Наши консультации Текст научной статьи по специальности «Экономика и бизнес»

НАШИ КОНСУЛЬТАЦИИ

О ГОСУДАРСТВЕННОЙ ПОШЛИНЕ

МИНИСТЕРСТВО РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ

Вопрос. Организация намерена подать в арбитражный суд иск о взыскании убытков, причиненных ей в результате бездействия службы судебных приставов. При этом на основании ст. 91 Федерального закона от 21.07.97№ 119-ФЗ организация считает, что в данном случае заявитель освобождается от уплаты государственной пошлины. Так ли это?

Ответ. В соответствии с п. 2 ст. 90 Федерального закона от 21.07.97 № 119-ФЗ «Об исполнительном производстве» вред, причиненный судебным приставом-исполнителем гражданам и организациям, подлежит возмещению в порядке, предусмотренном гражданским законодательством РФ, а именно ст. 16, 1064, 1071 Гражданского кодекса РФ. В данном случае организация намерена обратиться в арбитражный суд с иском о взыскании убытков, причиненных ей в результате бездействия органа государственной власти, то есть с иском имущественного характера, который суд будет рассматривать на основании Арбитражного процессуального кодекса РФ в порядке искового производства по общим правилам в соответствии с процессуальным законодательством. Согласно ст. 3 и 4 Закона РФ от 09.12.91 № 2005-1 «О государственной пошлине» государственная пошлина по иску должна быть уплачена в установленном порядке и размере. Что касается положений ст. 91 Федерального закона «Об исполнительном производстве», то необходимо отметить следующее. В соответствии со ст. 91 указанного Закона взыскатель вправе предъявить организации иск о взыскании подлежащей удержанию с должника суммы, не удержанной по вине этой организации. При этом взыскатель освобождается от уплаты государственной пошлины. Однако следует иметь в виду, что действие данной статьи не распространяется на органы принудительного исполнения судебных актов, каковыми в силу ст. 3

этого же Закона являются службы судебных приставов. Таким образом, в рассматриваемом случае государственная пошлина подлежит уплате в соответствии с нормами Закона РФ «О государственной пошлине».

Ссылки на нормативные акты:

«АРБИТРАЖНЫЙ ПРОЦЕССУАЛЬНЫЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ» от 24.07.2002 № 95-ФЗ (принят ГД ФС РФ 14.06.2002)

ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ЗАКОН от 21.07.97 № 119-ФЗ (ред. от 10.01.2003)

«ОБ ИСПОЛНИТЕЛЬНОМ ПРОИЗВОДСТВЕ» (принят ГД ФС РФ 04.06.97)

«ГРАЖДАНСКИЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ (ЧАСТЬ ВТОРАЯ)» от 26.01.96 N° 14-ФЗ (принят ГД ФС РФ 22.12.95) (ред. от 26.03.2003)

«ГРАЖДАНСКИЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ (ЧАСТЬ ПЕРВАЯ)» от 30.11.94 № 51-ФЗ (принят ГД ФС РФ 21.10.94) (ред. от 10.01.2003)

ЗАКОН РФ от 09.12.91 N° 2005-1 (ред. от 25.07.2002)

«О ГОСУДАРСТВЕННОЙ ПОШЛ ИНЬ (с изм. и доп., вступившими в силу с 01.01.2003)

Вопрос. Налогоплательщик спрашивает, означает ли норма п. 3 ст. 33 Налогового кодекса РФ то, что у него есть возможность потребовать от должностных лиц налоговых органов денежной компенсации морального вреда, причиненного ими.

Ответ. Пунктом 3 ст. 33 Налогового кодекса РФ предусмотрена обязанность должностных лиц налоговых органов корректно и внимательно относиться к налогоплательщикам, их представителям и иным участникам налоговых правоотноше-

ний, не унижать их честь и достоинство. Тем самым подчеркивается необходимость соблюдения и уважения принадлежащих налогоплательщикам и иным лицам защищаемых законом неотчуждаемых нематериальных благ, таких как честь, достоинство, доброе имя, деловая репутация и др. При этом согласно ст. 150 Гражданского кодекса РФ нематериальные блага защищаются в соответствии с Гражданским кодексом РФ и другими законами в случаях и в порядке, ими предусмотренных, а также в тех случаях и тех пределах, в каких использование способов защиты гражданских прав (ст. 12 ГК РФ) вытекает из существа нарушенного нематериального права и характера последствий этого нарушения. На основании ст. 151, 152, 1101 Гражданского кодекса РФ за причинение физическому лицу морального вреда действиями, посягающими на принадлежащие этому лицу нематериальные блага, суд может возложить на нарушителя обязанность денежной компенсации ука-занного вреда. Правила о защите деловой репутации физических лиц применяются также к защите деловой репутации организаций. Причем компенсация морального вреда в этих случаях осуществляется независимо от вины причините-ля вреда (ст. 1100 Гражданского кодекса РФ). Исходя из изложенного налогоплательщик вправе требовать от должностных лиц налоговых органов денежной компенсации морального вреда.

М. ФЕДОРИНОВА Советник налоговой службы II ранга

Ссылки на нормативные акты:

ч

«НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ

ФЕДЕРАЦИИ (ЧАСТЬ ПЕРВАЯ)»

от 31.07.98 № 146-ФЗ

(принят ГД ФС РФ 16.07.98)

(ред. от 30.12.2001, с изм. от 09.07.2002)

«ГРАЖДАНСКИЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ (ЧАСТЬ ВТОРАЯ)» от 26.01.96 N° 14-ФЗ (принят ГД ФС РФ 22.12.95) (ред. от 26.03.2003)

«ГРАЖДАНСКИЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ (ЧАСТЬ ПЕРВАЯ)» от 30.11.94 N9 51-ФЗ (принят ГД ФС РФ 21.10.94) (ред. от 10.01.2003)

Вопрос. Каков срок исполнения требования об уплате налога с момента получения этого требо-

вания?

Ответ. В соответствии с п. 4 ст. 69 Налогового кодекса РФ требование об уплате налога должно содержать сведения о сумме задолженности по налогу, размере пеней, начисленных на момент направления требования, сроке уплаты налога, установленного законодательством о налогах и сборах, сроке исполнения требования, а также о мерах по взысканию налога и обеспечению исполнения обязанности по уплате налога, которые применяются в случае неисполнения требования налогоплательщиком.

Срок исполнения требования отсчитывается от даты получения требования.

Дата получения требования определяется согласно положениям, установленным п. 6 ст. 69 НК РФ. На основании указанного выше пункта требование об уплате налога может быть передано руководителю (законному или уполномоченному представителю) организации или физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку или иным способом, подтверждающим факт и дату получения этого требования. В случае, когда указанные лица уклоняются от получения требования, указанное требование направляется по почте заказным письмом. Требование об уплате налога считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.

Руководствуясь п. 5 Порядка направления требования об уплате налога, вынесения решения о взыскании налога, сбора, а также пеней за счет денежных средств налогоплательщика (плательщика сборов) - организации или налогового агента - организации на счетах в банках и решения о приостановлении операций по счетам налогоплательщика (плательщика сборов) или налогового агента в банке, утвержденного приказом МНС России от 02.04.2003 К? БГ-3-29/159 (далее - Порядок), срок исполнения требования об уплате налога, направляемого налогоплательщику (плательщику сборов) или налоговому агенту, не должен превышать 10 календарных дней со дня его получения налогоплательщиком (плательщиком сборов) или налоговым агентом либо их законным или уполномоченным представителем.

Однако ч. 2 п. 9 Порядка допускается возможность превышения сроков, установленных п. 5 Порядка, только с разрешения МНС России. Для получения такого разрешения соответствующий территориальный налоговый орган направляет в МНС России заявление за подписью руководителя налогового органа, которое Управление налоговой задолженности МНС России рассматривает в трехдневный срок с момента поступления указанного заявления и направляет письмо о принятом решении за подписью курирующего заместителя министра РФ по налогам и сборам.

Следовательно, срок исполнения требования об уплате налога составляет 10 дней со дня его получения, если не предусмотрено иное (на основании принятого решения согласно ч. 2 п. 9 Порядка).

О .А. КОРОЛЕВА Советник налоговой службы II ранга

Ссылки на нормативные акты:

ПРИКАЗ МНС РФ от 02.04.2003 N° БГ-3-29/159 «ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ПОРЯДКА НАПРАВЛЕНИЯ ТРЕБОВАНИЯ ОБ УПЛАТЕ НАЛОГА, ВЫНЕСЕНИЯ РЕШЕНИЯ О ВЗЫСКАНИИ НАЛОГА, СБОРА, А ТАКЖЕ ПЕНЕЙ ЗА СЧЕТ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКА (ПЛАТЕЛЬЩИКА СБОРОВ) - ОРГАНИЗАЦИИ ИЛИ НАЛОГОВОГО АГЕНТА -ОРГАНИЗАЦИИ НА СЧЕТАХ В БАНКАХ И РЕШЕНИЯ О ПРИОСТАНОВЛЕНИИ ОПЕРАЦИЙ ПО СЧЕТАМ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКА (ПЛАТЕЛЬЩИКА СБОРОВ) ИЛИ НАЛОГОВОГО АГЕНТА В БАНКЕ»

«НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ

ФЕДЕРАЦИИ (ЧАСТЬ ПЕРВАЯ)»

от 31.07.98 N° 146-ФЗ

(принят ГД ФС РФ 16.07.98)

(ред. от 30.12.2001, с изм. от 09.07.2002)

Вопрос. Кто со стороны организации должен участвовать при рассмотрении в налоговом органе дела об административном правонарушении, связанном с неприменением контрольно-кассовой машины? На основании каких документов должны быть подтверждены полномочия на участие в деле?

Ответ. Статьей 25.4 Кодекса РФ об административных правонарушениях определено, что дело об административном правонарушении, совершенном юридическим лицом, рассматривается с участием его законного представителя или защитника.

Законными представителями юридического лица являются его руководитель, а также иное лицо, признанное в соответствии с законом или учредительными документами органом юридического лица. Полномочия законного представителя юридического лица подтверждаются документами, удостоверяющими его служебное положение.

