CC BY
156
Н. С. Сахчинская
ОБОСНОВАНИЕ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО АСПЕКТА УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ
Ключевые слова: управленческий учет, учетная политика, управленческий аспект, формирование, обоснование. Managerial accounting, accounting policy, the management aspect, the
formation, justification.
Предложена характеристика управленческого аспекта учетной политики, раскрыт перечень вопросов, отражаемых в управленческом аспекте учетной политики, сформулированы некоторые требования, необходимые при разработке управленческого аспекта учетной политики предприятия.
A description of the managerial aspects of accounting policies disclosed a list of issues that were reflected in the managerial aspects of accounting policies set out certain requirements necessary for the development of the managerial aspects of accounting policies of the enterprise.
Построение на предприятии системы учёта и отчетности в целях управления бизнесом аналогично постановке бухгалтерского учёта и реализуется похожими этапами. При этом функционирование системы управленческого учёта и отчетности регламентируется теми же документами, которые используются в финансовом учете. Но цели данных видов учёта существенно различаются. Соответственно различаются и цели их учётных политик. Если основная цель учётной политики бухгалтерского финансового учёта - выбрать и документально закрепить выбранный предприятием один из допускаемых общепринятыми стандартами способ ведения учёта, то предназначение учётной политики в целях управленческого учёта гораздо шире. В компактной форме это можно представить следующим образом: обеспечить адекватное и стандартизованное отражение в учёте и отчетности особенностей бизнеса предприятия и его подразделений.
С учётом такого предназначения, учётная политика, реализуемая на предприятии в целях управленческого учёта, должна обладать корпоративным статусом, т.е.:
- распространяться на всё предприятие целиком, в том числе - на его подразделения (бизнес единиц);
- утверждаться руководством предприятия;
- устанавливать порядок и принципы ведения учёта применительно ко всем сегментам и видам деятельности предприятия с учётом их специфики.
Должен быть выбран механизм формирования записей в главной книге управленческого учёта, а именно - метод трансформации данных бухгалтерского учета или метод первичного учета. При этом следует расширить перечень первичных документов, которые теперь становятся предназначенными для системы управленческого учёта. Последовательно решаются вопросы определения ответственности за предоставление первичных документов и методологическое сопровождение, закрепления функций оформления и занесения в виде записей на счета управленческого учета первичных документов, и т.д. Следовательно, создаётся цельная информационно-технологическая инфраструктура, не уступающая по обеспечению системе бухгалтерского финансового учета на предприятии, позволяющая обеспечить управленческий учёт на необходимом методологическом и функциональном уровне и, возможно, интегрированная с системой бухгалтерского учета. Это обеспечит преимущество управления предприятием на базе тщательно отобранной и выверенной информации и многократно оправдает значительные вложения в создание системы полноценного управленческого учета и отчетности.
Применительно к управленческому аспекту учетной политики организации - это принятая ею совокупность способов ведения учета, калькулирования себестоимости продукции, работ, услуг и составления внутренней отчетности с целью контроля и управления деятельностью организации.
На выбор и обоснование управленческого аспекта учетной политики решающее влияние оказывают те же факторы, что и на учетную политику для целей бухгалтерского финансового учета (организационно-правовая форма организации, отраслевая принадлежность, вид деятельности, масштабы деятельности, управленческая структура организации и структура бухгалтерии финансового и управленческого учета, финансовая стратегия организации, материальная база, степень развития информационной системы в организации, в том числе управленческого учета, уровень квалификации работников, занимающихся управленческим учетом).
Кроме того, принимают во внимание задачи, которые определены для бухгалтерского управленческого учета, уровень его развития в организации, наличие обоснованных норм и нормативов использования ресурсов, действующие и планируемые к внедрению системы контроля использования ресурсов, системы материального стимулирования работников за конечные результаты их деятельности и другие особенности деятельности организации.
В таблице 1 предложена характеристика управленческого аспекта учетной политики.
