Проблемні питання оцінки власності в Україні з метою оподаткування Текст научной статьи по специальности «Экономика и бизнес»

УДК 336.2 Acnip. Ю.М. Куштрчук1 - Львiвська КА

ПРОБЛЕМН1 ПИТАНИЯ ОЦ1НКИ ВЛАСНОСТ1 В УКРА1Н1 З МЕТОЮ ОПОДАТКУВАННЯ

Розглянуто стан та проблематику оцшки власносп в Укршш з метою оподатку-вання та окреслено можливi напрями i'x вирiшення. Встановлено, що створення обгрунтовано'1 моделi оцiнки рухомого та нерухомого майна дасть змогу реально збшьшити надходження вiд податюв на прирiст капiталу (реалiзацii, отримання у спадок та дарунок власносп) та зробить можливим введення перспективно1 системи оподаткування нерухомостi.

Ключов1 слова: об'екти власностi, оподаткування власностi, принципи оцшки, методи оцiнки.

Post-graduate Yu.M. Kushnirchuck - Lviv commercial academy Problem questions of property appraisal in Ukraine with purpose of taxation

The state of property appraisal in Ukraine is considered, problems of its estimation with the purpose of taxation and possible directions of their decision are outlined. It is set that creation of the grounded model of estimation of the personal and immobile chattels will enable really to increase a receipt from the capital taxes (realization, receipts, is in an inheritance and gift of propert) of gains and will do possible introduction of the perspective system of taxation of the real estate.

Keywords: objects of own, property taxation, principles of estimation, methods of estimation.

Вступ. Податки на власшсть були одними з найдавшших вид1в оподаткування, вщомих фшансовш наущ. Податки на власшсть, ресурси та каш-тал представлен в Укра"ш оподаткуванням транспортних засоб1в, земл1 та продажу нерухомосп. Перспективним е оподаткування нерухомосп як ютот-ного джерела наповнення мюцевих бюджепв. Розвиток оподаткування власносп безпосередньо пов'язаний 1з розвитком мюцевого оподаткування, що своею чергою надае мюцевим органам влади д1ев1 важел1 впливу на платни-юв податку i реальну можливють наповнення мюцевих бюджепв.

Постановка проблеми. Запровадженню оподаткування нерухомосп мае передувати робота щодо визначення методiв оцiнки майна з метою оподаткування. На сьогодш законодавчо не виршеш питання, пов'язаш з оцш-кою власностi з метою оподаткування, i, вiдповiдно, державна податкова ад-мiнiстрацiя не мае единих методик щодо ii оцшки.

Аналiз останнiх дослiджень i публжацш. Проблемам оцiнки влас-ностi, у контекст запровадження податку на нерухомють придiлено увагу у працях Т. Яроцько", С. Федчука, Л. Чубука, Д. Баюри, Н. Калшюк, В. Заяця, О. Свтуха, В. Мельник., М. Мельник. Y них описано досвщ зарубiжних держав в оцшщ майна та запропоновано певш варiанти (на зразок масовоi оцшки) для впчизняного оподаткування. Водночас в лiтературi комплексно не висвгглено стану оцiнки власностi в Укра"ш з метою оподаткування та пов'язаних з оцiнкою власностi проблем.

Метою дослвдження е аналiз вiтчизняного законодавства з питань оцшки власносп в Укра"ш та визначення головних перепон на шляху ii вдос-коналення.

1 Наук. кер1вник: проф. 1.Д. Фарюн, д-р екон. наук - Тернопшьський нацюнальний економ1чний ушверситет

Рис. 1. Основш принципи ощнки власностi в УкраШ

Результати дослщження. Протягом роюв незалежност в УкраАт бу-ло прийнято близько 100 нормативних аклв i3 питань оцiнки влaсностi, що постiйно змiнювaлись та деякi з них втрачали чиннiсть.