Кроме того, ст. 25.5 Кодекса предусмотрено, что для оказания юридической помощи в производстве по делу может участвовать защитник - адвокат или иное лицо.

Полномочия адвоката удостоверяются ордером, выданным соответствующим адвокатским

образованием. Полномочия иного лица, оказывающего юридическую помощь, удостоверяются доверенностью, оформленной в соответствии с законом.

Ссылки на нормативные акты:

«КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ОБ АДМИНИСТРАТИВНЫХ ПРАВОНАРУШЕНИЯХ»

от 30.12.2001 N° 195-ФЗ

(ред. от 31.12.2002)

(принят ГД ФС РФ 20.12.2001)

Вопрос. Налоговым органом в отношении организации была проведена проверка по вопросам соблюдения законодательства о применении конт-рольно-кассовых машин и полноты оприходования в кассу денежной наличности. По результатам данной проверки установлены нарушения: неприменение контрольно-кассовой машины и неполное оприходование в кассу денежной наличности, за которые ст. 14.5 и 15.1 Кодекса РФ об административных правонарушениях предусмотрены различные штрафы. Может ли организация быть подвергнута штрафам за каждое из упомянутых нарушений?

Ответ. В соответствии с ч. 1 ст. 23.5 Кодекса налоговые органы рассматривают дела об административных правонарушениях, предусмотренных, в частности, ст. 14.5 и 15.1 Кодекса.

Согласно ч. 2 ст. 4.4 Кодекса, если лицо совершило несколько административных правонарушений, дела о которых рассматриваются одним и тем же органом, должностным лицом, наказание назначается в пределах только одной санкции.

Таким образом, поскольку налоговые органы имеют право решать вопрос о привлечении к ответственности как за неприменение контрольно-кассовой машины, так и за неполное оприходование в кассу денежной наличности, то по результатам данной проверки организация не может быть подвергнута штрафам за каждое из упомянутых нарушений, а только в пределах одной санкции.

С.В. ГЛАДИЛИН Советник налоговой службы РФ

III ранга

Ссылки на нормативные акты:

«КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ОБ АДМИНИСТРАТИВНЫХ ПРАВОНАРУШЕНИЯХ»

от 30.12.2001 N° 195-ФЗ

(ред. от 31.12.2002)

(принят ГД ФС РФ 20.12.2001)

Вопрос. Организация (учреждение почтовой связи) помимо услуг почтовой связи осуществляет продажу населению почтовых марок, конвертов, книг карманного формата, а также галантерейных товаров (расчески, заколки и т.п.). Обязательно ли применение контрольно-кассовой машины при денежных расчетах с населением в данном случае?

Ответ. В соответствии с п. 5 Перечня отдельных категорий организаций, предприятий, учреждений, их филиалов и других обособленных подразделений (в том числе физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, в случае осуществления ими торговых операций или оказания услуг), которые в силу специфики своей деятельности либо особенностей местонахождения могут осуществлять денежные расчеты с населением без применения контрольно-кассовых машин, утвержденного постановлением Совета Министров - Правительства Российской Федерации от 30.07.93 № 745 (в ред. постановления Правительства Российской Федерации от 02.12.2000 N° 917), освобождены от применения контрольно-кассовых машин учреждения почтовой связи в части осуществления продажи по номинальной стоимости знаков почтовой оплаты (почтовых марок и блоков, маркированных конвертов и карточек), предназначенных для оплаты услуг почтовой связи.

Продажа книг и галантерейных товаров не вошла в названный Перечень и, следовательно, должна осуществляться с применением контрольно-кассовых машин (в том чис^е и в учреждениях почтовой связи).

Ссылки на нормативные акты:

ПОСТАНОВЛЕНИЕ Правительства РФ от 30.07.93 № 745

(ред. от 02.12.2000, с изм. от 19.12.2002) «ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ПОЛОЖЕНИЯ ПО ПРИМЕНЕНИЮ КОНТРОЛЬНО-КАССОВЫХ МАШИН ПРИ ОСУЩЕСТВЛЕНИИ ДЕНЕЖНЫХ РАСЧЕТОВ С НАСЕЛЕНИЕМ И ПЕРЕЧНЯ ОТДЕЛЬНЫХ КАТЕГОРИЙ ПРЕДПРИЯТИЙ (В ТОМ ЧИСЛЕ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ, ОСУЩЕСТВЛЯЮЩИХ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСКУЮ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ БЕЗ ОБРАЗОВАНИЯ ЮРИДИЧЕСКОГО ЛИЦД, В СЛУЧАЕ ОСУЩЕСТВЛЕНИЯ ИМИ ТОРГОВЫХ ОПЕРАЦИЙ ИЛИ ОКАЗАНИЯ УСЛУГ), ОРГАНИЗАЦИЙ И УЧРЕЖДЕНИЙ, КОТОРЫЕ В СИЛУ СПЕЦИФИКИ СВОЕЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ЛИБО ОСОБЕННОСТЕЙ МЕСТОНАХОЖДЕНИЯ МОГУТ ОСУЩЕСТВЛЯТЬ ДЕНЕЖНЫЕ РАСЧЕТЫ С НАСЕЛЕНИЕМ БЕЗ ПРИ-

МЕНЕНИЯ КОНТРОЛЬНО-КАССОВЫХ МАШИН»

Вопрос. Организация осуществляет торговлю молоком из фляг в розлив (торговля производится с машины). Обязательно ли применение конт-рольно-кассовой машины при денежных расчетах с населением в данном случае?

Ответ. В соответствии с подп. «е» п. 2 Перечня, утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от 30.07.93 N9 745, от обязательного применения контрольно-кассовых машин освобождаются организации и индивидуальные предприниматели в части осуществления торговли на рынках, ярмарках, в выставочных комплексах и на других территориях, отведенных для осуществления торговли, за исключением находящихся на этих территориях магазинов, павильонов, киосков, палаток, автолавок, автомагазинов, автофургонов, помещений контейнерного типа и других аналогично обустроенных и обеспечивающих показ и сохранность товара торговых мест (помещений и автотранспортных средств, в том числе прицепов и полуприцепов), а также открытых прилавков внутри крытых рыночных помещений при торговле непродовольственными товарами.

Таким образом, торговля с автотранспортного средства (машины) молоком в розлив должна осуществляться с обязательным применением контрольно-кассовых машин.

Ссылки на нормативные акты:

ПОСТАНОВЛЕНИЕ Правительства РФ от 30.07.93 N9 745

(ред. от 02.12.2000, с изм. от 19.12.2002) «ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ПОЛОЖЕНИЯ ПО ПРИМЕНЕНИЮ КОНТРОЛЬНО-КАССОВЫХ МАШИН ПРИ ОСУЩЕСТВЛЕНИИ ДЕНЕЖНЫХ РАСЧЕТОВ С НАСЕЛЕНИЕМ И ПЕРЕЧНЯ ОТДЕЛЬНЫХ КАТЕГОРИЙ ПРЕДПРИЯТИЙ (В ТОМ ЧИСЛЕ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ, ОСУЩЕСТВЛЯЮЩИХ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСКУЮ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ БЕЗ ОБРАЗОВАНИЯ ЮРИДИЧЕСКОГО ЛИЦА, В СЛУЧАЕ ОСУЩЕСТВЛЕНИЯ ИМИ ТОРГОВЫХ ОПЕРАЦИЙ ИЛИ ОКАЗАНИЯ УСЛУГ), ОРГАНИЗАЦИЙ И УЧРЕЖДЕНИЙ, КОТОРЫЕ В СИЛУ СПЕЦИФИКИ СВОЕЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ЛИБО ОСОБЕННОСТЕЙ МЕСТОНАХОЖДЕНИЯ МОГУТ ОСУЩЕСТВЛЯТЬ ДЕНЕЖНЫЕ РАСЧЕТЫ С НАСЕЛЕНИЕМ БЕЗ ПРИМЕНЕНИЯ КОНТРОЛЬНО-КАССОВЫХ МАШИН»

Вопрос. Индивидуальный предприниматель оказывает населению услуги фотографии с выездом на дом к заказнику. Требуется ли применение кон-трольно-кассовой машины при осуществлении денежных расчетов с заказчиками?

Ответ. В соответствии с п. 1 Перечня отдельных категорий организаций, предприятий, учреждений, их филиалов и других обособленных подразделений (в том числе физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, в случае осуществления ими торговых операций или оказания услуг), которые в силу специфики своей деятельности либо особенностей местонахождения могут осуществлять денежные расчеты с населением без применения контрольно-кассовых машин, утвержденного постановлением Совета Министров - Правительства Российской Федерации от 30.07.93 № 745 (в ред. постановления Правительства Российской Федерации от 02.12.2000 № 917), освобождены от применения контрольно-кассовых машин предприятия и индивидуальные предприниматели в части оказания услуг населению при условии выдачи ими документов строгой отчетности, приравниваемых к чекам, по формам, утвержденным Минфином России по согласованию с Государственной межведомственной экспертной комиссией по контрольно-кассовым машинам.

Действующим Общероссийском классификатором услуг населению (ОКУН) ОК. 002-93 определено, что оказание услуг фотоателье является услугой в сфере бытового обслуживания населения (код 018100).

Если частный предприниматель оказывает услуги фотографии населению, в том числе и с выездом на дом, то он, согласно Методическим указаниям по заполнению и применению форм бланков строгой отчетности, применяемых при оказании бьгговых услуг предприятиями всех форм собственности, а также при индивидуальной трудовой деятельности, доведенным до налоговых органов письмом Госналогслужбы России от 31.03.98 № ВК-6-16/210, вправе использовать утвержденную письмом Минфина России от 29.04.95 МЬ 16-00-30-33 форму бланка строгой отчетности БО-3 для оформления денежных расчетов с населением без применения контрольно-кассовой машины.

