CC BY
16
РЕФОРМИРОВАНИЕ ФИНАНСОВОМ ОТЧЕТНОСТИ
ПЛЮСЫ И ПРОБЛЕМЫ ПРИМЕНЕНИЯ МИРОВЫХ СТАНДАРТОВ ОТЧЕТНОСТИ
a.b. зонова,
доктор экономических наук, профессор, заведующая кафедрой бухгалтерского учета и налогов, декан факультета экономики Вятского государственного гуманитарного университета
В настоящее время в России осуществляется постепенный переход на Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО). Более четырехсот российских компаний составляют консолидированную финансовую отчетность по мировым стандартам. Это наиболее крупные и финансово устойчивые предприятия Российской Федерации, большей частью относящиеся к нефтяной, газовой, металлургической, энергетической промышленности. Заметим, что с 1 января 2005 г. вся банковская система России также перешла на МСФО.
Вполне очевидно, что помимо соответствующих законодательных актов Российской Федерации, исполнения пожеланий инвесторов в отношении составления отчетности по мировым стандартам и прочих условий определенную роль играет и финансовый интерес, так как составление отчетности по МСФО выгодно для российских компаний.
Нами проведены исследования, в ходе которых рассчитывалась прибыль по МСФО, ПБУ и НК РФ. Исходные данные для расчета прибыли брались фактические и были едины для всех трех расчетов прибыли. Анализируя результаты, выявлено, что наибольшее значение имеет показатель прибыли, рассчитанный по ПБУ. Значительно меньше оказался размер прибыли, рассчитанный по НК. А по МСФО показатель прибыли имеет отрицательное значение, т.е. убыток.
Прибыль (убыток) определяется в МСФО по формулам:
П=Д-Р (1),
У=РД (2),
где П — прибыль;
У — убыток;
Д — доходы,
Р — расходы.
Из этого следует, что если в организации отсутствуют расходы, то в формуле 1 Р=0, а П=Д. Следовательно, экономическая выгода — это увеличение первоначального богатства (капитала) за счет получаемой прибыли. В формуле 2 при отсутствии доходов У=Р, следовательно, расходы — это уменьшение первоначального богатства (капитала), связанное с убытками. Расходы — это потенциальные убытки, доходы — потенциальная прибыль, а экономическая выгода — это потенциальное увеличение начального богатства (капитала).
В определениях понятий «доходы» и «расходы» стандарты приводят формы увеличения или уменьшения экономических выгод. Но при определении прибыли принципиальное значение имеют не формы проявления доходов и расходов, а следствия: доходы увеличивают собственный капитал, а расходы уменьшают сумму собственных средств. С такой логикой следует подходить к классификации доходов и расходов. Особенно это касается российских организаций, в учете которых часто происходит путаница категорий «расходы» и «затраты».
Анализируя составляющие прибыли, выяснено, что в данных нормативных документах расхождение в понимании определения доходов не так значимо и велико, нежели — расходов.
Отличие в расходах объясняется разным соотношением распределения затрат периода между продажей и незавершенным производс-
твом с учетом продукции оставляемой на производственные нужды. Так, в Российской Федерации расходами являются затраты, приходящиеся только на товарную продукцию (себестоимость товарной продукции), куда включаются в определенной доле отчисления на социальные нужды и прочие затраты, которые в МСФО считаются убытками и вполне логично относятся ежегодно на финансовые результаты, минуя счета основного производства. Лишь мизерная часть затрат по МСФО относится на незавершенное производство.
Таким образом, по ПБУ 4/99, по сравнению с МСФО 1 значительно меньше себестоимость продаж, а, следовательно, больше валовая прибыль и в целом прибыль от операционной деятельности.
В результате: 1) российские стандарты учета, в отличие от МСФО, оказались более далекими от объективных экономических законов; 2) переход на МСФО облегчит налоговое бремя российских предприятий.
А пока российские организации показывают искаженные финансовые результаты. На самом деле, если рассчитать прибыль по МСФО, то большая часть предприятий ее не получит. И в масштабах страны прибыли намного порядков меньше, чем заявляется в СМИ. Идет обнищание российских предприятий, так как они платят налог на прибыль, которой нет. А те крупные компании, которые пользуются практически бесплатно всенародными природными ресурсами, имеют (главным образом за счет этого) действительно высокую прибыль, которая к тому же определяется не по российским стандартам (ПБУ), а по МСФО.
Сегодня все понимают и признают необходимость создания мировых стандартов бухгалтерской финансовой отчетности. Однако значительные трудности, возникающие в процессе согласования единых стандартов финансовой отчетности, отодвигают момент широкого использования их в мировой практике учета. В каждой стране мира исторически сложилась своя система учета и отчетности, со своими плюсами и минусами, особенностями и традициями. Странам сложно договориться по всему комплексу вопросов единой отчетности.
Бухгалтерский учет, включая отчетность как его составную часть, основывается на экономи-
ческих законах, которые объективны и не должны зависеть от законотворчества той или иной страны. Наоборот, законодательные акты любой страны должны базироваться на объективных экономических законах. Если посмотреть на законы физики, математики и других наук, то совершенно очевидно, что они действуют независимо от нас и наших желаний. Так должно быть и в учете!
Если будет единство в понимании ряда экономических категорий, то процесс согласования стандартов ускорится. Призываем в методологии учета и отчетности, во избежание излишних споров, исходить из объективных экономических законов.
Итак, первый и основной вопрос, который подлежит согласованию — это вопрос прибыли.
Компания одной страны признает отчетность компании другой страны, если они имеют единое понимание сущности прибыли, которое приводит к единому способу определения величины прибыли.