У статт 177 Цивiльного кодексу Украши визначено, що "об'ектами влaсностi е реч^ зокрема грошi та цiннi папери, шше майно, мaйновi права, результати робгг, послуги, результати штелектуально!, творчо! дiяльностi, ш-формaцiя, а також iншi мaтерiaльнi i немaтерiaльнi блага" [2].

На сьогодш в Украпп не всi об'екти власност шдля-гають оподаткуванню. З метою оподаткування оцшщ пiдлягaе власшсть на рухоме i нерухоме майно, землю та ш-телектуальна власшсть.

Зпдно з нaцiонaльним стандартом №1 "Загальш засади оцiнки майна i майнових прав" оцiнку власност здiй-снювали з дотриманням пев-них принципiв (рис. 1).

Низка зaрубiжних на-уковцiв, серед яких А. Ка-мiнський, Ю. Страхов, Е. Трейгер, окрiм перелiчених, видiляють ще й тaкi принципи: змш; вкладу; економiчного подiлу; балансу; вщповщностц конкуренции економiчноl величини; юридичних обмежень; фiзичних можливостей; максимально! вартост [12, с. 6-16]. Цей перелж бiльш вiдповiдaе не принципам ощнки влaсностi, а вагомим характеристикам (ознакам), на як слщ звер-нути увагу, оцiнюючи власшсть.

Заслуговуе на увагу так званий принцип "змш", вш е щкавим з пози-цiй застосування його безпосередньо тд час оцiнки, адже полягае у враху-вaннi вЫх iстотних фaкторiв, якi е дуже динaмiчними у сучасних економiч-них умовах. З цих позицш росшсью нaуковцi виокремлюють етапи життево-го циклу власност^ такого невiд,емного ii складника, як нерухомiсть, що вщ-повiдaють етапам життевого циклу товaрiв: етап виведення на ринок; етап розвитку; етап стабшзаци; етап занепаду [12, с. 8].

Принцип "балансу" передбачае оптимальне сшввщношення мiж компонентами об'екта влaсностi [12, с. 10]. Також досить щкавим е принцип "економiчноl величини", оскшьки вш враховуе величину об'екта, який характеризуемся нaйбiльшим попитом у цьому регют [12, с. 11]. Вщповщно до принципiв оцiнки влaсностi, методи ощнки можна подшити на ринковi та не-ринковi (рис. 2).

Неринковi методи оцiнки широко описаш у зaконодaвствi, але вони не можуть вщобразити сповна реальну вартють влaсностi в Укра!ш. На основi неринкових методiв оцiнки визначаеться нормативна вартють земель сшьсь-когосподарського та несшьськогосподарського призначення. Залежно вiд ме-

ти та методiв виконання оцiнку земель подшяють на такi види: бонiтування грунлв; економiчна оцiнка земель; грошова ощнка земельних дiлянок.

Згiдно зi законом Укра!ни "Про оцiнку земель", "вартють земельно! делянки - це екшвалент цiнностi земельно! делянки, виражений у ймовiрнiй сумi грошей, яку може отримати продавець" [3]. Саме тому об'ективний iнтерес стано-вить грошова оцiнка, яка своею чергою подшяеться на нормативну та експертну.

Рис. 2. Класифжащя методiв ощнки власностi

Нормативна грошова ощнка земельних дшянок використовуеться для визначення розмiру земельного податку, державного мита шд час мiну, спад-кування та дарування земельних дшянок зпдно iз законом, орендно! плати за земельш дiлянки державно! та комунально! власностi, втрат сшьськогоспо-дарського i лiсогосподарського виробництв, а також пiд час розробляння по-казникiв та механiзмiв економiчного стимулювання рацiонального викорис-тання та охорони земель.

Нормативну ощнку згiдно з вiтчизняним законодавством здшснюють, використовуючи переважно неринковi методики ощнки. Оцiнка земель сiльськогосподарського призначення потребуе врахування рентного доходу та термшу капiталiзацi!, оцiнка земель населених пункпв враховуе витрати на !х облаштування, норматив рентного доходу та коригуеться на коефщенти, що враховують призначення земельно! дiлянки та мюце розташування.