Ссылки на нормативные акты:

<ПИСЬМО> Госналогслужбы РФ от 31.03.98 N9 ВК-6-16/210

«О ФОРМАХ ДОКУМЕНТОВ СТРОГОЙ ОТЧЕТНОСТИ ДЛЯ УЧЕТА НАЛИЧНЫХ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ БЕЗ ПРИМЕНЕНИЯ КОНТРОЛЬНО-КАССОВЫХ МАШИН»

<ПИСЬМО> Минфина РФ от 20.04.95 N9 16-00-30-33

«ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ФОРМ ДОКУМЕНТОВ СТРОГОЙ ОТЧЕТНОСТИ»

ПОСТАНОВЛЕНИЕ Правительства РФ от 30.07.93 N9 745

(ред. от 02.12.2000, с изм. от 19.12.2002) «ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ПОЛОЖЕНИЯ ПО ПРИМЕНЕНИЮ КОНТРОЛЬНО-КАССОВЫХ МАШИН ПРИ ОСУЩЕСТВЛЕНИИ ДЕНЕЖНЫХ РАСЧЕТОВ С НАСЕЛЕНИЕМ И ПЕРЕЧНЯ ОТДЕЛЬНЫХ КАТЕГОРИЙ ПРЕДПРИЯТИЙ (В ТОМ ЧИСЛЕ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ, ОСУЩЕСТВЛЯЮЩИХ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСКУЮ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ БЕЗ ОБРАЗОВАНИЯ ЮРИДИЧЕСКОГО ЛИЦА, В СЛУЧАЕ ОСУЩЕСТВЛЕНИЯ ИМИ ТОРГОВЫХ ОПЕРАЦИЙ ИЛИ ОКАЗАНИЯ УСЛУГ), ОРГАНИЗАЦИЙ И УЧРЕЖДЕНИЙ, КОТОРЫЕ В СИЛУ СПЕЦИФИКИ СВОЕЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ЛИБО ОСОБЕННОСТЕЙ МЕСТОНАХОЖДЕНИЯ МОГУТ ОСУЩЕСТВЛЯТЬ ДЕНЕЖНЫЕ РАСЧЕТЫ С НАСЕЛЕНИЕМ БЕЗ ПРИМЕНЕНИЯ КОНТРОЛЬНО-КАССОВЫХ МАШИН»

«ОБЩЕРОССИЙСКИЙ КЛАССИФИКАТОР УСЛУГ НАСЕЛЕНИЮ» ОК 002-93 (ОКУН) (утв. постановлением Госстандарта РФ от 28.06.93 N9 163) (ред. от 01.05.2000)

Вопрос. Организация (индивидуальный предприниматель) оказывает населению бытовые услуги (баня). Какие документы должны быть выданы клиентам при приеме платы за оказание данных

услуг?

Ответ. В соответствии с п. 1 Перечня отдельных категорий организаций, предприятий, учреждений, их филиалов и других обособленных подразделений (в том числе физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, в случае осуществления ими торговых операций или оказания услуг), которые в силу специфики своей деятельности либо особенностей местонахождения могут осуществлять денежные расчеты с населением без применения контрольно-кассовых машин, утвержденного постановлением Совета Министров - Правительства Российской Федерации от 30.07.93 № 745 (в ред. постановления Правительства Российской Федерации от 02.12.2000 N9 917), освобождены от применения контрольно-кассовых машин предприятия и индивидуальные предприниматели в части оказания услуг населе-

нию при условии выдачи ими документов строгой отчетности, приравниваемых к чекам, по формам, утвержденным Минфином России по согласованию с Государственной межведомственной экспертной комиссией по контрольно-кассовым машинам.

Если организация или индивидуальный предприниматель оказывает услуги бани населению, то он, согласно Методическим указаниям по заполнению и применению форм бланков строгой отчетности, применяемых при оказании бытовых услуг предприятиями всех форм собственности, а также при индивидуальной трудовой деятельности, доведенным до налоговых органов письмом Госналогслужбы России от 31.03.98 № ВК-6-16/210, вправе использовать утвержденную письмом Минфина России от 20.04.95 № 16-00-30-33 форму бланка строгой отчетности БО-3 (форма по ОКУД 0790005) для оформления денежных расчетов с населением без применения контрольно-кассовой машины.

М.В. МАТИЙКИВА Советник налоговой службы РФ

III ранга

Ссылки на нормативные акты:

<ПИСЬМО> Госналогслужбы РФ от 31.03.98 N° ВК-6-16/210

«О ФОРМАХ ДОКУМЕНТОВ СТРОГОЙ ОТЧЕТНОСТИ ДЛЯ УЧЕТА НАЛИЧНЫХ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ БЕЗ ПРИМЕНЕНИЯ КОНТРОЛЬНО-КАССОВЫХ МАШИН»

<ПИСЬМО> Минфина РФ от 20.04*95 JSfe 16-00-30-33

«ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ФОРМ ДОКУМЕНТОВ СТРОГОЙ ОТЧЕТНОСТИ»

ПОСТАНОВЛЕНИЕ Правительства РФ от 30.07.93 № 745

(ред. от 02.12.2000, с изм. от 19.12.2002) «ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ПОЛОЖЕНИЯ ПО ПРИМЕНЕНИЮ КОНТРОЛЬНО-КАССОВЫХ МАШИН ПРИ ОСУЩЕСТВЛЕНИИ ДЕНЕЖНЫХ РАСЧЕТОВ С НАСЕЛЕНИЕМ И ПЕРЕЧНЯ ОТДЕЛЬНЫХ КАТЕГОРИЙ ПРЕДПРИЯТИЙ (В ТОМ ЧИСЛЕ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ, ОСУЩЕСТВЛЯЮЩИХ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСКУЮ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ БЕЗ ОБРАЗОВАНИЯ ЮРИДИЧЕСКОГО ЛИЦА, В СЛУЧАЕ ОСУЩЕСТВЛЕНИЯ ИМИ ТОРГОВЫХ ОПЕРАЦИЙ ИЛИ ОКАЗАНИЯ УСЛУГ), ОРГАНИЗАЦИЙ И УЧРЕЖДЕНИЙ, КОТОРЫЕ В СИЛУ СПЕЦИФИКИ СВОЕЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ЛИБО ОСОБЕННОСТЕЙ МЕСТОНАХОЖДЕНИЯ МОГУТ ОСУЩЕСТВЛЯТЬ ДЕНЕЖ-

НЫЕ РАСЧЕТЫ С НАСЕЛЕНИЕМ БЕЗ ПРИМЕНЕНИЯ КОНТРОЛЬНО-КАССОВЫХ МАШИН»

Вопрос. Какие особенности необходимо учитывать при реорганизации юридического лица в форме выделения?

Ответ. На основании ст. 57 Гражданского кодекса РФ реорганизация юридического лица в форме выделения может быть осуществлена по решению его учредителей (участников) либо органа юридического лица, уполномоченного на то учредительными документами.

Реорганизация юридического лица в форме выделения из его состава одного или нескольких юридических лиц в случаях, установленных законом, осуществляется по решению уполномоченных государственных органов или по решению суда (например, при принудительном выделении в соответствии со ст. 19 Закона РСФСР от 22.03.91 № 948-1 «О конкуренции и ограничении монополистической деятельности на товарных рынках»).

В соответствии с п. 4 ст. 58 ГК РФ при выделении из состава юридического лица одного или нескольких юридических лиц к каждому их них переходят права и обязанности реорганизованного юридического лица в соответствии с разделительным балансом.

В соответствии с п. 4 ст. 57 ГК РФ, а также с п. 4 ст. 16 Федерального закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц» реорганизация юридического* лица в форме выделения с момента государственной регистрации последнего из вновь возникших юридических лиц считается завершенной.

Регистрирующий орган, осуществив государственную регистрацию реорганизаций юридического лица в форме выделения, выдает вновь созданным юридическим лицам Свидетельства о государственной регистрации юридического лица при создании по форме № Р51001, а также реорганизованному юридическому лицу Свидетельство о внесении записи в ЕГРЮЛ о реорганизации в форме выделения по форме N9 50003.

На основании п. 1 ст. 15 Федерального закона К« 129-ФЗ государственная регистрация юридических лиц, создаваемых путем реорганизации, осуществляется регистрирующим органом по месту нахождения реорганизуемых юридических лиц. В случае представления документов в иной регистрирующий орган выносится решение об отказе в государственной регистрации на основании подп. «б» п. 1 ст. 23 Федерального закона № 129-ФЗ.

Ссылки на нормативные акты:

ПОСТАНОВЛЕНИЕ Правительства РФ от 19.06.2002 № 439 (ред. от 06.02.2003)

«ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ФОРМ ДОКУМЕНТОВ, ИСПОЛЬЗУЕМЫХ ПРИ ГОСУДАРСТВЕННОЙ РЕГИСТРАЦИИ ЮРИДИЧЕСКИХ ЛИЦ, И ТРЕБОВАНИЙ К ИХ ОФОРМЛЕНИЮ»

ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ЗАКОН от 08.08.2001 № 129-ФЗ

«О ГОСУДАРСТВЕННОЙ РЕГИСТРАЦИИ ЮРИДИЧЕСКИХ ЛИЦ» (принят ГД ФС РФ 13.07.2001)

«ГРАЖДАНСКИЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ (ЧАСТЬ ПЕРВАЯ)» от 30.11.94 № 51-ФЗ (принят ГД ФС РФ 21.10.94) (ред. от 10.01.2003)

ЗАКОН РСФСР от 22.03.91 N9 948-1 (ред. от 09.10.2002)

«О КОНКУРЕНЦИИ И ОГРАНИЧЕНИИ МОНОПОЛИСТИЧЕСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ НА ТОВАРНЫХ РЫНКАХ»

Вопрос. Какие особенности необходимо учитывать при реорганизации юридического лица в форме разделения?

Ответ. На основании ст. 57 Гражданского кодекса РФ реорганизация юридического лица в форме разделения может быть осуществлена по решению его учредителей (участников) либо органа юридического лица, уполномоченного на то учредительными документами.

Реорганизация юридического лица в форме его разделения осуществляется по решению уполномоченных государственных органов или по решению суда (например, при принудительном разделении в соответствии со ст. 19 Закона РСФСР от 22.03.91 N9 948-1 «О конкуренции и ограничении монополистической деятельности на товарных рынках»).

