Приложение 5. Обзор нормативных документов за 2004 г. Текст научной статьи по специальности «Экономика и бизнес»

нами действий, связанных с таможенным оформлением, хранением, сопровождением товаров.

Таможенный кодекс дополнен главой 33.1 «Таможенные сборы», в которой установлены их виды и порядок исчисления, определены формы, сроки уплаты и плательщики, а также порядок взыскания, возврата и освобождения от уплаты. Ставки таможенных сборов за таможенное оформление устанавливаются правительством РФ.

Согласно внесенным изменениям установлен максимальный размер таможенного сбора за таможенное оформление товаров, который должен быть ограничен приблизительной стоимостью оказанных услуг и не может быть более 100 000 руб. Сборы за таможенное сопровождение определяются в зависимости от дальности доставки товаров. Например, за осуществление таможенного сопровождения на расстояние до 50 км необходимо уплатить 2000 руб. за каждое автотранспортное средство и каждую единицу железнодорожного подвижного состава, от 51 до 100 км - 3000 руб. Однако при следовании груза на расстояние свыше 200 км обязанность по оплате составляет уже 1000 руб. за каждые 100 км пути, но не менее 6000 руб. Сумма таможенного сбора за осуществление таможенного сопровождения каждого морского, речного или воздушного судна составляет 20 000 руб. независимо от расстояния перемещения. Таможенные сборы за хранение на складе временного хранения или на таможенном складе таможенного органа уплачиваются в размере 1 руб. с каждых 100 кг веса товаров в день, а в специально приспособленных для хранения отдельных видов товаров помещениях - 2 руб. с каждых 100 кг веса товаров в день. Неполные 100 кг веса товаров приравниваются к полным 100 кг, а неполный день - к полному.

Таможенные сборы за хранение не взимаются, когда товары на склад временного хранения или таможенный склад помещают непосредственно таможенные органы или в иных случаях, определяемых правительством РФ. Случаи освобождения от уплаты причитающихся сборов за таможенное сопровождение также определяются правительством РФ.

Приложение 5

Обзор нормативных документов за 2004 г.

В соответствии со ст. 21 и 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) налогоплательщики имеют право получать разъяснения от Минфина России, финансовых органов субъектов РФ, налоговых органов по месту своего учета письменные разъяснения по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и принятых в соответствии с ним нормативных правовых актах, порядке исчисления и уплаты налогов и сборов и пр.

Согласно ст. 111 НК РФ выполнение налогоплательщиком или налоговым агентом письменных разъяснений по вопросам применения законодательства о налогах и сборах, данных уполномоченным государственным органом или их должностными лицами в пределах их компетенции, признаются

обстоятельствами, исключающими вину налогоплательщика в налоговых правонарушениях. При таких обстоятельствах лицо не подлежит ответственности за совершенное им налоговое правонарушение.

Разъяснения нередко формулируются как ответы на частные запросы налогоплательщиков. Вместе с тем нередко они вызваны необходимостью уточнения терминологической и понятийной базы налогового законодательства с точки зрения преломления норм законов, относящихся к другим отраслям права для целей формирования налоговой базы, т.е. носят общий характер. Поэтому группировка в обзоре разъяснений по видам налогов привела бы к искусственному зауживанию сферы применения многих согласованных понятий и терминов рамками только одного налога, что вряд ли оправданно. Письменные разъяснения уполномоченных органов по отдельным вопросам применения налогового законодательства являются необходимым условием обеспечения гибкой привязки всего налогового законодательства к реальным сделкам и обстоятельствам деятельности хозяйствующих субъектов. Учитывая изложенное, письменные разъяснения уполномоченных органов по вопросам налогообложения включены в обзор наряду с законодательными актами, актами судебной власти и подзаконными актами федеральных органов исполнительной власти и приводятся в хронологическом порядке.

Январь

1. Письмами Министерства Российской Федерации по налогам и сборам (МНС РФ) от 5 января 2004 г. № СА-6-05/3 и от 29 января 2004 г. № СА-6-05/94 направлены разъяснения о порядке заполнения налоговой декларации по единому социальному налогу адвокатами, осуществляющими профессиональную деятельность в адвокатском образовании.

2. Приказом МНС РФ от 5 января 2004 г. № БГ-3-23/161 утверждена форма Налоговой декларации по налогу на прибыль иностранной организации и внесены изменения в Инструкцию по ее заполнению.

3. Приказами МНС РФ от 8 января 2004 г. № ВГ-3-22/7 и от 9 января 2004 г. № ВГ-3-22/9 утверждены рекомендуемые форма заявления о регистрации и форма свидетельства о регистрации объекта налогообложения налогом на игорный бизнес.

4. Письмом МНС РФ от 13 января 2004 г. № 04-2-06/496 разъяснено, что оплата медицинских расходов по договору добровольного медицинского страхования в виде санаторно-курортного лечения, оказываемого на основании направления лечащего врача в целях реабилитации физического лица, включается в его налоговую базу и подлежит обложению налогом на доходы физических лиц.

5. Письмом МНС РФ от 13 января 2004 г. доведен порядок заполнения расчета по налогу на имущество предприятия.

В налоговый орган по месту нахождения организации (месту государственной регистрации) представляется Расчет по налогу на имущество пред-

приятий в целом по организации (включая обособленные подразделения организации, если они имеются).

Если у организации есть территориально обособленные подразделения, нужно по каждому подразделению отдельно составить Расчет по налогу на имущество по форме 1152002, который представляется в налоговый орган по месту нахождения соответствующего обособленного подразделения организации.

6. Письмом МНС РФ от 14 января 2004 г. № 22-1-16/39-Б025 разъяснено со ссылкой на решение Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации (ВАС РФ) от 19 ноября 2003 г. № 12358/03, что муниципальные унитарные предприятия с 01 января 2004 г. вправе применять упрощенную систему налогообложения, предусмотренную главой 26.2 НК РФ.

7. Письмом Минфина России от 14 января 2004 г. № 16-00-14/10 разъяснено, что при подготовке Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н, в разделе 5 «Содержание и восстановление основных средств» были исключены определения видов ремонта, в т.ч. капитального; поскольку эти вопросы не регулируются законодательством о бухгалтерском учете. Основанием для определения видов ремонта должны являться соответствующие документы, разработанные техническими службами организаций в рамках системы планово-предупредительных ремонтов.

8. Письмом Минфина России от 14 января 2004 г. № 16-00-14/7 разъясняется, что Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02 распространяется на организации (как коммерческие, так и некоммерческие), признаваемые в установленном законодательством Российской Федерации порядке налогоплательщиками налога на прибыль.

Доходы и расходы от размещения пенсионных резервов, аналогично доходам и расходам от использования имущества, предназначенного для обеспечения уставной деятельности, формируют финансовый результат деятельности негосударственных пенсионных фондов (НПФ) в целом.

В соответствии с гл. 25 НК РФ организация обязана исчислять текущий налог на прибыль (текущий налоговый убыток), в т.ч. исходя из доходов (расходов), связанных с размещением пенсионных резервов.

9. Постановлением Правительства РФ от 15 января 2004 г. № 15 во исполнение п. 7 ст. 346.35 НК РФ утвержден перечень документов, представляемых инвестором по соглашению о разделе продукции в налоговые органы для освобождения от уплаты налога на имущество организаций в отношении имущества, используемого исключительно для осуществления деятельности, предусмотренной соглашением о разделе продукции.

10. Постановлением Правительства РФ от 15 января 2004 г. № 14 во исполнение п. 7 ст. 346.35 НК РФ утвержден перечень документов, представляемых инвестором по соглашению о разделе продукции в налоговые органы для освобождения от уплаты транспортного налога в отношении принадлежащих ему транспортных средств (за исключением легковых автомобилей), используемых исключительно для целей соглашения о разделе продукции.

11. Письмом МНС РФ от 16 января 2004 г. № 22-1-15/47-Б583 разъясняются вопросы налогообложения налогом на игорный бизнес.

12. Решением ВАС от 16 января 2004 г. № 14521/03 отменены положения Методических рекомендаций по применению гл. 21 «Налог на добавленную стоимость», разработанные МНС РФ, в части ограничений на применение налоговой льготы по НДС, предоставляемой школьным и студенческим столовым п.п. 5 п. 2 ст. 149 НК РФ. Не действующей признана содержавшаяся в Методических рекомендациях формулировка: «При отпуске перечисленными выше столовыми на сторону блюд собственного производства освобождение от налога не предоставляется».

13. Приказом МНС РФ от 16 января 2004 г. № БГ-3-23/19 (регистрация в Минюсте РФ № 5523 от 4 февраля 2004 г.) утверждена форма Годового отчета о деятельности иностранной организации в Российской Федерации.

14. Приказом МНС РФ от 21 января 2004 г. № БГ-3-21/34 внесены изменения и дополнения в Методические рекомендации по применению гл. 26 «Налог на добычу полезных ископаемых» в соответствии с Федеральным законом от 7 июля 2003 г. № 117-ФЗ. Введение общего порядка налогообложения и отмена особого порядка определения налоговой базы при добыче нефти производится с 1 января 2007 г. До того времени устанавливается налоговая ставка по добыче нефти 347 руб./т с коэффициентом, характеризующим динамику мировых цен на нефть, - Кц. Налоговая ставка при добыче газового конденсата из нефтегазоконденсатных месторождений устанавливается в размере 17,5% с 1 января 2004 г.

15. Письмом МНС РФ от 22 января 2004 г. № 04-2-07/1133 разъясняется, что при определении налоговой базы по подоходному налогу с физических лиц не учитываются выплаты по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, заключенным с негосударственными пенсионными фондами, в случае, если такие выплаты осуществляются при наступлении пенсионных оснований в соответствии с законодательством Российской Федерации.

При досрочной выплате пенсий по другим основаниям, не предусмотренным пенсионным законодательством, работникам, имеющим право на негосударственную пенсию по договору добровольного пенсионного страхования, суммы таких выплат подлежат налогообложению в полном объеме.

16. Решением ВАС РФ от 22 января 2004 г. № 14770/03 признано не соответствующим НК РФ требование МНС РФ и Минфина РФ об отражении налогоплательщиками, применяющими упрощенную систему налогообложения, всех показателей доходов и расходов, в т.ч. не влияющих на исчисление налоговой базы и суммы единого налога. Тем самым непосредственно на налоговые органы возложен контроль за соблюдением п. 4 ст. 346.13 Налогового кодекса Российской Федерации, согласно которому при превышении по итогам налогового (отчетного) периода дохода налогоплательщика уровня в 15 млн руб. или превышении остаточной стоимости основных средств и нематериальных активов уровня в 100 млн руб. плательщик считается пере-

шедшим на общий режим налогообложения с квартала, в котором было допущено это превышение.

17. Письмом МНС РФ от 26 января 2004 г. № 22-1-14/111 направлены разъяснения отдельных положений главы 26.2 НК РФ (налогообложение малого бизнеса).

Налогоплательщики при применении упрощенной системы налогообложения не вправе при исчислении налоговой базы уменьшать сумму полученных доходов на расходы на реконструкцию основных средств и затраты по незавершенному производству.

18. Приказом МНС РФ от 28 января 2004 г. № БГ-3-22/58 утверждены формы документов для применения системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей.

19. Письмом МНС РФ от 30 января 2004 г. № ЧД-6-27/100 направлены материалы, подготовленные для проведения семинаров с налогоплательщиками по вопросам налогообложения доходов и имущества физических лиц.

Февраль

20. Письмом МНС РФ от 2 февраля 2004 г. № 03-3-06/893/31 разъясняются вопросы обложения НДС услуг по договорам комиссии.

По общему правилу местом реализации работ (услуг) является место деятельности организации или индивидуального предпринимателя, которые выполняют работы (оказывают услуги).

По договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента. Таким образом, предметом договора комиссии, в т.ч. предполагающего заключение договоров на поставку товаров, является совершение определенных юридических действий - сделок, а не движимое имущество, находящееся на территории Российской Федерации или за ее пределами.

Соответственно, услуги, оказываемые российскими организациями по договорам комиссии, являются услугами, реализуемыми на территории Российской Федерации, и подлежат обложению налогом на добавленную стоимость в общеустановленном порядке.

21. Решением ВАС РФ от 3 февраля 2004 г. № 16125/03 разъяснено, что независимо от наличия объекта налогообложения, организация в силу НК РФ признается налогоплательщиком и поэтому обязана представлять декларацию. Ст. 23 Кодекса установлено, что налогоплательщики обязаны представлять в налоговый орган налоговые декларации по тем налогам, которые они обязаны уплачивать, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах. Поэтому декларация одновременно является формой отчетности налогоплательщика, на основании которой налоговые органы осуществляют контроль за правильностью исчисления и уплаты налога (ст. 82, 88 Кодекса). НК РФ исходит из потенциально возможной обязанности организаций и физических лиц, признаваемых законодателем плательщика-

ми тех или иных налогов и сборов. Что касается обязанности по уплате конкретной суммы налога или сбора при наличии соответствующих обстоятельств (объекта), то она устанавливается ст. 44.

22. Письмом МНС РФ от 4 февраля 2004 г. № 04-2-07/65 разъясняются вопросы уплаты подоходного налога на доходы физических лиц.

Разъясняется, что суммы страховых взносов, уплаченные организацией по договору добровольного медицинского страхования за членов семьи работника, не состоящих в трудовых отношениях с работодателем, подлежат в полном объеме обложению налогом на доходы физических лиц в общеустановленном порядке. Законными представителями несовершеннолетнего налогоплательщика - физического лица согласно гражданскому законодательству Российской Федерации являются его родители, усыновители или опекуны. Налоговые органы вправе вменять в обязанность родителям уплату налога за их несовершеннолетних детей с учетом приведенных положений Гражданского кодекса Российской Федерации.

23. Постановлением Федеральной комиссии по рынку ценных бумаг (ФКЦБ) России и Минфина РФ от 4 февраля 2004 г. №04-1/пс; 15н (зарегистрировано в Минюсте РФ 3 марта 2004 г. № 5604) внесены изменения и дополнения в Порядок ведения внутреннего учета сделок, включая срочные сделки, и операций с ценными бумагами профессиональными участниками рынка ценных бумаг, осуществляющими брокерскую, дилерскую деятельность и деятельность по управлению ценными бумагами, утвержденный совместным Постановлением ФКЦБ России № 32 и Минфина России № 108н от 11 декабря 2001 г. (зарегистрировано Минюстом России 25 декабря 2001 г., № 3124) (далее - Порядок).

24. Определением Конституционного суда Российской Федерации (КС РФ) от 5 февраля 2004 г. № 28-О разъясняется, что с принятием Федерального закона от 15 декабря 2001 г. «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» страховые взносы приобрели иную социально-правовую природу и не относятся к налогам. Теперь в пенсионном законодательстве четко определено, что страховые взносы на обязательное пенсионное страхование уплачиваются на индивидуально возмездной основе; их целевое назначение - обеспечение права гражданина на получение пенсии по обязательному пенсионному страхованию в размере, эквивалентном сумме страховых взносов, учтенной на его индивидуальном лицевом счете. В отличие от налога, платежи которого не имеют адресной основы, характеризуются индивидуальной безвозмездностью, безвозвратностью и не персонифицируются при поступлении в бюджет, страховые взносы на обязательное пенсионное страхование отвечают признакам возмездности и возвратности, а величина выплат будущей пенсии напрямую зависит от суммы накопленных на индивидуальном лицевом счете страховых взносов, которые за период его трудовой деятельности уплачивались страхователями.

25. Письмом МНС РФ от 6 февраля 2004 г. № 02-3-07/17 разъясняются вопросы учета расходов для целей налогообложения прибыли. Ст. 13 Закона

Российской Федерации от 19 апреля 1991 г. № 1032-1 «О занятости населения в Российской Федерации» государство обеспечивает дополнительные гарантии гражданам, особо нуждающимся в социальной защите и испытывающим трудности в поиске работы, в т.ч. путем установления квоты для приема на работу инвалидов. Квота для приема на работу инвалидов устанавливается в соответствии с Федеральным законом от 24 ноября 1995 г. № 181-ФЗ «О социальной защите инвалидов в Российской Федерации» (далее - Закон № 181-ФЗ).

В случае невыполнения или невозможности выполнения установления квоты для приема на работу инвалидов работодатели ежемесячно вносят в бюджеты субъектов Российской Федерации обязательную плату за каждого нетрудоустроенного инвалида в пределах установленной квоты.

С 1 января 2002 г. расходы по уплате квоты уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль.

26. Письмом МНС РФ от 9 февраля 2004 г. № 22-1-15/200 разъясняется порядок списания расходов на приобретение основных средств в отношении основных средств, приобретенных налогоплательщиками до перехода на упрощенную систему налогообложения.

27. Приказом МНС РФ от 9 февраля 2004 г. № БГ-3-03/89 (зарегистрирован в Минюсте РФ 26 февраля 2004 г. № 5589) внесены изменения в Инструкцию по заполнению декларации по НДС.

28. Постановлением ФКЦБ от 10 февраля 2004 г. № 04-4/пс (регистрация в Минюсте РФ 9 марта 2004 г. № 5667) во исполнение п. 1.3 Положения о требованиях к операциям, связанным с совершением срочных сделок на рынке ценных бумаг, утвержденного Постановлением Федеральной комиссии по рынку ценных бумаг от 27 апреля 2001 г. № 9 (зарегистрировано Минюстом России 05 января 2000 г., регистрационный номер 2040), установлен перечень ценных бумаг, с которыми могут совершаться срочные сделки и сделки с использованием денежных средств и/или ценных бумаг, переданных брокером в заем клиенту (маржинальные сделки).

Срочные сделки, базисным активом которых являются ценные бумаги, не включенные или исключенные из Перечня, могут совершаться только по ранее допущенным к обращению фьючерсным контрактам и опционам организатора торговли.

29. Приказами МНС РФ от 11 февраля 2004 г. № БГ-3-09/97; № БГ-3-09/96 утверждены Методические указания для налоговых органов по вопросам единообразия процедуры снятия с учета и постановки на учет в налоговых органах крупнейших налогоплательщиков - российских организаций в связи с изменением места их нахождения, а также снятия их с учета в случае ликвидации.

30. Приказом МНС РФ от 11 февраля 2004 г. № БГ-3-21/98 (регистрация в Минюсте РФ № 5605 от 03 марта 2004 г.) утверждены форма расчета регулярных платежей за пользование недрами и Порядок заполнения расчета.

31. Информационным письмом Минфина России от 13 февраля 2004 г. разъяснена процедура выдачи в Минфине подтверждений постоянного местопребывания физических лиц в РФ в целях применения договоров об избежании двойного налогообложения.

Департамент налоговой политики проставляет удостоверительную надпись в формах, применяемых в иностранных государствах, или выдает подтверждение статуса налогового резидента в Российской Федерации на бланке Минфина России на русском и, в случае необходимости, английском языках.

32. Письмом МНС РФ от 16 февраля 2004 г. № 02-3-07/21 разъясняется порядок налогообложения бюджетных средств, получаемых организациями ЖКХ на покрытие убытков, образовавшихся в результате реализации услуг населению.

Выручка за услуги при реализации по льготным тарифам определяется по регулируемому тарифу без применения льгот, установленных для отдельных категорий населения. Уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль организаций на суммы недопоступивших из бюджета средств для компенсации выпадающих доходов в связи с применением льготных тарифов гл. 25 Кодекса не предусмотрено. Задолженность бюджета, возникшая перед организацией, учитывается в составе сомнительных и безнадежных долгов в соответствии с нормой ст. 266 Кодекса.

Организации, реализующие коммунальные услуги населению по регулируемым ценам, средства, полученные из бюджета на покрытие сумм превышения расходов над доходами, учитывают в составе внереализационных доходов. Уменьшения налоговой базы на суммы недопоступивших средств из бюджета не производится.

Операции по реализации коммунальных услуг на территории Российской Федерации согласно п.п. 1 п. 1 ст. 146 Кодекса признаются объектом обложения налогом на добавленную стоимость.

При реализации товаров (работ, услуг) с учетом дотаций или с учетом льгот налоговая база определяется как стоимость реализованных товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из фактических цен их реализации. Суммы дотаций и льгот, предоставляемых отдельным потребителям в соответствии с федеральным законодательством, не включаются в налоговую базу в целях исчисления налога на добавленную стоимость.

33. Письмом МНС РФ от 16 февраля 2004 г. № 22-2-16/258 разъясняются отдельные вопросы применения единого налога на вмененный доход.

В соответствии со ст. 346.29 Налогового кодекса при исчислении суммы единого налога на вмененный доход по розничной торговле в качестве физического показателя базовой доходности используется площадь торгового зала в квадратных метрах (при использовании объектов стационарной торговой сети, имеющих торговые залы) или торговое место (при использовании иных объектов организации розничной торговли) или количество работников, включая индивидуального предпринимателя (при осуществлении индивидуальными предпринимателями разносной торговли).

При ведении налогоплательщиками розничной торговли и оказании услуг покупателям через специализированные или специально оборудованные для этих целей транспортные средства (автолавки, автомагазины, прицепы (тонары)) исчисление единого налога на вмененный доход следует осуществлять с использованием физического показателя базовой доходности «торговое место».

34. Письмом МНС РФ от 17 февраля 2004 г. № 04-2-06/127 разъясняется, что при оплате работодателем налогоплательщику расходов на командировки как внутри страны, так и за ее пределы, в доход, подлежащий налогообложению, не включаются суточные, выплачиваемые в пределах норм, установленных в соответствии с действующим законодательством, а также фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы на проезд до места назначения и обратно, сборы за услуги аэропортов, комиссионные сборы, расходы на проезд в аэропорт и пр.

Нормы установлены Постановлением Правительства Российской Федерации от 8 февраля 2002 г. № 93. Постановлением Правительства Российской Федерации от 2 октября 2002 г. № 729 определены нормы суточных за каждый день нахождения в командировке на территории Российской Федерации.