Отже, для оцiнки вартост земельних дiлянок використовуються до-хщний та витратний методи, а також поеднують !х. Цi ж методи використову-ють для оцiнки вартост нерухомостi. Витратний метод застосовують, якщо об'ект нерухомостi вiдносно новий, на ринку не укладалися угоди з аналопч-ним майном, а елементи благоустрою вщносно унiкальнi. Витратний шдхщ також використовують для оцiнки нерухомост промислового призначення, що не мають аналогiв на ринку. Метод ощнки за дохщшстю е досить обме-женим для застосування, адже не вс види власностi дають дохщ.

Практика свiдчить, що нормативна ощнка земельно! дшянки, яку, вщ-повщно до Закону Укра!ни "Про ощнку земель", дае Державний комггет Ук-

раши Ï3 земельних ресурЫв, е нижчою вщ ïï ринково1 вартосп у деюлька ра-3iB. Тому зосередити увагу слщ на ринкових методах оцшки.

Для оцшки iнтелектуaльноï влaсностi також застосовують дохiдний та витратний методи i лише у деяких випадках - поpiвняльний. Дохщний пiдхiд застосовують для оцшки майнових прав iнтелектуaльноï власносп у випадку, коли можливо визначити pозмip доходу, що отримуе або може отримувати юридична чи фiзичнa особа, якiй належать таю права, вщ ïx використання. Витратний шдхщ до оцiнки майнових прав iнтелектуaльноï влaсностi грун-туеться на визначенш вapтостi витрат, на вщтворення або зaмiщення об'екта оцiнки. Поpiвняльний пiдxiд до оцiнки майнових прав iнтелектуaльноï влас-ностi застосовують у paзi нaявностi достатнього обсягу достовipноï шформа-цн про цiни на ринку подiбниx об,ектiв та умови договоpiв щодо розпоря-дження майновими правами на таю об'екти.

Це пов'язано зi специфiкою виникнення прав iнтелектуaльноï власнос-тi та ушкальшстю самого продукту, що в бшьшосп випaдкiв не дае змоги по-piвняти його iз аналогами продажу через 1хню вiдсутнiсть. Доxiднi методи шд час оцiнювaння прав iнтелектуaльноï влaсностi охоплюють:

• метод переваги у прибутку i розподыу прибутюв - враховуе р1зницю мш прибутком суб'екта права штелектуально1 власносп, отриманого внаслщок використання об'екта права штелектуально1 власносп, та прибутком, отрима-ним без використання такого об'екта;

• метод додаткового прибутку - оцшюе додатковий прибуток, який отримано суб'ектом права штелектуально1 власносп внаслщок використання об'екта права штелектуально1 власносп;

• метод роялтi - дае змогу ощнити лщенз1йний платш за надання прав на використання об'екта права штелектуально1 власносп [6].

Отже, на нашу думку, неpинковi методики е виправданими шд час оцшювання унiкaльниx об'ектiв влaсностi, що не мають aнaлогiв на ринку, а у вшх iншиx випадках потpiбно застосовувати pинковi методи оцшки власносп. Враховуючи тенденцн остaннix роюв, можна стверджувати, що ринок нерухомосп та ринок землi в Укра1ш почали динaмiчно розвиватися. Вщповщно, застосування ринкових методик стае не лише можливим але й доцшьним.

Поpiвняльний пiдxiд передбачае aнaлiз цш продажу та пропонування подiбного майна з вщповщним коригуванням вiдмiнностей мiж об'ектами по-piвняння та об'ектом оцшки. Для визначення pинковоï вартосп об'екта влас-ностi iз застосуванням поpiвняльного пiдxоду iнфоpмaцiя про подiбну влас-нiсть повинна вiдповiдaти таким кpитеpiям:

• умови угод кутвльпродажу або умови пропонування щодо укладення таких угод не ввдр1зняються ввд умов, як ввдповвдають вимогам, що висуваються для визначення ринково1 вартосп;

• продаж под1бного майна вщбувся з дотриманням типових умов оплати;

• умови на ринку под1бного майна, що визначали формування цш продажу або пропонування, на дату оцшки штотно не зм1нилися або зм1ни, як ввдбулися, можуть бути враховат.