В соответствии с п. 3 ст. 58 ГК РФ при разделении юридического лица его права и обязанности переходят к вновь возникшим юридическим лицам в соответствии с разделительным балансом.

В соответствии с п. 4 ст. 57 ГК РФ, а также с п. 3 ст. 16 Федерального закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц» реорганизация юридического лица в форме разделения с момента государственной регистрации последнего из вновь возникших юри-

дических лиц считается завершенной, а юридическое лицо, реорганизованное в форме разделения, считается прекратившим свою деятельность.

Регистрирующий орган, осуществив государственную регистрацию реорганизации юридического лица в форме разделения, выдает вновь созданным юридическим лицам Свидетельства о государственной регистрации юридического лица при создании по форме N9 Р51001, Свидетельства о внесении записи в ЕГРЮЛ о прекращении деятельности юридичес кого (их) лица по форме N° Р50003.

На основании п. 1 ст. 15 Федерального закона № 129-ФЗ государственная регистрация юридических лиц, создаваемых путем реорганизации, осуществляется регистрирующим органом по месту нахождения реорганизуемых юридических лиц. В случае представления документов в иной регистрирующий орган выносится решение об отказе в государственной регистрации на основании подп. «б» п. 1 ст. 23 Федерального закона N9 129-ФЗ.

Ссылки на нормативные акты:

ПОСТАНОВЛЕНИЕ Правительства РФ от 19.06.2002 № 439 (ред. от 06.02.2003)

«ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ФОРМ ДОКУМЕНТОВ, ИСПОЛЬЗУЕМЫХ ПРИ ГОСУДАРСТВЕННОЙ РЕГИСТРАЦИИ ЮРИДИЧЕСКИХ ЛИЦ, И ТРЕБОВАНИЙ К ИХ ОФОРМЛЕНИЮ»

ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ЗАКОН от 08.08.2001 № 129-ФЗ «О ГОСУДАРСТВЕННОЙ РЕГИСТРАЦИИ ЮРИДИЧЕСКИХ ЛИЦ» (принят ГД ФС РФ 13.07.2001)

«ГРАЖДАНСКИЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ (ЧАСТЬ ПЕРВАЯ)» от 30.11.94 № 51-ФЗ (принят ГД ФС РФ 21.10.94) (ред. от 10.01.2003)

ЗАКОН РСФСР от 22.03.91 № 948-1 (ред. от 09.10.2002)

«О КОНКУРЕНЦИИ И ОГРАНИЧЕНИИ МОНОПОЛИСТИЧЕСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ НА ТОВАРНЫХ РЫНКАХ»

Вопрос. Какие особенности необходимо учитывать при реорганизации юридического лица в форме преобразования?

Ответ. На основании ст. 57 Гражданского кодекса РФ реорганизация юридического лица в форме преобразования может быть осуществлена по решению его учредителей (участников) либо

органа юридического лица, уполномоченного на то учредительными документами.

В случаях, установленных законом, реорганизация юридического лица в форме преобразования может быть осуществлена лишь с согласия уполномоченных государственных органов.

В соответствии с п. 5 ст. 58 ГК РФ при преобразовании юридического лица одного вида в юридическое лицо другого вида (изменении организационно-правовой формы) к вновь возникшему юридическому лицу переходят права и обязанности реорганизованного юридического лица в соответствии с передаточным актом.

В соответствии с п. 4 ст. 57 ГК РФ, а также с п. 1 ст. 16 Федерального закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц» реорганизация юридического лица в форме преобразования считается завершенной с момента государственной регистрации вновь возникшего юридического лица, а преобразованное юридическое лицо - прекратившим свою деятельность.

Регистрирующий орган, осуществив государственную регистрацию реорганизации юридического лица в форме преобразования, выдает вновь возникшему юридическому лицу Свидетельство о государственной регистрации юридического лица при создании по форме N° Р51001, Свидетельство о внесении записи в ЕГРЮЛ о прекращении деятельности преобразованного юридического лица по форме N° Р50003.

На основании п. 1 ст. 15 Федерального закона № 129-ФЗ государственная регистрация юридических лиц, создаваемых путем реорганизации, осуществляется регистрирующим органом по месту нахождения реорганизуемых юридических лиц. В случае представления документов ^ иной регистрирующий орган, например при реорганизации путем преобразования, в регистрирующий орган по месту нахождения вновь созданного юридического лица выносится решение об отказе в государственной регистрации на основании подп. «б» п. 1 ст. 23 Федерального закона № 129-ФЗ.

Ссылки на нормативные акты:

ПОСТАНОВЛЕНИЕ Правительства РФ от 19.06.2002 № 439 (ред. от 06.02.2003)

«ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ФОРМ ДОКУМЕНТОВ, ИСПОЛЬЗУЕМЫХ ПРИ ГОСУДАРСТВЕННОЙ РЕГИСТРАЦИИ ЮРИДИЧЕСКИХ ЛИЦ, И ТРЕБОВАНИЙ К ИХ ОФОРМЛЕНИЮ»

ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ЗАКОН от 08.08.2001 № 129-ФЗ

«О ГОСУДАРСТВЕННОЙ РЕГИСТРАЦИИ ЮРИДИЧЕСКИХ ЛИЦ» (принят ГД ФС РФ 13.07.2001)

«ГРАЖДАНСКИЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ (ЧАСТЬ ПЕРВАЯ)» от 30.11.94 № 51-ФЗ (принят ГД ФС РФ 21.10.94) (ред. от 10.01.2003)

Вопрос. В какие организационно-правовые формы могут быть преобразованы юридические лица?

Ответ. Порядок реорганизации юридических лиц установлен ст. 57 - 60 Гражданского кодекса РФ, положениями федеральных законов, регулирующими деятельность юридических лиц определенных организационно-правовых форм.

Юридические лица могут быть преобразованы в следующие организационно-правовые формы:

- акционерное общество:

в общество с ограниченной ответственностью; в производственный кооператив (ст. 20 Федерального закона от 26.12.95 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах»);

- общество с ограниченной ответственностью: в акционерное общество;

в общество с дополнительной ответственностью;

в производственный кооператив (ст. 56 Федерального закона от 08.02.98 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью»);

- общество с дополнительной ответственностью:

в акционерное общество; в общество с ограниченной ответственностью; в производственный кооператив (согласно п. 3 ст. 95 ГК РФ);

- производственный кооператив по единогласному решению его

членов:

в хозяйственное товарищество или общество (ст. 112 ГК РФ);

- сельскохозяйственные производственные кооперативы по единогласному решению их членов:

в хозяйственные товарищества; в хозяйственные общества (п. 8 ст. 41 Федерального закона от 08.12.95 N° 193-Ф3 «О сельскохозяйственной кооперации»);

- членами крестьянского (фермерского) хозяйства на базе имущества хозяйства может быть создано хозяйственное товарищество или производственный кооператив (ст. 259 ГК РФ);

- унитарное предприятие по решению собственника его имущества:

в государственное или муниципальное учреждение (ст. 34 Федерального закона от 14.11.2002 № 161-ФЗ «О государственных и муниципальных унитарных предприятиях»);

в открытое акционерное общество (п. 1 ст. 13

Федерального закона от 21.12.2001 № 178-ФЗ «О приватизации государственного и муниципального имущества»);

- некоммерческое партнерство:

в общественную организацию (объединение); в фонд;

в автономную некоммерческую организацию; в хозяйственное общество (ст. 17 Федерального закона от 12.01.96 N° 7-ФЗ «О некоммерческих организациях»);

- учреждение: в фонд;

в автономную некоммерческую организацию; в хозяйственное общество. Преобразование государственных или муниципальных учреждений в некоммерческие организации иных форм или хозяйственное общество допускается в случаях и в порядке, которые установлены законом (ст. 17 Федерального закона № 7-ФЗ);

- автономная некоммерческая организация: в общественную организацию (объединение); в фонд (ст. 17 Федерального закона № 7-ФЗ);

- ассоциация или союз: в фонд;

в автономную некоммерческую организацию; в хозяйственное общество; в хозяйственное товарищество (ст. 17 Федерального закона № 7-ФЗ).

Ссылки на нормативные акты:

ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ЗАКОН от 14.11.2002 № 161-ФЗ «О ГОСУДАРСТВЕННЫХ И МУНИЦИПАЛЬНЫХ УНИТАРНЫХ ПРЕДПРИЯТИЯХ» (принят ГД ФС РФ 11.10.2002)

ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ЗАКОН от 21.12.2001

№ 178-ФЗ

(ред. от 27.02.2003)

«О ПРИВАТИЗАЦИИ ГОСУДАРСТВЕННОГО И МУНИЦИПАЛЬНОГО ИМУЩЕСТВА» (принят ГД ФС РФ 30.11.2001)

ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ЗАКОН от 08.02.98 N9 14-ФЗ (ред. от 21.03.2002)

«ОБ ОБЩЕСТВАХ С ОГРАНИЧЕННОЙ ОТВЕТСТВЕННОСТЬЮ» (принят ГД ФС РФ 14.01.98)

ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ЗАКОН от 12.01.96 N9 7-ФЗ (ред. от 28.12.2002)

«О НЕКОММЕРЧЕСКИХ ОРГАНИЗАЦИЯХ» (принят ГД ФС РФ 08.12.95)

ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ЗАКОН от 26.12.95 № 208-ФЗ (ред. от 27.02.2003)

«ОБ АКЦИОНЕРНЫХ ОБЩЕСТВАХ» (принят ГД ФС РФ 24.11.95)

ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ЗАКОН от 08.12.95 № 193-Ф3 (ред. от 10.01.2003)

«О СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННОЙ КООПЕРАЦИИ»

(принят ГД ФС РФ 15.11.95)

«ГРАЖДАНСКИЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ (ЧАСТЬ ПЕРВАЯ)» от 30.11.94 № 51-ФЗ (принят ГД ФС РФ 21.10.94) (ред. от 10.01.2003)

Вопрос. Какие особенности необходимо учитывать при выборе наименования юридического лица?