Суммы суточных, выплаченных сверх нормы, установленной вышеуказанными Постановлениями Правительства Российской Федерации, подлежат обложению налогом на доходы физических лиц в общем порядке.

Командировочные расходы, выплачиваемые работникам при краткосрочных командировках на территории зарубежных стран, освобождаются от обложения налогом на доходы физических лиц в размерах, установленных Приказом Минфина России от 12 ноября 2001 г. № 92н.

35. Письмом МНС РФ от 18 февраля 2004 г. № 22-2-14/272 разъясняется, что адвокаты, учредившие в установленном порядке адвокатские кабинеты, для целей налогообложения приравнены Кодексом к индивидуальным предпринимателям и при этом не поименованы в ст. 346.12 Кодекса, поэтому они вправе применять упрощенную систему налогообложения на общих основаниях.

Организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие на основании лицензии негосударственную (частную) сыскную деятельность, а также организации, осуществляющие на основании лицензии негосударственную (частную) охранную деятельность, также вправе применять упрощенную систему налогообложения на общих основаниях.

36. Постановлением Правительства РФ от 18 февраля 2004 г. № 90 утвержден перечень не подлежащих освобождению от обложения налогом на имущество товаров, производимых с использованием имущества организаций, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общероссийских общественных организаций инвалидов, и (или) товаров, реализуемых этими организациями (в том числе, шины для автомобилей; охотничьи ружья; яхты, катера; продукция черной и цветной металлургии, кроме вторичного сырья и метизов; драгоценные камни и драгоценные металлы; меховые изделия; и др.)

37. Письмом МНС РФ от 20 февраля 2004 г. 3 02-5-10/6 разъясняется, что в составе расходов на оплату труда для целей налогообложения прибыли должны учитываться расходы на денежные компенсации за неиспользованный отпуск, осуществленные в соответствии с трудовым законодательством Российской Федерации (п. 8 ст. 255 Кодекса). При этом, если налоговая инспекция полагает, что в результате действий работодателя нарушается трудовое законодательство, то она должна направить соответствующую информацию в органы, осуществляющие контроль по соблюдению трудового законодательства.

38. Письмом МНС РФ от 25 февраля 2004 г. № 09-1-02/767 разъясняется, что коллегия адвокатов действует на основании устава, утверждаемого ее учредителями, и заключаемого ими учредительного договора. Партнерский договор, заключаемый между адвокатами, учредившими адвокатское бюро, на основании п. 3 ст. 23 Закона № 63-ФЗ не может рассматриваться как единственный учредительный документ, представляемый в регистрирующий орган в соответствии с Федеральным законом от 08 августа 2001 г. № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей».

39. Письмами Государственного таможенного комитета России (ГТК) от 25 февраля 2004 г. № 01-06/6874 и № 01—06/6871 разъясняется технология взыскания таможенных платежей с поручителей в случае их неуплаты ответственным лицом.

40. Письмом ГТК от 25 февраля 2004 г. № 01-06/6678 разъясняется, что при помещении товаров (культурных ценностей), временно ввозимых на таможенную территорию Российской Федерации для экспонирования российскими государственными и муниципальными музеями, а также другими государственными организациями культуры, под таможенный режим временного ввоза, предоставление обеспечения уплаты таможенных платежей в отношении этих культурных ценностей не требуется.

41. Постановлением Правительства РФ от 26 февраля 2004 г. № 110 внесены изменения в правила государственной регистрации и постановки на учет юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, а также утверждены Правила ведения Единого государственного реестра налогоплательщиков; Правила взаимодействия регистрирующих органов при государственной регистрации юридических лиц в случае их реорганизации.

В утвержденных документах содержится перечень сведений, которые налогоплательщики представляют в налоговые органы для включения в единый государственный реестр налогоплательщиков.

42. Письмом МНС РФ от 26 февраля 2004 г. № 03-2-06/4/533/28 разъясняется, что услуги по диагностике заболеваний амбулаторных и стационарных больных, оказываемые Центром госсанэпиднадзора лечебно-профилактическим учреждениям за счет средств обязательного медицинского страхования (при наличии соответствующей лицензии на проведение клинической лабораторной диагностики), не подлежат обложению НДС.

43. Письмом МНС РФ от 26 февраля 2004 г. № 03-1-08/528/18 разъясняется, что дегустация рассматривается как разновидность расходов на рекламу, а не как безвозмездная реализация. Суммы НДС, уплаченные при приобретении товаров (работ, услуг), используемых для изготовления товаров, безвозмездно передаваемых для дегустации в рекламных целях, следует принимать к вычету в общеустановленном порядке.

44. Письмом МНС РФ от 27 февраля 2004 г. № 33-0-13/151 разъясняется, что при оформлении расчетов со сдатчиками ювелирных изделий и лома из них скупщикам необходимо применять контрольно-кассовую технику. Кроме того, разъясняется, что предпринимательская деятельность, связанная с извлечением доходов от скупки и дальнейшей реализации ювелирных изделий и лома из них, не подпадает под действие системы налогообложения единым налогом.

45. Письмом МНС РФ от 27 февраля 2004 г. № 03-1-08/553/15 разъясняется, что налоговая база по НДС увеличивается на суммы авансовых или иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ или оказания услуг. Денежные средства, полученные в счет предстоящих поставок, включаются в налоговую базу того налогового периода, в котором фактически эти средства получены. Указанный вывод нашел отражение в Постановлении Президиума ВАС РФ от 19 августа 2003 № 12359/02. В случае, если получение авансовых платежей под поставку товаров и реализация указанных товаров производятся в одном налоговом периоде, то в декларации по налогу на добавленную стоимость за истекший налоговый период отражаются суммы налога, исчисленные как с сумм авансовых и иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), так и с сумм реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг). Одновременно в декларации подлежат отражению суммы налога, начисленные с авансов и предоплаты, принимаемые к вычету в налоговом периоде при реализации товаров (работ, услуг). При этом счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением установленного порядка, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

46. Письмом МНС РФ от 27 февраля 2004 г. № 05-1-11/86 разъясняются вопросы налогообложения выплат по лицензионным договорам.

Федеральным законом от 31 декабря 2001 г. № 198-ФЗ из объекта налогообложения единым социальным налогом (ст. 236 Налогового кодекса) исключены вознаграждения, выплачиваемые в пользу физических лиц по лицензионным договорам. В случае, если изобретение, полезная модель или промышленный образец созданы работником (автором) в связи с выполнением своих трудовых обязанностей или конкретного задания работодателя, и получен патент (работником либо работодателем), то вознаграждение или компенсация за указанную работу подлежат налогообложению единым социальным налогом в общеустановленном порядке.

В том случае, если патент получен работником за создание изобретения, полезной модели или промышленного образца, не связанного с выполнением работником трудовых обязанностей или конкретного задания работодателя, то работодатель для использования такого изобретения, полезной модели, промышленного образца в собственном производстве должен заключить с работником лицензионный договор, выплаты по которому не подлежат налогообложению единым социальным налогом.

Март

47. Письмом Министерства финансов РФ от 1 марта 2004 г. № 04-03-11/28 разъясняются вопросы о порядке вычета НДС при оплате приобретаемых товаров третьим лицом, с которым на сумму оплаты составлен договор займа. Для вычета налога законодательством установлено условие об оплате суммы налога налогоплательщиком. В случае оплаты товара не налогоплательщиком, а третьим лицом налог по этому товару для целей вычета будет считаться оплаченным в момент погашения задолженности налогоплательщика перед третьим лицом. Поэтому если с третьим лицом на сумму долга составлен договор займа, то вычет налога откладывается до момента возврата займа.

48. Письмом Минздрава РФ от 1 марта 2004 г. № 2510/1860-04-32 разъясняются вопросы, касающиеся условий предоставления налогоплательщику социальных налоговых вычетов за услуги по лечению, оказываемые ему в медицинских учреждениях.

Налоговый вычет в сумме, уплаченной за лечение, предоставляется налогоплательщику при соблюдении следующих условий:

1. если лечение проводилось в медицинском учреждении, имеющем соответствующую лицензию на осуществление медицинской деятельности,

2. при предоставлении налогоплательщиком документов, подтверждающих его фактические расходы на лечение, в т.ч. справки об оплате медицинских услуг для предоставления в налоговые органы Российской Федерации, утвержденной совместным Приказом Минздрава России и МНС России от 25 июля 2001 г. № 289/БГ-3-04/256.

Индивидуальные предприниматели такую Справку выдавать не правомочны.

49. Письмом МНС РФ от 01 марта 2004 г. №14-3-03/740-3 доведены до сведения и использования в работе Определение КС РФ от 25 декабря 2003 г. (по вопросу, касающемуся отдельных норм Федерального закона от 24 июня 1993 г. № 5238-1 «О федеральных органах налоговой полиции», утратившего силу с 1 июля 2003 г.), и постановления Президиума ВАС РФ от 20 января 2004 г. № 11281/03, от 20 января 2004 г. № 11420/03.

Постановлением Президиума ВС РФ от 20 января 2004 г. № 11281/03 товарищества собственников жилья отнесены к организациям, поименованным в п.п. 8 п. 1 ст. 238 Налогового кодекса Российской Федерации и освобожденным от уплаты единого социального налога с сумм, выплачиваемых за

счет членских взносов лицам, выполняющим работы (услуги) для указанных организаций.

Постановление Президиума ВАС РФ от 20 января 2004 г. № 11420/03 определяет, что в размер облагаемой ЕСН базы не включаются суммы, от уплаты налога с которых налогоплательщик освобожден в соответствии со ст. 239 Налогового кодекса РФ, т.к. размер налоговой базы уменьшается при этом на сумму льготы. Применяемая налоговая ставка определяется исходя из размера налоговой базы, оставшейся после произведенного вычета суммы льготы.

50. Письмом МНС РФ от 2 марта 2004 г. № 22-2-14/336 разъясняется порядок применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход. Сумма единого налога на вмененный доход, исчисленная за налоговый период, уменьшается налогоплательщиками на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченных за этот же период времени при выплате налогоплательщиками вознаграждений своим работникам, занятым в тех сферах деятельности налогоплательщика, по которым уплачивается единый налог, а также на сумму страховых взносов в виде фиксированных платежей, уплаченных индивидуальными предпринимателями за свое страхование, и на сумму выплаченных пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма единого налога не может быть уменьшена более чем на 50% по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование.

Этим же письмом разъясняются вопросы применения единого налога на вмененный доход в случае оплаты за наличный расчет и по безналичному расчету по торговым операциям. Под розничной торговлей понимается предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами и оказанием услуг покупателям за наличный расчет, а также с использованием платежных карт. В целях применения единого налога на вмененный доход, под наличным расчетом следует понимать расчет наличными деньгами (ст. 140, 861 Гражданского кодекса Российской Федерации (ГК РФ)), а под безналичным расчетом - расчет платежными поручениями, по аккредитиву, чеками, расчет по инкассо, а также расчет в иных формах, предусмотренных законодательством Российской Федерации, установленными в соответствии с ним банковскими правилами и применяемыми в банковской практике обычаями делового оборота (ст. 861, 862 ГК РФ). Предпринимательская деятельность, связанная с розничной торговлей товарами, осуществляемой налогоплательщиками с использованием любых безналичных форм расчетов (за исключением расчетов по платежным картам), а также с использованием смешанной формы расчетов, не подпадает под действие системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности.

51. Письмом Минфина России от 2 марта 2004 г. как компетентного органа направлена информация об иностранных государствах, в отношениях с которыми в Российской Федерации по состоянию на 1 января 2004 г. действуют соглашения об избежании двойного налогообложения доходов и имущества.

52. Решением ВАС РФ от 3 марта 2004 г. № 15527/03 разъяснено, что Федеральный конституционный закон от 31 декабря 1996 г. «О судебной системе Российской Федерации» определяет обязательность вступивших в законную силу постановлений федеральных судов, мировых судей и судов Российской Федерации для всех без исключения органов государственной власти, органов местного самоуправления, должностных лиц, других физических и юридических лиц. Положениями, содержащимися в ст. 46 и 6 Федерального закона «Об исполнительном производстве», в их взаимосвязи с положениями других статей этого же Закона (в частности ст. 6) предусмотрено право доступа взыскателя ко всем материалам исполнительного производства.

Согласно Порядку взаимодействия налоговых органов Российской Федерации и служб судебных приставов органов юстиции субъектов Российской Федерации по принудительному исполнению постановлений налоговых органов и иных исполнительных документов, утвержденному Приказом МНС России от 25 июля 2000 г. № ВГ-3-10/265/215 налоговый орган направляет судебному приставу-исполнителю по его запросу информацию, необходимую для принудительного взыскания по исполнительным документам, в которой названы сведения о номерах расчетных счетов, наименовании и месте нахождения банков и иных кредитных учреждений, в которых открыты счета должников.

Взыскателю по его заявлению при наличии у него исполнительного листа с неистекшим сроком давности предоставляются такие же сведения как судебному исполнителю. ВАС РФ определил, что из Закона вытекает не только право, но и обязанность налогового органа предоставлять взыскателю по его заявлению такую же информацию, как судебному приставу, включая номера банковского счета организации, в отношении которой открыто исполнительное производство.

52. Приказом МНС РФ от 3 марта 2004 г. № БГ-3-09/178 утверждены Порядок и условия присвоения, применения, а также изменения идентификационного номера налогоплательщика при постановке на учет, снятии с учета юридических и физических лиц; формы документов, используемых при постановке на учет, учете сведений, снятии с учета юридических и физических лиц.

53. Федеральным законом от 5 марта 2004 г. № 10-ФЗ внесены изменения, касающиеся техники применения налогового законодательства в сфере, регулируемой законодательством «Об основах обязательного социального страхования» в связи с введением единого социального налога.

54. Определением КС РФ от 5 марта 2004 г. № 76-О разъясняется, что оплата труда лиц, работающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, осуществляется с применением районных коэффициентов и процентных надбавок к заработной плате, размеры и порядок выплат которых устанавливаются федеральным законом. Таким законом является Федеральный закон «О государственных гарантиях и компенсациях для лиц, работающих и проживающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях». Районный коэффициент к заработной плате устанавливается

единым для всех производственных и непроизводственных отраслей и начисляется к заработной плате без ограничения ее максимального размера; выплата районного коэффициента к заработной плате учитывается во всех случаях исчисления средней заработной платы (ст. 10).

Таким образом, выплаты районных коэффициентов и процентных надбавок выступают элементами оплаты труда, составной частью заработной платы; они не могут отождествляться - без особой оговорки - с компенсациями, о которых идет речь в п. 1 и 3 ч. 1 ст. 217 Налогового кодекса Российской Федерации, призванными возместить налогоплательщикам конкретные затраты, связанные именно с непосредственным выполнением ими своих трудовых обязанностей (т.е. обусловленные реальными расходами, такими как переезд на работу в другую местность и возмещение командировочных расходов).

Эта позиция КС РФ важна для определения базы обложения подоходным налогом (облагается оплата труда).

55. Письмом МНС РФ от 4 марта 2004 г. № 23-1-10/34-772 направлены для применения в работе копии текстов новых соглашений (конвенций) об избежании двойного налогообложения, заключенных Российской Федерацией с иностранными государствами и применяющихся на территории Российской Федерации с 1 января 2004 г. (с Австралией, Сирией, Кувейтом, Республикой Таджикистан, Республикой Исландия, Новой Зеландией).

56. Письмом МНС РФ от 10 марта 2004 г. № 07-0-13/888 разъясняется, что при заполнении деклараций об объемах производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции следует руководствоваться классификатором видов продукции и форматом, утвержденными Приказом МНС России от 12 января 2004 г. № БГ-3-13/11.

57. Письмом МНС РФ от 11 марта 2004 г. № 03-3-04/652/31 разъясняются вопросы обложения НДС.

При реализации товаров на экспорт в счет погашения задолженности Российской Федерации и бывшего СССР перед иностранным государством возникает ряд особенностей, связанных с расчетами за указанные поставки и, соответственно, с подтверждением налогоплательщиками права на применение налоговой ставки 0% и налоговых вычетов.

В частности, налогоплательщики, реализующие продукцию инопокупа-телям в счет погашения задолженности России или бывшего СССР перед этими государствами, получают оплату за товары не от инопартнера, а из бюджета России. Уполномоченным органом, осуществляющим расчеты с налогоплательщиком от имени государства, выступает Минфин России.

Если налогоплательщик представляет в налоговые органы документы (включая выписки банка, подтверждающие фактическое поступление выручки из бюджета на счет налогоплательщика), предусмотренные п. 3 ст. 165 Налогового кодекса Российской Федерации и подтверждающие фактическую реализацию товаров инопокупателю в счет погашения задолженности России или бывшего СССР перед иностранными государствами, то он имеет право на применение налоговой ставки 0% и налоговых вычетов.

58. Письмом Минфина России от 11 марта 2004 г. № 04-04-06/40 разъясняются вопросы применения упрощенной системы налогообложения в отношении индивидуальных предпринимателей.

59. Письмом Минфина России от 11 марта 2004 г. № 04-02-05/3/19 разъясняется порядок расчета чистой прибыли организациями, применяющими упрощенную систему налогообложения.

Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, не освобождаются от исполнения обязанностей налоговых агентов, предусмотренных ст. 24 Кодекса. Положениями указанной статьи Кодекса установлено, что налоговые агенты обязаны правильно и своевременно исчислять, удерживать из средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять в бюджеты (внебюджетные фонды) соответствующие налоги. В частности, при выплате организацией, применяющей упрощенную систему налогообложения, доходов в виде дивидендов другим организациям (применяющим обычный режим налогообложения) такая организация обязана в общеустановленном порядке удержать у источника выплаты налог по ставке 6% и внести его в доход федерального бюджета.

Такие организации определяют чистую прибыль для выплаты дивидендов в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета и Инструкцией по его применению, утвержденных Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 31 октября 2000 г. № 94н.

П. 3 ст. 102 ГК РФ, в частности, установлено, что акционерное общество не вправе объявлять и выплачивать дивиденды, если стоимость чистых активов акционерного общества меньше его уставного капитала и резервного фонда либо станет меньше их размера в результате выплаты дивидендов. В соответствии с п. 1 и 2 Порядка оценки стоимости чистых активов акционерных обществ, утвержденного Приказом Минфина и ФКЦБ России от 29 января 2003 г. № 10н/03-6/пз, оценка имущества, средств в расчетах и других активов и пассивов акционерного общества производится с учетом требований положений по бухгалтерскому учету и других нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету. При этом под стоимостью чистых активов акционерного общества понимается величина, определяемая путем вычитания из суммы активов акционерного общества, принимаемых к расчету, суммы его пассивов, принимаемых к расчету. Для оценки стоимости чистых активов акционерного общества составляется расчет, форма которого приведена в приложении к Порядку оценки стоимости чистых активов акционерных обществ.

60. Приказом МНС РФ от 12 марта 2004 г. № БГ-3-23/192 утвержден Порядок выдачи налоговыми органами документов об отсутствии задолженности по уплате налогов физическим лицам, выходящим из гражданства Российской Федерации.

61. Письмом МНС РФ от 12 марта 2004 г. № 22-1-14/413 разъясняются вопросы по налогу на игорный бизнес (в части определения игорного автомата как объекта обложения налогом).

62. Приказом МНС РФ от 15 марта 2004 г. № БГ-3-04/198 утверждены формы налоговых уведомлений на уплату налога на имущество физических лиц; на уплату налога с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения; на уплату земельного налога; на уплату транспортного налога.

63. Письмом МНС РФ от 15 марта 2004 г. № 02-5-10/13 разъясняются вопросы учета при исчислении налога на прибыль резервов на отпуска. Сумма остатка резерва, выявленного в результате инвентаризации по состоянию на 31 декабря года, в котором он был начислен, включается для целей налогообложения в состав внереализационных доходов текущего налогового периода в случае, если при уточнении учетной политики на следующий налоговый период налогоплательщик посчитает нецелесообразным формировать резерв предстоящих расходов на оплату отпусков.

Если организация не меняет учетную политику в отношении создания резерва на оплату отпусков на следующий налоговый период, то на конец отчетного налогового периода организация может иметь определенный результатами инвентаризации остаток недоиспользованного резерва.

64. Письмом МНС РФ от 15 марта 2004 г. № 22-0-10/425 разъясняются вопросы постановки на учет в налоговом органе объектов обложения налогом на игорный бизнес.

В соответствии с п. 1 ст. 83 Налогового кодекса налогоплательщики подлежат постановке на учет в налоговых органах соответственно по месту нахождения организации, месту нахождения ее обособленных подразделений, месту жительства физического лица, а также по месту нахождения принадлежащего им недвижимого имущества и транспортных средств и по иным основаниям, предусмотренным Кодексом.

Обособленным подразделением организации согласно п. 2 ст. 11 Кодекса признается любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места. Признание обособленного подразделения организации таковым производится независимо от того, отражено или не отражено его создание в учредительных или иных организационно-распорядительных документах организации, и от полномочий, которыми наделяется указанное подразделение. При этом рабочее место считается стационарным, если оно создается на срок более одного месяца.

Таким образом, оборудование организацией, осуществляющей предпринимательскую деятельность в сфере игорного бизнеса, стационарных рабочих мест вне места ее нахождения является созданием обособленного подразделения, и, следовательно, организация обязана встать на учет в налоговом органе по месту нахождения обособленного подразделения.

В отношении игровых автоматов следует иметь в виду, что в случае если игровой автомат расположен вне места нахождения организации (места нахождения обособленного подразделения организации), постановка на учет данного объекта налогообложения налогом на игорный бизнес осуществляется в налоговом органе по месту нахождения организации.

65. Приказом МВД РФ от 16 марта 2004 г. № 177 утверждена Инструкция о порядке проведения проверок организации и физических лиц при наличии достаточных данных, указывающих на признаки преступления, связанного с нарушением законодательства РФ о налогах и сборах.

