CC BY
48
О.В. Голикова, О.И. Голиков
РЕГИОНАЛЬНЫЕ АСПЕКТЫ ИСЧИСЛЕНИЯ И ВЗИМАНИЯ ЕДИНОГО НАЛОГА НА ВМЕНЁННЫЙ ДОХОД
O. V. Golikova, O.I. Golikov
REGIONAL ASPECTS OF CALCULATION AND COLLECTION OF SINGLE TAX ON IMPUTED EARNINGS
Ключевые слова: единый налог на вмененный доход, налогоплательщики, система налогообложения.
Keywords: single tax on imputed earnings, taxpayers, the system of taxation.
Аннотация
В работе приводятся примеры расчета единого налога на вмененный доход в отношении определенных видов предпринимательской деятельности.
Abstract
The article presents the examples of calculation of single tax on imputed income according to certain forms of entrepreneurship.
Применение системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход является обязанностью налогоплательщика.
Единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности является региональным налогом. Он вводится в действие законами субъектов Российской Федерации. Это означает, что он обязателен к у плате на территории только тех субъектов, которые приняли соответствующий закон.
Субъекты РФ не только вводят в действие ЕНВД, но и определяют в своих законах следующие элементы налогообложения:
- порядок введения единого налога на территории соответствующего субъекта Российской Федерации;
- виды предпринимательской деятельности, в отношении которых вводится единый
налог;
- значения коэффициента К2.
Коэффициент К2 - это корректирующий коэффициент базовой доходности, учитывающий совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности, в том числе ассортимент товаров (работ, услуг), сезонность, время работы, величину доходов и иные особенности, не связанных с местом осуществления предпринимательской деятельности.
Налогоплательщиками являются организации, осуществляющие на территории субъекта Российской Федерации, в котором введен единый налог, виды предпринимательской деятельности, предусмотренные статьей 346.26 НК РФ.
Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности может применяться в отношении следующих видов предпринимательской деятельности:
- оказание бытовых услуг;
- оказание ветеринарных услуг;
- оказание услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств;
- оказание услуг по хранению автотранспортных средств на платных стоянках;
- оказание автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, осуществляемых организациями и индивидуальными предпринимателями, использующими не более 20 автомобилей;
- розничная торговля, осуществляемая через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли;
- розничная торговля, осуществляемая через киоски, палатки, лотки и другие объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, а также объекты нестационарной торговой сети;
- оказание услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации общественного питания;
- в отношении буфетов, имеющих залы обслуживания посетителей площадью до 150 кв.м;
- с применением физического показателя базовой доходности «площадь зала обслуживания посетителей»;
- в отношении буфетов, не имеющих залов обслуживания посетителей, - с применением физического показателя базовой доходности «количество работников, включая индивидуального предпринимателя»; данный физический показатель базовой доходности применяется также в отношении иных объектов организации общественного питания, не имеющих залов обслуживания посетителей;
- оказание услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания, не имеющие зала обслуживания посетителей;
- распространение и (или) размещение наружной рекламы;
- распространение и (или) размещение рекламы на автобусах любых типов, трамваях, троллейбусах, легковых и грузовых автомобилях, прицепах, полуприцепах и прицепах-роспусках, речных судах;
- оказание услуг по временному размещению и проживанию организациями и предпринимателями, использующими в каждом объекте предоставления данных услуг общую площадь спальных помещений не более 500 квадратных метров;
- оказание услуг по передаче во временное владение и (или) пользование стационарных торговых мест, расположенных на рынках и в других местах торговли, не имеющих залов обслуживания посетителей.
Организации, переведенные на уплату единого налога на вмененный доход, освобождаются от уплаты:
- налога на прибыль организаций;
- налога на добавленную стоимость;
- налога на имущество предприятий.
Организации, уплачивают также страховые взносы на обязательное пенсионное страхование.
Налогоплательщики обязаны соблюдать порядок ведения расчетных и кассовых операций в наличной и безналичной формах. Это означает, что расчеты происходят в соответствии с гражданским кодексом Российской Федерации. Порядок расчетов за приобретенный товар установлен статьей 861 ГК, согласно которой расчеты с участием граждан, не связанные с осуществлением ими предпринимательской деятельности, могут производиться наличными деньгами без ограничения суммы или в безналичном порядке. Расчеты между юридическими лицами, а также расчеты с участием граждан, связанные с осуществлением ими предпринимательской деятельности, производятся в безналичном порядке.
