CC BY
188
Закирова А.Р. Принципы, задачи и основные функции управленческого учета в
сельскохозяйственных организациях Дата: 13/02/2011 Номер: (26) УЭкС, 2/2011
Аннотация: В статье рассмотрена сущность управленческого учета, варианты взаимосвязи управленческого и финансового учета. С учетом специфики сельскохозяйственного производства определены основные элементы понятия «управленческий учет».
Ключевые слова: управленческий учет, элементы, цель, задачи, принципы, функции, управленческие решения.
Abstract: This article reviews the managerial accounting, variants of collaboration of the managerial and financial accounting. With respect to specificity of agricultural production defined concept basic elements the managerial accounting.
Keywords: managerial accounting, elements, goals; tasks; principles, functions, managerial decisions.
Закирова Алсу Рафкатовна
кандидат экономических наук, доцент Казанский государственный аграрный университет
zakirova .аг@таП .ги
Выходные данные статьи: Закирова А.Р. Принципы, задачи и основные функции управленческого учета в сельскохозяйственных организациях // Управление экономическими системами: электронный научный журнал, 2011. - № 2 (26). - № гос. рег. статьи 0421100034/. - Режим доступа к журн.: http://uecs.mcnip.ru.
Одним из путей повышения конкурентоспособности сельскохозяйственной продукции является развитие системы управления затратами. В условиях экономического кризиса для производства конкурентоспособной продукции сельскохозяйственные организации должны, либо производить и реализовывать свою продукцию при относительно низких затратах, или же поддерживать качественные и иные критерии сельскохозяйственной продукции на уровне существенно превосходящем конкурентов. Принимая во внимание сложившуюся структуру организационноправовых форм сельскохозяйственных организаций, можно предположить, что большая их часть будет ориентирована на выполнение первого направления развития. Это объясняется, прежде всего, тем, что низкий уровень доходов основной доли покупателей способствует потреблению дешевой сельскохозяйственной продукции. А также снижение затрат на производство позволяет увеличить рентабельность и объемы ее выпуска, вследствие чего увеличиваются собственные источники финансовых ресурсов и расширяются возможности использования заемного капитала.
В связи с этим в качестве одного из направлений развития системы управления
финансовым обеспечением может быть признана оптимизация производственных затрат на основе соответствующей информации о затратах производства. Управленческий учет представляет для этого необходимый механизм, позволяющий комплексно рассмотреть вопросы планирования, оперативного контроля и учета отдельных видов деятельности.
Современные научные концепции создают многообразные, взаимосвязанные учетные подсистемы. В функциональном значении и историческом процессе исходной подсистемой научной парадигмы учета выступает бухгалтерский учет, представляющий собой сложное, многоплановое структурное построение, максимальный удельный вес в котором по объему представляемой и обрабатываемой информации занимают финансовый и управленческий учет. Существующее на сегодняшний день многообразие во мнениях авторов, исследующих проблему сущности, роли, назначении и месте управленческого и финансового учета обуславливается сложностью структуры, которая в свою очередь порождает сложность взаимодействий данных учетных подсистем в процессе выполнения ими основной функции - предоставление информации для принятия эффективных своевременных управленческих решений.
Содержание понятия «управленческий учет» в разных странах различное. Впервые его начали использовать авторы, пишущие на английском языке. В Германии этим термином не пользуются вообще, предпочитая называть соответствующий учебный курс и практическое дело «Исчисление (учет) затрат и результатов». Соответственно область планирования, учета, контроля и анализа издержек ограничивается в основном выручкой от продаж и затратами текущего года. В англоязычных странах (США, Канаде, Англии) управленческий учет рассматривают шире. В его сферу входят финансовые и производственные инвестиции, результаты их использования. Во Франции предпочитают иметь дело с понятием «маржинальный учет» и ограничивают его поиском и обоснованием управленческих решений на перспективу с использованием показателей маржинальной прибыли.
Официальное признание управленческого учета как самостоятельного вида бухгалтерского учета произошло в 1972 году. В это время американской ассоциацией бухгалтеров была разработана программа получения диплома по управленческому учету с присвоением выпускникам квалификации бухгалтера-аналитика. Соответственно, управленческий учет как самостоятельная учебная дисциплина был введен в учебные планы высших учебных заведений. В документах национальной федерации бухгалтеров США управленческий учет определяется как процесс опознавания, оценки, накопления, анализа, подготовки, истолкования и сообщения финансовой информации, используемой управленческим аппаратом для планирования, определения стоимости и контроля в рамках предприятия [3, с. 8].
В Методических рекомендациях по организации и ведению управленческого учета, разработанных и утвержденных Министерством экономического развития и торговли Российской Федерации, под управленческим учетом понимается процесс идентификации, измерения, накопления, анализа, подготовки, интерпретации и преставления финансовой и производственной информации, на основании которой руководством предприятия принимаются оперативные и стратегические решения [1, с. 13].