66. Письмом МНС РФ от 16 марта 2004 г. № 09-1-02/1013 разъясняется, что при государственной регистрации государственных и муниципальных унитарных предприятий следует руководствоваться ст. 5 Закона Российской Федерации от 9 декабря 1991 г. № 2005-1 «О государственной пошлине». От уплаты государственной пошлины за государственную регистрацию юридических лиц, в том числе за государственную регистрацию изменений, вносимых в учредительные документы юридических лиц, освобождаются органы государственной власти, органы местного самоуправления.

Если уполномоченным лицом при государственной регистрации государственного или муниципального учреждения будет являться уполномоченное лицо его учредителя - органа местного самоуправления, то государственная пошлина не взимается.

Документом, подтверждающим наделение руководителя государственного или муниципального учреждения или иного лица при государственной регистрации государственного или муниципального учреждения полномочием, является приказ или иной акт органа государственной власти или местного самоуправления.

67. Письмом МНС РФ от 16 марта 2004 г. № 04-3-01/153 разъясняются вопросы процедуры рассмотрения обращения налогоплательщика.

68. Письмом МНС РФ от 17 марта 2004 г. № 09-1-03/1091 разъяснено, что отношения, возникающие в связи с государственной регистрацией юридических лиц, регулируются Федеральным законом от 8 августа 2001 г. № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей».

Законом установлен заявительный порядок государственной регистрации, поэтому отсутствие сведений о проверке полномочий заявителя - руководителя постоянно действующего исполнительного органа юридического лица - не является основанием для отказа в государственной регистрации.

69. Приказом МНС РФ от 17 марта 2004 г. № САЭ-3-09/207 утверждена форма № 9-СРПЗ «Заявление о постановке на учет в налоговом органе налогоплательщика при выполнении соглашения о разделе продукции»; форма № 9-СРПС «Свидетельство о постановке на учет в налоговом органе налогоплательщика при выполнении соглашения о разделе продукции»; особенности постановки на учет иностранных организаций, выступающих в качестве инвестора по соглашению о разделе продукции или оператора соглашения.

Разъясняется, что если в качестве инвестора по соглашению о разделе продукции выступает объединение юридических лиц, не имеющее статуса юридического лица, то заявление о постановке на учет представляется в налоговые органы по месту нахождения участка недр каждой организацией, входящей в состав объединения.

Свидетельство о постановке на учет в налоговом органе инвестора по соглашению о разделе продукции выдается каждой организации, входящей в состав объединения юридических лиц, не имеющего статуса юридического лица.

Налоговые органы по месту нахождения участка недр, предоставленного в пользование на основе соглашения о разделе продукции, обязаны в трехдневный срок с момента постановки на учет или снятия с учета организации уведомить об этом налоговые органы по месту нахождения организации.

70. Определением КС РФ от 18 марта 2004 г. № 150-0 разъясняется, что установленная Федеральным законом периодическая уплата сумм лицензионного сбора на производство и оборот этилового спирта (один раз за каждый год действия лицензии) не означает, что плательщик уплачивает разные по виду сборы. Такой порядок позволяет уплачивать суммы сбора в меньшем размере как при получении лицензии менее чем на три года, так и при прекращении (в т.ч. принудительном) лицензируемой деятельности до истечения срока действия лицензии, а также направлен на соблюдение баланса публичных и частных интересов. Периодическая уплата сумм сбора подтверждает намерение плательщика сбора продолжать деятельность, на осуществление которой необходима лицензия. Юридически значимые действия в отношении плательщика сбора совершаются путем выдачи ему лицензии, тогда как взимание соответствующего сбора осуществляется равными долями - по 500 минимальных размеров оплаты труда за каждый год действия лицензии. Это не означает, что плательщик уплачивает три сбора за предоставление одного и того же права.

71. Приказом МНС РФ от 18 марта 2004 г. № САЭ-3-22/210 утверждена форма налоговой декларации по единому сельскохозяйственному налогу и Порядок заполнения налоговой декларации.

72. Письмом МНС РФ от 19 марта 2004 г. № 03-3-06/724/32 разъясняется, что при реализации работ (услуг) по сопровождению, транспортировке, погрузке и перегрузке экспортируемых за пределы территории Российской Федерации товаров, выполняемых российскими перевозчиками, и иных подобных работ (услуг) налогообложение производится по налоговой ставке 0%.

Экспортируемыми товарами являются товары, которые помещены на территории Российской Федерации под таможенный режим экспорта.

До момента таможенного оформления и установления режима перемещения товаров с таможенной территории Российской Федерации товары, перевозимые по территории Российской Федерации, не могут рассматриваться в качестве экспортируемых товаров, и в отношении них налоговая ставка 0% не применяется. Покупатели уплачивают НДС транспортным организациям - поставщикам указанных работ (услуг).

Железные дороги, оказывающие услуги по перевозке (транспортировке) товаров, помещенных под таможенный режим экспорта, в соответствии с положениями п. 5 ст. 165 Налогового кодекса представляют в налоговые органы:

• выписки банка (их копии), подтверждающие фактическое поступление выручки за оказанные услуги по перевозке (транспортировке) товаров, помещенных под таможенный режим экспорта;

• копии единых международных перевозочных документов, определяющих маршрут перевозки с указанием страны назначения и отметками о перевозке товаров в режиме «экспорт товаров». При вывозе товаров, помещенных под таможенный режим экспорта, судами через морские порты - копии перевозочных документов внутреннего сообщения с указанием страны назначения и отметкой о перевозе товаров в режиме «экспорт товаров», а также с отметкой порта о приеме товаров для дальнейшего экспорта.

Указанный порядок обложения налогом на добавленную стоимость распространяется и на российских налогоплательщиков, оказывающих услуги по транспортировке товаров железнодорожным транспортом иностранным лицам.

73. Письмом МНС РФ от 19 марта 2004 г. № 03-1-08/729/15 разъясняется вопрос исчисления налога на добавленную стоимость налоговыми агентами в связи с введением налоговой ставки 18%. При перечислении до 1 января 2004 г. налоговым агентом за реализованные (отгруженные с 1 января 2004 г.) товары (работы, услуги) денежных средств налогоплательщику или другому лицу, указанному налогоплательщиком, применяется налоговая ставка 20/120, вне зависимости от даты принятия к учету этих товаров (работ, услуг), без последующего перерасчета налога в 2004 г.

74. Приказом МНС РФ от 23 марта 2004 г. № САЭ-3-21/224 утверждена форма налоговой декларации по налогу на имущество организаций (налогового расчета по авансовым платежам), а также Инструкция по ее заполнению.

75. Письмом МНС РФ от 24 марта 2004 г. № 03-1-08/819/16 разъясняется, что при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления налоговая база по НДС определяется как стоимость выполненных работ, исчисленная исходя из всех фактических расходов налогоплательщика на их выполнение.

Законодательством Российской Федерации о налогах и сборах понятие «выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления» не определено.

В целях определения понятия «строительно-монтажные работы для собственного потребления» следует руководствоваться определениями, содержащимися в нормативных актах Госкомстата России.

При определении налоговой базы в целях исчисления суммы НДС по выполненным строительно-монтажным работам для собственного потребления стоимость подрядных работ, предъявленных заказчику подрядными организациями, не учитывается.

76. Письмом Минфина России от 25 марта 2004 г. № 16-00-24/9 разъясняется, что до выхода актов Правительства Российской Федерации, определяющих порядок выдачи бланков строгой отчетности в случае отсутствия контрольно-кассовых машин, формы документов строгой отчетности (квитанции, путевки, билеты, талоны и т.п.), которые подлежат использованию при расче-

тах с населением для учета наличных денежных средств, определяются Минфином России по согласованию с Государственной межведомственной комиссией по контрольно-кассовым машинам.

Суммы НДС, уплаченные в составе расходов на наем жилого помещения во время командировки и выделенные отдельной строкой в счете гостиницы, могут быть приняты к вычету организацией в случае, если данный документ является бланком строгой отчетности, а также при наличии документа, подтверждающего оплату данных расходов (кассового чека).

77. Центральный Банк России (ЦБ РФ) положением от 26 марта 2004 г. № 254-П установил Порядок формирования кредитными организациями резервов на возможные потери по ссудам, ссудной и приравненной к ней задолженности, к которым относятся денежные требования и требования, вытекающие из сделок с финансовыми инструментами, перечень которых приведен в приложении к Положению, а также особенности осуществления Банком России надзора за соблюдением кредитными организациями порядка формирования резервов на возможные потери по ссудам.

Резерв формируется кредитной организацией при обесценении ссуды (ссуд), т.е. при потере ссудой стоимости вследствие неисполнения либо ненадлежащего исполнения заемщиком обязательств по ссуде перед кредитной организацией в соответствии с условиями договора либо существования реальной угрозы такого неисполнения (ненадлежащего исполнения) (далее -кредитный риск по ссуде).

Величина потери ссудой стоимости определяется как разность между балансовой стоимостью ссуды, т.е. остатком задолженности по ссуде, отраженным по счетам бухгалтерского учета на момент ее оценки, и ее справедливой стоимостью на момент оценки, осуществленной в порядке, установленном Положением (текущая стоимость ссуды). Резерв формируется по конкретной ссуде либо по портфелю однородных ссуд.

Ссуды классифицируются в одну из пяти категорий качества:

I (высшая) категория качества (стандартные ссуды) - отсутствие кредитного риска (вероятность финансовых потерь вследствие неисполнения либо ненадлежащего исполнения заемщиком обязательств по ссуде равна нулю);

II категория качества (нестандартные ссуды) - умеренный кредитный риск (вероятность финансовых потерь вследствие неисполнения либо ненадлежащего исполнения заемщиком обязательств по ссуде обусловливает ее обесценение в размере от 1 до 20%);

III категория качества (сомнительные ссуды) - значительный кредитный риск (вероятность финансовых потерь вследствие неисполнения либо ненадлежащего исполнения заемщиком обязательств по ссуде обусловливает ее обесценение в размере от 21 до 50%);

IV категория качества (проблемные ссуды) - высокий кредитный риск (вероятность финансовых потерь вследствие неисполнения либо ненадлежащего исполнения заемщиком обязательств по ссуде обусловливает ее обесценение в размере от 51 до 100%);

V (низшая) категория качества (безнадежные ссуды) - отсутствует вероятность возврата ссуды в силу неспособности или отказа заемщика выполнять обязательства по ссуде, что обусловливает полное (в размере 100%) обесценение ссуды.

Ссуды, отнесенные ко II—V категориям качества, являются обесцененными.

Действие Положения не распространяются на финансовые активы, отражаемые в бухгалтерском учете по рыночной стоимости, по которым осуществляется переоценка в соответствии с нормативными актами Банка России, и финансовые активы, являющиеся элементами расчетной базы в соответствии с Положением Банка России от 9 июля 2003 г. № 232-П «О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери».

Оценка кредитного риска, классификация и оценка ссуды, определение размера резервов производятся при возникновении оснований, но не реже одного раза в месяц на отчетную дату. Оценка ссуды и определение размера резервов осуществляется кредитными организациями самостоятельно.

Порядок учета расходов банков на формирование резервов для целей налогообложения установлен ст. 292 НК РФ.

78. Письмом Минфина России от 29 марта 2004 г. № 04-02-05/2/10 разъясняются отдельные вопросы, связанные с налогообложением. В частности, разъясняется, что организации-рекламодатели оплачивают услуги рекламных агентств (изготовителей и распространителей рекламы) без сумм, предназначенных к уплате налога на рекламу, и уплачивают этот налог самостоятельно.

79. Письмом МНС РФ от 29 марта 2004 г. № 03-5-09/847/54 разъясняется порядок проведения налоговых вычетов по акцизу на природный газ в 2004 г.

80. Письмом МНС РФ от 30 марта 2004 г. № 22-0-10/571 разъясняются вопросы, связанные с переходом на упрощенную систему налогообложения адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты. Адвокаты, учредившие в установленном Федеральным законом от 31 мая 2002 г. № 63-ФЗ «Об адвокатской деятельности и адвокатуре в Российской Федерации» порядке адвокатские кабинеты в 2003 г., признаны с 1 января 2004 г. индивидуальными предпринимателями и вправе применять упрощенную систему налогообложения на общих с другими налогоплательщиками основаниях.

На адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты в 2004 г., этот порядок не распространен.

В целях урегулирования данной правовой коллизии и обеспечения равных условий перехода на упрощенную систему налогообложения МНС России рекомендует порядок перехода на упрощенную систему до внесения соответствующих изменений в действующее законодательство о налогах и сборах.

81. Указанием ЦБ РФ от 30 марта 2004 г. № 1410-У со ссылкой на нормативные акты разъясняются критерии, которым должен удовлетворять банк за пределами территории РФ для обеспечения исполнения обязательства нерезидента перед резидентом: 1) иметь показатель оценки степени долгосрочной кредитоспособности, присвоенный ему рейтинговой компанией Moody's, -

не ниже «ААЗ», или рейтинговой компанией Standard & Poor's/FITCH Ratings, -не ниже «AA-»;

2) входить в 1000 крупнейших банков по величине активов по данным справочника «Бэнкерс альманах» (издательство «Reed Business Information», UK, используется любой выпуск справочника «Бэнкерс альманах», изданный в календарном году, предшествующем календарному году совершения сделки).

82. Письмом МНС РФ от 31 марта 2004 г. № 03-1-08/876/15 разъясняется, что в соответствии с п.п. 4 п. 3 ст. 39 и п.п. 1 п. 2 ст. 146 Налогового кодекса не признается объектом налогообложения передача имущества, если такая передача носит инвестиционный характер (в частности, вклады в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ, вклады по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности), паевые взносы в паевые фонды кооперативов). Если выбытие имущества, ранее приобретенного для производственной деятельности, связано с осуществлением операций, не признаваемых объектом налогообложения, либо освобожденных от налогообложения, то суммы налога, ранее правомерно принятые к вычету, подлежат восстановлению. При выбытии недоа-мортизированного имущества сумма налога подлежит восстановлению в части, приходящейся на остаточную стоимость передаваемого имущества.

83. Письмом Минфина России от 31 марта 2004 г. № 04-03-11/52 разъясняется, что бесплатная, т.е. безвозмездная, передача товаров в рекламных целях подлежит налогообложению налогом на добавленную стоимость в общеустановленном порядке. Налоговая база по налогу на добавленную стоимость в указанном случае определяется исходя из рыночных цен.

Апрель

84. Письмом Минфина России от 1 апреля 2004 г. № 04-03-13/05 разъясняется, что при ввозе на территорию Российской Федерации товаров, происходящих и ввозимых с территории Республики Белоруссия, НДС и акцизы (за исключением акцизов по подакцизным товарам, подлежащим маркировке акцизными и (или) специальными марками и (или) лицензированию при ввозе на территорию Российской Федерации) таможенными органами не взимаются.

При реализации товаров, происходящих и ввозимых с территории Республики Белоруссия, на территории Российской Федерации НДС уплачивается по ставкам и в порядке, которые предусмотрены для товаров, произведенных на территории Российской Федерации, с зачетом сумм этого налога, уплаченных хозяйствующим субъектам Республики Белоруссия.

85. Приказом МНС РФ от 5 апреля 2004 г. № САЭ-3-21/259 утверждены форма сведений о выданных организациям, индивидуальным предпринимателям, физическим лицам лицензиях (разрешениях) на пользование объектами животного мира, суммах и сроках уплаты сбора за пользование объектами животного мира.

86. Федеральным законом от 5 апреля 2004 г. № 16-ФЗ внесены изменения в часть вторую НК РФ и некоторые другие федеральные законы. Со-

гласно этому акту суммы НДС, принятые к вычету сельскохозяйственными товаропроизводителями до перехода на уплату единого сельскохозяйственного налога при переходе на уплату этого налога, восстановлению (уплате в бюджет) не подлежат. При переходе с уплаты единого сельскохозяйственного налога на общий режим налогообложения суммы налога, предъявленные налогоплательщикам единого сельскохозяйственного налога по товарам (работам, услугам), приобретенным до перехода на общий режим налогообложения, при исчислении НДС вычету не подлежат.

87. Письмом МНС РФ от 6 апреля 2004 г. № 03-1-08/927/16 разъясняется вопрос применения вычетов по НДС, уплаченному таможенным органам при ввозе имущества в качестве вклада иностранного учредителя в уставный капитал.

В соответствии с п. 2 ст. 171 Налогового кодекса вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для свободного обращения, временного ввоза и переработки вне таможенной территории.

Суммы налога, уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров, в том числе основных средств и нематериальных активов, на таможенную территорию Российской Федерации в качестве вклада в уставный капитал, к вычету не принимаются, поскольку целью приобретения имущества, вносимого в уставный капитал, не является использование указанного имущества для осуществления операций, признаваемых объектом налогообложения или для перепродажи.

88. Определением КС РФ от 8 апреля 2004 г. № 168-О разъясняется, что при неденежных формах расчетов с использованием векселей суммы налога могут быть приняты налогоплательщиком к возмещению (зачету) только после оплаты налогоплательщиком переданных поставщикам векселей денежными средствами.

89. Определением КС РФ от 8 апреля 2004 г. № 169-О разъяснено, что неправомерно рассматривать в виде налоговых вычетов суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные поставщику путем зачета встречных требований.

Ранее в Постановлении от 20 февраля 2001 г. по делу о проверке конституционности положений абзацев второго и третьего п. 2 ст. 7 Федерального закона «О налоге на добавленную стоимость» Конституционный Суд Российской Федерации указал, что данные положения закона о фактически уплаченных поставщикам суммах налога должны пониматься только как уплата непосредственно в виде денежной суммы, и что уплатой не может быть признан зачет встречных требований, осуществляемый на основании ст. 410 ГК РФ.

Таким образом, Конституционный Суд Российской Федерации, подтвердив равноправие различных форм расчетов для принятия сумм налога на добавленную стоимость к вычету при исчислении итоговой суммы налога, под-

лежащей уплате в бюджет, вместе с тем признал, что проведение между контрагентами по сделке расчета в форме, не влекущей движения денежных средств (при неденежной форме расчетов), не освобождает налогоплательщиков от обязанности по внесению в бюджет такой же суммы налогов, как если бы расчет совершался в денежной форме.

Фактически уплаченными должны признаваться суммы налога, которые оплачиваются налогоплательщиком за счет собственного имущества или за счет собственных денежных средств. При этом передача собственного имущества (в том числе ценных бумаг, включая векселя, и имущественных прав) приобретает характер реальных затрат на оплату начисленных поставщиками сумм налога только в том случае, если передаваемое имущество ранее было получено налогоплательщиком либо по возмездной сделке и на момент принятия к вычету сумм налога полностью им оплачено, либо в счет оплаты реализованных (проданных) товаров (выполненных работ, оказанных услуг).

90. Определением КС РФ от 8 апреля 2004 г. № 92-О разъясняется, что коллизии в определении расчетного периода по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование (календарный год), платежи за который вносятся не позднее 30 марта года, следующего за истекшим расчетным периодом и периодом начисления единого налога на вмененный доход (отчетный период), не создают правовых осложнений для уменьшения единого налога на сумму страховых взносов. Возможность уменьшения суммы единого налога, исчисленной за налоговый период, связывается законодателем не с периодом, в котором фактически уплачены страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, а с периодом, за который эти взносы исчисляются и уплачиваются.

91. Письмом МНС РФ от 9 апреля 2004 г. № 27-0-10/99 разъясняется, что установление и введение в действие специальных налоговых режимов не относится к установлению и введению в действие новых налогов и сборов. Случаи и порядок применения специальных налоговых режимов определяются актами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах:

гл. 26.1 НК РФ установлена система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог);

гл. 26.2 НК РФ установлена упрощенная система налогообложения;

гл. 26.3 НК РФ установлена система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход.

92. Письмом от 12 апреля 2004 г. № САЭ-6-02/135 МНС РФ направило разъяснения в связи с возникающими вопросами налоговых органов по использованию в работе Методических рекомендаций по применению соответствующих глав части второй Налогового кодекса Российской Федерации.

Методические рекомендации, разработанные для обеспечения единой методологии исчисления и уплаты налогов, не являются нормативными документами, обязательными для выполнения налогоплательщиками.

93. Письмом ГТК РФ от 12 апреля 2004 г. № 01-06/13351 направлены разъяснения по вопросу уплаты при временном ввозе физическими лицами

для личного пользования транспортных средств без обеспечения уплаты таможенных платежей.

В соответствии с п. 14 названного Положения временный ввоз в Российскую Федерацию транспортных средств российскими физическими лицами допускается при условии обеспечения уплаты таможенных пошлин, налогов в соответствии с Таможенным кодексом Российской Федерации.

Обеспечение уплаты таможенных платежей вносится указанными лицами в таможенных органах, в регионе деятельности которых данные лица проживают (зарегистрированы в установленном порядке).

В случае, если обеспечение уплаты таможенных платежей в таможенном органе, в регионе деятельности которых указанные лица проживают (зарегистрированы в установленном порядке), не внесено, его внесение в таможенном органе, расположенном в пункте пропуска на Государственной границе Российской Федерации, является обязательным условием ввоза таких транспортных средств на таможенную территорию Российской Федерации.

94. Письмом МНС РФ от 13 апреля 2004 г. № 03-2-06/1/994/22 разъясняется вопрос применения налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость в случае замены обязательства по оплате товара поставщику заемным обязательством.

При новировании (по соглашению сторон) долга, возникшего при осуществлении операций купли-продажи товаров (работ, услуг) в заем, право на вычет сумм налога на добавленную стоимость у покупателя этих товаров (работ, услуг) возникает по мере исполнения обязательств по договору займа.

95. Письмом Минфина России от 13 апреля 2004 г. № 04 -05-06/40 разъяснены вопросы налогообложения налогом на имущество банков. Налогом облагается остаточная стоимость основных средств.

В соответствии с п. 5 ст. 170 Налогового кодекса банки имеют право включать в затраты, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций, суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные поставщикам по приобретаемым товарам (работам, услугам). При этом вся сумма налога на добавленную стоимость, полученная ими по операциям, подлежащим налогообложению, подлежит уплате в бюджет.