Основними елементами поpiвняння е характеристики подiбного майна за мюцем його розташування, фiзичними та функцюнальними ознаками, умо-вами продажу тощо. Коригування вapтостi подiбного майна здшснюеться

шляхом арифметичного додавання грошово! суми (адитивна) або iз застосу-ванням коефiцiента (вщсотка) до цiни продажу (пропонування) зазначеного майна чи шляхом !х комбшування.

Якщо методичний пiдхiд грунтуеться на зютавленш цiн продажу по-дiбно! власностi, потрiбно застосовувати метод попарного зютавлення або метод статистичного анашзу ринку. Вiдповiдно до цих методiв вартiсть об,ектiв оцiнки визначаеться на рiвнi цiн ранiше проданих подiбних об,ектiв з урахуванням вiдмiнностей у характерi угоди i властивостях власносп, що впливають на !! вартють.

Метод порiвняння на сьогоднi застосовуеться лише для ощнки транспортних засобiв та як один з методiв ощнки шд час експертного ощнювання земельних дiлянок. Вiн передбачае методичний шдхщ, що базуеться на виз-наченнi середньоринково! цiни i коефiцiента регiону та зiставленнi щн продажу подiбних об,ектiв власносп iз врахуванням поправок на характеристики, що впливають на вартють [8].

Шд час ощнювання транспортних засобiв середш щни продажу та ко-ефiцiента регiону отримують iз довщково! лiтератури, що не дае адекватно! оцiнки на сьогоднi, адже щни на ринках в Укра!ш е дуже динамiчними, а ви-користання аналога продажу теж не вщображае реального стану, адже двох абсолютно щентичних об'екпв власностi об'ективно не може юнувати.

У свiтовiй практищ використовують переважно комбiнованi методики:

• у Канад1 ощнка власносп враховуе вартшть створення аналопчного майна, дохщ вщ цього майна 1 ринкову вартшть на момент реал1зацп майна;

• у США ощнку здшснюють, виходячи з середньо! щни власносп на певнш те-риторп, тобто використовують масову ощнку.

Висновки. Здшснивши дослщження оцiнки власностi в Укра!ш з метою оподаткування, серед основних проблем можемо виокремити таю:

• пост1ин1 змши законодавства з питань оц1нки власносп;

• наявт методики оценки власносп створювались не з метою оподаткування (окр1м методик оценки земл1);

• методи ощнки (грошова ощнка земл1), застосовуват на сьогодт в Укра!т не вщповщають вимогам сьогодення та е малоефективними з позиций фюку;

• для оценки застосовуються переважно неринков1 методи, що були затвер-джент на початкових етапах розвитку нашо! держави, коли ринок нерухо-мосп та ринок земл були нерозвинет;

• наявна документация реально не ввдображае правових, економ1чних та ф1зич-них характеристик об'екпв власносп, !х призначення та використання;

• вщсутнш единий державний реестр (кадастр) нерухомосп як об'екта оподаткування;

• вщсутня едина модель ощнки власносп на баз1 ринкового методу з метою оподаткування.

Остання проблема е найвагомшою i потребуе вирiшення, адже ринко-ва оцiнка об,ектiв власносп дае змогу реально вiдобразити базу оподаткування. Даш нормативно-грошово! ощнки земель потребують коригування, ос-кшьки база оцiнки земель е застаршою, а у багатьох населених пунктах грошово! ощнки не здшснювали взагаш. На сьогоднi в Укра!ш постало питання про ефективнiсть оподаткування земл^ адже в найближчому майбутньому

можливим стане перевищення витрат, пов'язаних Ï3 адмшютруванням цього податку над надходженням вщ нього. Саме тому оцiнка ринково1 вартостi землi а не нормативна дасть змогу збшьшити надходження вщ цього податку без його кардинального реформування.

