CC BY
29
Посилання на статтю_
1вануса Н.1. Проблеми дефiнiцiй «знос та амортиза^я» та практика Тх застосування в дiяльностi пiдприeмств, що розвиваються/Н.1. 1вануса// Управлiння проектами та розвиток виробництва: Зб.наук.пр. - Луганськ: вид-во СНУ iм. В.Даля, 2007 - №2(22). С.157-163.
УДК 005.22: 657.6
Н.1. 1вануса
ПРОБЛЕМИ ДЕФ1Н1Ц1Й «ЗНОС ТА АМОРТИЗАЦ1Я» ТА ПРАКТИКА IX ЗАСТОСУВАННЯ В Д1ЯЛЬНОСТ1
п1дприемств, що розвиваються
Досл1джено проблеми амортизац1Т як важливого джерела оновлення основних фонд1в. Висвгглено основн1 напрямки удосконалення амортизац1йноТ пол1тики у вуг1льн1й промисловост1. Рис. 1, табл. 1, дж. 3.
Ключов1 слова: знос, амортизац1я, основн1 засоби, анал1з, основн1 фонди, соб1варт1сть продукцп.
Н.И. Ивануса
ПРОБЛЕМЫ ДЕФИНИЦИЙ «ИЗНОС» И «АМОРТИЗАЦИЯ» И ПРАКТИКА ИХ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ В ДЕЯТЕЛЬНОСТИ РАЗВИВАЮЩИХСЯ ПРЕДПРИЯТИЙ
Проанализированы проблемы амортизации как важнейшего источника обновления основных фондов. Даны основные направления усовершенствования амортизационной политики в угольной промышленности. Рис. 1, табл.. 1, ист. 3.
N.I. Ivanusa
DEFINITIONS "WEAR", "DEPRECIATION", AND THEIR IMPLEMENTATION IN ACTIVITY OF DEVELOPING ENTERPRISES
Problems of depreciation as the most important source to renew main funds are analyzed. Basic directions to improve the depreciation policy in coal mining are shown.
Постановка проблеми. Протягом ваеТ ютори бухгалтерського облку вчен сперечаються про те, що таке амортиза^я i знос, як юнують вщмшносп мiж ними, а практики чекають конкретних рекомендацш з цього приводу, щоб використати у повному об'eмi стимулюючi властивосп амортизаци в облшовм пол^и^ своТх пiдприeмств, зокрема пiдприeмств вугiльноТ промисловостк Це, власне, проблема, яку ми ставимо i яка тiсно пов'язана з важливими проблемами всieТ амортизацшноТ полiтики.
Оскiльки найважливiшим аспектом проблеми вщтворення основного капiталу е пошук джерел i вдосконалення методiв фшансового забезпечення
"Управлшня проектами та розвиток виробництва", 2007, № 2(22)
1
швестицш в основний каттал у вах галузях економiки краТни, у тому чи^ у вугiльнiй промисловостi, яка е однieю з найбiльш фондомютких i капiталоeмних галузей. Ключова роль у регулюванн й управлiннi процесом вщтворення основних фондiв належить амортизацшнш полiтицi, котра включае сукупнiсть заходiв, спрямованих на забезпечення нормального режиму функцюнування основного капiталу. Як вщомо, близько 1/3 основних фондiв промисловост УкраТни знаходиться в ПЕК, вщ стану, вартостi й використання котрих залежить ефективне формування амортизацiйного фонду, у тому чи^ у вупльнш промисловостi, яка характеризуеться великими потенцшними можливостями: за розрахунками фахiвцiв, обсяги розвщаних запасiв вугiлля дозволяють користуватися ними бтьше нiж 300 ромв.
Термiн "амортиза^я" в перекладi означае: "а" - заперечення, "мор" - смерть. В деяких джерелах його перекладають як погашення, сплата борпв. З поняттям амортиза^я основних засобiв, причому у вугiльнiй галузi промисловосп, вперше зустрiчаемось у Джона Мелюа (1588). В той час юнували два пiдходи до ТТ визначення. Перший, представником якого був Д. Мелю, наголошував на тому, що амортиза^я - це прямi витрати нерухомого майна [1]. Д. Мелю перший склав проводку: дебет Прибутки i збитки, кредит рахунку 1нвентар. 1ншими словами, це означало, шо вартiсть придбаного iнвентаря списувалась рiвними частинами на збиток.