При соблюдении вышеназванных положений ст. 170 Налогового кодекса в отношении основных средств, приобретенных после 1 января 2003 г., сумма налога на добавленную стоимость может не учитываться при исчислении налога на имущество предприятий (а с 1 января 2004 г. налога на имущество организаций).

96. Приказом МНС РФ от 14 апреля 2004 г. № САЭ-3-23/287 внесены изменения и дополнения в Инструкцию по заполнению налогового расчета (информации) о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов, утвержденную Приказом Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 03 июня 2002 г. № БГ-3-23/275.

97. Приказом МНС РФ от 14 апреля 2004 г. № САЭ-3-23/286 утверждена форма Налогового расчета (информации) о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов.

98. Письмом ГТК РФ от 15 апреля 2004 г. № 06-11/13958 разъясняется, что документом, подтверждающим обоснованность проведения зачета периодических таможенных платежей, является Государственная таможенная декларация (ГТД) с заявленным таможенным режимом выпуска для внутреннего потребления, в соответствии с которой временно ввезенные товары выпущены для свободного обращения с уплатой таможенных пошлин и налогов в полном объеме. При этом в данном случае периодические таможенные платежи будут иметь статус излишне уплаченных.

99. Письмом МНС РФ от 16 апреля 2004 г. № САЭ-3-30/290 утверждены Критерии отнесения российских организаций - юридических лиц к крупнейшим налогоплательщикам, подлежащим налоговому администрированию на федеральном и региональном уровнях и разъяснены правила постановки на учет Организаций в межрегиональных (межрайонных) инспекциях МНС России по крупнейшим налогоплательщикам в соответствии с графиками перевода Организаций, подготавливаемыми Управлениями и межрегиональными инспекциями МНС России по крупнейшим налогоплательщикам и утверждаемыми МНС России.

К организациям, подлежащим налоговому администрированию на федеральном уровне, относятся организации, у которых выполняется одно из следующих условий:

суммарный объем начислений федеральных налогов и сборов с учетом уменьшений по налогу на добавленную стоимость по внутренним оборотам, но без уменьшения на суммы, признанные в соответствующем году к возмещению налоговыми и (или) судебными органами по налоговой ставке 0%, согласно данным налоговой отчетности свыше 1 млрд руб.; для организаций, осуществляющих деятельность в сфере оказания услуг связи, а также по реализации и (или) предоставлению в пользование технических средств, обеспечивающих оказание услуг связи, - свыше 300 млн руб.; для организаций, осуществляющих деятельность в сфере оказания транспортных услуг, - свыше 50 млн руб.;

суммарный объем выручки от продажи товаров, продукции, работ, услуг и операционных доходов превышает 10 млрд руб.;

активы (сумма внеоборотных и оборотных активов) превышают 10 млрд руб. К организациям по производству и обороту этилового спирта, подлежащим налоговому администрированию на федеральном уровне, относятся организации, отвечающие одному из следующих условий:

суммарный объем начислений федеральных налогов и сборов с учетом уменьшений по налогу на добавленную стоимость по внутренним оборотам свыше 500 млн руб.;

производство в суммарном годовом объеме в пересчете на безводный этиловый спирт свыше 1 млн декалитров (дл);

суммарная производственная мощность по выпуску продукции в пересчете на безводный этиловый спирт свыше 1 млн 200 тыс. дл.

100. Письмом МНС РФ от 19 апреля 2004 г. № 23-1-10/34-1393 разъяснены вопросы о порядке определения расходов для целей исчисления иностранными организациями, осуществляющими деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, налога на прибыль.

Если иностранная организация осуществляет на территории Российской Федерации деятельность подготовительного и (или) вспомогательного характера в интересах третьих лиц, приводящую к образованию постоянного представительства, и при этом в отношении такой деятельности не предусмотрено получение вознаграждения, налоговая база определяется в размере 20% от суммы расходов этого постоянного представительства, связанных с такой деятельностью.

Если расходы производятся для осуществления деятельности, в отношении которой не предусмотрено получение доходов, то для исчисления налоговой базы по налогу на прибыль в соответствии с п. 3 ст. 307 Налогового кодекса указанные расходы должны определяться в их фактической сумме, а не в пределах норм (размеров).

101. Письмом МНС РФ от 19 апреля 2004 г. № 01-2-03/555 разъясняются вопросы обложения НДС транспортных услуг.

Поскольку услуги по доставке собственным транспортом товаров, реализация которых подлежит налогообложению по ставке 10%, не входят в установленный перечень, то данные услуги подлежат налогообложению по ставке 18% в общеустановленном порядке.

102. Письмами Минфина России от 19 апреля 2004 г. № 04-02-05/2/15 и от 16 апреля 2004 г. № 22-1-14/705 разъяснены вопросы налогообложения при упрощенной системе налогообложения.

103. Советом по аудиторской деятельности при Минфине России (протокол № 25 от 22 апреля 2004 г.) одобрены Методические рекомендации по проверке налога на прибыль и обязательств перед бюджетом при проведении аудита и оказании сопутствующих услуг.

104. Письмом МНС РФ от 23 апреля 2004 г. № 03-2-06/1/1054/22 разъяснен вопрос применения налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость при оказании банком услуг финансирования под уступку денежного требования.

Если в основе договора финансирования под уступку денежного требования лежат операции по реализации товаров (работ, услуг), облагаемых налогом на добавленную стоимость, то суммы налога, уплаченные поставщиком этих товаров (работ, услуг) финансовому агенту, подлежат вычету в общеустановленном порядке.

Если в основе договора финансирования под уступку денежного требования лежат операции по реализации товаров (работ, услуг), не облагаемых налогом на добавленную стоимость, то суммы налога, уплаченные финансо-

вому агенту в составе его вознаграждения, не подлежат вычету, а на основании п. 2 ст. 170 Кодекса учитываются в стоимости услуг.

105. Письмом МНС РФ от 23 апреля 2004 г. № 03-2-06/1/1055/22 разъясняется вопрос исчисления налога на добавленную стоимость при выдаче банком чековых книжек. Вознаграждение, взимаемое с клиента за услугу по оформлению чековой книжки, не подлежит обложению налогом на добавленную стоимость, поскольку указанная услуга связана с расчетно-кассовым обслуживанием клиента банка.

Что касается платы, взимаемой банком с клиента за выдачу ему чековой книжки, то она облагается налогом на добавленную стоимость.

106. Письмом Минфина России от 23 апреля 2004 г. № 04-03-08/24 разъясняются вопросы обложения НДС товаров, ввозимых на территорию РФ.

Перечень товаров, ввоз которых на территорию Российской Федерации не подлежит налогообложению налогом на добавленную стоимость, установлен ст. 150 Налогового кодекса. В данный перечень включено технологическое оборудование, комплектующие и запасные части к нему, ввозимые в качестве вклада в уставные (складочные) капиталы организаций.

Что касается других товаров, ввозимых на территорию Российской Федерации, предназначенных для внесения в уставный (складочный) капитал, то они подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость в общеустановленном порядке.

Соответственно налог на добавленную стоимость, уплаченный таможенным органам при ввозе товаров на территорию Российской Федерации в качестве вклада учредителя в уставный капитал организации, принимается к вычету в общеустановленном порядке.

107. Письмом МНС РФ от 23 апреля 2004 г. № 03-1-08/1057/16 разъясняются вопросы применения налоговых вычетов по строительно-монтажным работам, выполненным хозяйственным способом.

При выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления, являющихся объектом налогообложения, суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные по приобретенным товарам (работам, услугам), использованным при выполнении этих работ, принимаются к вычету.

Если объект будет использоваться для осуществления операций, не облагаемых НДС, то суммы налога, исчисленные налогоплательщиком при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления, включаются в стоимость данного основного средства и вычету не подлежат.

108. Письмом МНС РФ от 26 апреля 2004 г. № 23-1-12/31-1441 разъясняются вопросы налогообложения НДС работ, проводимых иностранной организацией на территории Российской Федерации.

В соответствии с п. 1 ст. 146 Налогового кодекса Российской Федерации реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации признается объектом налогообложения НДС. Место реализации работ (услуг) определяется в соответствии со ст. 148 Налогового кодекса в зависимости от их вида и других критериев, установленных Кодексом.

Местом реализации работ признается территория Российской Федерации, если работы связаны с движимым имуществом, находящимся на территории Российской Федерации.

НДС исчисляется и уплачивается налоговыми агентами за счет средств, подлежащих перечислению иностранному лицу или другим лицам, указанным иностранным лицом.

109. Решением ВС РФ от 26 апреля 2004 г. № ГКПИ 04-561 разъяснил вопросы работы по совместительству педагогических, медицинских, фармацевтических работников и работников культуры.

В силу ст. 97 Трудового кодекса РФ работа за пределами нормальной продолжительности рабочего времени может производиться как по инициативе работника (совместительство), так и по инициативе работодателя (сверхурочная работа).

В соответствии со ст. 282 Трудового кодекса РФ под совместительством понимается выполнение работником другой регулярной оплачиваемой работы на условиях трудового договора в свободное от основной работы время.

Работа по совместительству может выполняться работником как по месту основной работы, так и в других организациях в свободное от основной работы время; о работе по совместительству между работником и работодателем должен быть оформлен трудовой договор.

Обязательные к исполнению положения об оплате труда за пределами нормальной продолжительности рабочего времени содержатся в ст. 152 Трудового кодекса РФ, которая устанавливает разный порядок оплаты сверхурочных работ и работы по совместительству.

110. Письмом Минфина России от 26 апреля 2004 г. № 04-03-11/62 разъясняются вопросы обложения НДС в части недоамортизированных основных средств и остатков товаров на складе при возврате к общей системе налогообложения организацией, применяющей упрощенную систему налогообложения. Суммы налога на добавленную стоимость, ранее принятые к вычету по товарам (работам, услугам), но восстановленные и уплаченные в бюджет в момент перехода организации на упрощенную систему налогообложения, в случае перехода организации на общий режим налогообложения и использования этих товаров (работ, услуг) для операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость, подлежат вычету в общеустановленном порядке.

111. Письмом МНС РФ от 27 апреля 2004 г. № 03-1-08/1087/14 разъясняются вопросы включения в облагаемый налогом на добавленную стоимость оборот сумм штрафных санкций, полученных покупателем товаров от поставщика за нарушение условий договора по своевременной поставке товара.

Налоговая база, определяемая в соответствии со ст. 153-158 Налогового кодекса, определяется с учетом сумм, полученных за реализованные товары (работы, услуги) в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанных с оплатой реализованных товаров (работ, услуг).

Таким образом, суммы штрафных санкций, полученные налогоплательщиком, связанные с расчетами по оплате товаров (работ, услуг), включаются в налогооблагаемую базу по налогу на добавленную стоимость у налогоплательщика - поставщика товаров (работ, услуг), получающего эти средства.

Указанные нормы Кодекса не применяются при получении покупателем товаров (работ, услуг) сумм штрафных санкций за ненадлежащее исполнение договора поставщиком товаров (работ, услуг).

112. Письмом МНС РФ от 28 апреля 2004 г. № 03-1-08/1093/17 разъясняются вопросы обложения НДС сдачи жилого помещения в пользование.

С 1 января 2004 г. вступил в силу п.п. 10 п. 2 ст. 149 Налогового кодекса. С указанной даты согласно норме Кодекса не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) реализация (а также передача, выполнение, оказание для собственных нужд) на территории Российской Федерации услуг по предоставлению в пользование жилых помещений в жилищном фонде всех форм собственности (до 1 января 2004 г. реализация данных услуг освобождалась от налогообложения налогом на добавленную стоимость на основании ст. 27 Федерального закона).

На операции по реализации услуг по содержанию общего имущества жилого дома (в том числе подвала, чердака, подъезда, крыши) и техническому обслуживанию общих коммуникаций, технических устройств и технических помещений жилого дома, текущему ремонту общего имущества жилого дома вышеуказанная льгота по налогу на добавленную стоимость не распространяется, и поэтому такие операции облагаются данным налогом в общеустановленном порядке.

113. Письмом МНС РФ от 28 апреля 2004 г. № 21-3-05/155 разъясняются вопросы по налогу на имущество организаций (налогового расчета по авансовому платежу). В частности, по объектам недвижимого имущества, имеющим место фактического нахождения на территории разных субъектов Российской Федерации либо на территории субъекта Российской Федерации и в территориальном море Российской Федерации (на континентальном шельфе Российской Федерации или в исключительной экономической зоне Российской Федерации).

114. Письмом Минфина России от 28 апреля 2004 г. № 04-03-11/67 разъясняются вопросы определения дохода организацией, применяющей упрощенную систему налогообложения, при исполнении агентского договора. При определении по итогам налогового (отчетного) периода дохода, не превышающего 15 млн руб., у организации-агента, применяющей упрощенную систему налогообложения, следует учитывать только сумму агентского вознаграждения, полученного при исполнении обязательств по агентскому договору.

115. Письмом Минфина России от 28 апреля 2004 г. № 04-03-1/59 разъясняются вопросы распределения расходов налогоплательщика пропорционально доле соответствующего дохода в суммарном объеме всех доходов налогоплательщика. Расходы организаций, перешедших на уплату налога на

вмененный доход, в случае невозможности их разделения определяются пропорционально доле доходов организации от деятельности, переведенной на уплату единого налога на вмененный доход, в общем доходе организации по всем видам деятельности.

Расходы распределяются между видами деятельности по отчетным (налоговым) периодам нарастающим итогом с начала года (отчетными периодами по налогу на прибыль признаются I квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года; отчетными периодами для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, признаются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года.).

116. Письмом МНС РФ от 29 апреля 2004 г. № 05-1-05/265 разъяснено, что не подлежат налогообложению единым социальным налогом суммы, выплачиваемые за счет членских взносов садоводческих, садово-огородных, гаражно-строительных и жилищно-строительных кооперативов (товариществ) и приравненных к ним Постановлением Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 15 апреля 2003 г. № 19/03 товариществ собственников жилья, лицам, выполняющим работы (услуги) для указанных организаций. Кроме того, разъясняется вопрос перерасчета страховых взносов в Пенсионный Фонд Российской Федерации (ПФР) адвокатами.

Май

117. Письмом МНС РФ от 5 мая 2004 г. № 03-1-08/1123/13 разъясняются вопросы обложения НДС при реорганизации (выделении юридического лица). Объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в т.ч. по реализации предметов залога и передаче товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передаче имущественных прав.

Не признается реализацией товаров, работ или услуг передача основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества организации ее правопреемнику (правопреемникам) при реорганизации этой организации.

Таким образом, при передаче товаров (работ, услуг), в том числе основных средств, нематериальных активов, а также иного имущества организацией в процессе реорганизации ее правопреемнику объект налогообложения по налогу на добавленную стоимость не возникает.

Налог на добавленную стоимость, уплаченный организацией при приобретении основных средств и правомерно принятый к вычету, подлежит восстановлению в доле недоамортизированной стоимости при передаче указанных основных средств юридическому лицу, образованному в процессе реорганизации путем выделения, т.к. основные средства, приобретаемые организацией до реорганизации для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с гл. 21 Кодекса, после их пере-

дачи не используются реорганизованной организацией, из состава которой выделилось юридическое лицо, для вышеуказанных операций.

118. Письмом МНС РФ от 6 мая 2004 г. № 22-1-14/818 разъясняются вопросы учета доходов и расходов от внешнеэкономических операций, осуществляемых российскими организациями, применяющими упрощенную систему налогообложения, в целях избежания двойного налогообложения.

В связи с тем, что налог, уплаченный по упрощенной системе (в соответствии с гл. 26.2), предусматривает замену уплаты налога на прибыль организаций, налога с продаж, налога на имущество организаций и единого социального налога уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности организаций за налоговый период, то в отношении такого налога не могут быть применены ни нормы международных соглашений, ни нормы гл. 25 Кодекса.

119. Письмом МНС РФ от 6 мая 2004 г. № 04-2-07/4 разъясняются вопросы учета при обложении подоходным налогом с физических лиц гарантий и компенсаций.

Понятия «гарантия» и «компенсация» даны в ст. 164 Трудового кодекса Российской Федерации, где гарантии определяются как средства, способы и условия, с помощью которых обеспечивается осуществление предоставленных работникам прав в области социально-трудовых отношений, а компенсации - как денежные выплаты, установленные в целях возмещения работниками затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных предусмотренных федеральным законом обязанностей.

Предусмотренный Законом оплачиваемый дополнительный отпуск чернобыльцам является гарантией, и не может быть отнесен к компенсационной выплате и, соответственно, подлежит обложению налогом на доходы физических лиц в общеустановленном порядке.

120. Федеральным законом РФ от 7 мая 2004 г. № 33-ФЗ внесены изменения в ст. 3 Закона Российской Федерации от 21 мая 1993 г. № 5003-1 «О таможенном тарифе» (в части порядка установления ставок вывозных таможенных пошлин) и в ст. 5 Федерального закона от 8 августа 2001 г. № 126-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных актов законодательства Российской Федерации» в части расчета налога: ставка 347 руб. за 1 т изменена на 400 руб. за 1 т; схема расчета: Кц = (Ц-8) х Р/252, -изменена на Кц = (Ц-9) х Р/261.

121. Письмом МНС РФ от 7 мая 2004 г. № 22-1-14/849 разъяснено, что расходы в виде остаточной стоимости основных средств в случае реализации (передачи) основных средств, приобретенных налогоплательщиками после перехода на упрощенную систему налогообложения, но реализованных до истечения сроков, предусмотренных п. 3 ст. 346.16 Налогового кодекса (три года, а по основным средствам со сроком полезного использования свыше 15 лет - 10 лет с момента их приобретения), не включаются в состав расходов, учитываемых при

исчислении единого налога, уплачиваемого налогоплательщиками в связи с применением ими упрощенной системы налогообложения.

Списание в расходы остаточной стоимости основных средств, приобретенных налогоплательщиками до перехода на упрощенную систему налогообложения и реализованных до истечения срока их полезного использования, в период применения упрощенной системы налогообложения, главой 26.2 Налогового кодекса не предусмотрено.

122. Письмом МНС РФ от 7 мая 2004 г. № 22-1-14/853 разъясняются вопросы, связанные с перечнем расходов, принимаемых к вычету при исчислении налоговой базы по единому налогу.

Расходы по строительству объектов основных средств и расходы на приобретение и достройку объектов незавершенного строительства в вышеуказанный перечень расходов не включены.

Для торговых организаций из состава материальных расходов исключены расходы на доставку (транспортные расходы) покупных товаров до склада налогоплательщика - покупателя товаров в случае, если эти расходы не включены в цену приобретения этих товаров.

123. Определением КС РФ от 11 мая 2004 г. № 209-О разъясняется, что определение средней ставки налога за городские (поселковые) земли уже был предметом рассмотрения Конституционного Суда Российской Федерации. Поскольку понятие средней ставки требует единообразного истолкования, то Конституционный Суд Российской Федерации в Постановлении от 8 октября 1997 г. уже возложил на Федеральное Собрание и Правительство Российской Федерации обязанность обеспечить разработку и принятие единых правил расчета средней ставки земельного налога на городские земли и ее использования при дифференциации регионами ставок по местоположению и зонам различной градостроительной ценности территории. В отсутствие указанных единых правил дифференциацию ставок земельного налога в городе в зависимости от местоположения земельных участков и зон различной градостроительной ценности, как и определение границ этих зон, орган местного самоуправления обязан осуществлять не произвольно, а в соответствии с экономической оценкой территории и генеральным планом города, т.е. основываясь на анализе и оценке экономических, природных и иных факторов, влияющих в том числе на уровень доходности земельного участка в конкретной зоне, без чего сам смысл дифференциации средней ставки земельного налога по местоположению и зонам территории города искажается.

124. Письмом Минфина России от 11 мая 2004 г. № 04-05-12/26 разъяснен порядок исчисления организациями потребительской кооперации единого налога на вмененный доход при реализации товаров длительного пользования в кредит. Понятие «розничная купля-продажа», используемое в Гражданском кодексе Российской Федерации, отличается от понятия «розничная торговля», используемого в Налоговом кодексе Российской Федерации. Включение оборота по проданным в кредит товарам в состав розничного товарооборота при исчислении единого налога на вмененный доход, по мне-

нию Минфина России, вступит в противоречие с нормами гл. 26.3 Налогового кодекса Российской Федерации.

125. Письмом МНС РФ от 12 мая 2004 г. № 23-1-10/34-1571 разъяснено, что иностранная организация, наряду с основной деятельностью, как правило, осуществляемой в своих собственных интересах, в Российской Федерации через одно отделение может также осуществлять деятельность подготовительного и (или) вспомогательного характера в интересах третьих лиц, по которой не предусмотрено получение вознаграждения.

В отношении такой деятельности п. 3 ст. 307 Налогового кодекса установлен особый (специальный) отличный от общего порядок определения налоговой базы по налогу на прибыль в размере 20% от суммы расходов постоянного представительства, связанных с такой деятельностью (в том числе внереализационные расходы). Если наряду с подготовительной и вспомогательной деятельностью, иностранная организация осуществляет иную деятельность, то налоговая база по такой иной деятельности исчисляется «прямым методом» (доходы за вычетом затрат). При формировании налоговой базы «прямым методом» могут учитываться только расходы, связанные с извлечением доходов. Таким образом, две налоговые базы считаются обособленно друг от друга. Их консолидация не возможна, так как отрицательный результат (убыток) по деятельности иностранной организации подготовительного и вспомогательного характера, осуществляемой в интересах третьих лиц, по которой не предусмотрено вознаграждения, возникать не может. Соответственно, предельный размер переносимого убытка на очередной налоговый период (не свыше 30%) по постоянному представительству определяется без учета вспомогательной и подготовительной деятельности.

