CC BY
15
9 (69) - 2004
РЕФОРМИРОВАНИЕ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
ПРИНЦИПИАЛЬНЫЙ ПОДХОД К РЕФОРМЕ РОССИЙСКОЙ СИСТЕМЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
A.B. Зонова,
доктор экономических наук, директор института экономики Вятского государственного университета
В настоящее время поставлена задача реформировать российскую национальную систему бухгалтерского учета с целью максимального сближения ее с новыми тенденциями развития мировой экономики и международной практики применения МСФО. Однако решение поставленной задачи осложняется рядом объективных причин. Во-первых, это несогласованность двух действующих российских стандартов - ПБУ и Налогового кодекса, что особенно проявляется в главном - определении величины прибыли. Не поддается логике то, что в одной стране, в каждой организации на базе единой информации по-разному определяется величина прибыли, причем определяется по воле законодателей без исследования объективных основ процессов кругооборота средств, не согласуясь с объективными экономическими законами.
Реализация реформы бухгалтерского учета должна начинаться с определения концепции и построения методологии учета. Основу концепции должен составлять тезис: «Бухгалтерский учет - есть учет кругооборота средств», что является научным подходом к бухгалтерскому учету, так как основывается на экономической теории. Подход к учету как к отражению кругооборота средств позволяет представить бухгалтерский учет как единую, целостную систему, объединяющую информацию по снабжению, производству, продажам, финансовым результатам.
Чтобы нормативная (законодательная) база организации и ведения учета находилась в соответствии с объективными экономическими законами, в первую очередь необходимо построить методологию учета, исходя из объективных процессов авансирования средств в кругообороте и обороте. К таким процессам относят: авансирование средств, формирование средств производства и рабочей силы, производство, продажи, использование выручки и прибыли. Данная последовательность представляет собой этапы формирования прибыли, и она очень важна для построения плана счетов бухгалтерского учета и изложения материала по предмету «Бухгалтерский учет».
Интеграция МСФО и российских стандартов по бухгалтерскому учету должна начинаться с согласования по основному вопросу экономики - прибыли. Для этого следует провести сравнительный анализ данных стандартов и выявить общее и различия между ними. Исследования вопроса прибыли необходимо проводить по пяти позициям: определения понятий «прибыль», «доходы» и «расходы», порядок признания доходов и расходов, их классификация, способы учета и представления прибыли в отчетности.
Сравнение МСФО, ПБУ и Налогового кодекса по данным позициям показало, что все три стандарта по-разному к ним подходят. Наиболее существенные различия выявлены в понимании и составе расходов организаций.
Реформирование бухгалтерского учета
9 (69) - 2004
Так, по МСФО при подсчете себестоимости продаж фактическую себестоимость реализуемой продукции ни по полным, ни по переменным затратам не определяют. В расходах, указываемых в отчете, они показывают всю сумму годовых затрат за минусом переменных затрат, приходящихся на остаток запаса. В ПБУ 4/99 все расходы, кроме коммерческих и управленческих расходов, в отчете о прибылях и убытках отражаются через себестоимость проданных товаров, продукции, работ и услуг. Затраты за период при этом распределяются между незавершенным производством и готовой продукцией с последующим делением между товарной и нетоварной продукцией. Следовательно, по ПБУ 4/99, по сравнению с МСФО 1, значительно меньше себестоимость продаж, а значит, больше валовая прибыль и в целом прибыль от операционной деятельности.
Мы считаем, что в вопросе прибыли МСФО более согласуется с экономическими законами в отличие от ПБУ, так как величина прибыли едина и не зависит от способов ведения учета. Отечественная практика учета требует серьезного пересмотра, поскольку большая часть расхо-
дов неправомерно относится на производственные счета (например, отчисления на социальные нужды, общехозяйственные расходы и др.), и до сих пор не решена проблема четкого разграничения затрат и расходов российских организаций.
Таким образом, чтобы разрешить большинство проблем реформирования, а значит, развития системы бухгалтерского учета в России и его сближения с МСФО, необходимо:
1) сформулировать концепцию, согласно которой рассматривать бухгалтерский учет как отражение кругооборота средств;
2) разработать методологию учета в соответствии с объективными процессами авансирования средств в кругообороте и обороте;
3) провести сравнительный анализ международных и российских стандартов учета, обобщить положительный зарубежный и отечественный опыт, четко разграничить расходы и затраты, максимально сблизить стандарты учета в отношении прибыли, и на данной основе разработать практические рекомендации (методики) по учету для всех стадий кругооборота средств.