Таблица 1 - Характеристика управленческого аспекта учетной политики
Элемент аспекта Характеристика элемента
1 2
Формирование приказа управленческого аспекта учетной политики Утверждение приказа управленческого аспекта учетной политики Элементы, подлежащие утверждению управленческий аспект учетной политики организации формируется работником, на которого возложена ответственность за организацию и ведение управленческого учета управленческий аспект учетной политики организации утверждается руководителем организации - варианты учета и оценки объектов учета; - рабочий план счетов управленческого учета; - форма первичных документов и учетных регистров, используемых в управленческом учете; - формы отчетов центров затрат и центров ответственности; - перечень центров затрат и центров ответственности; - методы калькулирования себестоимости продукции для соответствующих центров затрат и центров ответственности; - трансфертные цены; - правила документооборота и технология обработки учетной информации; - порядок контроля хозяйственных операций; - другие решения, необходимые для организации управленческого учета
1 2
Оформление управленческого аспекта учетной политики Последовательность управленческого аспекта учетной политики Принятая учетная политика в части управленческого аспекта подлежит оформлению соответствующей организационно-распорядительной документацией (приказами, распоряжениями и т.п.) организации. Способы управленческого учета, выбранные организацией при формировании учетной политики, применяются с 1 января года, следующего за годом утверждения соответствующего организационно-распорядительного документа. При этом они применяются всеми филиалами, представительствами и иными подразделениями организации (включая выделенные на отдельный баланс) независимо от места их нахождения.
Итак, управленческий аспект учетной политики устанавливает принципы, в соответствии с которыми ведётся управленческий учет на предприятии. В частности, это касается методов определения финансового результата, распределения накладных расходов (учёта косвенных затрат), оценки имущества и капитала, финансовых обязательств и рисков.
Число вопросов, стандартно отражаемых в управленческом аспекте учетной политики, отражены в таблице 2.
Таблица 2 - Перечень вопросов, отражаемых в управленческом аспекте учетной политики
№ вопроса Процедуры управленческого учета Содержание процедуры
1 2 3
1 Методология и номенклатура счетов управленческого учета Счета управленческого учета в рамках единой, созданной на определенной методологической основе номенклатуры, представляют собой основу управленческого учета на предприятии
2 Порядок признания доходов предприятия Данный порядок устанавливает общие принципы признания доходов при реализации, начисление выручки при внутренней передаче продукции, определения выручки при долгосрочных работах
1 2 3
3 Порядок оценки обязательств Раздел по оценке пассивов включает в себя правила учета обязательств, принципы перераспределения активов, пассивов и капитала, создания фондов и резервов на предприятии, кредиторской задолженности.
4 Порядок определения расходов предприятия Устанавливает принципы учета всех видов расходов предприятия, в том числе - списание ремонтов, учет и оценка незавершенного производства, оплата труда по разным видам работ, и т. п.
5 Порядок оценки активов Данный раздел включает описание методов признания и оценки имущества, запасов, капитала и т.д., способ переоценки, начисление амортизации экономически целесообразными методами, учёт дебиторской задолженности.
6 Порядок выделения прямых и косвенных затрат подразделений Устанавливаются принципы распределения накладных расходов (аллокация затрат на подразделениях - субъектах учета), взаимосвязи между источниками возникновения прямых и косвенных затрат, а также их взаимозависимый учёт
7 Выбор валюты учета Устанавливается базовая валюта учёта и планирования, источники возникновения и принципы учета курсовых разниц
8 Ответственность Регламентируются порядок и распределение ответственности за формирование, изменение и контроль применения управленческой учётной политики.
Из вышеприведенного списка становится ясным масштаб такой работы, требования к её систематичности и последовательности. Реализация проекта по внедрению системы управленческого учёта и одновременному созданию управленческого аспекта учётной политики невозможна силами как одного отдельно взятого подразделения, так и силами узкой группы специалистов. Применение управленческого аспекта учётной политики фактически установит основу для оценки результатов работы подразделений. Такой проект должен стать внутри предприятия публичным. При разработке собственных стандартов предприятия в этой части не следует отказываться от детального описания предмета учётных операций, нестандартных ситуаций, приведения примеров. Положения управленческого аспекта учетной политики, затрагивающие интересы соответствующих подразделений, перед утверждением могут и должны быть обсуждены и согласованы с их специалистами.