Также, необходимо отметить, что во введенных в действие с 1 января 2004 года Методических рекомендациях по бухгалтерскому учету затрат на производство и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) в сельскохозяйственных
организациях, утвержденных приказом Министерства сельского хозяйства РФ от 6 июня 2003 г. № 792, дано определение управленческого учета. В соответствии с пунктом 47 Методических рекомендаций управленческий учет представляет собой систему экономической информации о затратах и доходах по отдельным объектам управления, представленной в различных аналитических группировках по установленным признакам. Это позволяет выявить влияние факторов на затраты, объемы производства, объемы продаж, прибыль и воздействовать на них в целях получения высоких экономических результатов [2].
На сегодняшний день выделяют различные варианты взаимосвязи управленческого и финансового учета. Для российского учета, где нет четкого разделения бухгалтерского учета на финансовый и управленческий, характерен калькуляционный вариант. Все операции управленческого учета находят отражение в общей системе бухгалтерских записей на синтетических счетах, считающихся условно относящимися к управленческому учету. В этом случае разделение данных финансового и управленческого учета может выполняться на уровне аналитического учета.
В западном учете, состоящем из двух подсистем финансового и управленческого учета, выделяют автономную и интегрированную системы управленческого учета. При автономной системе управленческий и финансовый учет существуют обособленно, и каждый из них ведется по собственному плану счетов. В финансовом учете ведется учет затрат в разрезе экономических элементов и доходов по видам деятельности, а в управленческом учете осуществляется учет затрат в разрезе статей калькуляции и доходов по видам производимой продукции. Выделяют две разновидности автономной системы: полная и обычная. Полная автономия
предполагает взаимосвязь между финансовым и управленческим учетом вне системы счетов бухгалтерского учета оперативным путем. При обычной автономии связь осуществляется с использованием парных контрольных счетов с одним и тем же названием. Для применения в российском учете автономной системы, в едином плане счетов для управленческого учета можно использовать свободные коды с целью получения данных о производственных затратах по экономическим элементам.
Ведение управленческого учета вместе с финансовым учетом при интегрированной системе предусматривается по единому плану счетов, в котором для управленческого учета выделяются специальные разделы, и в единой информационной системе. Для взаимосвязи финансового и управленческого учета используют контрольные счета (в финансовом учете счета доходов и расходов). Эти счета могут иметь прямую корреспонденцию со счетами управленческого учета, или же передавать данные через временные так называемые передаточные счета. Применение этого варианта в российской практике возможно при интегрированном плане счетов, в котором вероятна детализация данных для управленческого учета.
Как показали исследования на современном этапе развития системы управленческого учета российские экономисты проявляют к нему достаточно глубокий интерес, что, прежде всего, обусловлено наличием серьезных проблем, возникших в отечественной практике последних лет, для преодоления которых необходимо адаптировать приемы и методы международной практики ведения управленческого учета. При этом следует учитывать тот факт, что успешное решение проблем, возникающих при внедрении зарубежных приемов управленческого учета позволит достигнуть отечественной системе бухгалтерского учета уровня мировых учетных стандартов.
Становление и развитие системы не может быть обусловлено функционированием отдельных элементов. Лишь взаимосвязанное и взаимодополняемое
функционирование гетерогенных компонентов порождает квалитативно новые функциональные свойства целого, не имеющего аналогов в свойствах его элементов. При конструировании многоуровневой информационной системы необходимо принимать во внимание тот факт, что функции управления скоординированы и детерминированы и их реализация основывается на учете различных факторов.
Определяя понятие «управленческий учет», по нашему мнению, необходимо выделить следующие основные его элементы: цель; задачи; принципы; основные функции; основное требование к информации, подготовленной в процессе управленческого учета; соотношение с системой управления; пользователи информации, подготовленной в системе управленческого учета. Первостепенное значение в теории и практике управленческого учета уделяется его целям и задачам, играющим немаловажную роль в принятии управленческих решений.
Цель управленческого учета можно определить следующим образом: это обеспечение менеджеров управленческими отчетами, содержащими плановую, фактическую и прогнозную информацию, адаптированную для решения внутренних задач управления организацией, необходимую для контроля экономичности производственно-хозяйственной деятельности, поиска и обоснования управленческих решений.
Существенным в осуществлении цели управленческого учета является установление его задач. Как известно к задачам финансового учета относится определение общего результата финансово-хозяйственной деятельности организации за отчетный период, тогда как задачей управленческого учета является определение результатов данной деятельности по отдельным ее направлениям. То есть, используя инструменты управленческого учета, можно в зависимости от потребности системы управления хозяйственной деятельностью организации рассматривать отдельные планы функций, секторов производства, изготовление различной продукции, технологических операций, производственных центров и центров, ответственных за выпуск продукции.
На наш взгляд, исходя из поставленной цели и назначения, управленческий учет решает следующие задачи:
1. Формирование информации для целей управления затратами, доходами и результатами деятельности предприятия:
- определение объектов учета затрат, центров ответственности, центров затрат, разработка признаков классификации затрат;
- оценка затрат по элементам, статьям, видам, конкретным продуктам, центрам ответственности;
- определение объектов калькулирования, методов распределения накладных расходов по объектам калькулирования;
- определение методов калькулирования себестоимости единицы выпускаемой продукции;
- сопоставление затрат и результатов деятельности по центрам ответственности и центрам затрат;
- представление информации о затратах для управленческого планирования и контроля.