Объект налогообложения и налоговая база определяются в соответствии со статьей 346.29 НК.
Объектом налогообложения признается вмененный доход налогоплательщика. Вмененный доход - это потенциально возможный доход налогоплательщика единого налога, рассчитываемый с учетом совокупности факторов, непосредственно влияющих на получение указанного дохода, и используемый для расчета величины единого налога по установленной ставке.
Налоговой базой для исчисления суммы единого налога признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности.
Для исчисления суммы единого налога в зависимости от вида предпринимательской деятельности используются физические показатели, характеризующие определенный вид предпринимательской деятельности, и базовая доходность в месяц.
При исчислении налоговой базы используется следующая формула:
ВД = БД х (N1 + N2 + N3) х К1 х К2, (1)
где
ВД - величина вмененного дохода за налоговый период;
БД - значение базовой доходности в месяц на единицу соответствующего физического показателя;
N1, N2, N3 - фактическая величина физического показателя базовой доходности за каждый календарный месяц налогового периода;
К1, К2 - значения корректирующих коэффициентов базовой доходности.
Базовая доходность представляет собой условную месячную доходность в стоимостном выражении на ту или иную единицу физического показателя. В разных видах предпринимательской деятельности используются различные физические показатели, которые наиболее сильно влияют на результаты предпринимательской деятельности. Физические показатели, а также базовая доходность для каждого из них установлена НК РФ и представлена в таблице 1.
Степень влияния того или иного фактора на результат предпринимательской деятельности показывают корректирующие коэффициенты базовой доходности. Их количество снизили до двух (в 2005 году корректирующих коэффициентов было три), объединив ранее существующие коэффициенты в группы.
Таблица 1 - Виды предпринимательской деятельности, физические показатели и базовая доходность
Виды предпринимательской деятельности Физические показатели Базовая доходность в месяц (рублей)
Оказание бытовых услуг Количество работников, включая индивидуального предпринимателя 7 500
Оказание ветеринарных услуг Количество работников, включая индивидуального предпринимателя 7 500
Оказание услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств Количество работников, включая индивидуального предпринимателя 12 000
Оказание услуг по хранению автотранспортных средств на платных стоянках Площадь стоянки (в квадратных метрах) 50
Оказание автотранспортных услуг Количество транспортных средств, используемых для перевозки пассажиров и грузов 6 000
Розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торго- Площадь торгового зала (в квадратных метрах) 1 800
вой сети, имеющей торговые залы
Розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, и розничная торговля, осуществляемая через объекты нестационарной торговой сети Торговое место 9 000
Развозная (разносная) торговля (за исключением торговли подакцизными товарами, лекарственными препаратами, изделиями из драгоценных камней, оружием и патронами к нему, меховыми изделиями и технически сложными товарами бытового назначения) Количество работников, включая индивидуального предпринимателя 4 500
Оказание услуг общественного питания через объекты организации общественного питания, имеющие залы обслуживания посетителей Площадь зала обслуживания посетителей (в квадратных метрах) 1 000
Оказание услуг общественного питания через объекты организации общественного питания, не имеющие залов обслуживания посетителей Количество работников, включая индивидуального предпринимателя 4 500
Распространение и (или) размещение наружной рекламы с любым способом нанесения изображения, за исключением наружной рекламы с автоматической сменой изображения Площадь информационного поля наружной рекламы с любым способом нанесения изображения, кроме наружной рекламы с автоматической сменой изображения (в квадратных метрах) 3 000
Распространение и (или) размещение наружной рекламы с автоматической сменой изображения Площадь информационного поля экспонирующей поверхности (в квадратных метрах) 4 000
Распространение и (или) размещение наружной рекламы посредством электронных табло Площадь информационного поля электронных табло наружной рекламы (в квадратных метрах) 5 000
Распространение и (или) размещение рекламы на автобусах любых типов, трамваях, троллейбусах, легковых и грузовых автомобилях, прицепах, полуприцепах и прицепах-роспусках, речных судах Количество автобусов любых типов, трамваев, троллейбусов, легковых и грузовых автомобилей, прицепов, полуприцепов и прицепов-роспусков, речных судов, используемых для распространения и (или) размещения рекламы 10 000
Оказание услуг по временному размещению и проживанию Площадь спального помещения (в квадратных метрах) 1 000
Оказание услуг по передаче во временное владение и (или) пользование стационарных торговых мест, расположенных на рынках и в других Количество торговых мест, переданных во временное владение или пользование другим хозяйствующим субъектам 6 000
местах торговли, не имеющих залов обслуживания посетителей
Коэффициент К1 соответствует индексу изменения потребительских цен на товары (работы, услуги) в Российской Федерации. Коэффициенты-дефляторы публикуются в порядке, установленном Правительством Российской Федерации.