Другий пiдхiд одержав розповсюдження в XIX ст. i був викликаний будiвництвом шахт. Його сутнють полягала в тому, що амортизацш вважали прийомом, який дозволяв збер^ати основний капiтал на постшному рiвнi.
Анал'з останнiх досл'джень i публ'тацш, в яких започатковано розв'язання даноТ проблеми i на як спираеться автор, показуе, що найбтьшим чином сутнiсть поставленоТ нами проблеми вщтворюють у своТх працях таю вчен та практики: перша група вчених вважае, що амортиза^я - це грошовий вираз зносу (Н. Борщ, Ф. Федорченко), друга, що амортиза^я - це нщо шше, як процес перенесення вартостi зносу на собiвартiсть подукцiТ (Я. Крупка, П. Безруких), третя стверджуе, що амортиза^я - це прийом або метод бухгалтерського облку (6. Хендрксен). Причому така рiзноманiтнiсть поглядiв е характерною i для сучасного перюду. Однак, незважаючи на неоднозначне трактування цього поняття, единоТ точки зору до цього часу не юнуе, хоча принципове вирiшення цього питання е досить важливим.
Прничошахтш машини та устаткування вiднесено до третьоТ групи основних фондiв i встановленими нормами амортизацшних вiдрахувань термiн Тх служби повинен становити 6 рокiв. Однак при цьому не враховуються специфiчнi умови виробничого процесу в галуз^ через якi фактичнi строки виемкового устаткування досягають лише 3-4 рош. Тому на шахтах УкраТни тривалий час знаходиться непридатне для експлуатаци устаткування, на яке нараховуються амортизацiйнi вiдрахування.
Основна частина досл'1дження. Ниш шахти не можуть самостшно придбати необхiдне для безперебiйноТ роботи прничошахтне устаткування, у тому чи^ механiзованi комплекси для очисних вибоТв, технiку для гiрничопрохiдницьких робiт, пщземного транспорту, пiдйому тощо. Таке становище спричинене низкою причин, серед яких несвоечасна сплата споживачiв за вiдвантажене вугiлля, невiдповiднiсть цш на вугiльну продукцiю i матерiальнi ресурси.
Так, у першому пiврiччi поточного року на рахунки вупльних пiдприемств надiйшло тiльки 44% виручки вщ вартостi вiдвантаженого товарного вуплля, сплачено менше 19% вартостi проданого енергетичного вуплля. Хоча суттево пщвищено рiвень надходження коштiв вiд реалiзацiТ вугiльноТ продукци -
2
"Управлшня проектами та розвиток виробництва", 2007, № 2(22)
сплачено 60% реалiзованоT продукци проти 41,4% у такому ж пер^ минулого року. Унаслщок впровадження жорсткого контролю за реалiзацieю продукци та ТТ якiстю рiвень розрахункiв за вiдвантажену вугiльну продукцiю загалом зрiс i вже в червнi поточного року становив 75% вщ обсягу реалiзацп.
Амортизацiя i знос на пщприемствах вугтьноТ промисловостi мае тенденцiю до скорочення (див. рис. 1).
1990 рю
■ допомiжнi матерiали
□ паливо
Н електроенергiя
□ послуги виробничого характеру
н заробiтна плата
И вiдрахування на соцiальне страхування
Вамортизаця основних фондiв
Иусього матерiальнi ресурси
В iншi грошовi у витрати
14%
25%
г8%
4%
3% 2%
36%
Рис. 1. Структура соб1вартост1 витрат видобутку 1т вуплля за сегментами
Як свщчать данi рис. 1, рiвень амортизаци в собiвартостi 1т вугiлля в 2005 р. у порiвняннi з 1990 р. зменшився в цтому по вуглевидобувним шдприемствам УкраТни майже у 3,3 раза.
Динамка рiвня амортизаци в собiвартостi показуе, що амортизацiйнi вщрахування в кiнцi 90-х рокiв в^гравали важливу роль у структурi витрат на видобуток вугiлля i дозволяли формувати значний амортизацшний фонд. Однак таю обставини, як спад виробництва, шфля^я, зростання цш суттево знизили значення амортизаци, тобто амортизацiя перестала акумулювати вартiсть зношуваних у процес виробництва основних фондiв. Зниження частки амортизаци стало причиною уповтьнення темтв вибуття основних фондiв, Тх вщшкодування i накопичення.