Ответ. В соответствии со ст. 54 Гражданского кодекса РФ юридическое лицо имеет свое наименование, содержащее указание на его организационно-правовую форму. Наименования некоммерческих организаций, а в предусмотренных законом случаях - наименования коммерческих организаций должны содержать указание на характер деятельности юридического лица.

Юридическое лицо, являющееся коммерческой организацией, должно иметь фирменное наименование.

Юридическое лицо, фирменное наименование которого зарегистрировано в установленном порядке, имеет исключительное право его использования.

В соответствии со ст. 138 ГК РФ фирменное наименование, как средство индивидуализации юридического лица, является объектом исключительных прав (интеллектуальной собственности). Использование результатов интеллектуальной деятельности и средств индивидуализации может осуществляться третьими лицами только с согласия правообладателя.

В соответствии с подп. «а» п. 1 ст. 5 Федерального закона от 08.08.2001 N9 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц» в Едином государственном реестре юридических лиц содержатся полное и (в случае, если имеется) сокращенное наименования, в том числе фирменное наименование, для коммерческих организаций на русском языке. В случае если в учредительных документах юридического лица его наименование указано на одном из языков народов Российской Федерации и (или) на иностранном языке, в государственном реестре указывается также наименование юридического лица на этих языках.

Ограничения на использование отдельных терминов в наименованиях юридических лиц могут быть установлены положениями федеральных законов, регулирующих деятельность юридических лиц определенных организационно-правовых форм.

Так, например, использование в наименованиях организаций и общественных объединений терминов «адвокатская деятельность», «адвокатура», «адвокат», «адвокатская палата», «адвокатское образование», «юридическая консультация» либо словосочетаний, включающих в себя эти термины, допускается только адвокатами и учрежденными в порядке, установленном Федеральным законом от 31.05.2002 № 63-Ф3 «Об адвокатской деятельности и адвокатуре в Российской Федерации», адвокатскими образованиями (ст. 5 Федерального закона № 63-Ф3).

При использовании в наименовании слов «Россия», «Российская Федерация» и образуемых от этих слов сочетаний необходимо руководствоваться постановлением Правительства Российской Федерации от 07.12.96 № 1463 «Об использовании в названиях организаций наименований «Россия», «Российская Федерация».

В соответствии с п. 1 этого постановления указанные слова и словосочетания применяются в соответствии с актами Президента Российской Федерации, Правительства Российской Федерации, а в иных случаях - с разрешения Правительственной комиссии.

Е.Ф. СТЕПАНОВА Советник налоговой службы РФ

III ранга

Ссылки на нормативные акты:

ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ЗАКОН от 31.05.2002 № 63-Ф3

«ОБ АДВОКАТСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ И АДВОКАТУРЕ В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ»

(принят ГД ФС РФ 26.04.2002)

ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ЗАКОН от 08.08.2001 Nst 129-ФЗ

«О ГОСУДАРСТВЕННОЙ РЕГИСТРАЦИИ ЮРИДИЧЕСКИХ ЛИЦ» (принят ГД ФС РФ 13.07.2001)

ПОСТАНОВЛЕНИЕ Правительства РФ от 07.12.96 № 1463 (ред. от 02.02.98)

«ОБ ИСПОЛЬЗОВАНИИ В НАЗВАНИЯХ ОРГАНИЗАЦИЙ НАИМЕНОВАНИЙ «РОССИЯ», «РОССИЙСКАЯ ФЕДЕРАЦИЯ»

«ГРАЖДАНСКИЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ (ЧАСТЬ ПЕРВАЯ)» от 30.11.94 № 51-ФЗ (принят ГД ФС РФ 21.10.94) (ред. от 10.01.2003)

ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ТАМОЖЕННЫЙ КОМИТЕТ РФ

Вопрос. Я приобрел иномарку за границей. Когда оформлял автомобиль на таможне, таможенник запросил у меня дополнительную информацию о бывшем его владельце. Правомочен ли он запрашивать такую информацию?

Ответ. В целях проведения таможенного оформления и таможенного контроля транспортного средства физическим лицом одновременно с таможенной декларацией ТД-7 в таможенный орган представляются транспортные и товаросопроводительные документы, идентифицирующие транспортное средство; документы, подтверждающие право собственности и (или) владения данным транспортным средством лицом, его перемещающим; а также иные документы, необходимые для таможенных целей (Правила перемещения в упрощенном, льготном порядке транспортных средств физическими лицами через таможенную границу Российской Федерации, утвержденные приказом ГТК России от 24.11.99 N9 814 (зарегистрирован Минюстом России 18.02.2000 N9 2125)). Необходимо отметить, что на практике в каждом отдельном случае перемещения через таможенную границу автомобиля физическим лицом должностное лицо таможенного органа проводит таможенное оформление с учетом сведений, содержащихся в документах, представляемых декларантом.

В этой связи должностное лицо таможенного органа в целях проведения таможенного оформления и таможенного контроля, а также выполнения других функций таможенных органов, установленных законодательством РФ, вправе запросить помимо указанных документов и иные, которые могут содержать информацию также и о владельце автомобиля.

А.Ю. ПОЛАЭТИДИ

Ссылки на нормативные акты:

ПРИКАЗ ГТК РФ от 24.11.99 № 814 (ред. от 30.09.2002)

«ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ПРАВИЛ ПЕРЕМЕЩЕНИЯ В УПРОЩЕННОМ, ЛЬГОТНОМ ПОРЯДКЕ ТРАНСПОРТНЫХ СРЕДСТВ ФИЗИЧЕСКИМИ ЛИЦАМИ ЧЕРЕЗ ТАМОЖЕННУЮ ГРАНИЦУ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ» (Зарегистрировано в Минюсте РФ 18.02.2000 N9 2125)

УПРОЩЕННАЯ СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

МИНИСТЕРСТВО РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ

Вопрос. Создаваемая организация планирует осуществлять деятельность по производству 42%-й спиртосодержащей продукции бытовой химии (очистителя стекол).

Вправе ли такая организация применять упрощенную систему налогообложения?

Ответ. В соответствии с п. 2 ст. 346.13 Налогового кодекса РФ вновь созданные организации, изъявившие желание перейти на упрощенную систему налогообложения, вправе подать заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения одновременно с подачей заявления о постановке на учет в налоговых органах. В этом случае организации вправе применять упрощенную систему налогообложения в текущем календарном году с момента создания организации.

Согласно подп. 8 п. 3 ст. 346.12 НК РФ не вправе применять упрощенную систему налогообложения организации, занимающиеся производством подакцизных товаров.

Учитывая положения п. 6 Методических рекомендаций по применению гл. 26.2 «Упрощенная система налогообложения» Налогового кодекса РФ, утвержденных приказом МНС России от 10.12.2002 № БГ-3-22/706, при применении подп. 8 п. 3 ст. 346.12 НК РФ следует иметь в виду, что к подакцизным товарам относятся товары, перечисленные в п. 1 ст. 181 НК РФ.

Согласно подп. 2 п. 1 ст. 181 Н^ РФ подакцизным товаром признается спиртосодержащая продукция (растворы, эмульсии, суспензии и другие виды продукции в жидком виде) с объемной долей этилового спирта более 9%.

Абзацем 7 подп. 2 п. 1 ст. 181 НК РФ установлено, что не рассматриваются как подакцизный товар товары бытовой химии в металлической аэрозольной упаковке.

В связи с изложенным организация вправе применять упрощенную систему налогообложения в случае, если производимый очиститель стекол будет выпускаться в аэрозольной упаковке.

Ссылки на нормативные акты:

ПРИКАЗ МНС РФ от 10.12.2002 № БГ-3-22/706 (ред. от 17.04.2003)

«ОБ УТВЕРЖДЕНИИ МЕТОДИЧЕСКИХ РЕКОМЕНДАЦИЙ ПО ПРИМЕНЕНИЮ ГЛАВЫ 26.2 «УПРОЩЕННАЯ СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ» НАЛОГОВОГО КОДЕКСА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ»

«НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ

ФЕДЕРАЦИИ (ЧАСТЬ ВТОРАЯ)»

от 05.08.2000 N9 117-ФЗ

(принят ГД ФС РФ 19.07.2000)

(ред. от 31.12.2002, с изм. от 14.01.2003)

Вопрос. Организация, применяющая упрощенную систему налогообложения, намерена оборудовать стационарные рабочие места вне места нахождения организации, создав тем самым обособленное подразделение.

Сохранится ли за организацией право применять упрощенную систему налогообложения при создании такого обособленного подразделения?

Ответ. Согласно подп. 1 п. 3 ст. 346.12 Налогового кодекса РФ не вправе применять упрощенную систему налогообложения организации, имеющие филиалы и (или) представительства.

Разъяснения, касающиеся применения подп. 1 п. 3 ст. 346.12 НК РФ, приведены в Методических рекомендациях по применению гл. 26.2 «Упрощенная система налогообложения» Налогового кодекса РФ, утвержденных приказом МНС России от 10.12.2002 № БГ-3-22/706.

Пунктом 5 Методических рекомендаций установлено, что при применении подп. 1 п. 3 ст. 346.12 НК РФ следует учитывать, что в соответствии со ст. 55 Гражданского кодекса РФ представительством является обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне места его нахождения, которое представляет интересы юридического лица и осуществляет их защиту.

Филиалом является обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне места его нахождения и осуществляющее все его функции или их часть, в том числе функции представительства.

Представительства и филиалы наделяются имуществом создавшим их юридическим лицом и действуют на основании утвержденных им положений.

Представительства и филиалы должны быть указаны в учредительных документах создавшего их юридического лица.

Согласно ст. 11 НК РФ обособленным подразделением организации признается любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места (на срок более одного месяца).

Таким образом, право перехода на упрощенную систему налогообложения не предоставляется только тем организациям, которые имеют обособленные подразделения, являющиеся филиалами и представительствами и указанные в качестве таковых в учредительных документах

создавших их организаций. Организации, имеющие иные обособленные подразделения, вправе применять упрощенную систему налогообложения на общих основаниях.