Знание российских или международных стандартов бухгалтерского учета, естественно, отнюдь не является лишним при разработке управленческого аспекта учётной политики. Важно, чтобы при этом все фокусировалось на целях управленческого аспекта учётной политики - отражении в учёте и отчетности особенностей бизнеса. Поэтому сама специфика такой работы существенно более наполнена экономическим содержанием, нежели учетно-бухгалтерским.
Ещё раз укажем на существенное свойство управленческого учета: принципы его ведения отличаются от финансового т.к. система управленческого учета законодательно не регламентирована, определение её внутренних правил и управленческого аспекта учётной политики в целом является прерогативой каждого конкретного предприятия.
Резюмируя вышесказанное, попытаемся сформулировать некоторые требования, абсолютно необходимые при разработке управленческого аспекта учетной политики предприятия (табл. 3).
Таблица 3 - Требования, необходимые при разработке управленческого аспекта учетной политики предприятия
Перечень требований Содержание требований
1 2
Контекстное рассмотрение сути операций Фактически это означает, что раздел №1 политики по учету любого вида операций должен в обязательном порядке отражать экономический смысл (бизнес-содержание) операции или группы взаимосвязанных операций. Связь корреспонденции счетов управленческого учета со статьями баланса, отчета о прибылях и убытках и бюджета движения денежных средств Процесс согласования положений управленческой учетной политики происходит в подразделениях предприятия, и руководителям этих подразделений гораздо проще разбираться с отражением операций в собственных балансах и отчетах о прибылях и убытках, чем в методологии составления счетов управленческого учета. Ориентированный на бизнес менеджер оценивает правильность того или иного действия с точки зрения правильности отражения соответствующих доходов и расходов, активов и пассивов, но не с точки зрения методологии внутреннего учета, которая важна, но является прерогативой лишь специалистов по учету
1 2
Связь с подразделениями Исходные и выходные данные и форматы Механизм формирования записей в главной книге управленческого учета Степень точности управленческого учета Каждый раздел управленческой политики по учету соответствующего вида операций должен содержать ссылку на задействованные в данных операциях подразделения и определять при этом их роль Необходимо спланировать, как в рамках управленческого учета должна осуществляться подготовка исходных данных (перечень и формы первичных документов, ответственные за их предоставление лица, оформление и занесение на счета управленческого учета) и какие аналитические разрезы будет иметь выходная информация (по подразделениям, по каналам сбыта, по продуктам, и т. п.) Выбор между методом трансформации данных бухгалтерского учета в целях управленческого учета и методом первичного учета Разнесение по подразделениям активов и пассивов, доходов и затрат; выбор между кассовым методом и методом начисления, списание основных средств, приблизительные схемы учета - всё это требует оценки и осознанного выбора
Проект по формированию и раскрытию управленческого аспекта учётной политики - весьма затратная с точки зрения ресурсов и времени задача, которую, как показывает практика, невозможно решить при отсутствии осознания и понимания роли управленческого учета и отчетности в повышении эффективности и развитии предприятия. Тем более невозможно решить данную задачу лишь потому, что внедрение систем управленческого учета сегодня является модным и постоянно находится «на слуху». Соответствующий проект требует тщательной подготовки, планирования ресурсов и понимания того, что управленческий учёт - это не ограниченная во времени акция в жизни предприятия, а постоянно действующая технология, которая будет требовать постоянного сопровождения и обеспечения.
© Н. С. Сахчинская - доц. каф. налогового дела, бухгалтерского учета и аудита НОУ ВПО Самарская гуманитарная академия, asakhchinskij2008@yandex.ru.