В соответствии с приказом Минэкономразвития РФ в 2010 году коэффициент-дефлятор, соответствующий индексу изменения потребительских цен на товары (работы, услуги), равен 1,295.
Коэффициент К2 учитывает совокупность прочих особенностей ведения предпринимательской деятельности, в том числе ассортимент товаров (работ, услуг), сезонность, время работы, величину доходов и иные особенности. Данный коэффициент устанавливается законодательным органом субъекта Российской Федерации.
Для исчисления суммы единого налога в зависимости от вида предпринимательской деятельности используются физические показатели.
По общему правилу, которое следует применять в отношении единого налога, налог исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.
Значения корректирующего коэффициента К2 определяются субъектами Российской Федерации на календарный год и могут быть установлены в пределах от 0,005 до 1 [4].
Виды предпринимательской деятельности и значения корректирующего коэффициента базовой доходности К2 по городам 63 региона представлены в таблице 2.
Таблица 2 - Виды предпринимательской деятельности и значения корректирующего коэффициента базовой доходности К2 по городам 63 региона
Код Виды предпринимательской деятельности Значение корректирующего коэффициента К2 в городах 63 региона
Са- мара То- лья- тти Жигу- левск Ново- куйбы- шевск Октя- брьск Отра- дный Пох- вист- нево Сыз- рань Ча- па- евск
Оказание бытовых услуг
011 000 Ремонт, окраска и пошив обуви
011 100 ремонт обуви 0,5 К2=У *2 0,5 0,2 0,5 0,6 0,2 0,2 0,3
011 200 окраска обуви 0,5 К2=У *2 0,5 - - 0,6 - 0,2 0,3
011 300 пошив обуви 0,5 К2=У *2 0,5 - - 0,6 - 0,2 0,3
011 400 прочие услуги по ремонту и пошиву обуви 0,5 К2=У 0,5 0,2 0,5 0,6 0,2 0,2 0,3
012 000 Ремонт и пошив швейных, меховых и кожаных изделий, головных уборов и изделий текстильной галантереи, ремонт, пошив и вязание трикотажных изделий
012 100 ремонт швейных, меховых и кожаных изделий, головных уборов и изделий текстильной галантереи 0,3 К2=У *2 0,5 0,2 0,5 0,6 0,2 0,2 0,3
012 200 пошив швейных, меховых и кожаных изделий, головных уборов и изделий тек- 0,3 К2=У *2 0,5 0,5 0,6 0,2 0,3
стильной галантереи
012 300 прочие услуги по ремонту и пошиву швейных, меховых и кожаных изделий, головных уборов и изделий текстильной галантереи 0,3 К2=У *2 0,5 0,2 0,5 0,6 0,2 0,2 0,3
012 400 ремонт трикотажных изделий 0,3 К2=У 0,5 0,2 0,5 0,6 0,2 0,2 0,3
012 500 пошив и вязание трикотажных изделий 0,3 К2=У *2 0,5 0,5 0,6 0,2 0,3
012 600 прочие услуги при пошиве и вязании трикотажных изделий 0,3 К2=У *2 0,5 0,5 0,6 0,2 0,3
013 000 Ремонт и техническое обслуживание бытовой радиоэлектронной аппаратуры, бытовых машин и бытовых приборов, ремонт и изготовление металлоизделий
013 100 ремонт и техническое обслуживание бытовой радиоэлектрон-ной аппаратуры 1,0 К2=У *2 0,5 0,2 0,8 0,6 0,2 0,2 0,3
013 200 ремонт бытовых машин 1,0 К2=У *2 0,5 0,2 0,8 0,6 0,2 0,2 0,3
013 300 ремонт бытовых приборов / (часов) 1,0 К2=У *2 0,5 - / (0,2) 0,8 / (0,7) 0,6 0,2 0,2 0,3
013 400 ремонт и изготовление металлоизделий / (ювелирных изделий) 1,0 К2=У *2 0,5 0,2 / (0,2) 0,5 / (0,7) 0,6 0,2 0,2 0,3
014 000 Изготовление и ремонт мебели
014 100 изготовление мебели 0,8 К2=У *2 0,5 - - 0,6 - 0,2 0,3
014 200 ремонт мебели 0,8 К2=У *2 0,5 - - 0,6 - 0,2 0,3