2. Содействие в прогнозировании, планировании и формировании бюджетов:
- прогнозирование текущих расходов и доходов;
- разработка детального, всестороннего и комплексного плана, обеспечивающего достижение стратегических и оперативных целей организации;
- применение метода бюджетирования.
3. Обеспечение управленческого контроля за финансово-хозяйственной
деятельностью, связанного с функциями, которые выполняют исполнительные органы предприятия:
- выбор метода контроля по каждому виду затрат;
- формирование соответствующей управленческой отчетности, позволяющей контролировать, регулировать и анализировать результаты деятельности организации.
4. Анализ и оценка фактических результатов деятельности организации:
- оценка состояния развития организации, ее ресурсного потенциала;
- оценка производственной мощности;
- оценка конкурентных преимуществ и определение слабых сторон организации.
5. Выявление резервов и принятие тактических или стратегических решений развития производственной деятельности организации.
Решение поставленных задач управленческого учета определяется системой взаимосвязанных принципов. Управленческий учет в сельскохозяйственной организации помимо общепринятых должен строиться на следующих принципах:
• согласованность целей и достигаемых в ходе деятельности результатов;
• единовременность в выполнении работ по прогнозированию, планированию, организации, учету, контролю, анализу и регулированию различных управленческих решений;
• устойчивость организационной структуры предприятия к перманентно меняющимся условиям функционирования в зависимости от подлежащих решению управленческих задач;
• комплементарность, предполагающая взаимодополняемость и взаимное соответствие подсистем управленческого учета, обеспечивающее их согласованное функционирование;
• систематичность и регулярность в выполнении управленческих работ по центрам затрат, местам возникновения затрат и центрам ответственности.
• скоординированность . Ввиду того, что в сельскохозяйственных организациях существует взаимосвязь между различными структурными подразделениями, заключающаяся в том, что продукция одних подразделений используется для нужд других, управленческий учет должен обеспечить согласованность и сбалансированность целей различных уровней, влияющих на исполнение стратегии развития организации.
• оперативного реагирования, обусловлен влиянием на процесс сельскохозяйственного производства различных внешних факторов (природноклиматических, биологических и т.п.). Поэтому управленческий учет должен приспосабливаться и чутко реагировать на различные изменения условий внешней среды.
• приемлемость. Вследствие длительности производственного цикла, период которого иногда может быть больше года (производство мяса крупного рогатого скота, выращивание многолетних насаждений), возникает необходимость в разработке различных вариантов организации управленческого учета и выборе наиболее оптимальной схемы для определенных условий сельскохозяйственной деятельности.
Система управленческого учета в организации действует посредством ряда функций, которые определяются его целями и задачами. С нашей точки зрения под функцией
следует понимать ту роль, которую выполняет тот или иной предмет, процесс, действие, событие согласно своему содержанию в общественной жизни. Функции управленческого учета по форме и содержанию представляются действиями, решающими задачи управления. Предлагаем следующую формулировку функций управленческого учета: определение стратегии и перспективных направлений
развития организации и повышения экономической эффективности использования ресурсов; составление планов, бюджетов; формирование нормативного хозяйства и контроль за соблюдением нормативов; определение расходов и выявление финансовых результатов по предприятию, по отдельным подразделениям, по видам выпускаемой продукции; оперативный контроль и оценка результатов деятельности внутренних подразделений и предприятия в достижении цели; экономический анализ результатов деятельности по предприятию, по отдельным подразделениям, по видам выпускаемой продукции.
Таким образом, обобщая вышеизложенное можно сделать вывод, что управленческий учет представляет собой исторически сформированную, научно обоснованную систему, возникшую в результате изменения условий производства и развития структурных форм организации, что явилось определяющим фактором его значения как базового инструмента принятия управленческих решений. Управленческий учет -это система наблюдения, сбора, оценки, регистрации, измерения, обработки, систематизации и передачи информации в интегрированной системе планирования, прогнозирования, нормирования, учета, контроля и анализа в целях выработки стратегической политики принятия управленческих решений, раскрытия данных заинтересованных пользователей.
Библиографический список
1. Ивашкевич В.Б. Бухгалтерский управленческий учёт / В.Б. Ивашкевич. - М.: Магистр, 2008. - 574 с.
2. Методические рекомендации по бухгалтерскому учету затрат на производство и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) в сельскохозяйственных организациях (утверждены приказом Министерства сельского хозяйства РФ от 06.06.2003 г. № 792).
3. Шим Дж. К. Методы управления стоимостью и анализа затрат: Пер. с англ./ Дж. К. Шим, Дж. Г. Сигел. — М.: Филинъ, 1996.— 344 с.
№ гос. рег. статьи 0421100034/
Это статья Журнал ВАК :: Управление экономическими системами: электронный научный
журнал http ://uecs.mcnip.ru
URL этой статьи: http://uecs.mcnip.ru/modules.php?name=News&file=article&sid=330