Вiдтворювальна функцiя амортизаци як ресурсу оновлення i розвитку виробничого потен^алу мае особливо важливе значення нинi, коли мае мюце збитковiсть значноТ частки вугiльних пщприемств, високий ступiнь зносу основних
"Управлшня проектами та розвиток виробництва", 2007, № 2(22) 3
виробничих фондiв, особливо активноТ Тх частки, котрий досяг на окремих шахтах бтьше шж 80%.
Вiдомо, що однотипне устаткування на шахтах працюе з рiзною продуктивнiстю, у зв'язку з чим i термiн його вибуття з експлуатаци значно в^зняеться вiд середньонормативного. Устаткування, що працюе з бтьшим навантаженням i у складних прничо-геолопчних умовах, вийде з експлуатаци швидше, нiж те, що працюе в бтьш сприятливих умовах. 1з зростанням навантаження продуктивнiсть прничошахтного устаткування пiдвищуеться, але одночасно прискорюеться i його знос. З економiчноТ точки зору пiдвищення навантаження не повинно викликати збитш, тому що за менший перюд часу забезпечуеться обсяг видобутку вугiлля, що дорiвнюе або бiльше вiд передбачуваного нормами. У зв'язку з цим виникае необхщнють у переглядi чинного порядку нарахування амортизацшних вiдрахувань i встановлення такого, котрий би враховував ресурсы можливосп, штенсивнють i умови експлуатаци прничошахтного устаткування.
За розрахунками фахiвцiв, найменша собiвартiсть видобутку вугiлля досягаеться при строках корисного використання виемкових мехашзованих комплешв у 4 роки, а не в 6 або 7, як передбачено чинними нормами амортизаци. Така залежнють носить типовий характер i вказуе на те, що норми амортизаци не можуть бути единими для ваеТ' сукупностi основних фондiв i повиннi встановлюватися в кожному конкретному випадку на пщприемствах самостiйно, з урахуванням ефективност використання гiрничовидобувноТ техшки.
Пiд впливом зростаючих фiнансових ускладнень кошти амортизацшних фондiв використовувались пщприемствами галузi часто не за цтьовим призначенням, а для фiнансування оборотного кашталу. Сьогоднi це питання стоТть досить гостро i поряд з шшими факторами стримуе проведення ефективноТ амортизацшноТ' полiтики, яка е досить необхщною для пiднесення вугiльноТ промисловостк
За технiчним рiвнем тiльки близько 9% прничошахтного устаткування вщповщало свтовим стандартам. Сучасне економiчне становище призвело вупльну промисловiсть до кризи, рiзко впали технiко-економiчнi показники роботи галузк Це викликано скороченням витрат на науку, швестицш в основний каттал машинобудування, обсягiв продукцiТ пiдгалузей машинобудування, у тому чи^ для вупльно'Т промисловостi, частки технiчно досконалих машин у загальнш продукцiТ машинобудування. Машинобу^вними пiдприемствами УкраТни в минулому роц не вироблено жодного очисного комбайна. Виробництво шахтних пiдйомних i навантажувальних машин практично було зупинено. Ряд пщприемств галузi працюе на обладнанш, термiн використання якого вже вичерпався. До реч^ слiд зауважити, що такий стан не на уах пщприемствах. Останшм часом у галузь спрямован значнi iнновацiйнi потоки.
Проте нижчеподан данi свiдчать про пщйом власного виробницва деталей для галузi (табл. 1).
У зв'язку з тим, що амортизацшш вiдрахування здшснюються щорiчно за весь нормативний строк служби устаткування, то часто, коли фактичш термши служби меншi за нормативы, недоамортизована частка Тх вартосл втрачаеться i не вiдтворюеться у знову виробленому продуктк Унаслiдок цього амортизацшний фонд формуеться в розмiрi, недостатньому для вiдтворення засобiв пра^ не тiльки в натурально-речовиннiй форм^ але навiть у Тх первюнш вартостi.
Вiдмова в останнi роки вщ регулярних обов'язкових переоцiнень основних виробничих фондiв не сприяе накопиченню амортизацшного фонду в розмiрах, необхщних для своечасного оновлення виробничого апарату.
Таблиця 1
4
"Управлшня проектами та розвиток виробництва", 2007, № 2(22)
Виробництво окремих видiв устаткування для вугшьноТ промисловостГ
Роки Рудниковi Шахтш шдйомш машини Шахтш навантажувальш
електровози машини
1990 703 242 79
1995 146 2 32
1996 171 5 26
1997 149 0 14
1998 36 2 5
2000 87 2 7
2005 48 12 19
*Статистичний щорiчник УкраТни. - К., 2006. - С.129.