014 300 прочие услуги по изготовлению и ремонту мебели 0,8 К2=У *2 0,5 0,6 0,2 0,3
015 000 Химическая чистка и крашение, услуги прачечных
015 100 химическая чистка 1,0 К2=У *2 0,5 0,2 0,7 0,6 0,2 0,2 0,3
015 200 прочие услуги при химической чистке 1,0 К2=У *2 0,5 0,2 0,7 0,6 0,2 0,2 0,3
015 300 крашение 1,0 К2=У *2 0,5 0,2 0,7 0,6 0,2 0,2 0,3
015 услуги пра- 1,0 К2=У 0,5 0,2 0,7 0,6 0,2 0,2 0,3
400 чечных *2
016 000 Ремонт и строительство жилья и других построек
016 100 ремонт жилья и других построек 1,0 К2=У *2 0,6 0,3
016 200 строительство жилья и других построек 1,0 К2=У *2 0,6 0,3
016 300 прочие услуги, оказываемые при ремонте и строительстве жилья и других построек 1,0 К2=У *2 0,6 0,3
017 000 Техническое обслуживание и ремонт транспортных средств, машин и оборудования
017 100 техническое обслуживание легковых автомобилей 1,0 0,3
017 200 ремонт легковых автомобилей 1,0 0,3
017 300 техническое обслуживание грузовых автомобилей и автобусов 1,0 0,3
Код Виды предприниматель-ской деятельности Значение корректирующего коэффициента К2 в городах 63 региона
Са- мара Толь- ятти Жигу- левск Новокуй- бышевск Ок- тябрьс к Отрад- ный Похви- стнево Сыз- рань Чапа- евск
017 400 ремонт грузовых автомобилей и автобусов 1,0 0,3
017 500 техническое обслуживание и ремонт мототранспорт-ных средств 1,0 0,3
017 600 прочие услуги по техническому обслуживанию и ремонту авто-мототранс-портных средств 1,0 0,3
017 700 техническое обслуживание и ремонт строительнодорожных машин и оборудования 1,0 0,3
018 000 Услуги фотоателье и фото- и кинолаборатории, транспортно-экспедиторские услуги
018 100 услуги фотоателье, фото-и кинолабора- 0,8 К2=У *2 0,5 0,2 0,7 0,6 0,2 0,2 0,3
торий
018 300 прочие услуги производственного характера 0,8 К2=У *2 0,5 0,2 0,7 0,6 0,2 0,2 0,3
019 000 Услуги бань и душевых, парикмахерских. Услуги предприятий по прокату. Ритуальные, обрядовые услуги
019 100 услуги бань и душевых 1,0 К2=У 0,5 - - 0,1 - 0,2 0,3
019 200 прочие услуги, оказываемые в банях и душевых 1,0 К2=У *2 0,5 0,1 0,2 0,3
019 300 услуги парикмахерских 1,0 К2=У *2 0,5 0,2 0,8 0,6 0,2 0,2 0,3
019 400 услуги предприятий по прокату 1,0 К2=У *2 0,5 0,6 0,2 0,3
019 500 ритуальные услуги 1,0 К2=У *2 0,5 - - 0,6 - 0,5 0,3
019 600 обрядовые услуги 1,0 К2=У *2 0,5 - - 0,6 - 0,5 0,3
083 000 Оказание ветеринарных услуг 0,8 К2=У *2 1,0 0,2 1,0 1,0 0,2 0,5 0,3
017 000 Оказание услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств 1,0 К2=У *2 1,0 1,0 1,0 1,0 1,0 1,0 0,5
017 000 Оказание услуг по хранению автотранспортных средств 0,4 -0,8 К2=У 0,8 0,8 0,6 0,8 0,4 -0,8 0,75
- на платных стоянках, осуществляемых общероссийскими общественными организациями 0,4 0,4
- на иных платных стоянках 0,8 0,8
021 000 Оказание автотранспорт-ных услуг по перевозке пассажиров и грузов, осуществляемых организациями и индивидуальными предпринимателя-ми, имеющими на праве 1,0 К2=У *2 1,0 1,0 1,0 1,0 1,0 1,0 1,0
собственности или ином праве (пользования, владения и (или) распоряжения) не более 20 транспортных средств
121 000 Розничная торговля, осуществляемая через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 квадратных метров по каждому объектов организации торговли: 0,5 -0,7 К2=У *2 0,5 0,5 0,4 0,6 0,1 - 0,25 0,4 0,3
для имеющих лицензию на торговлю алкогольной продукцией 0,7
для аптек, имеющих рецептурные отделы; 0,25
