. 346.8 НК России единый сельскохозяйственный налог уплачивается индивидуальными предпринимателями, являющимися сельскохозяйственными товаропроизводителями, по месту нахождения сельскохозяйственных угодий и др.
Согласно п. 6 ст. 227 НК России общая сумма налога на доходы физических лиц, подлежащая уплате в бюджет, исчисленная в соответствии с налоговой декларацией, уплачивается по месту учета индивидуального предпринимателя (как указывалось выше, местом учета согласно ст. 83 НК России является налоговый орган по месту жительства физического лица).
Однако в отношении предоставления частными нотариусами справок о стоимости имущества, переходящего в собственность граждан, необходимых для исчисления налога с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения, следует руководствоваться тем, что согласно ст. 16 Основ законодательства Российской Федерации о нотариате, утвержденных Верховным Советом Российской Федерации от 11.02.1993 № 4462-1, нотариус в случаях, предусмотренных законодательными актами Российской Федерации, обязан представить в налоговый орган справку о стоимости имущества, переходящего в собственность граждан, необходимую для исчисления налога с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения.
Кроме того, в соответствии со ст. 5 Закона нотариусы, а также должностные лица, уполномоченные совершать нотариальные действия (в том числе нотариусы, осуществляющие частную практику), обязаны в 15-дневный срок (с момента выдачи свидетельства о праве на наследование или удостоверения договора дарения) направить в налоговый орган по месту их нахождения справку о стоимости имущества для исчисления этого налога, т. е. по месту осуществления деятельности.
В соответствии с п. 4 ст. 5 Закона сумма налога на имущество, переходящее в собственность физических лиц в порядке наследования, в случаях наличия в составе этого имущества жилых домов (квартир), дач и садовых домиков в садовых товариществах, уменьшается на сумму налогов на имущество физических лиц, подлежащую уплате этими лицами за указанные объекты до конца года открытия наследства, в соответствии с частью третьей п. 5 ст. 5 Закона РФ от 09Л 2.1991 «О налоге на имущество физических лиц». Если физическому лицу от одного и того же физического лица неоднократно в течение года переходит в собственность имущество в порядке дарения, налог исчисляется с общей стоимости имущества на основании всех нотариально удостоверенных договоров.
Согласно п. 5 ст. 5 Закона уплата налога производится плательщиком на основании платежного извещения, вручаемого ему налоговым органом.
Какие способы вручения налогового уведомления понимаются под иными способами, подтверждающими факт и дату его получения, предусмотренными ст. 52 и 69 НК России? Можно ли отнести к иным способам вручения налогоплательщику налогового уведомления отправление уведомления заказным письмом? С какого момента в этом случае следует исчислять трехмесячный срок, установленный для уплаты налога с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения?
В соответствии с абз. 2 ст. 52 НК России налоговое уведомление на уплату налога с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения, передается налогоплательщику (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку или иным способом, подтверждающим факт и дату его вручения. При этом к иным способам передачи названных документов относится направление их налогоплательщику по почте заказным письмом. Налоговые уведомления считаются полученными по истечении шести дней с даты направления налогоплательщику заказного письма. В силу прямого указания закона соответствующая налоговая процедура признается соблюденной независимо от фактического получения налогоплательщиком (его представителем) налогового уведомления, направленного заказным письмом.
Пунктом 6 ст. 5 Закона предусмотрено, что физические лица, проживающие в Российской Федерации, уплачивают налог не позднее трехмесячного срока со дня вручения им налогового уведомления.
Следовательно, трехмесячный срок для уплаты налога должен исчисляться по истечении шести дней с даты направления заказного письма.
Какие органы уполномочены принимать решения об изменении срока уплаты налога с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения?
Согласно ст. 7 Закона РФ от 31.07. 1998 № 147-ФЗ «О введении в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации» федеральные законы и иные нормативные правовые акты, действующие на территории Российской Федерации, действуют в части, не противоречащей части первой НК России.
В соответствии с положениями ст. 63 НК России отсрочки (рассрочки) по уплате налогов предоставляются финансовыми органами. Указанные правовые нормы частично отменяют действие п. 6 ст. 5 Закона, предусматривавшего право налоговых органов предоставлять плательщикам рассрочки и отсрочки по уплате данного налога. Поэтому для получения отсрочки (рассрочки) предъявленных платежей по налогу с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения, сле-
дует обращаться в финансовые органы муниципального образования по месту уплаты налога.
