CC BY
181
УДК 336.221.4
ПРИМЕНЕНИЕ СПЕЦИАЛЬНОГО РЕЖИМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В ВИДЕ ЕНВД ПРЕДПРИЯТИЯМИ ГОСТИНИЧНОГО БИЗНЕСА Канина Татьяна Ивановна, аспирант кафедры «Бухгалтерский учет и налогообложение», [email protected],
ФГБОУ ВПО «Российский государственный университет туризма и сервиса», Москва
Hospitality business is one of the most perspective ones of the economic development of the Russian Federation. The application of the taxation system in the way of the unified tax on imputed income for some kinds of activity is profitable as it substitutes many other kinds of taxes. It can be used by taxpayers in the case being introduced in the locality. The application of it in hospitality business is possible if the premises for accomodation doesn’t exceed 500 square meters. The unified tax on imputed income has been introduced almost in all regions of the country . As opposed to the simplified system the unified tax on imputed income is to be paid necessarily if the exact kind of the activity of an individual entrepreneur or an organization gets under the unified tax on imputed income for some kinds of activities.
Гостиничный бизнес является одним из самых перспективных направлений развития экономики в Российской Федерации. Применение системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности является выгодным, так как он заменяет предпринимателю или организации уплату многих налогов. В данной ситуации он может применяться налогоплательщиками, если введен на соответствующей территории. Применение ЕНВД в гостиничном бизнесе возможно, если площадь помещений для временного размещения и проживания не превышает 500 кв. метров. Единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности введен во многих регионах Российской Федерации. В отличие от упрощенной системы, на ЕНВД необходимо переходить в обязательном порядке, если тот вид деятельности, которым занимается предприниматель или организация, подпадает под Единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности.
Keywords: taxation system, imputed income, unified business, special system of taxation Ключевые слова: система налогообложения, вмененный доход, единый налог,
гостиничный бизнес, специальный режим налогообложения
Единый налог на вмененный доход (ЕНВД) для отдельных видов деятельности устанавливается Налоговым кодексом Российской Федерации (НК РФ). ЕНВД вводится законами представительных органов муниципальных районов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга и городских округов. Специальный режим налогообложения в виде ЕНВД для отдельных видов деятельности может применяться вместе с традиционной системой налогообложения. Режим налогообложения обязателен к уплате на соответствующей территории согласно п. 1 ст. 346.26 НК РФ.
Специфика системы налогообложения в виде ЕНВД заключается в том, что обязанность платить для субъектов непосредственно не связана с финансовым результатом этой деятельности. Налогообложение происходит без учета полученных доходов и произведенных расходов. При применении традиционной системы налогообложения учитывают вышеизложенные показатели. Плательщики ЕНВД исчисляют и уплачивают налог в соответствии с потенциально возможным доходом. Определяющим показателем при переходе на специальный режим налогообложения в виде ЕНВД являются виды деятельности.
Основным фактором для перехода на ЕНВД является место осуществления деятельности организации или предпринимателя. Юридический адрес организации значения не имеет. Если специальный режим в виде ЕНВД введен на соответствующей территории, то в этом случае переход на ЕНВД будет носить обязательный, а не добровольный характер.
Органы местного самоуправления самостоятельно могут определять:
• виды предпринимательской деятельности;
• значения коэффициента К2.
Региональные власти могут облагать единым налогом все перечисленные виды бизнеса или только некоторые из них. Местные органы власти не праве облагать единым налогом виды бизнеса, которых нет в ст. 346.26 НК РФ. Следовательно, если предприниматель осуществляет деятельность, которая облагается ЕНВД, он обязан перейти на уплату этого налога. Если региональный закон о введении ЕНВД нарушает НК РФ, следует обратиться в суд, поскольку признание одного документа противоречащим другому - это прерогатива суда. Без решения суда налоговая инспекция наверняка будет требовать уплаты ЕНВД, даже если противоречие совершенно очевидно.
Согласно подпункту 1 и 2 п. 2.2 ст. 346.26 НК РФ нельзя применять режим в виде ЕНВД предприятиям, среднесписочная численность работников которых за предшествующий календарный год превышает 100 человек, а также организациям, в которых доля участия других организаций составляет более 25%, и индивидуальным
предпринимателям, перешедшим в соответствии с главой 26.2 НК РФ на упрощенную систему налогообложения на основе патента по видам предпринимательской деятельности.