Важливим економ1чним важелем у систем! вщтворення основного кап1талу е методи нарахування амортизацшних в1драхувань. В1д методу нарахування амортизаци залежить обсяг амортизац1йного фонду, р1вень концентрац1Т ресурс1в у р1зн1 пер1оди функц1онування основних засоб1в, що дозволяе розглядати процес в1дтворення основних фонд1в у динам1ц1, враховувати фактор часу.
На сьогодн в1дсутн1 рекомендаци щодо вибору методу нарахування амортизацшних вщрахувань для п1дприемств р1зних форм власност вс1х галузей промисловост1, у тому числ1 вуг1льноТ, для якоТ характерн1 специф1чн1 умови експлуатац1Т основних засоб1в: складн1 г1рничо-геолог1чн1 умови залягання вупльних пласт1в, мала Тх потужнють, велика глибина г1рничих роб1т (63% шахт працюють на глибин1 600 м I бтьше), висока температура прничих виробок, велика агресивн1сть шахтних п1дземних вод, висока волог1сть шахтноТ атмосфери та 1н. У зв'язку з цим ф1зичний знос прничошахтного устаткування достатньо великий I наступае задовго до його морального зносу. Виб1р метод1в амортизац1Т значною м1рою залежить в1д специф1ки виробництва, темшв техн1чного прогресу, складност1 й особливостей розрахунку.
Вщповщно до Положення (стандарту) бухгалтерського обл1ку 7 "Основы засоби", амортизац1я основних засоб1в може нараховуватися 1з застосуванням таких метод1в: прямолшшного; зменшення залишковоТ вартост1 основних засоб1в; прискореного зменшення залишковоТ вартост1 основних засоб1в; кумулятивного; виробничого; податкового методу прискореноТ амортизац1Т [2]. У положены подано визначення кожного з вищезазначених метод1в нарахувань амортизац1Т, але вщсутш рекомендац1Т щодо Тх конкретного застосування.
Анал1з заруб1жного досв1ду щодо амортизацшноТ' пол1тики та метод1в формування амортизацшного фонду показуе, що методи I норми амортизацшних вщрахувань одночасно з передбачуваними строками служби за вир1шальними елементами основних фонд1в ретельно розробляються державним законодавством. Амортизац1я нараховуеться у двох видах: за прямолшшним методом та 1з застосуванням метод1в прискореноТ амортизаци, запровадження котроТ сприяе перенесенню прибутку на б1льш п1зн1 перюди I в1дпов1дно в1дстрочц1 сплати податш. Сл1д зазначити, що для застосовуваних метод1в нарахування амортизацГТ характерн1 р1зн1 р1вн1 амортизац1йних в1драхувань, а також способи Тх розподтення. Залежно вщ виду основних засоб1в, умов експлуатаци, морального зносу п1дприемство мае право самостшно вибирати найб1льш доц1льний, з його точки зору, метод амортизаци. Прямолшшний метод списання первюно'Т вартост застосовуеться при припущенн1, що основы засоби пщлягають зносу р1вном1рно протягом строку Тх корисного використання. Цей метод доцтьно застосовувати для пасивноТ частини основних фонд1в: буд1вель, споруд, передавальних пристроТв та 1н.
"Управлшня проектами та розвиток виробництва", 2007, № 2(22)
5
Використання прискорених методiв амортизаци обумовлюеться тим, що багато видГв основних фондiв виробничого призначення мають високу продуктивнють i дiють бiльш ефективно поки вони ще новГ, тобто в першi роки ïx корисного використання. Впровадження методiв прискореноï амортизацiï обумовлюеться також темпами науково-техшчного прогресу: у зв'язку з удосконаленням i застосуванням нов^шх технологш гiрничошаxтне устаткування швидко втрачае свою вартiсть (морально старiе). Таким чином, доцiльне списання бшьшо!' суми зносу в першi роки експлуатаци основних фондiв, що дозволяе швидше накопичувати амортизацiйний фонд як гарантш проти втрат вiд морального зносу через неповне вщшкодування 'х вартостi. Прискоренi методи нарахування амортизацшних вщрахувань доцiльно застосовувати для активно' частини основних засобiв: машин та устаткування.
Застосування методiв прискорено' амортизаци' створюе передумови для iнтенсивного оновлення устаткування за рахунок своечасно' замши на бтьш ефективне i сприяе стимулюванню науково-теxнiчного прогресу. Однак, з шшого боку, це призводить до подорожчання собiвартостi продукцiï в першi роки експлуатаци' устаткування i до зменшення величини прибутку.