126. Письмом МНС РФ от 13 мая 2004 г. № 03-1-08/1191/15 направлен свод писем по применению действующего законодательства по налогу на добавленную стоимость за II полугодие 2003 г. - I квартал 2004 г. для сведения и учета в работе налоговых органов.

127. Письмом МНС РФ от 13 мая 2004 г. № 22-1-15/895 разъясняются вопросы применения единого налога на вмененный доход в отношении розничной торговли, осуществляемой через мелкие торговые точки (площадью не более 150 кв. м), палатки, лотки и другие объекты организации торговли, в том числе не имеющие стационарной торговой площади.

Деятельность аптечных учреждений, осуществляющих реализацию населению изготовленных лекарственных препаратов за наличный расчет и с использованием платежных карт также следует рассматривать как розничную торговлю.

128. Письмом Минфина России от 13 мая 2004 г. № 04-03-08/30 разъясняется, что в случае обнаружения ошибки в декларации по налогу на добавленную стоимость по ставке 0% при указании сумм налога, предъявленных налогоплательщику и уплаченных им при приобретении товаров (работ, услуг), подлежащих вычету, в налоговый орган представляется уточненная дек-

ларация по налогу на добавленную стоимость в размере 0% с учетом внесенных изменений.

При направлении в налоговый орган уточненной декларации по налогу на добавленную стоимость по ставке 0% следует повторно представлять копии документов, которые представлялись при подаче декларации.

129. Письмом МНС РФ от 17 мая 2004 г. № 03-1-08/1222/17 разъясняется вопрос о механизме определения места реализации работ (услуг) в случае, когда продавец и покупатель работ (услуг) имеют место нахождения в разных государствах, одним из которых является Российская Федерация. Местом реализации работ (услуг) признается территория Российской Федерации, если покупатель работ (услуг) осуществляет деятельность на территории Российской Федерации. Местом осуществления деятельности покупателя считается территория Российской Федерации в случае фактического присутствия покупателя на территории Российской Федерации на основе государственной регистрации, а при ее отсутствии - на основании места, указанного в учредительных документах организации, места управления организации, места нахождения его постоянно действующего исполнительного органа, места нахождения постоянного представительства (если работы (услуги) оказаны через это постоянное представительство), места жительства физического лица. Эти правила применяются в том числе при передаче в собственность или переуступке патентов, лицензий, торговых марок, авторских прав или иных аналогичных прав.

Если же заключаются договоры, предусматривающие право использования объектов интеллектуальной собственности, по условиям которых обладатель права остается прежним, но он разрешает их использование другому лицу в тех или иных пределах; отчуждения права (передачи в собственность, переуступки) не происходит. Местом реализации работ (услуг) признается территория Российской Федерации, если деятельность организации или индивидуального предпринимателя, которые выполняют работы (оказывают услуги), осуществляется на территории Российской Федерации. Таким образом, при реализации иностранным патентообладателем (лицензиаром) (не состоящим на учете в качестве налогоплательщика в налоговых органах Российской Федерации) услуг по представлению прав на использование объектов интеллектуальной собственности (в том числе торговых марок) без отчуждения прав (передачи в собственность, переуступки), местом осуществления его деятельности, а следовательно, и местом реализации данных услуг территория Российской Федерации не является. В этом случае реализация таких услуг не подлежит налогообложению налогом на добавленную стоимость в Российской Федерации.

130. Письмом Минфина России от 19 мая 2004 г. № 04-05-06/57 разъясняются вопросы уплаты налога на имущество бюджетными организациями. Бюджетные учреждения для целей налогообложения должны определять остаточную стоимость основных средств исходя из их балансовой стоимости и величины износа, исчисленного в конце каждого налогового (отчетного) пе-

риода в соответствии с правилами ведения бухгалтерского учета для бюджетных организаций. При этом, учитывая, что начисление износа по объектам основных средств в соответствии с Инструкцией по бухгалтерскому учету в бюджетных учреждениях, утвержденной Приказом Минфина России от 30 декабря 1999 г. № 107н, бюджетными организациями производится в конце календарного года, то для целей определения среднегодовой (средней) стоимости имущества за налоговый (отчетный) период следует учитывать годовую сумму износа, которая должна быть фактически начислена за налоговый период, равномерно распределенную по месяцам налогового периода.

131. Письмом МНС РФ от 19 мая 2004 г. № 22-1-14/926 разъясняются вопросы налогообложения налогом на игорный бизнес. При установке нового объекта (новых объектов) налогообложения налогом на игорный бизнес после 15-го числа текущего налогового периода (либо при выбытии объектов до 15-го числа) сумма налога исчисляется как произведение общего количества соответствующих объектов налогообложения (включая вновь установленные либо выбывающие объекты) и одной второй налоговой ставки, предусмотренной для таких объектов налогообложения.

132. Письмом МНС РФ от 21 мая 2004 г. № 02-5-11/98 разъясняются вопросы применения гл. 25 НК РФ к банковским гарантиям. Выдача банковских гарантий относится к банковским операциям в соответствии с п. 8 ст. 5 Федерального закона от 2 декабря 1990 г. № 395-1 «О банках и банковской деятельности». Учитывая, что банковская гарантия по кредитам банка напрямую не связана с приобретением организацией основного средства, то расходы по указанной гарантии следует учитывать в составе внереализационных расходов.

133. Письмом МНС РФ от 24 мая 2004 г. № 22-0-10/957 разъяснены вопросы по порядку отражения значений отдельных показателей в налоговой декларации по единому налогу на вмененный доход, утвержденной Приказом МНС России от 21 ноября 2003 г. № БГ-3-22/648.

134. Письмом МНС РФ от 25 мая 2004 г. № 09-0-10/2162 разъяснены вопросы постановки на учет организации по месту нахождения объекта недвижимого имущества, расположенного на территории нескольких субъектов Российской Федерации. Налогоплательщики подлежат постановке на учет в налоговых органах соответственно по месту нахождения организации, месту нахождения ее обособленных подразделений, а также по месту нахождения принадлежащего им недвижимого имущества и транспортных средств и по иным основаниям, предусмотренным Кодексом.

Местом нахождения недвижимого имущества признается место фактического нахождения имущества.

135. Письмом МНС РФ от 28 мая 2004 г. № 21-3-04/44 разъяснено, что для целей применения освобождения от налогообложения налогом на имущество организаций объектов социально-культурной сферы, используемых организациями для нужд образования, физической культуры и спорта, здравоохранения и социального обеспечения рекомендуется руководствоваться Общероссийским классификатором основных фондов (ОКОФ), поскольку

группировки объектов в ОКОФ образованы в основном по признакам назначения, связанным с видами деятельности и производимыми в результате этой деятельности продукцией и услугами.

Налоговая льгота предоставляется налогоплательщиками любых форм собственности при условии использования основных средств социально-культурной сферы (движимых и недвижимых) этими организациями непосредственно по целевому назначению.

При этом объектами социально-культурной сферы, используемыми для нужд спорта и социального обеспечения, должен признаваться единый имущественный комплекс, который функционально предназначен и используется организацией для образования, здравоохранения, физической культуры и спорта, социального обеспечения.

Соответствующее предназначение объекта основных средств (движимого и недвижимого) определяется Уставом (Положением) организации, первичными документами на эти объекты и распорядительными документами организации в отношении использования объектов основных средств в рамках указанной деятельности.

Если деятельность организации, связанная с образованием, здравоохранением, физической культурой и спортом, социальным обеспечением, непосредственно является целью создания организации, что закреплено в ее учредительных документах, и иные виды деятельности организация не осуществляет, то основные средства, используемые в целях образования, здравоохранения, физической культуры и спорта, социального обеспечения, находящиеся на балансе данной организации, не подлежат обложению налогом на имущество организаций (в том числе общежития, столовые, оздоровительные лагеря).

Если организации социально-культурной сферы осуществляют одновременно с основной деятельностью иные виды деятельности (т.е. не по основному направлению деятельности), например, занимаются торговлей, сдачей имущества в аренду и т.п., то указанные основные средства, полностью используемые для других видов деятельности, подлежат налогообложению в общеустановленном порядке. В целях льготирования объектов социально-культурной сферы организация должна обеспечить раздельный (обособленный) учет льготируемого имущества.

Июнь

136. Письмом МНС РФ от 4 июня 2004 г. № 09-0-10/2376 разъясняются вопросы постановки на учет организаций по месту нахождения принадлежащего им недвижимого имущества и транспортных средств.

В частности, разъясняются вопросы, связанные с постановкой на учет организаций, которым земельные участки предоставлены в постоянное (бессрочное) пользование.

Организация подлежит постановке на учет в налоговых органах по месту нахождения недвижимого имущества, принадлежащего ей на праве собственности, праве хозяйственного ведения или оперативного управления, при

предъявлении сведений о таких правах, полученных от органов, осуществляющих государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним.

В случае, если у организаций возникают обязанности по уплате отдельных видов налогов и сборов, но при этом отсутствуют основания для постановки на учет в налоговом органе, то следует руководствоваться письмом МНС России от 22 мая 2001 г. № ММ-6-12/410.

Государственная регистрация прав на недвижимое имущество и сделок с ним проводится на всей территории Российской Федерации по установленной Законом системе записей о правах на каждый объект недвижимого имущества в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним. Учреждение юстиции по регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним по запросам налоговых органов предоставляет информацию о зарегистрированных правах на недвижимое имущество и сделках с ним на территории, находящейся в их юрисдикции.

137. Органы, осуществляющие государственную регистрацию транспортных средств, обязаны сообщать в налоговые органы по месту своего нахождения о транспортных средствах, зарегистрированных или снятых с регистрации в этих органах, а также о лицах, на которых зарегистрированы транспортные средства, в течение 10 дней после их регистрации или снятия с регистрации.

138. Письмом МНС РФ от 4 июня 2004 г. № 23-2-11/8-1843 доведены до руководства изменения и дополнения в перечень государств, в отношении дипломатических представительств которых и их персонала применяется ставка 0% по НДС, направленный письмом МНС России от 1 апреля 2003 г. № РД-6-23/382.

139. Решением ВАС РФ от 4 июня 2004 г. № 4091/04 разъяснено, что с принятием Федеральных законов от 15 декабря 2001 г. «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» и от 31 декабря 2001 г. «О внесении дополнений и изменений в Налоговый кодекс Российской Федерации и в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах» единый социальный налог был модифицирован: произошло разграничение сумм, поступающих в Пенсионный фонд Российской Федерации. Одна часть, исчисляемая по ставкам, установленным ст. 22 Федерального закона № 167-ФЗ, стала зачисляться на финансирование страховой и накопительной частей трудовой пенсии в виде страховых взносов на обязательное пенсионное страхование. Другая часть, исчисляемая по ставке, предусмотренной ст. 241 Налогового кодекса, за вычетом исчисленных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, - в федеральный бюджет на финансирование выплат базовой части трудовой пенсии.

При этом льготы, предусмотренные ст. 239 НК РФ по единому социальному налогу (ЕСН), стали распространяться только на ту часть, которая зачисляется в федеральный бюджет в виде единого социального налога, и не распространяются на страховые взносы на обязательное пенсионное страхование.

В результате объем предоставляемых льгот по ст. 239 НК РФ в абсолютном значении уменьшился.

140. Приказом ГТК РФ от 7 июня 2004 г. № 640 утверждена Инструкция о взимании таможенных сборов за таможенное оформление.

141. Приказами МНС РФ от 7 июня 2004 г. № САЭ-3-01/356 утверждены Порядок и сроки представления в налоговые органы инвестором по соглашению о разделе продукции документов для освобождения от уплаты налога на имущество организаций в отношении имущества, используемого исключительно для осуществления деятельности, предусмотренной соглашением о разделе продукции.

142. Приказом МНС РФ от 7 июня 2004 г. № САЭ-3-01/355 утверждены Порядок и сроки представления в налоговые органы инвестором по соглашению о разделе продукции документов для освобождения от уплаты транспортного налога в отношении принадлежащих ему транспортных средств (за исключением легковых автомобилей).

143. Письмом МНС РФ от 8 июня 2004 г. № 02-5-10/37 разъясняются опросы списания убытков от хищения имущества в состав внереализационных расходов. При документальном подтверждении факта отсутствия виновных в хищении имущества лиц уполномоченным органом государственной власти для целей исчисления налога на прибыль налогоплательщик может уменьшить полученные доходы на сумму внереализационных расходов в виде убытков от хищений.

В случае неустановления лица, подлежащего привлечению в качестве обвиняемого, предварительное следствие по уголовному делу приостанавливается, о чем следователь выносит соответствующее постановление, копию которого направляет прокурору.

На основании п.п. 13 п. 2 ст. 42 Уголовно-Процессуального Кодекса Российской Федерации (УПК РФ) потерпевший вправе получить копию указанного постановления, которым и подтверждается факт отсутствия виновных лиц.

144. Письмом МНС РФ от 9 июня 2004 г. № 21-3-05/233 разъясняется вопрос о льготах по налогу на имущество организаций. Налог на имущество организаций является региональным. Установленные гл. 30 Налогового кодекса положения являются обязательными при взимании налога на имущество организаций на всей территории РФ. Поэтому льготы по налогу на имущество организаций, предусмотренные ст. 381 Кодекса, должны непосредственно применяться на территории всех субъектов Российской Федерации в порядке, установленном Кодексом.

К компетенции субъектов Российской Федерации отнесено установление дополнительных льгот по налогу и оснований для их использования.

145. Письмом МНС РФ № 01-3-03/666 и Минфина России № 01-СШ/45 от 10 июня 2004 г. разъясняются вопросы налогообложения паевых инвестиционных фондов (ПИФ). ПИФ - это обособленный имущественный комплекс, состоящий из имущества, переданного в доверительное управление управляющей компании учредителем (учредителями) доверительного управления,

а также из имущества, полученного в процессе такого управления, доля в праве собственности на которое удостоверяется ценной бумагой, выдаваемой управляющей компанией.

В соответствии с НК РФ имущество, переданное в доверительное управление, а также имущество, приобретенное в рамках договора доверительного управления, подлежит налогообложению у учредителя доверительного управления.

Таким образом, налогоплательщиком по налогу на имущество организаций в отношении имущества, составляющего паевой инвестиционный фонд, являются организации, признаваемые учредителями доверительного управления - владельцами инвестиционных паев.

Владельцы инвестиционных паев производят исчисление и уплату налога на имущество организаций в отношении имущества, переданного ими в паевой инвестиционный фонд. В отношении имущества, приобретенного и (или) созданного в рамках паевого инвестиционного фонда, исчисление и уплата налога производятся организациями - владельцами инвестиционных паев пропорционально стоимости их инвестиционных паев (его доли в общем имуществе пайщиков).

Управляющая компания, ведущая учет имущества паевого инвестиционного фонда, обязана для целей налогообложения сообщать каждому налогоплательщику - организации, владельцу инвестиционных паев сведения об остаточной стоимости имущества и о его доле в общем имуществе пайщиков.

Физические лица, являющиеся собственниками долей общего имущества владельцев инвестиционных паев, должны уплачивать налог на имущество физических лиц в отношении жилых домов, квартир, дач и иных строений, помещений и сооружений, входящих в паевые инвестиционные фонды, пропорционально доле, находящейся в собственности.

Основанием для начисления налога будут являться сведения о собственниках строений, помещений и сооружений, установленные на основании данных лицевых счетов владельцев инвестиционных паев в реестре владельцев инвестиционных паев и счетов депо инвестиционных паев, предоставляемых налоговым органам органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимое имущество.

Операции по уступке третьему лицу права требования инвестором, выполнившим свои обязательства по финансированию строительства, подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость.

146. Письмом Минфина России от 10 июня 2004 г. № 03-02-05/2/35 разъясняются вопросы налогового учета лизинговых операций.

Если условиями договора лизинга предусмотрено, что амортизацию начисляет лизингополучатель, у лизингодателя в составе расходов не могут быть учтены суммы амортизации по объекту лизинга.

Ввиду того, что у лизингодателя сохраняется право собственности на объект лизинга в течение всего периода договора лизинга, в момент переда-

чи объекта лизинга лизингополучателю лизингодатель не может единовременно отнести к расходам первоначальную стоимость объекта лизинга.

Если договором лизинга предусмотрен переход права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю, то сумма выкупной стоимости имущества отражается в составе доходов лизингодателя по мере поступления этих платежей, а в составе расходов - его первоначальная стоимость при переходе права собственности на объект лизинга.

При этом, поскольку производится реализация имущества, не являющегося для лизингодателя амортизируемым, сумма полученного убытка учитывается в составе расходов организации единовременно независимо от соотношения срока нахождения имущества в лизинге и срока эксплуатации объекта в рамках сроков эксплуатации, установленных для соответствующей амортизационной группы.

147. Приказом МНС РФ от 15 июня 2004 г. № САЭ-3-04/366 утверждены формы декларации по налогу на доходы физических лиц № 3-НДФЛ; № 4-НДФЛ.

148. Приказом МНС РФ от 15 июня 2004 г. № САЭ-3-21/368 утверждена форма сведений о полученной лицензии (разрешении) на пользование объектами водных биологических ресурсов, суммах сбора за пользование объектами водных биологических ресурсов, подлежащих уплате в виде разового и регулярных взносов.

149. Письмом МНС РФ от 15 июня 2004 г. № 03-2-06/1/1372/22 разъясняется вопрос исчисления НДС при осуществлении операций с ценными бумагами. При передаче векселя третьего лица в счет оплаты за приобретаемые товары (работы, услуги) у организации, его передающей, возникает операция по реализации ценной бумаги, которая не облагается налогом на добавленную стоимость.

150. Письмом МНС РФ от 15 июня 2004 г. № 03-2-06/1/1371/22 разъясняется вопрос обложения НДС при осуществлении факторинговых операций.

В соответствии с действующим налоговым законодательством банковские операции (кроме инкассации) освобождены от уплаты НДС. Операции финансирования под уступку денежного требования, осуществляемые банками в рамках лицензии на осуществление банковской деятельности, перечнем банковских операций не предусмотрены.

Соответственно операции банков, осуществляемые по договору финансирования под уступку денежного требования вне зависимости от условий договора финансирования, подлежат обложению налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 18%.

151. Письмом МНС РФ от 15 июня 2004 г. № 03-2-06/1/1366/2222 разъясняется вопрос исчисления банком НДС при осуществлении операций по договору займа ценных бумаг.

Операции, связанные с оплатой рыночной стоимости акций, являющихся предметом займа, не подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость на основании п.п. 12 п. 2 ст. 149 Налогового кодекса.

Что касается средств, полученных заимодавцем за предоставление заемщику коммерческого кредита в виде отсрочки платежа, то они учитываются при определении налоговой базы в общеустановленном порядке.

152. Письмом МНС РФ от 15 июня 2004 г. № 03-2-06/1/1367/22 разъясняется вопрос исчисления банком НДС при осуществлении операций по договору займа ценных бумаг. От налогообложения НДС освобождаются только доходы от оказания услуги по предоставлению денежных средств по договору займа.

В случае, когда объектом займа являются ценные бумаги, то доходы, полученные заимодавцем в виде процентов по договору займа, подлежат обложению налогом на добавленную стоимость.

Что касается купонного дохода, полученного заемщиком от эмитента, в случае если объектом займа является долговое обязательство (облигация), то указанный доход не подлежит обложению налогом на добавленную стоимость у владельца облигации, т.е. у заемщика, поскольку его получение не связано с реализацией товаров (работ, услуг).

В случае если указанный купонный доход или часть его перечисляется заемщиком ценных бумаг заимодавцу этих ценных бумаг, то у заимодавца он подлежит обложению налогом на добавленную стоимость на основании п. 2 ст. 153 Налогового кодекса, поскольку, передавая ценные бумаги по договору займа, он утрачивает право собственности на них, и указанный доход следует рассматривать как плату за оказанную финансовую услугу по предоставлению ценных бумаг по договору займа.

153. Решением ВАС РФ от 15 июня 2004 г. № 4052/04 разъясняется, что НК РФ не установлена обязанность налогоплательщика восстанавливать в декларации суммы налога на добавленную стоимость и уплачивать их в бюджет в отношении имущества, ранее приобретенного для осуществления операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость, и впоследствии переданных в качестве вклада в уставный капитал вновь образованных юридических лиц, в частности при реорганизации налогоплательщика.

154. Письмом Минфина России от 17 июня 2004 г. № 03-03-11/100 разъясняется, что суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные при приобретении товаров за наличный расчет, могут быть приняты к вычету при наличии счета-фактуры, оформленного в установленном порядке, и кассового чека контрольно-кассовой машины (ККМ) как документа, подтверждающего факт оплаты налога.

155. Письмом МНС РФ от 17 июня 2004 г. № 22-1-14/1058 разъясняются вопросы налогообложения при упрощенной системе. Учитывая, что перечень расходов, установленный п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса, является исчерпывающим, налогоплательщики при применении упрощенной системы налогообложения не вправе уменьшить доходы от реализации покупных товаров на сумму расходов по транспортировке реализуемого и приобретаемого товара.

156. Письмом МНС РФ от 21 июня 2004 г. № 02-5-11/111 разъясняется, что организация, которая наряду с реализацией облагаемых НДС товаров

(работ, услуг) рассчитывается со своими поставщиками векселями третьих лиц, должна организовать раздельный учет «входного» НДС. Отсутствие такого учета влечет за собой потерю права на включение уплаченного НДС как в состав налоговых вычетов, так и в состав расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль.

157. Письмом Минфина России от 21 июня 2004 г. № 03-03-11/103 разъясняются вопросы обложения НДС организаций, оказывающих услуги по договорам транспортной экспедиции.