Система налогообложения в виде ЕНВД для отдельных видов деятельности может применяться в предпринимательской деятельности по оказанию услуг по временному размещению и проживанию. В этом случае организации и предприниматели должны учитывать, что в каждом объекте общая площадь не должна превышать 500 кв. метров.
В статье 346.27 НК РФ представлены основные понятия, касающиеся гостиничного бизнеса [1].
Помещение для временного размещения и проживания - это помещение, которое используется для размещения физических или юридических лиц. Этим помещением может быть квартира, комната, частный дом, коттедж, гостиничный номер, комната в общежитии и др. Площадь помещений можно определить на основании правоустанавливающих и инвентаризационных документов на объекты предоставления услуг. К таким документам относятся:
• договор купли-продажи;
• договор аренды (субаренды);
• технический паспорт;
• план;
• схема;
• экспликации и т. д.
При предоставлении гостиничных услуг могут быть применены различные формы оплаты с заказчиками, например, наличная, безналичная, с использованием пластиковых карт, смешанная форма оплаты.
При расчете площади помещений в объектах гостиничного типа: гостиницах, кемпингах, пансионах, общежитиях и т.д. Из общей площади этих помещений исключается площадь помещений, которые предназначены для общего пользования:
• общие коридоры, межэтажные лестницы;
• санузлы, сауны, душевые комнаты;
• комнаты для бытового обслуживания;
• столовые, бары, рестораны и т.д. [3].
Кроме общей площади помещений для временного размещения и проживания, при расчете специального режима налогообложения в виде ЕНВД по гостиничным услугам используются показатели:
1) базовой доходности, которая составляет для данного вида деятельности 1000 руб. в месяц на 1 кв. метр общей площади помещений;
2) коэффициент-дефлятор К-1 (п. 4 ст. 346.29 НК РФ);
3) корректирующий коэффициент К-2 (п. 4 ст. 346.29 НК РФ).
Сумма ЕНВД рассчитывается по ставке 15% вмененного дохода. Для расчета специального режима налогообложения в виде ЕНВД сначала необходимо определить налоговую базу.
Значение физического показателя, то есть общей площади помещений для временного размещения и проживания включается в расчет ЕНВД с округлением до целых единиц (п. 11 ст. 346.29 НК РФ). При округлении значение менее 0,5 единицы отбрасывается, а 0,5 единицы и более округляется до целой единицы. Если площадь помещений для временного размещения и проживания уменьшилась или увеличилась, изменения будут учитываться с начала месяца, в котором они произошли.
Рассчитанная за налоговый период величина ЕНВД может быть уменьшена на суммы:
• страховых взносов на обязательное пенсионное страхование. Это только в тех сферах деятельности, которые облагаются ЕНВД. Индивидуальные предприниматели, должны уменьшить ЕНВД еще и на сумму обязательного фиксированного платежа в Пенсионный фонд Российской Федерации, уплаченного за себя;
• выплаченных за счет средств работодателя пособия по временной нетрудоспособности. Однако в данном случае ЕНВД нельзя уменьшить на 50% с учетом выплаченных пособий по временной нетрудоспособности. Иными словами, если сумма пенсионных взносов и больничных, которые фирма может взять в расчет при исчислении ЕНВД, не должна превышать половины налога.
Пособия по временной нетрудоспособности выплачиваются за счет двух источников:
1) средств Фонда социального страхования Российской Федерации (ФСС РФ) в размере, не превышающем 1 МРОТ в месяц;
2) средств работодателей в размере, превышающем 1 МРОТ в месяц.
Данный порядок предусмотрен статьей 2 Закона № 190-ФЗ.
Номера в гостиницах могут быть как с раздельным спальным помещением, так и комнатой отдыха, так и совмещающие спальню и комнату отдыха в одном помещении [1].
Что считать спальным помещением? Спальное помещение - это помещение, которое используется для временного размещения и проживания физических лиц. К ним
можно отнести: квартиру, комнату, строение, часть дома. При расчете площади спальных помещений объектов из общей площади исключается площадь помещений, находящихся в общем пользовании проживающих. Это общие коридоры и санузлы, хозяйственные и офисные помещения, комнаты для бытового обслуживания, столовые и т.д.