Аналопчна ситуацiя Ï3 шшими об'ектами власностi. Створення обгрунтовано1 моделi оцiнки рухомого та нерухомого майна дасть змогу реально збшьшити надходження вщ податюв на прирют капiталу (реалiзацiï, отримання у спадок та дарунок власносп) та зробить можливим введення перспективноï системи оподаткування нерухомосп. Предметом подальших дослщжень буде створення адекватноï моделi оцiнки власносп з метою опо-даткування.

Л1тература

1. Земельний кодекс Украши: за станом на 03.02.2009 р. № 2768-14. [Електронний ресурс]. - Режим доступу до журн.: http://www.zakon.rada.gov.ua/cgi-bin/laws/main.cgi? nreg= 2768-14.

2. Цившьний кодекс Украши: за станом на 28.03.2009 р. № 435-15. [Електронний ресурс]. - Режим доступу до журн.: http://www.zakon.rada.gov.ua/cgi-bin/laws/main.cgi? nreg= 435-15.

3. Украша. Закон. Про оцшку земель: за станом на 26.02.2009 р. № 1378-15. [Електронний ресурс]. - Режим доступу до журн.: http://www.zakon.rada.gov.ua/cgi-bin/laws/main.cgi? nreg=1378-15.

4. Кабшет Мшктр1в Украши. Постанова. Про затвердження нащонального стандарту № 1 "Загальш засади оцшки майна i майнових прав": за станом на 10.09.2003 р. № 1440. [Електронний ресурс]. - Режим доступу до журн.: http://www.zakon.rada.gov.ua/cgi-bin/laws/ main.cgi? nreg= 1440-2003-%EF.

5. Кабшет Мшктр1в Украши. Постанова. Про затвердження нащонального стандарту № 2 "Оцшка нерухомого майна": за станом на 28.10.2004 р. № 1442. [Електронний ресурс]. -Режим доступу до журн.: http://www.zakon.rada.gov.ua/cgi-bin/laws/main.cgi? nreg= 1442-2004-%EF.

6. Кабшет Мшктр1в Украши. Постанова. Про затвердження нащонального стандарту № 4 "Оцшка майнових прав ^електуально'1' власносп": за станом на 03.10.2007 р. № 1185. [Електронний ресурс]. - Режим доступу до журн.: http://www.zakon.rada.gov.ua/cgi-bin/laws/main.cgi? nreg=1185-2007-%EF.

7. Кабшет Мшктр1в Украши. Постанова. Про методику нормативно'1' грошово'1' оцшки земель сшьськогосподарського призначення та населених пункпв: за станом на 05.07.2004 р. № 213. [Електронний ресурс]. - Режим доступу до журн.: http://www.uazakon.com/ docu-ment/spart99/ inx99609.htm.

8. Мшктерство юстицн Украши Фонд державного майна Украши. Наказ. Про затвердження методики товарознавчо'1' експертизи та оцшки дорожшх транспортних засобiв: за станом на 19.12.2004 р. № 142/5/2092. [Електронний ресурс]. - Режим доступу до журн.: http://www.zakon1.rada.gov.ua/cgi-bin/laws/main.cgi? nreg=z1074-03.

9. Держком. Украши по земельних ресурсах. Мшютерство аграрно'1' пол^ики Украши. Мшютерство будiвництва, арх^ектури та житлово-комунального господарства Украши. Ук-раïнська академiя аграрних наук. Наказ. Про порядок нормативно'!' грошово'1' оцiнки земель сшьськогосподарського призначення та населених пункпв: за станом на 27.01.2006 р. за № 388/12262. [Електронний ресурс]. - Режим доступу до журн.: http://www.zakon1.rada. gov.ua/cgi-bin/laws/main. cgi? nreg=z0388-06.