для остальных 0,5 - - - - - - - -
121 000 Розничная торговля, осуществляемая через киоски, палатки, лотки и другие объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, а также объекты нестационарной торговой сети 0,5 К2=У *2 0,5 0,5 0,4 0,7 - 1,0 0,1 - 0,35 0,45 0,5
122 000 Оказание услуг общественного питания, осуществляемых через организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей не более 150 квадратных метров по каждому объ- 0,5 -0,7 К2=У *2 0,5 0,5 0,6 0,1 - 1,0 0,3 0,4 0,45
екту организации общественного питания:
для имеющих лицензию на торговлю алкогольной продукцией; 0,7
для точек общественного питания, находящихся в зданиях общеобразовательных школ 0,25 0,1
для остальных 0,5 - - - - 0,6 - - -
122 000 Оказание услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания, не имеющие зала обслуживания посетителей: 0,25 - 0,5 К2=У 0,5 0,5 0,6 1,0 0,3 0,4 0,2
в зданиях об-щеобразова-тельных учреждений, учреждений службы семьи, образовательных учреждениях для детей-сирот и детей, оставшихся без попечения родителей 0,25
для прочих учреждений по оказанию услуг общественного питания 0,5
806 000 Распространение и (или) размещение наружной рекламы: 0,5 -1,0 К2=У 0,5 0,2 0,2 1,0 0,2 1,0 0,2
для рекламоносителей, рекламно-информационная поверхность которых расположена над проезжей частью, и рек-ламоносите- 1,0
лей, расположенных на опорах освещения и опорах ТТУ
для распространения и (или) размещения наружной рекламы с автоматической сменой изображения или посредством электронных табло 0,8
для остальных 0,5 - - - - - - - -
806 000 Распространение и (или) размещение рекламы на автобусах любых типов, троллейбусах, легковых и грузовых автомобилях, прицепах, полуприцепах и прицепах-роспусках, речных судах 0,2 К2=У 0,5 0,5 0,2 1,0 0,2 1,0 0,2
041 000 Оказание услуг по временному размещению и проживанию организациями и предпринимателями, использующими в каждом объекте предоставления данных услуг общую площадь спальных мест не более 500 квадратных метров 0,7 К2=У 0,2 0,5 1,0 0,2 0,3
803 000 Оказание услуг по передаче по временное владение и (или) пользование стационарных торговых мест, расположенных на рынках и в других местах торговли, не 0,3 К2=У 0,5 0,5 1,0 1,0 0,2 0,2 0,2
имеющих залов обслуживания посетителей
Местным властям также передано право определять значения корректирующего коэффициента базовой доходности К2. Он рассчитывается как произведение установленных органами местной власти значений, которые учитывают влияние факторов, определенных в статье 346.27 Налогового кодекса, на результат деятельности предпринимателя. К ним относятся, в частности, ассортимент товаров (работ, услуг), сезонность, особенности места ведения предпринимательской деятельности.
Так, например, решением Думы городского округа Самара от 23 марта 2006 г № 249 «О внесении изменения в Постановление Самарской городской Думы от 24 ноября 2005 г. № 187 «О едином налоге на вмененный доход» для хозяйствующих субъектов, у которых число работающих инвалидов составляет не менее 50% от среднесписочной численности установлены пониженные значения корректирующего коэффициента К2 в отношении следующих видов оказания бытовых услуг:
- по ремонту, окраске и пошиву обуви - 0,4;
- по изготовлению и ремонту мебели - 0,4;
- по услугам фотоателье и фото- и кинолабораторий - 0,4.