В одном гостиничном номере могут проживать как один человек, так и несколько. Следовательно, если в номере при этом находятся гостиная и санузел, то весь номер гостиницы в данном случае сложно будет отнести к спальному помещению, потому что гостиная и санузел в этом случае будут являться местами общего пользования [2].
Рассмотрим еще один вопрос: может ли организация - владелец гостиницы платить специальный режим налогообложения в виде ЕНВД для отдельных видов деятельности? Если площадь помещений в каждом строении меньше 500 кв. метров, а общая площадь помещений превышает эту величину. На территории гостиницы могут быть несколько отдельно стоящих строений, которые предназначены для оказания гостиничных услуг.
Ответ на этом вопрос зависит от того, как оформлены документы. Как в целом на гостиничный комплекс или отдельно на каждое строение? Если документы оформлены на весь гостиничный комплекс, то строения расположены на территории гостиницы будут признаваться единым объектом предоставления гостиничных услуг.
Если суммарная площадь помещений в целом по гостинице превышает 500 кв. метров, то в этом случае организация не может применять ЕНВД (подп. 12 п. 2 ст. 346.26 НК РФ).
Если каждый объект гостиничного типа оформлен отдельно, то каждый из них будет признаваться самостоятельным объектом предоставления гостиничных услуг. В этом случае ЕНВД можно будет применять в отношении тех объектов, площадь которых не превышает 500 кв. метров [3].
Деятельность, осуществляемая в рамках договоров простого товарищества, договора о совместной деятельности или доверительного управления имуществом, не подпадает под ЕНВД. Соответственно, если гостиничные услуги оказываются в рамках договоров простого товарищества, договора о совместной деятельности специальный режим налогообложения в виде ЕНВД применять нельзя. В этом случае нужно применять традиционную систему налогообложения или же упрощенную систему налогообложения.
Рассмотрим вопрос из практики. Кто должен платить специальный режим налогообложения в виде ЕНВД для отдельных видов деятельности по гостиничным услугам: арендатор или арендодатель, например, если организация арендует несколько квартир, в которых размещает граждан за плату? [2]
Под специальный режим налогообложения в виде ЕНВД подпадает предпринимательская деятельность по оказанию гостиничных услуг. При этом площадь помещений не должна превышать 500 кв. метров. Если организация сдает квартиры в аренду, то не платит ЕНВД. Это объясняется тем, что арендодатель не оказывает гостиничные услуги, а предоставляет помещение для ведения такой деятельности. Услуги по аренде других объектов, например, складских помещений под ЕНВД не подпадают. Если же организация арендует квартиры и использует их для оказания гостиничных услуг, должна платить ЕНВД.
Физическим показателем при расчете ЕНВД при оказании услуг по временному размещению и проживанию, то есть гостиничных услуг, является общая площадь помещения для временного размещения и проживания в квадратных метрах.
Рассмотрим следующий вопрос, нужно ли платить ЕНВД для отдельных видов деятельности, если организация бесплатно размещает в общежитии командированных сотрудников. На ЕНВД переводится предпринимательская деятельность по оказанию гостиничных услуг. Предпринимательская деятельность - это деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от выполнения работ, оказания услуг. Если организация не получает доходов, то ее нельзя считать предпринимательской. Поэтому платить ЕНВД не нужно.
Существуют различные варианты налогообложения предприятий гостиничного бизнеса. Какой специальный режим налогообложения применять на предприятии, решает его руководство. И от этого решения зависит дальнейшая судьба предприятия.
Окончательно определить, насколько специальный режим налогообложения в виде ЕНВД выгоден для гостиниц, кроме того, что количество налогов существенно снизится, можно будет только при совершенствовании указанного специального режима и установлении корректирующих коэффициентов.
Литература
1. Вмененка и упрощёнка 2011: Практическое руководство/ О.В. Лубкова, Т.Ю. Сергеева, С.Ю. Фирстова. М.: Изд-во «Омега-Л», 2011. 271 с.: табл. (Практическая бухгалтерия).
2. Единый налог на вмененный доход. Глава 26.3 НК РФ: практическое применение с учетом последних изменений / Под ред. Г.Ю. Касьяновой. 15-е изд., перераб. и доп. М.: АБАК, 2010. 176 с.
3. Единый налог на вмененный доход. Ответы на все спорные вопросы (под редакцией Д.М. Кисловой. М.: ИД «Гросс-Медиа»: РОСБУХ, 2010. 256 с. (Налоговый практикум).