10. Баюра Д. От подушного - к подоходному / Дмитрий Баюра // Украинская Инвестиционная газета. - 2000. - № 31 (252). - С. 8-9.

11. Калшюк Н. Податок на HepyxoMiCTb - джерело бюджетних доходiв / Н. Калшюк // Вiсник УАДУ при Президент Украши. - 2003. - № 1. - С. 141-150.

12. Каминский А.В. Анализ практики оценки недвижимости. Учебно-практическое пособие / Каминский А.В., Страхов Ю.М., Трейгер Е.М. - М. : Международная академия оценки и консалтинга, 2004. - 238 с.

13. Чубук Л.П. Змши у системi оподаткування нерухомосп як перспективний напрям податково'1 полггики / Л.П. Чубук // Фшанси Украши. - 2004. - № 3. - С. 99-105.

УДК 336.71:336.77:334 Доц. М.Л. Лапшко, канд. екон. наук;

acnip. Н.В. Кривень - Львiвський тститут 6анмвсько'( справи

Утверситету 6анмвсько'( справи НБУ

ПРОБЛЕМИ РЕСТРУКТУРИЗАЦП М1КРОКРЕДИТ1В МАЛОГО Б1ЗНЕСУ В ПЕР1ОД Ф1НАНСОВО1 КРИЗИ

Мшрокредитування малого 6i3Hecy в умовах кризи переживае не найкращi ча-си. OKpiM того, що банки практично не видають кредилв, криза посприяла розвитку боргового навантаження на позичальниюв, аби понизити його банки до реструктури-зацп. Наведено матерiали аналiзy спосо6iв реструктуризацп 6анкiвських кредитiв для сектора малого бiзнесy, 1'хш позитиви та негативи для банюв та позичальникiв.

Ключов1 слова: мiкрокредит, банк, малий бiзнес, рестрyктyризацiя боргу.

Assoc. prof. M.L. Lapishko; post-graduate N. V. Kryven -Lviv institute of banking of university of banking, NBU

Problems of microcredit restructurization of small business in period of financial crisis

Small business microcrediting within crisis circumstances is not in base state. Besides that banks practically do not grant loans, the crisis assisted the development of borrowers' debt-loading. In order to decrease it banks recourse to the restructurization. Materials of banking credits restructurization trials analysis for small business sector, their positive and negative sides for banks and borrowers are presented in the article.

Постановка проблеми. На вщмшу вщ великих шдприемств, малий б1зиес бшьше залежить вщ банювських кредилв. Бшьшють початювщв почи-нають свш б1знес з кредилв i дат розширюють його завдяки новим кредитам. Тому в умовах, що склалися в Украш, важливою е шдтримка малого бiзнесy, а саме максимальне зниження щомюячних виплат за борговими зо-бов'язаннями.

Анал1з останшх досл1джень. Вивченням цiеi проблеми займалися та-кi економiсти, як: К. Дружерученко, I. Купченко В. Мщенко, В. Ющенко, О. Шкарпова та ш.

Метою i завданням даного дослвдження е аналiз спосо6iв реструктуризацп мжрокредилв для малого бiзнесy, визначення ix позитивiв та негати-вiв сторiн як для банюв, так i для позичальникiв.

Невиршена частка проблеми: знайти та обгрунтувати найоптималь-нiшi способи рестрyктyризацii валютних мiкрокредитiв для малого 6iзнесy.

За шдсумками 2008 р., немае шдстав стверджувати, що через кризу лжвщовано багато пiдприемств. Зростання кiлькостi тдприемств становить: близько 7,5 % (юридичних оЫб-шдприемщв) та 8 % (фiзичниx оЫ6-тд-приемцiв). Це iнерцiйнi процеси. У другому квартат 2009 р. очевидно поч-