На основании п. 1 ст. 1 Федерального закона от 30 июня 2003 г. № 87-ФЗ «О транспортно-экспедиционной деятельности» организации, осуществляющие транспортно-экспедиционную деятельность, оказывают услуги по организации перевозок груза любыми видами транспорта и оформлению перевозочных документов, документов для таможенных целей и других документов, необходимых для осуществления перевозок грузов. Налогоплательщики, оказывающие услуги по договорам транспортной экспедиции, определяют налогооблагаемую базу по налогу на добавленную стоимость как сумму дохода, полученную в виде вознаграждения. Суммы авансовых платежей, полученные в счет предстоящего выполнения услуг в рамках договора транспортной экспедиции, включаются в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость только в части платежей, соответствующих размеру указанного вознаграждения.

158. Письмом МНС РФ от 21 июня 2004 г. № 22-0-10/1078 разъясняются вопросы, связанные с применением специальных налоговых режимов в отношении оказания услуг по хранению автотранспортных средств на платных автостоянках.

159. Письмом МНС РФ от 22 июня 2004 г. № 04-2-07/302 разъясняются вопросы налогообложения подоходным налогом с физических лиц по операциям с ценными бумагами. В случае, если у брокера отсутствует информация о расходах на приобретение ценных бумаг, налогоплательщик обязан предъявить брокеру документы, подтверждающие расходы по их приобретению. Налоговая база по операциям с ценными бумагами определяется не отдельно по каждой конкретной сделке, а исходя из общей суммы доходов по совокупности сделок за налоговый период по каждой категории ценных бумаг.

160. Письмом Минфина России от 22 июня 2004 г. № 03-03-08/39 разъяснены вопросы применения НДС российской организацией при реализации на территории Российской Федерации товаров по агентскому договору с иностранным юридическим лицом.

Российские организации обязаны выступать в качестве налогового агента и, соответственно, исчислять, удерживать и уплачивать в бюджет налог на добавленную стоимость в случае выплаты денежных средств иностранным лицам за приобретенные у них товары, работы или услуги, реализованные на территории Российской Федерации.

Российская организация, действующая в рамках агентского договора, не является налоговым агентом по налогу на добавленную стоимость по указан-

ным операциям по реализации товаров и не обязана исчислять и удерживать этот налог при перечислении денежных средств иностранному комитенту за товары, реализованные на территории Российской Федерации. При этом в соответствии с п. 1 ст. 156 Налогового кодекса российская организация, оказывающая услуги иностранному комитенту в рамках агентского договора, определяет налоговую базу по налогу на добавленную стоимость при исчислении этого налога, подлежащего уплате в бюджет, как сумму дохода, полученного в виде вознаграждения, а также любых иных доходов, полученных при исполнении данного договора.

161. Письмом Минфина России от 22 июня 2004 г. № 03-02-04/5 разъясняется вопрос налогообложения средств, направленных на модернизацию компьютерной техники. К модернизации относятся работы, вызванные изменением технологического или служебного назначения оборудования, здания, сооружения или иного объекта амортизируемых основных средств, повышенными нагрузками и (или) другими новыми качествами.

При разграничении модернизации и ремонта компьютера определяющее значение имеет не то, как изменились его эксплуатационные характеристики, а тот факт, что сохраняется работоспособность инвентарного объекта, не изменившего выполнение своих функций в целом.

Учитывая изложенное, расходы при замене вышедших из строя элементов компьютерной техники относятся к расходам на ремонт основных средств, учитываемых в порядке, установленном ст. 260 Налогового кодекса.

162. Письмом Минфина России от 23 июня 2004 г. № 03-03-11/107 разъясняется, что по оплаченным услугам, счета-фактуры по которым поступили с опозданием, вычет налога на добавленную стоимость производится в том налоговом периоде, в котором фактически получены данные счета-фактуры.

163. Письмом Минфина России от 24 июня 2004 г. № 03-05-10/75 разъясняется, что действующие в 2003 г. размеры ставок земельного налога, за исключением земельного налога на сельскохозяйственные угодья, применяются в 2004 г. с коэффициентом 1,1.

164. Письмом МНС РФ от 29 июня 2004 г. № 03-2-06/1/1420/22 разъясняется вопрос о порядке применения НДС при приобретении лизингодателем имущества с целью последующей передачи его по договору лизинга. Тот факт, что в соответствии с законодательством о лизинге лизинговая деятельность определяется как вид инвестиционной деятельности по приобретению имущества и передаче его в лизинг, не означает, что передача объекта лизинга лизингополучателю является передачей имущества инвестиционного характера. При передаче объекта лизинга лизингополучателю происходит не передача имущества в порядке инвестирования, а оказание платной услуги, являющейся объектом налогообложения.

Услуги лизингодателя по предоставлению ранее приобретенного имущества, являющегося предметом лизинга, лизингополучателю за определенную плату и на определенных договором лизинга условиях во временное владение и в пользование с переходом или без перехода права собственности на

указанный предмет лизинга признаются объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость.

165. Письмом МНС РФ от 29 июня 2004 г. № 03-3-06/1461/31 разъясняются вопросы принятия к вычету сумм НДС, уплаченных с сумм авансовых платежей, полученных в счет предстоящих экспортных поставок товаров, длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше шести месяцев.

Налогоплательщик при подтверждении обоснованности применения налоговой ставки 0% и налоговых вычетов вправе предъявить к вычету сумму налога на добавленную стоимость, исчисленную и уплаченную с сумм авансовых платежей, полученных в счет предстоящих экспортных поставок товаров, в том налоговом периоде, в котором собран полный пакет предусмотренных НК РФ документов и при условии подачи налоговой декларации.

166. Письмом МНС РФ от 29 июня 2004 г. № 03-1-08/1462/17 разъясняются вопросы обложения НДС услуг, оказываемых подразделениями вневедомственной охраны по охране имущества физических и юридических лиц на основе заключенных с ними договоров. Такие услуги не признаются объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость. Вместе с тем, если подразделения вневедомственной охраны выставляли своим покупателям счета-фактуры с выделением сумм налога на добавленную стоимость за оказанные им охранные услуги, то указанные суммы налога подлежат уплате в бюджет и к вычету у покупателей таких услуг не принимаются.

167. Федеральным законом от 30 июня 2004 г. № 60-ФЗ внесены изменения в гл. 29 НК РФ (о налоге на игорный бизнес).

Налогоплательщики обязаны встать на учет в налоговых органах по месту установки объекта налогообложения в срок не позднее чем за два рабочих дня до даты установки каждого объекта налогообложения. Объектами налогообложения признаются: игровой стол; игровой автомат; касса тотализатора; касса букмекерской конторы.

Июль

168. Письмом МНС РФ от 1 июля 2004 г. № 21-2-05/74 разъяснен порядок уплаты налога на добычу полезных ископаемых (НДПИ).

В соответствии с п. 2 ст. 343 Налогового кодекса Российской Федерации НДПИ подлежит уплате по месту нахождения каждого участка недр, предоставленного налогоплательщику в пользование в соответствии с законодательством Российской Федерации. При этом местом нахождения участка недр согласно п. 1 ст. 335 НК признается территория субъекта (субъектов) Российской Федерации, на которой (которых) расположен участок недр.

169. Письмом Минфина России от 1 июля 2004 г. № 07-02-14/160 разъясняется, что под грубым нарушением правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения (ст. 120 НК РФ) понимается отсутствие первичных документов, или отсутствие счетов-фактур, или регистров бухгалтерского учета, систематическое (два раза и более в течение календарного года) не-

своевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета и в отчетности хозяйственных операций, денежных средств, материальных ценностей, нематериальных активов и финансовых вложений налогоплательщика. «Неправильность» и «несвоевременность» отражения на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности хозяйственных операций, который означает искажение в первичных документах, регистрах бухгалтерского учета как содержания хозяйственных операций, так и ее измерителей, неверное указание размеров денежных сумм, количества материальных ценностей и т.д.

170. Письмом МНС РФ от 2 июля 2004 г. № 22-1-15/1134 разъясняются вопросы налогообложения налогом на игорный бизнес.

При осуществлении выплат выигрышей организаторы лотерей, тотализаторов и других основанных на риске игр (в т.ч. с использованием игровых автоматов) являются налоговыми агентами и обязаны оформлять расходные документы с указанием паспортных данных физического лица, обязаны в общеустановленном порядке вести первичные документы, регистры бухгалтерского учета и отчетности хозяйственных операций, денежных средств и т.д.

171. Письмом МНС РФ от 6 июля 2004 г. № 22-2-14/1160 разъясняются вопросы применения единого налога на вмененный доход (упрощенная система налогообложения) по договору доверительного управления имуществом. Передача имущества в доверительное управление не влечет перехода права собственности на него к доверительному управляющему. При применении упрощенной системы налогообложения участниками договора доверительного управления доходы и расходы учредителя доверительного управления (выгодоприобретателя) включаются в состав его внереализационных доходов и внереализационных расходов в размере всей суммы поступлений, обусловленных расчетами по деятельности, связанной с доверительным управлением имуществом.

172. Письмом Минфина России от 8 июля 2004 г. № 03-03-11/114 разъясняется, что в случае, когда по условиям договора оплата товаров (работ, услуг) производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте, при росте курса рубля и принятой для целей налогообложения учетной политике «по отгрузке», ранее начисленная сумма налога на добавленную стоимость увеличивается продавцом на основании фактически полученной выручки от реализации товаров (работ, услуг), т.е. определяется с учетом положительных суммовых разниц.

Что касается отрицательных суммовых разниц, то уменьшение ранее начисленного налога на добавленную стоимость на суммы таких разниц нормами гл. 21 Налоговый кодекса не предусмотрено.

По вопросу применения налога на добавленную стоимость при выплате участнику хозяйственного общества (физическому лицу) его доли при выходе из этого общества следует руководствоваться п.п. 12 п. 2 ст. 149 Налогового кодекса, согласно которому передача долей в уставном (складочном) капитале организации освобождена от налогообложения данным налогом. В случае

если в оплату действительной стоимости доли выходящего участника хозяйственного общества (физического лица) ему передаются денежные средства, то объект налогообложения налогом на добавленную стоимость у общества отсутствует.

173. Письмом Минфина России от 9 июля 2004 г. № 03-03-05/2/47 списание дебиторской задолженности по товарам (работам, услугам) в целях применения налога на добавленную стоимость признается оплатой этих товаров (работ, услуг), и день списания этой задолженности признается моментом определения налоговой базы по налогу на добавленную стоимость.

При создании резерва по сомнительным долгам дебиторская задолженность учитывается в размерах, предъявленных продавцом покупателю с учетом налога на добавленную стоимость.

174. Письмом МНС РФ от 12 июля 2004 г. № 03-2-06/1/1543/22 разъясняются вопросы уплаты НДС при осуществлении операций по уступке права требования по договорам ипотечного кредитования.

В соответствии с п.п. 3 п. 3 ст. 149 Налогового кодекса от налогообложения налогом на добавленную стоимость освобождается осуществление банками банковских операций, за исключением инкассации. При этом к числу таких банковских операций относятся кредитные операции банков, в том числе обеспеченные ипотекой.

Если договор цессии заключен между банком и другой организацией -новым кредитором в целях обеспечения исполнения обязательств по кредитному договору банка, согласно которому обязательства заемщика должны быть исполнены другому лицу, то заключением указанной сделки (договора цессии) банк, переуступающий право требования, закрывает дебиторскую задолженность по кредитному договору, который лежит в основе договора цессии. Поэтому денежные средства, получаемые банком-цедентом по договору уступки (приобретения) права требования от третьих лиц исполнения обязательств в денежной форме в пределах суммы кредита и процентов, причитающихся по нему на момент перехода права требования, налогом на добавленную стоимость не облагаются.

Не подлежит налогообложению сумма дохода, полученная новым кредитором, приобретающим право требования, - цессионарием, по указанной сделке, в виде разницы между суммой, полученной от заемщика, и суммой, уплаченной банку-цеденту.

175. Письмом МНС РФ от 12 июля 2004 г. № 04-5-03/207 разъясняются вопросы предоставления стандартных налоговых вычетов по подоходному налогу с физических лиц.

В соответствии с положениями ст. 218 Налогового кодекса Российской Федерации стандартные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику одним из налоговых агентов, являющихся источником выплаты дохода, по выбору налогоплательщика на основании его письменного заявления и документов, подтверждающих право на такие налоговые вычеты.

Если в течение налогового периода стандартные налоговые вычеты налогоплательщику не предоставлялись или были предоставлены в меньшем размере, чем предусмотрено настоящей статьей, то по окончании налогового периода на основании заявления налогоплательщика, прилагаемого к налоговой декларации, и документов, подтверждающих право на такие вычеты, налоговым органом производится перерасчет налоговой базы с учетом предоставления стандартных налоговых вычетов.

176. Письмом МНС РФ от 13 июля 2004 г. № 21-3-05/288 разъясняются вопросы уплаты в бюджет налога на имущество предприятий.

В период с 1 января 2000 г. по 1 января 2004 г. налог на имущество предприятий должен был уплачиваться по месту нахождения обособленного подразделения по всему имуществу указанного подразделения, т.е. по всему имуществу (основным средствам, материалам, малоценным и быстроизнашивающимся предметам и товарам), фактически переданному ему для выполнения возложенных на него функций.

177. Письмом Минфина России от 15 июля 2004 г. № 03-03-05/2/50 разъясняется применение единого социального налога в части минимального налога. Минимальный налог (1%) в соответствии со ст. 346.15 уплачивается в случае, если сумма исчисленного в общем порядке ЕСН меньше суммы исчисленного минимального налога.

Минимальный налог является не дополнительным налогом помимо ЕСН, а лишь формой его уплаты. Этот элемент в главу Налогового кодекса был введен в связи с необходимостью обеспечения минимальных гарантий для работающих граждан по их пенсионному, социальному и медицинскому обеспечению. В случае возникновения у налогоплательщиков обязанности по уплате минимального налога по итогам налогового периода суммы ранее уплаченных ими за истекшие отчетные периоды квартальных авансовых платежей ЕСН подлежат возврату этим налогоплательщикам, либо зачету в счет предстоящих им авансовых платежей по ЕСН за следующие отчетные периоды.

178. Письмом Минфина России от 15 июля 2004 г. № 03-04-08/43 разъясняются вопросы принятия к вычету НДС, уплаченного налоговыми агентами при приобретении товаров (работ, услуг), используемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения НДС. Российское предприятие, уплатившее в бюджет в качестве налогового агента суммы налога на добавленную стоимость при приобретении у иностранного лица, не состоящего на налоговом учете в налоговом органе, услуг, местом реализации которых признается территория Российской Федерации, имеет право на вычет данной суммы в том налоговом периоде, в котором произведено фактическое перечисление этой суммы в бюджет.

179. Федеральным законом от 20 июля 2004 г. № 66-ФЗ внесены изменения в ст. 346.27 и 346.29 НК РФ. В частности, в соответствии с дополнением к транспортным средствам для целей применения налогового законодательства не относятся прицепы, полуприцепы и прицепы-роспуски.

180. Приказом МНС РФ от 23 июля 2004 г. № САЭ-3-21/438 утвержден перечень документов, на основании которых осуществляется зачет или возврат сумм сбора за пользование объектами животного мира по нереализованным лицензиям (разрешениям) на пользование объектами животного мира:

заявление плательщика сбора за пользование объектами животного мира о зачете или возврате суммы сбора за пользование объектами животного мира;

уточненные сведения о полученной лицензии (разрешении) на пользование объектами животного мира, суммах сбора за пользование объектами животного мира, подлежащих уплате, и суммах фактически уплаченного сбора (составленные в отношении нереализованной лицензии (разрешения) на пользование объектами животного мира).

181. Письмом Минфина России от 26 июля 2004 г. № 03-04-11/122 разъясняются вопросы принятия к вычету сумм НДС, уплаченных по авансовым платежам, полученным в счет предстоящего оказания услуги по предоставлению в аренду помещения. Эти суммы подлежат вычетам после даты реализации соответствующих товаров (выполнения работ, оказания услуг).

Учитывая изложенное, суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные в бюджет с сумм авансовых платежей, полученных в счет оказания услуги по предоставлению в аренду помещения, подлежат вычету по мере оказания этой услуги, т.е. в пределах стоимости услуги, фактически оказанной налогоплательщиком в каждом налоговом периоде.

182. Приказом МНС РФ от 27 июля 2004 г. № САЭ-3-05/443 утверждены формы индивидуальных и сводных карточек учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм начисленного единого социального налога, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (налогового вычета) и порядок их заполнения.

183. Приказом МНС РФ от 27 июля 2004 г. № САЭ-3-04/440 утверждена форма налогового уведомления на уплату налога на доходы физических лиц.

184. Письмом МНС РФ от 28 июля 2004 г. № 05-1-05/135 разъясняются вопросы уплаты ЕСН РФ представительствами иностранных организаций.

Сумма налога, подлежащая уплате по месту нахождения организации, в состав которой входят обособленные подразделения, определяется как разница между общей суммой налога, подлежащей уплате организацией в целом, и совокупной суммой налога, подлежащей уплате по месту нахождения обособленных подразделений организации.

В случае, когда на территории Российской Федерации расположено несколько представительств иностранной организации, на одно из представительств, соответствующее критериям п. 8 ст. 243 Налогового кодекса, т.е. имеющее отдельный баланс, расчетный счет и начисляющее выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, иностранной организацией может быть возложена обязанность «головного» представительства.

Расчет условия для применения регрессивных ставок единого социального налога производится «головным» представительством по всем

представительствам, как соответствующим, так и не соответствующим критериям п. 8 ст. 243 Кодекса.

185. Письмом МНС РФ от 28 июля 2004 г. № 22-1-14/1326 разъясняются вопросы налогообложения налогом на игорный бизнес.

Организация, осуществляющая предпринимательскую деятельность в области игорного бизнеса в части организации тотализатора может создавать сеть пунктов, объединенных в единую систему, которые принимают ставки на исход какого-либо события, а также выплачивают соответствующие выигрыши. Если организация тотализатора позволяет учитывать общую сумму ставок и сумму выигрыша, подлежащую выплате, в каждом территориально обособленном подразделении, то объектом налогообложения в соответствии с гл. 29 Налогового кодекса, подлежащим регистрации в налоговых органах, будет являться касса тотализатора, находящаяся в каждом территориально обособленном структурном подразделении тотализатора. Если же организация тотализатора не позволяет учитывать общую сумму ставок и сумму выигрыша, подлежащую выплате, в каждом территориально обособленном подразделении, то объектом налогообложения в соответствии с вышеуказанной главой Кодекса, подлежащим регистрации в налоговых органах, будет являться касса тотализатора, находящаяся в головном подразделении организации.

186. Письмом МНС РФ от 28 июля 2004 г. № 03-1-08/1876/14 разъясняются вопросы о принятии к вычету сумм НДС по приобретенному оборудованию, требующему монтажа. Согласно п. 3 ст. 38 НК РФ товаром признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации. В целях регулирования отношений, связанных с взиманием таможенных платежей, к товарам относится и иное имущество, определяемое Таможенным кодексом Российской Федерации. Следовательно, любое имущество, приобретаемое налогоплательщиком, является товаром.

К оборудованию, требующему монтажа, относится оборудование, вводимое в действие только после сборки его частей и прикрепления к фундаменту или опорам, к полу, междуэтажным перекрытиям и прочим несущим конструкциям зданий и сооружений, а также комплекты запасных частей такого оборудования. В состав этого оборудования включаются контрольно-измерительная аппаратура или другие приборы, предназначенные для монтажа в составе устанавливаемого оборудования.

Вычеты НДС производятся налогоплательщиком по мере постановки на учет соответствующих объектов завершенного капитального строительства (основных средств).

187. Письмом Минфина России от 29 июля 2004 г. № 07-05-14/199 разъясняются вопросы начисления амортизации по нематериальным активам.

Для признания нематериального актива необходимо наличие способности приносить налогоплательщику экономические выгоды (доход), а также наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого нематериального актива и (или) исключительного права у нало-

гоплательщика на результаты интеллектуальной деятельности (в том числе патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака).

Амортизация, начисленная по нематериальному активу в виде исключительного права на товарный знак организации, не используемый при производстве и реализации товаров (работ, услуг), не учитывается в расходах, принимаемых для целей налогообложения прибыли.

188. Федеральным законом от 29 июля 2004 г. № 95-ФЗ внесены изменения в ч. 1 и 2 НК РФ и признаны утратившими силу некоторые законодательные акты РФ о налогах и сборах. В частности, в НК РФ введены главы о земельном налоге и налоге на имущество физических лиц, а также внесены изменения в положения НК РФ о специальных налоговых режимах.

При установлении местных налогов представительными органами муниципальных образований и органами государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга определяются в порядке и пределах, предусмотренных НК РФ следующие элементы налогообложения: налоговые ставки, порядок, сроки уплаты налогов, налоговые льготы. Иные элементы налогообложения по местным налогам и налогоплательщики определяются непосредственно НК РФ.

К специальным налоговым режимам относятся:

1) система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог);

2) упрощенная система налогообложения;

3) система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности;

4) система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции.

189. Письмом МНС РФ от 30 июля 2004 г. № 03-1-08/1711/15 разъясняются вопросы восстановления и уплаты в бюджет налога на добавленную стоимость по товарам (работам, услугам), в т.ч. основным средствам и нематериальным активам, обоснованно включенного в налоговые вычеты, но использованным в дальнейшем для осуществления операций, не признаваемых объектом налогообложения или не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения), либо при выполнении с 1 января 2001 г. строительно-монтажных работ хозспособом.

Если имущество, ранее приобретенное для производственной деятельности, использовано для операций, не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения), то суммы налога, ранее правомерно принятые к вычету, подлежат восстановлению и уплате в бюджет. При этом по недоамортизированному имуществу сумма налога подлежит восстановлению в части, приходящейся на остаточную стоимость такого имущества.

Август

190. Письмом МНС РФ от 4 августа 2004 г. № 02-2-07/54 разъясняются вопросы определения налоговой базы по налогу на прибыль бюджетными учреждениями.