Решением Думы городского округа Тольятти Самарской области от 1 марта 2006 г № 365 «О внесении изменения в Постановление Тольяттинской городской Думы от 19.10.2005 № 258 «О введении в действие системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности» значение корректирующего коэффициента базовой доходности К2 учитывает влияние следующих факторов на результат предпринимательской деятельности:
V - показатель, учитывающий величину доходов в зависимости от вида предпринимательской деятельности (таблица 3);
Таблица 3 - Значение показателей, учитывающих величину доходов в зависимости от вида предпринимательской деятельности (V)
Вид предпринимательской деятельности Значение показателя V
Оказание бытовых услуг 1
Оказание ветеринарных услуг 1
Оказание услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств 1
Оказание услуг по хранению автотранспортных средств 0,8
Оказание автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, осуществляемых организациями и индивидуальными предпринимателями, имеющими на праве собственности или ином праве (пользования, владения и (или) распоряжения) не более 20 транспортных средств 1
Розничная торговля, осуществляемая через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 квадратных метров по каждому объектов организации торговли 1
Розничная торговля, осуществляемая через киоски, палатки, лотки и другие объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, а также объекты нестационарной торговой сети 1
Оказание услуг общественного питания, осуществляемых через организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации общественно- 1
го питания
Оказание услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания, не имеющие зала обслуживания посетителей 1
Распространение и (или) размещение наружной рекламы 0,2
Размещение рекламы на автобусах любых типов, троллейбусах, легковых и грузовых автомобилях, прицепах, полуприцепах и прицепах-роспусках, речных судах 0,2
Оказание услуг по временному размещению и проживанию организациями и предпринимателями, использующими в каждом объекте предоставления данных услуг общую площадь спальных мест не более 500 квадратных метров 1
Оказание услуг по передаче по временное владение и (или) пользование стационарных торговых мест, расположенных на рынках и в других местах торговли, не имеющих залов обслуживания посетителей 0,2
*Z - показатель, учитывающий величину доходов в зависимости от уровня выплачиваемой налогоплательщиком заработной платы (таблица 4).
Значение корректирующего коэффициента базовой доходности К2 для расчета суммы единого налога определяется как произведение показателей, учитывающих факторы, влияющие на результат предпринимательской деятельности.
Таблица 4 - Значение показателей, учитывающих величину доходов в зависимости от уровня выплачиваемой налогоплательщиком заработной платы ^)
Величина среднемесячной заработной платы на 1 работника (руб.) Значение показателя Z
До 3500 (включительно) 1
Свыше 3500 0,5
Величина выплачиваемой среднемесячной заработной платы на одного работника среднесписочной численности представляет собой общую сумму выплат работнику, отработавшему месячную норму рабочего времени, установленную законодательством Российской Федерации, включающую тарифную ставку (оклад) или оплату труда по бестарифной системе, а также доплаты, надбавки, премии и другие поощрительные выплаты. Величина выплачиваемой среднемесячной заработной платы на одного работника определяется налогоплательщиком с учетом отработанного времени за налоговый период на основании данных:
- налоговых карточек по учету доходов и налога на доходы физических лиц по форме N 1-НДФЛ;
- справок о доходах физических лиц по форме N 2-НДФЛ;
- трудовых договоров;
- табеля учета рабочего времени;
- ведомостей выплаты заработной платы.
При отсутствии учета данных на выплату работникам заработной платы (доходов) применяется показатель Z, равный единице.
Постановлением Жигулевской городской думы Самарской области от 27 октября 2005 г № 25 «О введении в действие на территории городского округа Жигулевск системы налогообложения в виде уплаты единого налога на вмененный доход» для хозяйствующих субъектов, которые расположены в селах Бахилова Поляна, Богатырь, Зольное, Солнечная Поляна, Ширяево установлены пониженные значения корректирующего коэффициента К2 в отношении розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 квадратных метров по каждому объекту торговли и в отношении розничной торговли, осуществляемой через киоски, палатки, лотки и другие объекты стационарной торговой сети, не имеющих торговых залов, а также объектов нестационарной торговой сети - 0,3.
Постановлением Новокуйбышевской городской думы Самарской области от 17 ноября 2005 г № 139 «О введении в действие на территории городского округа Новокуйбышевск системы налогообложения в виде уплаты единого налога на вмененный доход» для сельских населенных пунктов, входящих в округ Новокуйбышевск, значение корректирующего коэффициента К2 установлен в размере / от коэффициента, установленного для города.
Постановлением Отрадненской городской думы Самарской области от 1 ноября 2005 г № 32 «О едином налоге на вмененный доход» установлен корректирующий коэффициент, учитывающий ассортимент товара (Таблица 5).