Одним iз найскладнiшиx питань при використаннi методiв приморено!' амортизаци' е компенсацiя приросту частки амортизацшних вщрахувань у собiвартостi продукци i, як наслiдок, зниження частки прибутку. Ця компенсацГя може бути забезпечена як збтьшенням навантаження виробничих потужностей, так i зниженням податкових ставок на прибуток вщ реалГзаци' продукци'. Питання щодо вибору методу нарахування амортизацшних вщрахувань повинно вирГшуватися на кожному пщприемствГ економГчними службами i затверджуватися головним бухгалтером i керГвником [3, с. 65].
На пщставГ проведеного дослiдження нами зроблено там висновки i нам'чено перспективи подальшихрозв'док у таких напрямках:
- насамперед, для надання провщно!' ролГ амортизацшним вщрахуванням у процеС формування власних ГнвестицГйних ресурсГв на оновлення дГючого виробничого потенцГалу необхГдно створити умови для реально!' зацГкавленостГ пГдприемств галузГ в оновленн основного капГталу за рахунок коштГв власних амортизацГйних фондГв;
- надати пщприемствам вупльно!' промисловостГ право самостшного формування i використання амортизацГйного фонду за його призначенням - на техшчне оновлення виробничого потенцГалу;
- сприяти пщприемствам галузГ в акумулюванн i використанн амортизацГйних фондГв за однаковими принципами для вах вупльних пГдприемств незалежно вГд форм власносп;
- економГчними службами пГдприемства урахувати ринковГ умови функцГонування основних засобГв, тобто передбачення створення ринку амортизацГйних вщрахувань;
- акумулювати на добровтьних засадах кошти вГд амортизаци' у межах господарчих об'еднань за галузевими або територГальними ознаками вщповщно до чинного законодавства з метою бтьш ефективного 1'х використання;
- розширити обсяг реалГзаци' вугГлля та вугшьно!' продукцiï через товарнГ бГржГ; створення фшансово-промислових груп типу "вугтля-кокс-метал", "вуплля-електроенерпя" Гз залученням комерцГйних банш;
- удосконалити порядок формування цш на вугГлля та вугГльну продукцш залежно вГд теплотворення;
- створити умови для надання кредитГв комерцшними банками вуглевидобувним пГдприемствам для придбання ново!' висошефективно!' технГки;
6
"Управлшня проектами та розвиток виробництва", 2007, № 2(22)
- надати необхщну державну фшансову пщтримку для здiйснення ефективно'' виробничо'' дiяльностi пiдприeмств вугтьноТ промисловостi;
- створити умови для прюритетного розвитку вугтьного машинобудування, модершзаци та обфунтованого нарощування виробничого потен^алу, котрий прямо впливае на темпи науково-технiчного прогресу в галуз^
- установити державний контроль за цтьовим використанням амортизацiйних кошлв пiдприемств з метою обмеження ix спрямування на поповнення оборотних кош^в i поточне невиробниче споживання;
- удосконалити виробничо-технолопчш бази вупльно' промисловосп за рахунок активiзацil замiни фiзично й морально застарiлого устаткування, ресурсо- й енергозбереження;
- забезпечити стовщсотковий розрахунок за вупльну продукцiю i виключення бартерних операцш при ii реалiзацil;
- нарахувати амортизацшш вiдраxування на мiсячну дату стану основних засобiв, а не на квартальну, як це запропоновано Законом Укра'ни "Про внесення змЫ до Закону Укра'ни "Про оподаткування прибутку пщприемств", у зв'язку з тим, що фiнансовi результати й балансовий облк пiдприемства здiйснюеться щомюяця;
- пiдвищити ефективнiсть цiльового використання кош^в амортизацiйниx фондiв на техшчне оновлення виробничого потенцiалу прiоритетниx вуглевидобувних пщприемств.
Л1ТЕРАТУРА
1. Melis F. Storia Della Ragioneria. - Bologna, 1951. - C. 120-123.
2. Положення (стандарт) бухгалтерського обл1ку 7 "Основы засоби" // Офщшний вюник Укра'ши. - 2000. - № 21. - С.100-106.
3. Амортизац1я: податковий та бухгалтерський обл1к / Н. Борщ, Ф. Федорченко. - Х.: "Фактор", 2003. - 132с.
Отаття надмшла до редакцií 28.05.2007 р.
"Управлшня проектами та розвиток виробництва", 2007, № 2(22)
7