С учетом изложенного при создании организацией стационарных рабочих мест вне места нахождения организации (обособленного подразделения) за данной организацией сохранится право применять упрощенную систему налогообложения.

Ссылки на нормативные акты:

ПРИКАЗ МНС РФ от 10.12.2002 N9 БГ-3-22/706 (ред. от 17.04.2003)

«ОБ УТВЕРЖДЕНИИ МЕТОДИЧЕСКИХ РЕКОМЕНДАЦИЙ ПО ПРИМЕНЕНИЮ ГЛАВЫ 26.2 «УПРОЩЕННАЯ СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ» НАЛОГОВОГО КОДЕКСА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ»

«НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ

ФЕДЕРАЦИИ (ЧАСТЬ ВТОРАЯ)»

от 05.08.2000 № 117-ФЗ

(принят ГД ФС РФ 19.07.2000)

(ред. от 31.12.2002, с изм. от 14.01.2003)

«НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ

ФЕДЕРАЦИИ (ЧАСТЬ ПЕРВАЯ)»

от 31.07.98 № 146-ФЗ

(принят ГД ФС РФ 16.07.98)

(ред. от 30.12.2001, с изм. от 09.07.2002)

«ГРАЖДАНСКИЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ (ЧАСТЬ ПЕРВАЯ)» от 30.11.94 № 51-ФЗ *

(принят ГД ФС РФ 21.10.94) (ред. от 10.01.2003)

Вопрос. Обязан ли индивидуальный предприниматель сообщить в налоговый орган по месту жительства об утрате права на применение упрощенной системы налогообложения в связи с тем, что доход превысил 15 млн руб. ?

Ответ. Пунктом 4 ст. 346.13 Налогового кодекса РФ установлено, что если по итогам налогового (отчетного) периода доход налогоплательщика превысит 15 млн руб. или остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов, определяемая в соответствии с законодательством РФ о бухгалтерском учете, превысит 100 млн руб., такой налогоплательщик считается перешедшим на общий режим налогообложения с начала того квартала, в котором было допущено это превышение.

Налогоплательщик обязан сообщить в налоговый орган о переходе на общий режим налого-

обложения в течение 15 дней по истечении отчетного (налогового) периода, в котором его доход превысил ограничения, установленные п. 4 ст. 346.13 НК РФ (п. 5 ст. 346.13 НК РФ).

В соответствии с п. 13 Методических рекомендаций по применению гл. 26.2 «Упрощенная система налогообложения» Налогового кодекса РФ, утвержденных приказом МНС России от 10.12.2002 N9 БГ-3-22/706 (далее - Методические рекомендации), при применении п. 4 ст. 346.13 НК РФ следует иметь в виду, что в составе доходов у налогоплательщиков должны учитываться доходы, предусмотренные ст. 346.15 НК РФ.

Об утрате права на применение упрощенной системы налогообложения налогоплательщик обязан в письменной форме (рекомендована форма сообщения N9 26.2-5, утвержденная приказом МНС России от 19.09.2002 № ВГ-3-22/495) сообщить в налоговый орган по месту своего нахождения (месту жительства) в течение 15 дней по истечении отчетного (налогового) периода, в котором его доход превысил установленное п. 4 ст. 346.13 НК РФ ограничение (п. 14 Методических рекомендаций).

С учетом изложенного индивидуальный предприниматель обязан сообщить в налоговый орган по месту жительства об утрате права на применение упрощенной системы налогообложения в связи с тем, что доход превысил 15 млн руб. Сообщение подается письменно по утвержденной форме.

Ссылки на нормативные акты:

ПРИКАЗ МНС РФ от 10.12.2002 № БГ-3-22/706 (ред. от 17.04.2003)

«ОБ УТВЕРЖДЕНИИ МЕТОДИЧЕСКИХ РЕКОМЕНДАЦИЙ ПО ПРИМЕНЕНИЮ ГЛАВЫ 26.2 «УПРОЩЕННАЯ СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ» НАЛОГОВОГО КОДЕКСА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ»

ПРИКАЗ МНС РФ от 19.09.2002 N9 ВГ-3-22/495 «ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ФОРМ ДОКУМЕНТОВ ДЛЯ ПРИМЕНЕНИЯ УПРОЩЕННОЙ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ»

«НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ

ФЕДЕРАЦИИ (ЧАСТЬ ВТОРАЯ)»

от 05.08.2000 № 117-ФЗ

(принят ГД ФС РФ 19.07.2000)

(ред. от 31.12.2002, с изм. от 14.01.2003)

Вопрос. Имеет ли право организация, применяющая упрощенную систему налогообложения, представить в налоговый орган налоговую декларацию в электронном виде?

Ответ. В соответствии с п. 3 ст. 346.23 Налогового кодекса РФ форма налоговых деклараций и порядок их заполнения утверждаются Министерством РФ по налогам и сборам.

Приказом МНС России от 12.11.2002 № БГ-3-22/647 утвержден Порядок заполнения Налоговой декларации по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения (в ред. приказа МНС России от 27.02.2003 № БГ-3-22/86) (далее - Порядок).

Согласно абз. 5 текста Порядка налоговая декларация может быть представлена в электронном виде в соответствии с Порядком представления налоговой декларации в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи, утвержденным приказом МНС России от 02.04.2002 № БГ-3-32/ 169 (зарегистрирован в Минюсте России 16.05.2002 № 3437; «Российская газета», 2002, № 89).

Следовательно, организация, применяющая упрощенную систему налогообложения, имеет право представить в налоговый орган налоговую декларацию в электронном виде.

Ссылки на нормативные акты:

ПРИКАЗ МНС РФ от 12.11.2002 № БГ-3-22/647 (ред. от 27.02.2003)

«ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ФОРМЫ НАЛОГОВОЙ ДЕКЛАРАЦИИ ПО ЕДИНОМУ НАЛОГУ, УПЛАЧИВАЕМОМУ В СВЯЗИ С ПРИМЕНЕНИЕМ УПРОЩЕННОЙ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ, И ПОРЯДКА ЕЕ ЗАПОЛНЕНИЯ»

(Зарегистрирован в Минюсте РФ 09.12.2002 № 4010)

ПРИКАЗ МНС РФ от 02.04.2002 № БГ-3-32/169 «ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ПОРЯДКА ПРЕДСТАВЛЕНИЯ НАЛОГОВОЙ ДЕКЛАРАЦИИ В ЭЛЕКТРОННОМ ВИДЕ ПО ТЕЛЕКОММУНИКАЦИОННЫМ КАНАЛАМ СВЯЗИ» (Зарегистрирован в Минюсте РФ 16.05.2002 N9 3437)

«НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ

ФЕДЕРАЦИИ (ЧАСТЬ ВТОРАЯ)»

от 05.08.2000 № 117-ФЗ

(принят ГД ФС РФ 19.07.2000)

(ред. от 31.12.2002, с изм. от 14.01.2003)

Вопрос. При заполнении налоговой декларации организацией, применяющей упрощенную систему налогообложения, была допущена ошибка.

Каковы требования к исправлению ошибок при заполнении налоговой декларации по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения?

Ответ. Согласно п. 3 ст. 346.23 Налогового кодекса РФ форма налоговых деклараций и порядок их заполнения утверждаются Министерством РФ по налогам и сборам.

Приказом МНС России от 12.11.2002 К? БГ-3-22/647 утвержден Порядок заполнения Налоговой декларации по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения (в ред. приказа МНС России от 27.02.2003 № БГ-3-22/86) (далее - Порядок).

В соответствии с абз. 3 Общих требований к Порядку заполнения декларации для исправления ошибок необходимо перечеркнуть неверное значение показателя, вписать правильное значение и проставить подписи должностных лиц организации, подписавших декларацию, подпись индивидуального предпринимателя или уполномоченного представителя с указанием даты исправления. Все исправления должны быть заверены печатью (штампом) организации или печатью индивидуального предпринимателя (при ее наличии). Не допускается исправление ошибок с помощью «штриха для корректуры опечаток».

Ссылки на нормативные акты:

ПРИКАЗ МНС РФ от 12.11.2002 N9 БГ-3-22/647 (ред. от 27.02.2003)

«ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ФОРМЫ НАЛОГОВОЙ ДЕКЛАРАЦИИ ПО ЕДИНОМУ НАЛОГУ, УПЛАЧИВАЕМОМУ В СВЯЗИ С ПРИМЕНЕНИЕМ УПРОЩЕННОЙ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ, И ПОРЯДКА ЕЕ ЗАПОЛНЕНИЯ»

(Зарегистрирован в Минюсте РФ 09.12.2002 К9 4010)

«НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ

ФЕДЕРАЦИИ (ЧАСТЬ ВТОРАЯ)»

от 05.08.2000 № 117-ФЗ

(принят ГД ФС РФ 19.07.2000)

(ред. от 31.12.2002, с изм. от 14.01.2003)

Вопрос. Кем подтверждается достоверность и полнота сведений, указанных в налоговой декларации организации, применяющей упрощенную систему налогообложения?

Ответ. Согласно п. 3 ст. 346.23 Налогового кодекса РФ форма налоговых деклараций и порядок их заполнения утверждаются Министерством РФ по налогам и сборам.

Приказом МНС России от 12.11.2002 № БГ-3-22/647 утверждены форма Налоговой декларации (далее - форма) и Порядок заполнения Налоговой декларации по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной си-

стемы налогообложения (в ред. приказа МНС России от 27.02.2003 № БГ-3-22/86) (далее - Порядок).

В соответствии с утвержденными формой и Порядком декларация имеет сквозную нумерацию страниц. Каждая страница декларации (за исключением страницы I (титульного листа) декларации), представляемая организацией, после слов «достоверность и полноту сведений, указанных на данной странице декларации, подтверждаю» должна быть подписана одним из тех лиц, которые подтверждают достоверность сведений на первой странице декларации, с указанием даты подписания.

Для организаций достоверность и полнота сведений, указанных в декларации, подтверждается подписями руководителя и главного бухгалтера организации. В случае если декларацию в налоговый орган представляет уполномоченный представитель организации, то им также удостоверяется полнота сведений, указанных в декларации. При этом фамилии, имена, отчества названных лиц указываются полностью, ИНН указывается при его наличии и проставляется дата подписания декларации.