Прибыль не зависит от способов ведения учета, определяемых в законодательном порядке. Она должна определяться исходя из ее объективной сущности, формирующейся в кругообороте средств, т.е. текущий бухгалтерский учет отражает кругооборот средств, отчетность отражает итоги кругооборота на определенную дату, прибыль — результат кругооборота.
Для контроля за процессами формирования прибыли на каждом этапе движения авансированных средств необходимо построить методологию учета в соответствии с объективными процессами авансирования средств в кругообороте и обороте. Здесь очень важны не только сами процессы, но и последовательность этапов движения авансированных средств, а значит последовательность отражения их в учете. К ним относятся процесс авансирования средств, процесс формирования средств производства и рабочей силы (формирование производственных ресурсов), процесс производства, процесс продажи продукции, процесс использования выручки и прибыли. Это принципиальное положение должно быть в основе методологии бухгалтерского учета и отчетности. В каждом из ранее перечисленных процессов выделяются планирование, прогноз, учет, контроль, анализ, принятие решений, которые рассматриваются с
позиций кругооборота, тем самым обеспечивается единство всей информационной базы.
Отметим, что в России отражение кругооборота средств в учете на бухгалтерских счетах согласуется с данной методологией, но, что касается основных категорий кругооборота (прибыль, доходы и расходы), то российские стандарты учета в отличие от МСФО, US GAAP и др., оказались более далекими от объективных экономических законов.
Построение бухгалтерского учета в Америке и в Западной Европе не увязывается непосредственно с объективными процессами авансирования, кругооборота и оборота средств на предприятиях и формирования прибыли в процессе этого кругооборота. Это вполне естественно, поскольку там марксистская экономическая теория, в отличие от России, не использовалась в методологии бухгалтерского учета. Прибыль там всегда определялась как разница между доходами и расходами без учета кругооборота средств, но это не значит, что перечисленные объективные процессы не происходят в западных фирмах, и их не надо использовать в методологии построения бухгалтерского учета.
В принципе между нашей системой определения прибыли и западной нет противоречий. Дело в том, что кругооборот совершается по формуле:
Дн - Т (сп) - Пр... Т(гп) - Дк , (3) где Дн — деньги начальные;
Дк — деньги конечные;
Т(сп) — средства производства, товары;
Т (гп) — готовая продукция, товары;
Пр — производство.
Прибыль находится при этом по формуле: П=Дк - Дн, (4)
а по МСФО прибыль определяется по формуле: П=Д-Р, (1)
т.е. как разница между доходами (Д) и расходами (Р). В формулах 3 и 4. Дн и Дк означают деньги начальные (в начале кругооборота) и деньги конечные (в конце кругооборота). В формулах 1 и 3 Д=Дк, а Дн по завершении кругооборота соответствуют расходам (Р) в формуле 1, следовательно, в формулах 1 и 4 Р=Дн. Это равенство позволяет утверждать, что если количество оборотов за период равняется единице, то расходы (Р) всегда равны первоначальной сумме авансированных денежных средств (Дн). Равенство
полностью сохраняется, если по периодам количество оборотов не меняется.
Исходя из методологии учета следует в вопросе о прибыли договориться по пяти позициям:
- определение понятий «прибыль», «доходы» и «расходы»;
- порядок признания доходов и расходов;
- классификация доходов и расходов;
- способы учета (определения величины) прибыли;
- представление прибыли в отчетности. Уточнить экономическую сущность перечисленных категорий следует с позиций кругооборота.
Напоминаем, что в кругообороте средства не расходуются, а только поэтапно меняют свою форму пребывания, поэтому на каждом этапе при смене форм они называются затратами, а не расходами.
Затраты становятся расходами предприятий только в конце кругооборота, когда произведенная продукция реализуется покупателям за деньги. При этом расходами предприятия выступает фактическая себестоимость проданной продукции, так как при продаже продукции активы предприятия уменьшаются на величину ее себестоимости. Деньги, вырученные от реализации продукции, являются доходом предприятия; они увеличивают его активы. Разница между доходами и расходами предприятия в конце кругооборота авансированных средств представляет собой прибыль (убыток) от производственной деятельности предприятий. Такова объективная хозяйственная жизнь товаропроизводителей. И еще один аспект проблемы прибыли
- производительность труда. Не секрет, что производительность труда в России несколько ниже, чем в США, Японии и странах Западной Европы, а заработная плата россиян несравнимо меньше, чем заработная плата жителей перечисленных стран.
В первую очередь на производительность труда оказывают влияние расходы на производство товарной продукции. Поскольку по МСФО затраты на товарную продукцию больше, то производительность труда — выше. А по ПБУ затраты на товарную продукцию меньше, следовательно, производительность труда
- ниже. Если рассчитать производительность труда в соответствии с МСФО, то получается,
что на обычных российских предприятиях производительность труда не ниже, чем на иных зарубежных, а также отечественных компаниях, о которых говорилось в начале статьи. В этом случае очевидно, что заработная плата еще более отстает от производительности труда. Так и есть на самом деле.
Следовательно, и с точки зрения производительности труда, а далее соотношения труда и заработной платы переход российских предприятий на мировые стандарты становится все более привлекательным.
Таким образом, развитие международного бизнеса требует применения единых мировых
стандартов финансовой отчетности. Наиболее важным является установление единого стандарта по категории «прибыль». От понимания экономической сущности прибыли зависит способ ее определения. Чтобы достичь согласия в данном вопросе, следует руководствоваться методологией учета. В основе методологии учета и отчетности должны лежать объективные экономические законы, к которым относят кругооборот авансированных средств. Формирование прибыли происходит в определенной последовательности по этапам кругооборота, а прибыль является результатом кругооборота.