Таблица 5 - Коэффициент, учитывающий ассортимент товара
Группы (виды) товаров Корректирующий коэффициент
Изделия из кожи и меха
Ювелирные изделия и драгоценности
Автомобили, трейлеры, грузовики, мотоциклы, прицепы
Запасные части, шины, эксплуатационные материалы к автомобилям, автокосметика и другие автомобильные аксессуары 1,0
Мебель, оборудование для офиса
Алкогольная продукция, пиво
Табачные изделия
Иные продовольственные и непродовольственные товары 0,9
При наличии смешанного ассортимента товаров применяется максимальное значение корректирующего коэффициента 1,0.
Постановлением Собрания представителей Похвистневского района Самарской области от 25 ноября 2005 г. № 54-СП «О едином налоге на вмененный доход» установлены пониженные значения корректирующего коэффициента К2 в отношении:
а) розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 квадратных метров по каждому объекту торговли:
- для хозяйствующих субъектов, которые расположены в населенных пунктах Малое Ибряйкино, Среднее Аверкино, Нижнеаверкино, Большая Ега, Большой Толкай, Красные Ключи, Малый Толкай, Подбельск, Савруха, Мочалеевка, Первомайск, Новое Мансуркино, Старый Аманак, Старопохвистнево, Алькино, Рысайкино, Султангулово, Стюхино, Старо-ганькино, Кротково - 0,25;
- для хозяйствующих субъектов, которые расположены в населенных пунктах Ахрат, Исаково, Сосновка, Нижнеягодное, Северный Ключ - 0,2;
- для хозяйствующих субъектов, которые расположены в других населенных пунктах - 0,1;
б) розничной торговли, осуществляемой через киоски, палатки, лотки и другие объекты стационарной торговой сети, не имеющих торговых залов, а также объекты нестационарной торговой сети:
- для хозяйствующих субъектов, которые расположены в населенных пунктах Малое Ибряйкино, Среднее Аверкино, Нижнеаверкино, Большая Ега, Большой Толкай, Красные Ключи, Малый Толкай, Подбельск, Савруха, Мочалеевка, Первомайск, Новое Мансуркино, Старый Аманак, Старопохвистнево, Алькино, Рысайкино, Султангулово, Стюхино, Старо-ганькино, Кротково - 0,35;
- для хозяйствующих субъектов, которые расположены в населенных пунктах Ахрат, Исаково, Сосновка, Нижнеягодное, Северный Ключ - 0,25;
- для хозяйствующих субъектов, которые расположены в других населенных пунктах - 0,1.
Необходимо отметить, что, при расчете коэффициента К2 организации и предприниматели могут учесть фактический период времени работы в календарном месяце налогового периода.
В статье 346.29 НК изменение величин корректирующих коэффициентов влечет из-
менение единого налога только с начала следующего налогового периода. Если у налогоплательщика поменялась величина физического показателя, налогоплательщик при исчислении суммы единого налога учитывает указанное изменение с начала того месяца, в котором оно произошло.
Единый налог уплачивается по истечении каждого налогового периода. Налоговый период для единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности равен одному кварталу. После окончания квартала налогоплательщик подсчитывает налоговую базу и сумму налога, подлежащую уплате.
Налоговая ставка для единого налога установлена в статье 346.31 НК. Налоговая ставка - это величина налога за единицу обложения, определяющая ту часть дохода, которая перечисляется в бюджет. Для единого налога установлена ставка, равная 15 процентам вмененного дохода.
Порядок и сроки уплаты единого налога определены в статье 346.32 НК. Особенностью единого налога является то, что уплата его производится налогоплательщиком по итогам налогового периода не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода. Для единого налога не предусмотрено авансовых платежей, налог уплачивается по итогам налогового периода.
Статьей 346.32 НК также предусмотрено, что сумма единого налога, исчисленная за налоговый период, уменьшается налогоплательщиками на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, осуществляемое в соответствии с законодательством Российской Федерации, уплаченных за этот же период времени при выплате налогоплательщиками вознаграждений своим работникам, занятым в тех сферах деятельности налогоплательщика, по которым уплачивается единый налог, а также на сумму страховых взносов в виде фиксированных платежей, уплаченных индивидуальными предпринимателями за свое страхование. Но при этом сумма единого налога не может быть уменьшена более чем на 50 процентов.
Обязанностью налогоплательщиков является заполнение налоговой декларации. Налоговая декларация представляется в налоговый орган по месту нахождения налогоплательщика или по месту осуществления предпринимательской деятельности не позднее 25 числа первого месяца следующего налогового периода.