Средства целевого финансирования, а также целевые поступления, поступившие на содержание и ведение уставной деятельности некоммерческих организаций безвозмездно от других организаций и (или) физических лиц и использованные указанными получателями по назначению, не учитываемые при определении налоговой базы некоммерческих организаций, определены в п.п. 14 п. 1 и п. 2 ст. 251 НК РФ. Налогоплательщики - получатели средств целевого финансирования и целевых поступлений обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования и целевых поступлений.

Средства территориальных фондов медицинского страхования, полученные медицинскими учреждениями (в том числе лечебно-профилактическими учреждениями), выполняющими программу обязательного медицинского страхования на основании заключенного между ними договора на предоставление лечебно-профилактической помощи (медицинских услуг) по обязательному медицинскому страхованию, не отнесены НК РФ к доходам, не учитываемым при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций, следовательно, подлежат учету при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в порядке, определенном гл. 25 НК РФ.

191. Письмом МНС РФ от 5 августа 2004 г. № 02-5-11/136 разъясняются вопросы начисления амортизации на объекты основных средств. В соответствии с НК РФ к амортизируемому относится имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10 тыс. руб. Срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно с учетом Классификации основных средств, утверждаемой Правительством Российской Федерации.

Объектом классификации материальных основных фондов в соответствии с Общероссийским классификатором основных фондов (ОК 013-94), утвержденным Постановлением Госстандарта России от 26 декабря 1994 г. № 359 (в редакции изменения 1/98 от 14 апреля 1998 г.) является объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно-сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенных для выполнения определенной работы. Все приспособления и принадлежности стандартной комплектации персонального компьютера (монитор, системный блок, клавиатура, мышь), представляющие собой комплекс конструктивно-сочлененных предметов и способные выполнять свои функции только в составе комплекса, учитываются отдельным инвентарным объектом.

При ремонте или замене конструктивно-сочлененного предмета персонального компьютера, признанного амортизируемым имуществом, расходы организации на указанные цели рассматриваются, соответственно, как прочие расходы на ремонт основных средств и признаются для целей налогообложения прибыли в соответствии со ст. 260 и 324 НК РФ либо как расходы на модернизацию амортизируемых основных средств в соответствии со статьей 257 НК РФ, при условии их соответствия требованиям ст. 252 НК РФ.

192. Письмом Минфина России от 9 августа 2004 г. № 07-05-14/207 разъясняются вопросы отражения в бухгалтерском учете и налогообложения операций с простыми векселями.

Выпуск и размещение простых векселей с целью привлечения заемных средств отражается в бухгалтерском учете с использованием счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» или 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». Поскольку в соответствии с НК РФ к доходам, не учитываемым при определении налоговой базы по налогу на прибыль, относятся доходы в виде средств или иного имущества, которые получены по договорам кредита или займа (иных аналогичных средств или иного имущества независимо от формы оформления заимствований, включая ценные бумаги по долговым обязательствам), а также средств или иного имущества, которые получены в счет погашения таких заимствований, то денежные средства, полученные организацией в результате размещения простых векселей, при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются.

193. Приказом МНС РФ от 10 августа 2004 г. № САЭ-3-27/468 утвержден Регламент организации работы с налогоплательщиками по сверке расчетов налогоплательщиков с бюджетом.

194. Письмом Минфина России от 16 августа 2004 г. № 03-06-05-04/05 разъясняются вопросы уплаты налога на имущество организаций по имуществу, используемому как в деятельности, переведенной на специальные налоговые режимы, так и в деятельности, учитываемой в общеустановленной системе налогообложения.

В части имущества, полностью используемого организацией в предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом, налог на имущество организаций не уплачивается.

Что касается основных средств (движимого и недвижимого имущества), используемых для иных видов предпринимательской деятельности и раздельный учет которых обеспечен налогоплательщиком, то их стоимость включается в налоговую базу.

Если невозможно обеспечить раздельный бухгалтерский учет по видам деятельности, то стоимость имущества, являющегося объектом налогообложения по налогу на имущество, следует определять пропорционально сумме выручки от реализации продукции (работ, услуг), полученной в процессе иной деятельности, в общей сумме выручки от реализации продукции (работ, услуг) организации.

195. Письмом МНС РФ от 18 августа 2004 г. № 03-1-08/1815/45 разъясняются вопросы исчисления НДС организациями при реализации товаров (работ, услуг) в рамках договора простого товарищества. Если договором простого товарищества ведение бухгалтерского учета общего имущества товарищей поручено одной из участвующей в договоре организации, то данная организация исполняет обязанность по исчислению и уплате сумм налога на добавленную стоимость по операциям, признаваемым объектом налогообложения в рамках договора простого товарищества, вне зависимости от того, является ли данная организация налогоплательщиком налога на добавленную стоимость по своей основной деятельности.

При этом на данную организацию также возлагаются обязанности по представлению налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость по операциям, осуществляемым в рамках договора простого товарищества.

Организация, ведущая общие дела в рамках договора простого товарищества, ведет книги покупок и книги продаж, а также журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур.

196. Письмом МНС РФ от 18 августа 2004 г. № 14-1-04/3448 разъясняется, что решение Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 19 ноября 2003 г. № 12358/03 (о возможности перехода унитарных предприятий на упрощенную систему налогообложения) вступает в силу незамедлительно. Соответственно муниципальное унитарное предприятие может подать заявление о переходе с 1 января 2004 г. на упрощенную систему налогообложения.

197. Письмом Минфина России от 19 августа 2004 г. № 03-04-08/51 разъясняется, что возмещение сумм налога на добавленную стоимость, уплаченного налогоплательщиком при приобретении товаров (работ, услуг), используемых для производства и реализации экспортируемых товаров, а также сумм налога на добавленную стоимость, уплаченных с сумм авансовых или иных платежей, перечисленных покупателем в счет предстоящих поставок товаров на экспорт, производится только по решению налогового органа на основании отдельной налоговой декларации.

198. Письмом МНС РФ от 27 августа 2004 г. № 22-1-14/1475 разъясняются вопросы налогообложения налогом на игорный бизнес.

Игровой автомат должен иметь центральный блок управления, под которым понимается функциональный блок, содержащий устройства, определяющие процесс игры (микропроцессор, микроконтроллер, постоянные и оперативные запоминающие устройства, интерфейсы ввода-вывода информации и др.), а также специальные устройства - акцептор и хоппер для приема и идентификации, а также для накопления и выплаты монет, денежных купюр и их заменителей.

Игровые автоматы могут быть объединены в игровой развлекательный комплекс. При этом игровой автомат, входящий в данный комплекс, может иметь все основные блоки игрового автомата, либо отдельные из вышеперечисленных блоков могут быть общими для всего комплекса.

В случае, если хотя бы одно из вышеуказанных условий будет отсутствовать, например, игровая ситуация одного игрока будет зависеть от игровых ситуаций других игроков и каждый игровой автомат, входящий в игровой комплекс, не будет автономен в реализации случайного выпадения результата игры после сделанной ставки, регистрации в установленном порядке в налоговых органах подлежит один игровой автомат, независимо от количества игроков.

199. Приказом МНС РФ от 31 августа 2004 г. № САЭ-3-27/483 утверждены формы (актов) по сверке расчетов с бюджетом и информированию налогоплательщиков о состоянии расчетов с бюджетом и Методические рекомендации по их заполнению.

200. Письмом Минфина России от 31 августа 2004 г. № 03-06-01-04/16 разъясняется, что в случае принятия изначально к бухгалтерскому учету объектов имущества, предназначенных не для использования их непосредственно в производстве продукции, выполнения работ, оказания услуг организацией, а для предоставления организацией за плату во временное пользование (временное владение и пользование) с целью получения дохода, такие объекты рассматриваются в качестве доходных вложений в материальные ценности. Указанные активы организации являются активами, качественно отличными от внеоборотных активов, учитываемых организацией в качестве основных средств.

Имущество, учтенное организацией в качестве доходных вложений в материальные ценности, не может рассматриваться как объект налога на имущество.

201. Письмо МНС РФ от 13 августа 2004 г. № 21-3-05/367 «О налоге на имущество организаций и земельном налоге».

Доведено письмо Минэкономразвития России от 23 июля 2004 г. № Д1 6-665 об оформлении и учете документов, подтверждающих право организаций, имеющих мобилизационные задания, на льготы по налогу на имущество организаций и земельному налогу в 2004 г.

202. Письмо МНС РФ от 25 августа 2004 г. № 03-06-04-04/01 «По вопросу о порядке применения положений главы 28 «Транспортный налог» НК РФ».

Разъясняется, что для целей налогообложения понятие «транспортное средство», применяемое в НК РФ, является более широким, чем это установлено Общероссийским классификатором основных фондов. Из объекта налогообложения транспортным налогом исключены, в частности, тракторы и самоходные комбайны, зарегистрированные только на сельскохозяйственных товаропроизводителей. Однако тракторы и комбайны, зарегистрированные на иные категории физических и юридических лиц, рассматриваются как транспортные средства для целей налогообложения.

Сентябрь

201. Письмом МНС РФ от 3 сентября 2004 г. № 21-2-05/106 направлено для сведения письмо Министерство природных ресурсов (МПР) Российской Федерации от 12 августа 2004 г. № ВС-21-47/5991 о порядке исчисления платы за загрязнение окружающей среды в 2003 г.

Этим письмом разъясняется, что на временном интервале с 16 мая 2003 г. по 29 июня 2003 г. отсутствовал определенный в установленном законодательством Российской Федерации порядке один из основных элементов администрирования платы за негативное воздействие на окружающую среду -нормативы платы.

С 29 июня по 31 декабря 2003 г. расчет платы осуществляется по нормативам, установленным Постановлением Правительства Российской Федерации от 12 июня 2003 г. № 344 «О нормативах платы за выбросы в атмосферный воздух загрязняющих веществ стационарными и передвижными источниками, сбросы загрязняющих веществ в поверхностные и подземные водные объекты, размещение отходов производства и потребления».

202. Письмом МНС РФ от 8 сентября 2004 г. № 30-1-06/285 направлено для использования в работе Постановления Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 29 июня 2004 г. № 1389/04 и № 1401/04.

Согласно абзацу третьему п. 1 ст. 83 Налогового Кодекса МНС России вправе определять особенности постановки на учет крупнейших налогоплательщиков. Законодатель, предоставляя право МНС России определять особенности постановки на учет крупнейших налогоплательщиков, под особенностями имел в виду в т.ч. и место их постановки на учет.

203. Письмом МНС РФ от 15 сентября 2004 г. № 14-3-03/3822-1 направлено для использования в работе Постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 03 августа 2004 г. по делу № 2870/04. Разъясняется, что налоговый орган вправе отказать в возмещении налога на сумму вычетов, не подтвержденных надлежащими документами.

204. Письмо МНС РФ от 1 сентября 2004 г. № 04-4-09/1195 «О государственной пошлине».

Разъясняется, что с 26 октября 2004 г. вступают в силу изменения, установленные федеральным законом от 20 августа 2004 г. № 104-ФЗ «О внесении изменений в статью 4 Закона Российской Федерации «О государственной пошлине»:

1) установлены ставки государственной пошлины, взимаемой нотариусами государственных нотариальных контор, за удостоверение договоров об ипотеке, заключенных в обеспечение возврата кредита (займа), предоставленного на приобретение жилья - в размере 200 руб. и другого недвижимого имущества в размере 0,3% суммы договора, но не более 3000 руб.;

2) исключены ставки государственной пошлины за государственную регистрацию договора о залоге недвижимого имущества (договора об ипотеке) и за выдачу документа о данной регистрации гражданам в размере 2 МРОТ за каждое действие и юридическим лицам в размере 5 МРОТ за каждое действие;

3) исключены ставки государственной пошлины за предоставление выписки из реестра государственной регистрации договора об ипотеке.

205. Письмо МНС РФ от 13 сентября 2004 г. № 02-5-11/158 «Об учете расходов налогоплательщика, связанных с обслуживанием кредитной линии банком».

Кредитная линия - это юридически оформленное обязательство банка (или подобного учреждения) перед заемщиком предоставлять ему в течение определенного периода кредиты в пределах согласованного лимита.

Плата за возможность получения денежных средств на условиях кредитной линии относится на расходы, учитываемые при налогообложении прибыли. При этом в соответствии со ст. 272 НК РФ такие расходы должны признаваться в составе текущих расходов равномерно в течение срока, предусмотренного сделкой по открытию кредитной линии.

Указанное не относится к ситуациям, когда согласно условиям договора за открытие кредитной линии по договоренности сторон увеличивается размер платы за пользование заемными средствами или если плата за открытие кредитной линии установлена в процентах от общей суммы непогашенных кредитов, полученных организацией в рамках кредитной линии. В этом случае необходимо пользоваться положениями ст. 269 НК РФ.

206. Письмо МНС РФ от 15 сентября 2004 г. № 02-5-10/53 «О порядке списания безнадежных долгов, по которым истек срок исковой давности, в целях налогообложения прибыли».

Разъясняется, что возврат взыскателю исполнительного документа (в случае, если взыскание не производилось по основаниям, определенным п.п. 3, 4 п. 1 ст. 26 Федерального закона от 21 июля 1997 г. № 119-ФЗ «Об исполнительном производстве», в частности, если невозможно установить адрес должника-организации или место жительства должника-гражданина, место нахождения имущества должника либо получить сведения о наличии принадлежащих ему денежных средств и иных ценностей, находящихся на счетах и во вкладах или на хранении в банках или иных кредитных организациях, если у должника отсутствуют имущество или доходы, на которые может быть обращено взыскание, и принятые судебным приставом-исполнителем все допустимые законом меры по отысканию его имущества или доходов оказались безрезультатными) не лишает взыскателя права нового предъявления исполнительного документа в пределах срока предъявления. При этом отсутствие должника, выявленное при предыдущем предъявлении исполнительного документа, не является основанием к отказу в новом принятии этого документа к исполнению.

В связи с этим МНС России разъясняет, что акт судебного пристава о невозможности взыскания и постановление об окончании исполнительного производства и возвращении исполнительного документа по взысканию налоговой задолженности не являются основанием для признания суммы дебиторской задолженности безнадежной в целях применения НК РФ.

Пропуск организацией срока повторного предъявления исполнительного листа к исполнению в рамках гражданского законодательства также не может рассматриваться в режиме истечения срока исковой давности.

Таким образом, не взысканная в связи с пропуском срока обращения к судебному приставу за исполнением судебного решения дебиторская задолженность также не может в целях налогообложения быть учтена в уменьшение налоговой базы, поскольку данное основание не содержится в перечне условий признания задолженности безнадежной, установленном п. 2 ст. 266 НК РФ.

Основанием для уменьшения налоговой базы по таким суммам может быть только документ, подтверждающий факт исключения должника из реестра юридических лиц или погашения требования вступившим в силу определением суда о завершении конкурсного производства по процедуре его банкротства.

207. Письмо МНС РФ от 22 сентября 2004 г. № 05-1-05/501 «Об использовании арбитражной практики». МНС России разъясняет, что в соответствии с НК РФ не подлежат налогообложению единым социальным налогом выплаты работникам организаций, финансируемых за счет средств бюджетов, не превышающие 2 тыс. руб. на одно физическое лицо за налоговый период.

Под понятием «внебюджетные фонды» понимаются: государственные внебюджетные фонды, образуемые вне федерального бюджета и бюджетов субъектов Российской Федерации. Тем самым, в целях налогообложения проводится разграничение между понятиями «средства бюджетов» и «средства бюджетов государственных внебюджетных фондов».

Вышеуказанная льгота по налогообложению ЕСН выплат работникам из бюджетов не распространяется на выплаты, производимые в пользу работников органов государственных внебюджетных фондов, в частности, Пенсионного фонда Российской Федерации (ПФР).

При рассмотрении спорных дел в арбитражных судах налоговым органам рекомендовано аргументировать свою позицию разъяснениями Верховного Совета Российской Федерации от 27 декабря 1991 г. № 2122-1, касающимися формирования средств ПФР, а также структуры доходной и расходной частей бюджета ПФР на соответствующий год, в части финансирования денежного содержания аппарата Фонда за счет внебюджетных источников. Также следует обращать внимание судов на то, что средства, поступающие в доход ПФР из федерального бюджета, передаются ПФР в соответствии с законодательством Российской Федерации по строго целевому назначению только для выплаты пенсий и пособий и не должны расходоваться на содержание органов ПФР.

208. Письмом МНС РФ от 23 сентября 2004 г. № 10-0-07/4565 определен порядок проведения работ по обеспечению правильного оформления расчетных документов на перечисление налогов (сборов) и иных платежей в бюджет в связи с приказом Минфина России от 27 августа 2004 г. № 72н (утверждены Указания о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации при составлении и исполнении бюджетов всех уровней, начиная с 2005 г.).

Согласно Указаниям размерность кода налога (сбора), указываемого плательщиками в поле 104 расчетных документов на перечисление платежей

на счета по учету доходов и средств бюджетов всех уровней бюджетной системы, составит 20 символов. МНС России предусматривает вручение соответствующих памяток по заполнению расчетных документов, составленных индивидуально для каждого налогоплательщика.

Указанием Банка России от 25 августа 2004 г. № 1493-У «Об особенностях применения форматов расчетных документов при осуществлении электронных расчетов через расчетную сеть Банка России» максимальная длина поля 104 расчетного документа увеличена до 20 символов.

Таким образом, с 1 января 2005 г. неправильно заполненные расчетные документы не будут приниматься кредитными организациями, поскольку Положением Банка России от 23 декабря 2002 г. № 2-П «О безналичных расчетах в Российской Федерации» установлено, что расчетные документы, оформленные с нарушением установленных требований, приему не подлежат.

209. Письмом Минфина России от 24 сентября 2004 г. № 03-04-08/73 разъясняется порядок возмещения пеней, возникающих в связи с несвоевременным представлением документов, подтверждающих правомерность применения ставки НДС 0% по экспортируемым товарам.

Согласно действующему порядку дата возникновения права на применение нулевой ставки налога на добавленную стоимость при реализации товаров на экспорт считается со дня отметки регионального таможенного органа на грузовой таможенной декларации «Выпуск разрешен».

При непредставлении в установленный срок документов, обосновывающих применение ставки налога на добавленную стоимость в размере 0%, и представления их после истечения установленных законодательством 180 дней, возврату налогоплательщику подлежат только уплаченные суммы налога на добавленную стоимость. Возврат ранее уплаченных сумм пеней положениями Налогового кодекса не предусмотрен.

210. Письмо МНС РФ от 27 сентября 2004 г. № 22-1-14/1558 «Об упрощенной системе налогообложения».

Разъясняется, что организации, применяющие до перехода на упрощенную систему налогообложения систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, согласно Федеральному закону от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» не освобождались от обязанности ведения бухгалтерского учета и должны были вести бухгалтерский учет в общеустановленном порядке.

Исходя из этого, остаточная стоимость основных средств на момент перехода на упрощенную систему налогообложения у организаций, применяющих систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, должна определяться по данным бухгалтерского учета.

211. Письмо МНС РФ от 27 сентября 2004 г. № 02-5-11/162 «По применению законодательства Российской Федерации».

Разъясняется, что в соответствии с законодательством Российской Федерации расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Поэтому расход, осуществленный в рамках проводимой организацией деятельности, направленной на получение дохода (в том числе расход, не приводящий к получению дохода, но необходимый для деятельности), и результатом которой будет полученный доход, признается в целях НК РФ расходом.

Поскольку ремонт является составляющей технологического процесса в рамках деятельности и направлен на поддержание объектов основных средств в работоспособном состоянии, то и сумма амортизации, начисленная в период нахождения основного средства на ремонте, также должна рассматриваться как расходы, связанные с деятельностью, направленной на получение дохода.

При осуществлении деятельности с сезонным характером выполнения работ организация вправе включать в состав расходов для целей налогообложения сумму амортизации, начисленную по амортизируемому имуществу как в период оказания услуг, так и в период, в котором прекращение оказания услуг вызвано сезонным фактором.

212. Приказ МНС РФ от 29 сентября 2004 г. № САЭ-3-09/508 «Об учреждении средства массовой информации для обеспечения публикации сведений согласно законодательству Российской Федерации о государственной регистрации юридических лиц».

В целях обеспечения публикации сведений, содержащихся в Едином государственном реестре юридических лиц, в соответствии с Постановлением Правительства Российской Федерации от 19 июня 2002 г. № 438 учрежден журнал «Вестник государственной регистрации», в котором должны публиковаться сведения о государственной регистрации юридических лиц.

213. Постановлением Правительства РФ от 30 сентября 2004 г. № 506 утверждено Положение о федеральной налоговой службе.

Согласно Положению Федеральная налоговая служба (ФНС) России является федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по контролю и надзору за соблюдением законодательства РФ о налогах и сборах, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет налогов и сборов в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет иных обязательных платежей, а также за производством и оборотом этилового спирта, спиртосодержащей, алкогольной и табачной продукции и за соблюдением валютного законодательства Российской Федерации в пределах компетенции налоговых органов.

Служба является уполномоченным федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим государственную регистрацию юридических лиц, физических лиц в качестве индивидуальных предпринимателей и крестьянских

(фермерских) хозяйств, а также уполномоченным федеральным органом исполнительной власти, обеспечивающим представление в делах о банкротстве и в процедурах банкротства требований об уплате обязательных платежей и требований Российской Федерации по денежным обязательствам.

Положением определен перечень документов, формы которых устанавливает МНС.

Федеральная налоговая служба находится в ведении Министерства финансов Российской Федерации.

Октябрь

214. Письмом Минфина России от 4 октября 2004 г. № 07-05-14/250 разъясняется, что при решении вопроса начисления амортизации по приобретаемым основным средствам за счет бюджетных средств следует руководствоваться Положением по бухгалтерскому учету «Учет государственной помощи» ПБУ 13/2000, утвержденным Приказом Минфина России от 16 октября 2000 г. № 92н.

В соответствии с этим Положением по внеоборотным активам, приобретенным за счет бюджетных средств и подлежащим согласно действующим правилам амортизации, в общем порядке начисляются амортизационные отчисления.