О .А. КОРОЛЕВА Советник налоговой службы II ранга

Ссылки на нормативные акты:

ПРИКАЗ МНС РФ от 12.11.2002 № БГ-3-22/647 (ред. от 27.02.2003)

«ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ФОРМЫ НАЛОГОВОЙ ДЕКЛАРАЦИИ ПО ЕДИНОМУ НАЛОГУ, УПЛАЧИВАЕМОМУ В СВЯЗИ С ПРИМЕНЕНИЕМ УПРОЩЕННОЙ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ, И ПОРЯДКА ЕЕ ЗАПОЛНЕНИЯ»

(Зарегистрирован в Минюсте РФ 09.12.2002 № 4010)

«НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ

ФЕДЕРАЦИИ (ЧАСТЬ ВТОРАЯ)»

от 05.08.2000 № 117-ФЗ

(принят ГД ФС РФ 19.07.2000)

(ред. от 31.12.2002, с изм. от 14.01.2003)

Вопрос. Должна ли организация восстанавливать сумму НДС, принятую к вычету в момент, когда она являлась плательщиком НДС, в случае если она переходит на упрощенную систему налогообложения?

Ответ. В соответствии с п. 2 ст. 346.11 Налогового кодекса РФ (далее - Кодекс) организации, применяющие упрощенную систему налогообложе-

ния, не признаются плательщиками налога на добавленную стоимость.

Суммы налога, предъявленные покупателю при приобретении товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, в случае приобретения товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, лицами, не являющимися налогоплательщиками в соответствии с гл. 21 Кодекса, на основании подп. 3 п. 2 ст. 170 Кодекса.

Согласно п. 3 ст. 170 Кодекса в случае принятия налогоплательщиком сумм налога, указанных в п. 2 указанной статьи, к вычету или возмещению в порядке, предусмотренном гл. 21 Коаекса, соответствующие суммы налога подлежат восстановлению и уплате в бюджет.

При этом суммы налога, принятые налогоплательщиком к вычету в соответствии со ст. 171 и 172 Кодекса по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, приобретенным для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с гл. 21 Кодекса, но не использованным для указанных операций, подлежат восстановлению в последнем налоговом периоде перед его переходом на упрощенную систему налогообложения.

А.С. МАСЛОВ Советник налоговой службы II ранга

Ссылки на нормативные акты:

«НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ

ФЕДЕРАЦИИ (ЧАСТЬ ВТОРАЯ)»

от 05.08.2000 № 117-ФЗ

(принят ГД ФС РФ 19.07.2000)

(ред. от 31.12.2002, с изм. от 14.01.2003)

Вопрос. Наша организация перешла на упрощенную систему налогообложения. В связи с долгосрочным намерением применять данный режим налогообложения обязана ли организация ежегодно сообщать об этом в налоговый орган?

Ответ. В соответствии с п. 1 ст. 346.13 Налогового кодекса РФ организации, изъявившие желание перейти на упрощенную систему налогообложения, подают в период с 1 октября по 30 ноября года, предшествующего году, начиная с которого налогоплательщики переходят на упрощенную систему налогообложения, в налоговый орган по месту своего нахождения заявление. В соответствии с п. 3 ст. 346.13 Кодекса налогоплательщики, приме-

няющие упрощенную систему налогообложения, не вправе до окончания налогового периода перейти на общий режим налогообложения.

Таким образом, ограничивается минимальный срок применения указанного режима налогообложения: до окончания налогового периода, то есть календарного года. Вместе с тем максимальный срок не определен.

Исходя из изложенного необходимости в ежегодном уведомлении организацией налогового органа о продлении применения упрощенной системы налогообложения не имеется.

С.В. ГЛАДИЛИН Советник налоговой службы РФ

III ранга

Ссылки на нормативные акты:

«НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ

ФЕДЕРАЦИИ (ЧАСТЬ ВТОРАЯ)»

от 05.08.2000 № 117-ФЗ

(принят ГД ФС РФ 19.07.2000)

(ред. от 31.12.2002, с изм. от 14.01.2003)

О ЕДИНОМ НАЛОГЕ НА ВМЕНЕННЫЙ ДОХОД

МИНИСТЕРСТВО РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ

Вопрос. Организация общественного питания, уплачивающая единый налог на вмененный доход, имеет в собственности площади, используемые для обслуживания посетителей.

Дополнительно к имеющимся собственным площадям планируется арендовать площади у сторонних организаций.

Надо ли будет учитывать арендованные площади, используемые в качестве залов обслуживания посетителей, для исчисления суммы единого налога на вмененный доход?

Ответ. В соответствии с п. 3 ст. 346.29 Налогового кодекса РФ для исчисления суммы единого налога на вмененный доход в зависимости от вида предпринимательской деятельности используются физические показатели, характеризующие определенный вид предпринимательской деятельности, и базовая доходность в месяц. Для деятельности по оказанию услуг общественного питания физическим показателем является площадь зала обслуживания посетителей (в м2).

Площадь зала обслуживания посетителей - это площадь всех помещений и открытых площадок, используемых налогоплательщиком для организа-

ции общественного питания, определяемая на основе инвентаризационных и правоустанавливающих документов (ст. 346.27 НК РФ).

Абзацем 2 п. 7 Методических рекомендаций по применению гл. 26.3 «Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности» Налогового кодекса РФ, утвержденных приказом МНС России от 10.12.2002 Ко БГ-3-22/707, установлено, что при исчислении суммы единого налога на вмененный доход налогоплательщиком, осуществляющим оказание услуг общественного питания через объект общественного питания, имеющий зал обслуживания посетителей, должна учитываться площадь всех помещений такого объекта (в том числе и арендованных) и открытых площадок, используемых налогоплательщиком для организации общественного питания.

Следовательно, для исчисления суммы единого налога на вмененный доход надо будет учитывать арендованные площади, используемые в качестве залов обслуживания посетителей.

Ссылки на нормативные акты:

ПРИКАЗ МНС РФ от 10.12.2002 № БГ-3-22/707 (ред. от 03.04.2003)

«ОБ УТВЕРЖДЕНИИ МЕТОДИЧЕСКИХ РЕКОМЕНДАЦИЙ ПО ПРИМЕНЕНИЮ ГЛАВЫ 26.3 «СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В ВИДЕ ЕДИНОГО НАЛОГА НА ВМЕНЕННЫЙ ДОХОД ДЛЯ ОТДЕЛЬНЫХ ВИДОВ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ» НАЛОГОВОГО КОДЕКСА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ»

«НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ

ФЕДЕРАЦИИ (ЧАСТЬ ВТОРАЯ)»

от 05.08.2000 № 117-ФЗ

(принят ГД ФС РФ 19.07.2000)

(ред. от 31.12.2002, с изм. от 14.01.2003)

Вопрос. В открывающемся кафе-мороженом планируется установить игровые автоматы для развлечения посетителей. Имеет ли право организация (кафе-мороженое) применять систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход?

Ответ. Согласно подп. 5 п. 2 ст. 346.26 Налогового кодекса РФ система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности может применяться по решению субъекта РФ в отношении оказания услуг общественного питания, осуществляемых при использовании зала площадью не более 150 м2.

В соответствии с абз. 3 п. 7 Методических рекомендаций по применению гл. 26.3 «Система на-

логообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности» Налогового кодекса РФ, утвержденных приказом МНС России от 10.12.2002 № БГ-3-22/707, в целях исчисления единого налога на вмененный доход в отношении результатов предпринимательской деятельности по оказанию услуг общественного питания с применением физического показателя базовой доходности - площади зала обслуживания посетителей - к услугам общественного питания следует относить услуги питания ресторанов, имеющих залы обслуживания посетителей, а также услуги по организации досуга (в том числе и игровых автоматов), оказываемые предприятиями общественного питания в залах обслуживания посетителей.

Следовательно, если площадь зала обслуживания посетителей в открывающемся кафе-мороженом не превышает 150 м2, то такая организация вправе будет применять систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход.

О .А. КОРОЛЕВА Советник налоговой службы II ранга

Ссылки на нормативные акты:

ПРИКАЗ МНС РФ от 10.12.2002 No БГ-3-22/707 (ред. от 03.04.2003)

«ОБ УТВЕРЖДЕНИИ МЕТОДИЧЕСКИХ РЕКОМЕНДАЦИЙ ПО ПРИМЕНЕНИЮ ГЛАВЫ 26.3 «СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В ВИДЕ ЕДИНОГО НАЛОГА НА ВМЕНЕННЫЙ ДОХОД ДЛЯ ОТДЕЛЬНЫХ ВИДОВ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ» НАЛОГОВОГО КОДЕКСА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ» щ

«НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ

ФЕДЕРАЦИИ (ЧАСТЬ ВТОРАЯ)»

от 05.08.2000 № 117-ФЗ

(принят ГД ФС РФ 19.07.2000)

(ред. от 31.12.2002, с изм. от 14.01.2003)

Вопрос. Следует ли осуществлять постановку на учет организации в качестве плательщика единого налога на вмененный доход, если эта организация уже состоит на учете по месту нахождения в том налоговом органе, на территории которого она осуществляет предпринимательскую деятельность?

Ответ. Согласно ст. 346.28 Налогового кодекса РФ (далее - Кодекс) налогоплательщики -организации, не состоящие на учете в налоговых органах того субъекта РФ, в котором они осуществляют виды предпринимательской деятельности, установленные п. 2 ст. 346.26 Кодекса, обязаны

встать на учет в налоговых органах по месту осуществления указанной деятельности в срок не позднее пяти дней с начала осуществления этой деятельности и производить уплату единого налога, установленного в этом субъекте РФ.

МНС России издан приказ от 19.12.2002 № БГ-3-09/722 «Об утверждении форм документов и порядка постановки на учет налогоплательщиков единого налога на вмененный доход в налоговых органах по месту осуществления предпринимательской деятельности» (зарегистрирован в Минюсте России 08.01.2003 № 4097) (далее - Приказ).