При этом следует иметь в виду, что с введением в действие части первой НК России отсрочки предоставляются на срок от одного до шести месяцев с уплатой процентов исходя из ставки, равной одной второй ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действовавшей за период отсрочки.
Физические лица, проживающие в Российской Федерации, уплачивают налог не позднее трехмесячного срока со дня вручения им платежного извещения. В случае необходимости налоговые органы могут предоставлять плательщикам по их письменному заявлению рассрочку или отсрочку уплаты налога, но не более чем на два года, с уплатой процентов в размере 0,5 ставки на срочные вклады, действующей в Сберегательном банке Российской Федерации.
Физические лица, проживающие за пределами Российской Федерации, обязаны уплатить налог до получения документа, удостоверяющего право собственности на имущество. Выдача им такого документа без предъявления квитанции об уплате налога не допускается.
Наследственное имущество и имущество, перешедшее в порядке дарения, может быть продано, подарено, обменено собственником только после уплаты им налога, что подтверждается справкой налогового органа.
Пример 1. По истечении трех лет с момента уплаты наследником налога с имущества, переходящего в порядке наследования, выданное ему свидетельство о праве на наследство решением суда признано недействительным, определены иные наследники и причитающиеся им доли в наследстве, стоимость которых не превышает 850-кратного установленного законом размера ММ ОТ и не подлежит налогообложению. В данном случае производить возврат указанного налога по заявлению налогоплательщика, поданному в налоговый орган после вынесения судом соответствующего решения, неправомерно, так как в случае вынесения судом решения о признании свидетельства о праве на наследство недействительным, по истечении трех лет с момента уплаты налогоплательщиком налога с имущества, переходящего в порядке наследования, налоговый орган не вправе производить возврат уплаченного налога в силу п. 8 ст. 78 НК России.
Пример 2. Подлежат ли налогообложению перешедшие в порядке наследования или дарения суммы инвестиционных взносов в строительство жилых домов?
Согласно ст. 1 Федерального закона от 25.02.1999 № 39-Ф3 «Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации, осуществляемой в форме капитальных вложений» инвестиции —
это денежные средства, ценные бумаги, иное имущество, в том числе имущественные права, иные права, имеющие денежную оценку, вкладываемые в объекты предпринимательской и (или) иной деятельности, в том числе в целях получения прибыли и (или) достижения иного полезного эффекта. Капитальные вложения — это инвестиции в основной капитал (основные средства), в том числе и затраты на новое строительство и т. д.
В соответствии со ст. 6 указанного Закона инвесторы имеют равные права, в том числе на владение, пользование и распоряжение объектами капитальных вложений и результатами осуществленных капитальных вложений.
Статьей 2 Закона определены объекты, подлежащие налогообложению, в том числе имущественные доли.
Исходя из изложенного, а также учитывая, что содержание права собственности, установленное п. 1 ст. 209 ГК России, включает права владения, пользования и распоряжения собственником своим имуществом, объекты капитальных вложе-
ний в целях налогообложения признаются собственностью инвестора в виде имущественной доли, размер которой выражен в сумме инвестиций, и тем самым являются объектом обложения налогом с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения.
Пример 3. Налоговым органом установлено, что справка о совместном проживании наследника (дочери) и наследодателя (матери) в наследуемой квартире выдана председателем ЖСК, который является отцом наследницы, т. е. взаимозависимым лицом. Предоставление льготы, предусмотренной ст. 4 Закона, все равно остается правомерным, так как председатель ЖСК является должностным лицом и отвечает за свои действия. То, что он является отцом наследника и подписал справку наследнику-дочери о совместном проживании ее с наследодателем-матерью, не может быть формальным основанием для отказа в предоставлении наследнику льготы по уплате налога с имущества, переходящего в порядке наследования.
ИНСТИТУТ ПОВЫШЕНИЯ КВАЛИФИКАЦИИ И ПОДГОТОВКИ ФИНАНСОВЫХ СПЕЦИАЛИСТОВ
Москва,
ГК «Даниловская»
Всероссийская конференция
25-29
мая
Раисграиш! и получение лопо.шнкмьнои информации: (095)681 8622, 775 2225 н е-тлП: шГоса"ipfs.ru
Ьшсмшм .V »чО<"м»п Г'ит: ■< vpMiilHiK.il ИНЬ V. ШИ1Ч11 «