Вместе с тем, разъяснение Минфина России не дает исчерпывающего и однозначного ответа на вопрос, применяется ли это положение также к основным средствам, приобретенным бюджетными учреждениями за счет внебюджетных средств. Счет 02, упомянутый в письме Минфина России, бюджетными учреждениями не применяется, том числе для них установлена другая система счетов.

215. Постановлением Президиума ВАС РФ от 7 октября 2003 г. № 4243/03 разъяснено, что не может быть основанием для привлечения акционерного общества к ответственности по п. 2 ст. 120 НК РФ отсутствие налоговых карточек по учету доходов и налога на доходы физических лиц. Налоговая карточка согласно ст. 11 НК РФ, ст. 9 Закона Российской Федерации «О бухгалтерском учете» не относится к первичным документам; ее отсутствие при правильном ведении бухгалтерского учета не образует состава правонарушения, предусмотренного ст. 120 НК РФ, том числе по этой статье предусмотрена ответственность не за любое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения, а только за грубое.

Под грубым нарушением правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения понимается отсутствие первичных документов или отсутствие счетов-фактур или регистров бухгалтерского учета. Согласно ст. 9 Закона Российской Федерации «О бухгалтерском учете» первичные учетные документы предназначены для оформления хозяйственных операций и на их основе ведется бухгалтерский учет. Первичные учетные документы принимаются в форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной

учетной документации. Налоговая карточка не входит в указанный перечень первичных документов бухгалтерского учета.

216. Письмом МНС РФ от 12 октября 2004 г. № 02-3-07/161 разъясняются некоторые вопросы применения НК РФ.

В соответствии со ст. 275.1 Налогового кодекса налогоплательщики, в состав которых входят обособленные подразделения, осуществляющие деятельность, связанную с использованием обслуживающих производств и хозяйств, определяют налоговую базу по указанной деятельности отдельно от налоговой базы по иным видам деятельности.

Сравнение деятельности налогоплательщика по использованию объектов обслуживающих производств и хозяйств с деятельностью организаций, созданных в связи с осуществлением деятельности по использованию объектов подсобного хозяйства, жилищно-коммунального хозяйства, объектов социально-культурной сферы, учебно-курсовых комбинатов и т.п., производится по каждой услуге.

Расходы по обособленным подразделениям организации должны учитываться для целей налогообложения прибыли в пределах расходов специализированных хозяйств. Причем, налоговое законодательство не устанавливает ограничений, что подобное сравнение должно производиться только с объектом, расположенным на той же территории.

217. Письмом МНС РФ от 12 октября 2004 г. № 04-5-05/153 разъясняются вопросы налогообложения доходов физических лиц.

В соответствии с положениями ст. 211 Налогового кодекса, получение услуг физическими лицами, оплачиваемых ими по ценам ниже рыночных, может рассматриваться как получение доходов в натуральной форме.

Если оплата за обучение физического лица в учебном заведении соответствует рыночной цене на аналогичные услуги, то налоговая база при оплате обучения по цене, ниже установленной для целей определения дохода, полученного в натуральной форме, должна рассчитываться как разница между установленной ценой обучения и фактически оплаченной ценой.

218. Указом Президента РФ от 13 октября 2004 . №1315 Утверждено Положение о Федеральной регистрационной службе.

Федеральная регистрационная служба (Росрегистрация) является федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции в сфере регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним, регистрации общественных объединений и политических партий, а также правоприменительные функции и функции по контролю и надзору в сфере адвокатуры и нотариата.

Росрегистрация подведомственна Минюсту России.

219. Постановлением Правительства Российской Федерации от 13 октября 2004 г. № 546 утверждены Правила расчета размера специфической субсидии иностранного государства (союза иностранных государств).

Правила устанавливают порядок расчета размера специфической субсидии иностранного государства в целях определения размера компенсаци-

онной пошлины. Расчет размера субсидии производится на единицу товара (тонну, кубический метр, штуку и др.), ввезенного в Российскую Федерацию.

Размер субсидии на единицу товара устанавливается исходя из размера расходов соответствующего иностранного государства на эти цели.

При расчете размера субсидии на единицу товара стоимость товара определяется как общая стоимость продаж юридического лица - получателя субсидии за 12 месяцев, которые предшествовали получению субсидии, с учетом доли субсидируемого импортируемого товара в общем объеме производства, продаж или экспорта товара.

Если субсидия предоставляется в форме налоговых льгот, стоимость товара определяется из расчета общей стоимости его продаж за последние 12 месяцев, в течение которых применялись налоговые льготы.

Субсидии, предоставленные в течение года разными субсидирующими органами и (или) для выполнения разных программ, суммируются.

220. Постановлением Правительства РФ от 15 октября 2004 г. № 562 утверждены Типовые правила доверительного управления ипотечным покрытием. Применение этих правил необходимо для правильного определения налоговой базы по операциям с имуществом и ценными бумагами.

221. Письмом ФНС РФ от 21 октября 2004 г. № 21-3-05/454 разъясняется порядок применения льготы по налогу на имущество организаций по п. 8 ст. 381 НК РФ в части имущества мобилизационного назначения и мобилизационных мощностей.

222. Письмом ФНС РФ от 21 октября 2004 г. № 21-3-05/453 разъясняется процедура освобождения земель общего пользования населенных пунктов от уплаты земельного налога.

К земельным участкам общего пользования населенных пунктов согласно п. 12 ст. 85 Земельного кодекса Российской Федерации относятся не подлежащие приватизации земельные участки, занятые площадями, улицами, проездами, автомобильными дорогами, набережными, скверами, бульварами, закрытыми водоемами, пляжами и другими объектами.

Лесхозы федерального органа управления лесным хозяйством включаются в территориальные органы федерального органа управления лесным хозяйством. Соответственно лесхозы подлежат освобождению от уплаты земельного налога как специально уполномоченные государственные органы в области охраны окружающей среды.

Законом Российской Федерации «О плате за землю» не предусмотрено освобождение от налогообложения земельным налогом особо охраняемых природных территорий, к которым отнесены, в частности, зеленые зоны, городские леса, городские парки, полигоны для захоронения неутилизированных промышленных отходов, полигоны бытовых отходов и мусороперерабатывающих предприятий (до 1 января 2003 г. согласно ОКОНХу мусороперерабатывающие станции и заводы относились к организациям жилищно-коммунального хозяйства (код - 90000)). На указанные земли не может быть распространена льгота по зе-

мельному налогу, установленная п. 9 ст. 12 Закона Российской Федерации «О плате за землю».

223. Письмом ФНС РФ от 26 октября 2004 г. № 33-0-13/683 разъясняются особенности применения налогового законодательства в отношении адвокатов и адвокатских контор. При этом приводится позиция Конституционного суда РФ, который в своем определении от 06 июня 2002 г. № 116-О отметил, что «данное в Налоговом кодексе Российской Федерации определение индивидуальных предпринимателей имеет специально-терминологическое значение, а содержащиеся в п. 2 ст. 11 нормы-дефиниции предназначены для применения исключительно в целях налогообложения. Самостоятельного регулятивного значения - как норма прямого действия - абзац четвертый п. 2 ст. 11 Налогового кодекса Российской Федерации не имеет». Поэтому хотя адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, отнесены Налоговым кодексом Российской Федерации (абзац четвертый п. 2 ст. 11) к категории индивидуальных предпринимателей, это положение применяется только для целей Налогового кодекса Российской Федерации. Федеральный закон о применении контрольно-кассовой техники к законодательству Российской Федерации о налогах и сборах не относится, поскольку предметом его регулирования являются не налоговые отношения, а публично-правовые отношения, связанные с осуществлением предпринимательской деятельности.

Таким образом, адвокатские образования (в том числе адвокатские кабинеты) при осуществлении деятельности, предусмотренной законодательством Российской Федерации, не подпадают под сферу действия Федерального закона о применении контрольно-кассовой техники и не должны использовать при осуществлении такой деятельности контрольно-кассовые машины.

224. Письмом ФНС РФ от 26 октября 2004 г. № 21-3-05/461 разъясняется порядок заполнения деклараций по налогу на имущество организаций по некоторым видам объектов недвижимости. Находящиеся на балансе организации земельные участки и иные объекты природопользования (водные объекты и другие природные ресурсы) не являются объектами налогообложения в соответствии с п.п. 1 п. 4 ст. 374 Налогового кодекса. Налоговая декларация по налогу на имущество организаций (налогового расчета по авансовому платежу) заполняется только в отношении являющегося объектом налогообложения имущества.

225. Письмом ФНС РФ от 26 октября 2004 г. № 21-3-05/468 разъясняется, что от уплаты земельного налога полностью освобождаются земли, предоставляемые для обеспечения деятельности органов государственной власти и управления.

Департамент ветеринарии Минсельхоза России, управления (отделы) ветеринарии в составе органов исполнительной власти субъектов Российской Федерации, управления (отделы) ветеринарии в составе районов и городов относятся к органам управления, и поэтому они не являются налогоплательщиками земельного налога.

Организации, которым до 1 января 2003 г. присваивался по ОКОНХу код -22200 - ветеринарное обслуживание, уплачивают земельный налог за земли, занятые этими организациями, в том числе станциями по борьбе с болезнями животных, ветеринарными лабораториями, в общеустановленном порядке.

226. МНС РФ был издан Приказ от 27 октября 2003 г. № ВГ-3-02/569, которым установлено, что в случае совершения сделки через организатора торговли под датой совершения сделки следует понимать дату проведения торгов, на которых соответствующая сделка с ценной бумагой была заключена. В случае реализации ценной бумаги вне организованного рынка ценных бумаг датой совершения сделки считается дата подписания договора. Решением ВАС РФ от 9 ноября 2004 г. № 8971/04 позиция МНС РФ была поддержана.

227. Письмом ФНС РФ от 27 октября 2004 г. № 04-3-01/665 разъясняются вопросы налогообложения при покупке транспортных средств индивидуальным предпринимателем.

1. Индивидуальный предприниматель будет вправе рассматривать свой автомобиль в качестве «амортизируемого основного средства», а затраты на его содержание учитывать в составе профессиональных налоговых вычетов только при условии, что в свидетельстве о государственной регистрации предпринимателя будут указаны оба вида деятельности: торгово-закупочная и транспортные грузоперевозки.

2. Первоначальная стоимость амортизируемых основных средств, приобретенных за плату, определяется у индивидуальных предпринимателей -плательщиков налога на добавленную стоимость исходя из цен их приобретения, указанных в платежных документах, без учета сумм налога на добавленную стоимость.

Если у налогоплательщиков отсутствуют счета-фактуры либо их оформление не соответствует установленным требованиям, то индивидуальные предприниматели не вправе учитывать уплаченные поставщикам основных средств суммы НДС в первоначальной стоимости этих средств, при этом они также теряют право на возмещение таких сумм при расчетах с бюджетом по НДС.

228. Решением ВАС РФ от 28 октября 2004 г. № 8646/04 подтверждена правомерность отражения в декларации по налогу на добавленную стоимость сумм расходов, облагаемых по налоговой ставке 0%. Суд подчеркнул, что в силу п.п. 1 п. 1 ст. 164 Налогового кодекса при реализации товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, налогообложение производится по налоговой ставке 0% при условии представления соответствующих документов. Согласно ст. 165 Налогового кодекса для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0% документы представляются налогоплательщиком в срок не позднее 180 дней, считая с даты оформления региональными таможенными органами грузовой таможенной декларации на вывоз товаров в таможенном режиме экспорта или транзита.

Налогоплательщик, получив сумму авансовых платежей в счет предстоящих поставок товаров на экспорт, должен отразить ее в налоговой базе,

относящейся к тому налоговому периоду, в котором фактически платежи поступили, и отразить их в налоговых декларациях.

229. Письмом ФНС РФ от 29 октября 2004 г. № 04-2-06/572 разъясняется вопрос о налогообложении ежемесячных доплат к государственным пенсиям.

В соответствии с п. 1 ст. 217 Налогового кодекса Российской Федерации не подлежат налогообложению государственные пособия за исключением пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком), а также иные выплаты и компенсации, выплачиваемые в соответствии с действующим законодательством. Дополнительные выплаты, установленные законами субъектов Российской Федерации либо представительными органами местного самоуправления, в т.ч. в виде ежемесячной доплаты к трудовой пенсии лицам, замещавшим должности муниципальной службы в органах местного самоуправления, не подпадают под действие п. 1 ст. 217 Налогового кодекса и подлежат налогообложению на общих основаниях.

Ноябрь

230. Письмом ФНС РФ от 1 ноября 2004 г. № 10-1-05/5227 доведены реквизиты счетов для зачисления налогов и сборов в иностранной валюте.

231. Письмом ФНС РФ от 2 ноября 2004 г. № 33-0-09/691 разъясняется следующее.

В Постановлении от 03 августа 2004 г. № 3009/04 Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации констатировал, что пользование денежными средствами по договору займа без взимания заимодавцем процентов не являются отношениями по оказанию услуг. Если организация или индивидуальный предприниматель выступают получателями наличных денежных средств в результате совершения операций, не связанных с продажей товаров, выполнением работ или оказанием услуг, они не должны применять контрольно-кассовую технику.

232. Письмом ФНС РФ от 3 ноября 2004 г. № 01-2-03/874 разъяснено, что отношения, связанные с освобождением от уплаты единого социального налога с суммы заработной платы, выплачиваемой физическим лицам за счет членских взносов, регулируются ст. 238 Налогового кодекса Российской Федерации. Согласно п.п. 8 п. 1 не подлежат налогообложению единым социальным налогом суммы, выплачиваемые за счет членских взносов садоводческих, садово-огородных, гаражно-строительных и жилищно-строительных кооперативов (товариществ) лицам, выполняющим работы (услуги) для указанных организаций. Эта норма утрачивает силу с 1 января 2005 г.

233. Приказом Минэкономразвития и торговли РФ от 9 ноября 2004 г. № 298 установлен на 2005 г. коэффициент-дефлятор К3, необходимый для расчета налоговой базы по единому налогу на вмененный доход в соответствии с гл. 26.3 «Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности» Налогового кодекса Российской Федерации, равный 1,104.

234. Письмом ФНС РФ от 10 ноября 2004 г. № 22-0-10/1760 разъясняется, что с 1 января 2005 г. система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход может применяться по решению субъекта Российской Федерации в отношении предпринимательской деятельности по распространению и (или) размещению наружной рекламы. Этот порядок применяется только к стационарной рекламе. В письме приводится перечень видов стационарной рекламы.

235. Письмо ФНС РФ от 12 ноября 2004 г. № 22-2-14/1787 о порядке применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности. Разъясняется, что процедура постановки на учет налогоплательщиков единого налога на вмененный доход, место нахождения (жительства) и место осуществления предпринимательской деятельности которых территориально не совпадают (виды деятельности поименованы в п. 2 ст. 346.26 НК РФ), производится в общем порядке, установленном Приказом МНС России от 19 декабря 2002 г. № БГ-3-09/722. Налогоплательщики обязаны в срок не позднее пяти дней с начала осуществления деятельности встать на учет в каждом налоговом органе по месту осуществления деятельности. При этом постановка на учет налогоплательщиков единого налога на территории, подведомственной налоговому органу, в котором они уже состоят на учете по любому иному основанию, установленному НК РФ, повторно не производится.

236. Письмом ФНС от 12 ноября 2004 г. № 22-1-14/1786 разъясняется порядок налогообложения отдельных видов доходов при упрощенной системе. В частности, налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, при определении объекта налогообложения учитывают доходы в виде положительной курсовой разницы. При этом расходы в виде отрицательной курсовой разницы в перечень расходов не включены.

237. Федеральным законом от 29 ноября 2004 г. № 141-ФЗ НК РФ дополнен разделом X «Местные налог». В этот раздел включена гл. 31. «Земельный налог». Налогоплательщиками налога признаны организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения. Не признаются налогоплательщиками организации и физические лица в отношении земельных участков, находящихся у них на праве безвозмездного срочного пользования или переданных им по договору аренды.

Объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга), на территории которого введен налог.

Налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения. Налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Мо-

сквы и Санкт-Петербурга), но не свыше 0,3 или 1,5% в отношении соответствующих земельных участков.

Действующие в 2004 г. размеры ставок земельного налога, за исключением земельного налога на земли сельскохозяйственного назначения, применяются в 2005 г. с коэффициентом 1,1.

238. Письмом ФНС РФ от 29 ноября 2004 г. № 21-3-05/514 разъясняется вопрос начисления пени за неполную уплату авансовых платежей по налогу на имущество организаций.

Постановлением Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28 февраля 2001 г. № 5 «О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации» определено, что пени, предусмотренные ст. 75 Налогового кодекса, могут быть взысканы за неуплату авансового платежа с налогоплательщика на основании закона о конкретном виде налога.

239. Приказом ФНС РФ от 30 ноября 2004 г. № САЭ-3-15/142 утверждены примерные положения об Управлении Федеральной налоговой службы по субъекту РФ; о Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам; о Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по централизованной обработке данных и некоторые другие документы.

240. Приказом ФНС РФ от 30 ноября 2004 г. № САЭ-3-09/141 утверждены Методические указания для налоговых органов по вопросам единообразия процедуры снятия с учета и постановки на учет в налоговых органах российских организаций в связи с реорганизацией. Организация обязана письменно сообщить в налоговый орган по месту своего нахождения о реорганизации в срок не позднее трех дней со дня принятия такого решения.

Налоговый орган по месту нахождения реорганизуемого юридического лица обязан провести сверку расчетов налогоплательщика с бюджетом и внебюджетными фондами в соответствии с порядком, утвержденным Приказом МНС России от 10 августа 2004 г. № САЭ-3-27/468 «Об утверждении Регламента организации работы с налогоплательщиками».

Акт сверки расчетов налогоплательщика с бюджетом вместе с информационным письмом, содержащим сведения о проведенных контрольных мероприятиях в отношении реорганизуемой организации (дата последней выездной налоговой проверки, дата сдачи последней налоговой и бухгалтерской отчетности, судебные дела и др.), направляется в налоговый орган по месту нахождения вновь созданной в результате реорганизации организации.

Декабрь

241. Письмом ФНС РФ от 2 декабря 2004 г. № 09-0-10/4809 направлены методические рекомендации «Об информировании налоговыми органами юридических лиц о публикации сообщений в журнале «Вестник государственной регистрации». Эти рекомендации разработаны в целях разъяснения процесса публикации сведений о юридических лицах в журнале «Вестник го-

сударственной регистрации» как едином печатном органе для размещения сообщений юридических лиц, которые они обязаны публиковать о себе в соответствии с законодательством Российской Федерации.

242. Письмом ФНС от 9 декабря 2004 г. № 03-1-08/2467/17 доведена информация о применении Федерального закона от 20 августа 2004 г. № 109-ФЗ «О внесении изменений в статьи 146 и 149 части второй Налогового кодекса Российской Федерации». Закон вступает в силу с 1 января 2005 г. Разъясняется, что с учетом изменений, касающихся отмены освобождения от налогообложения или отнесении налогооблагаемых операций к операциям, не подлежащим налогообложению НДС, налогоплательщиками применяется тот порядок определения налоговой базы (или освобождения от налогообложения), который действовал на дату отгрузки товаров (работ, услуг) вне зависимости от даты их оплаты.

Если товар не отгружается и не транспортируется, но происходит передача права собственности на этот товар, и такая передача приравнивается к реализации товара.

Налогообложение в льготном налоговом режиме при реализации жилых домов, жилых помещений, а также долей в них и передачи доли в праве на общее имущество в многоквартирном доме при реализации квартир осуществляется в том случае, если передача права собственности, оформленная в установленном порядке, произошла начиная с 1 января 2005 г., вне зависимости от учетной политики продавца для целей налогообложения и, соответственно, вне зависимости от даты оплаты указанного имущества покупателем.

Освобождение от НДС не распространяется на строительно-монтажные работы по капитальному строительству жилых домов, жилых помещений, выполняемые на основании соответствующих договоров подряда (субподряда) подрядными (субподрядными) организациями.

243. Постановлением КС РФ от 23 декабря 2004 г. № 19-П разъяснены вопросы уплаты страховых взносов в соответствии с Федеральным законом «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации». В соответствии с п.п. 8 п. 1 ст. 238 НК РФ обложению единым социальным налогом не подлежат суммы, выплачиваемые за счет членских взносов садоводческих, садово-огородных, гаражно-строительных и жилищно-строительных кооперативов (товариществ) лицам, выполняющим работы (услуги) для указанных организаций.

На основании этого Пенсионный фонд Российской Федерации с 1 января 2002 г. перестал принимать страховые взносы от гаражно-строительных кооперативов и фактически приостановил исчисление работникам этих кооперативов страхового стажа, необходимого для установления трудовой пенсии.

КС РФ разъяснил, что Федеральный закон «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» допускает непосредственное, т.е. личное, добровольное вступление лица, выполняющего работы (услуги) для кооператива (товарищества), в правоотношения по обязательному пенсионному страхованию с учреждениями Пенсионного фонда Российской Фе-

дерации. Таким образом, п.п. 8 п. 1 ст. 238 Налогового кодекса Российской Федерации не препятствует формированию страховой и накопительной частей трудовой пенсии.

244. Письмом Минфина России от 27 декабря 2004 г. № 03-03-02-02/19 разъяснены вопросы применения упрощенной системы налогообложения (гл. 26.2).

Если организации или индивидуальные предприниматели применяют одновременно упрощенную систему налогообложения (УСН) и систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД), ограничения по размеру дохода налогоплательщика или остаточной стоимости основных средств и нематериальных активов, а также ограничения по средней численности работников за налоговый (отчетный) период, установленные главой 26.2 Налогового кодекса, применяются по отношению к таким организациям и индивидуальным предпринимателям исходя из всех осуществляемых ими видов деятельности (облагаемых по УСН и облагаемых по ЕНВД).