Данным Приказом установлены формы документов и порядок постановки на учет плательщиков данного вида налога в налоговых органах по месту осуществления предпринимательской деятельности.

Согласно порядку постановки на учет, установленному п. 2 настоящего Приказа, налогоплательщик, осуществляющий деятельность на территории налогового органа, в котором он состоит на учете по какому-либо основанию (организация по месту ее нахождения, по месту нахождения обособленных подразделений, недвижимого имущества, транспортных средств, участка недр), не должен вставать на учет в налоговом органе по месту осуществления деятельности.

Таким образом, если в данном случае организация уже состоит на учете в налоговом органе по своему месту нахождения, то заявление о постановке на учет в качестве плательщика единого налога на вмененный доход подавать не нужно.

A.B. ТЮРЯНОВА Советник налоговой службы II ранга

Ссылки на нормативные акты:

ПРИКАЗ МНС РФ от 19.12.2002 № БГ-3-09/722 «ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ФОРМ ДОКУМЕНТОВ И ПОРЯДКА ПОСТАНОВКИ НА УЧЕТ НАЛОГО-ПЛАТЕЛЫЦИКОВ ЕДИНОГО НАЛОГА НА ВМЕНЕННЫЙ ДОХОД В НАЛОГОВЫХ ОРГАНАХ ПО МЕСТУ ОСУЩЕСТВЛЕНИЯ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ» (Зарегистрирован в Минюсте РФ 08.01.2003 N9 4097)

«НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ

ФЕДЕРАЦИИ (ЧАСТЬ ВТОРАЯ)»

от 05.08.2000 № 117-ФЗ

(принят ГД ФС РФ 19.07.2000)

(ред. от 31.12.2002, с изм. от 14.01.2003)

Вопрос. Подлежит ли отражению в налоговой декларации по налогу на прибыль организаций еди-

ный налог на вмененный доход в случае, если организация наряду с видами деятельности, переведенными на уплату единого налога на вмененный доход, осуществляет деятельность, подлежащую обложению налогом на прибыль?

Ответ. Налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению единым налогом, иные виды предпринимательской деятельности, исчисляют и уплачивают налоги и сборы в отношении данных видов деятельности в соответствии с общим режимом налогообложения.

Пунктом 9 ст. 274 гл. 25 «Налог на прибыль организаций» части второй Налогового кодекса РФ установлено, что при исчислении налоговой базы не учитываются в составе доходов и расходов налогоплательщиков доходы и расходы, относящиеся к деятельности, переведенной на уплату единого налога на вмененный доход.

Налогоплательщики, перешедшие на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, обязаны вести обособленный учет доходов и расходов по такой деятельности.

Кроме того, п. 5.4 Методических рекомендаций по применению гл. 25 «Налог на прибыль организаций» части второй Налогового кодекса РФ, утвержденных приказом МНС России от 20.12.2002 № БГ-3-02/729, разъяснено, что не включаются в состав расходов, учитываемых при исчислении налога на прибыль, налоги, уплачиваемые (начисленные) в связи с осуществлением налогоплательщиком специальных налоговых режимов либо в связи с осуществлением деятельности, доходы и расходы от которой не учитываются при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль.

Указанное относится также к деятельности, переведенной на уплату единого налога на вмененный доход.

Таким образом, единый налог на вмененный доход не учитывается при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль и, следовательно, не отражается в налоговой декларации по налогу на прибыль организаций.

З.Н. СЕМИНА Советник налоговой службы РФ

III ранга

Ссылки на нормативные акты:

ПРИКАЗ МНС РФ от 20.12.2002 № БГ-3-02/729 «ОБ УТВЕРЖДЕНИИ МЕТОДИЧЕСКИХ РЕКОМЕНДАЦИЙ ПО ПРИМЕНЕНИЮ ГЛАВЫ 25 «НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ» ЧАСТИ ВТОРОЙ НАЛОГОВОГО КОДЕКСА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ»

«НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ

ФЕДЕРАЦИИ (ЧАСТЬ ВТОРАЯ)»

от 05.08.2000 № 117-ФЗ

(принят ГД ФС РФ 19.07.2000)

(ред. от 31.12.2002, с изм. от 14.01.2003)

Вопрос. Какие бытовые услуги могут являться объектом обложения единым налогом на вмененный доход?

Ответ. В соответствии с подп. 1 п. 2 ст. 346.26 Налогового кодекса РФ система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности может применяться по решению субъекта РФ в отношении предпринимательской деятельности в сфере оказания бытовых услуг.

Согласно ст. 346.27 НК РФ под бытовыми услугами подразумеваются платные услуги, оказываемые физическим лицам (за исключением услуг ломбардов), классифицируемые в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению.

Пунктом 2 разд. I Методических рекомендаций по применению гл. 26.3 «Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности» НК РФ (утв. приказом МНС России от 10.12.2002 № БГ-3-22/707) дано разъяснение порядка применения п. 2 ст. 346.26 НК РФ, согласно которому к бытовым услугам относятся платные услуги, оказываемые физическим лицам и классифицируемые в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению ОК 002-93, утвержденным постановлением Госстандарта России от 28.06.93 Ко 163, в группе 01 «Бытовые услуги» (за исключением услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств).

Таким образом, в целях применения гл. 26.3 НК РФ к бытовым услугам относятся платные услуги, оказываемые физическим лицам и классифицируемые в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению ОК 002-93 по группе 01, за исключением услуг ломбардов, а также услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств.

Е.Н. СИВОШЕНКОВА Советник налоговой службы РФ

III ранга

Ссылки на нормативные акты:

ПРИКАЗ МНС РФ от 10.12.2002 № БГ-3-22/707 (ред. от 03.04.2003)

«ОБ УТВЕРЖДЕНИИ МЕТОДИЧЕСКИХ РЕКОМЕНДАЦИЙ ПО ПРИМЕНЕНИЮ ГЛАВЫ 26.3 «СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕ-

НИЯ В ВИДЕ ЕДИНОГО НАЛОГА НА ВМЕНЕННЫЙ ДОХОД ДЛЯ ОТДЕЛЬНЫХ ВИДОВ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ» НАЛОГОВОГО КОДЕКСА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ»

«НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ

ФЕДЕРАЦИИ (ЧАСТЬ ВТОРАЯ)»

от 05.08.2000 N° 117-ФЗ

(принят ГД ФС РФ 19.07.2000)

(ред. от 31.12.2002, с изм. от 14.01.2003)

«ОБЩЕРОССИЙСКИЙ КЛАССИФИКАТОР УСЛУГ НАСЕЛЕНИЮ» ОК 002-93 (ОКУН) (утв. постановлением Госстандарта РФ от 28.06.93 № 163) (ред. от 01.05.2000)

О ЕДИНОМ СОЦИАЛЬНОМ НАЛОГЕ

МИНИСТЕРСТВО РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ

Вопрос. Главный бухгалтер организации прошел обучение по программе «Общий аудит». Следует ли начислять ЕСН на сумму оплаты стоимости обучения?

Ответ. В соответствии с подп. 2 п. 1 ст. 238 Налогового кодекса РФ не подлежат обложению ЕСН все виды установленных законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных с возмещением иных расходов, включая расходы на повышение профессионального уровня работников.

Статьей 196 Трудового кодекса РФ установлено, что необходимость профессиональной подготовки и переподготовки кадров для собственных нужд определяет работодатель.

Работодатель проводит профессиональную подготовку, переподготовку, повышение квалификации работников, обучение их вторым профессиям в организации, а при необходимости - в образовательных учреждениях начального, среднего, высшего профессионального и дополнительного образования на условиях и в порядке, которые определяются коллективным договором, соглашениями, трудовым договором.

Формы профессиональной подготовки, переподготовки и повышения квалификации работников, перечень необходимых профессий и специальностей определяются работодателем с учетом мнения представительного органа работников.

В случаях, предусмотренных федеральными законами, иными нормативными правовыми актами, работодатель обязан проводить повышение квалификации работников, если это является условием выполнения работниками определенных видов деятельности.

Таким образом, если обучение главного бухгалтера входило в программу подготовки кадров организации, осуществлялось не по личной инициативе работника, а по распоряжению руководителя организации, направляющего его для повышения квалификации в связи с производственной необходимостью, то расходы, связанные с оплатой работодателем обучения бухгалтера, не подлежат обложению ЕСН.

Расходы на обучение работника в высших и средних специальных учебных заведениях, а также расходы на повышение квалификации, совмещенное с проведением культурно-массовых мероприятий, могут быть не признаны объектом налогообложения по ЕСН только на основании п. 3 ст. 236 Кодекса при отнесении их на затраты, не уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль.

Ссылки на нормативные акты:

«ТРУДОВОЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ» от 30.12.2001 N9 197-ФЗ (принят ГД ФС РФ 21.12.2001) (ред. от 25.07.2002)

«НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ

ФЕДЕРАЦИИ (ЧАСТЬ ВТОРАЯ)»

от 05.08.2000 № 117-ФЗ

(принят ГД ФС РФ 19.07.2000)

(ред. от 31.12.2002, с изм. от 14.01.2003)

Вопрос. На предприятии работают инвалиды, получающие пенсию по инвалидности, не достигшие пенсионного возраста, и инвалиды, получающие пенсию по старости. К каким категориям инвалидов применяется льгота по подп. 1 п. 1 ст. 239 НК РФ?

Ответ. В соответствии с подп. 1 п. 1 ст. 239 Налогового кодекса РФ от уплаты ЕСН освобождаются организации любых организационно-пра-вовых форм с сумм выплат и иных вознаграждений, не превышающих в течение налогового периода 100 000 руб. на каждого работника, являющегося инвалидом I, II или III группы.

Главным критерием для применения налоговых льгот по ст. 239 НК РФ является факт установления инвалидности, подтвержденный учреждением медико-социальной экспертизы.

Основания установления группы инвалидности и факты получения пенсий по старости или инвалидности на освобождение от обложения ЕСН не влияют, поскольку эти причины не поименованы как льготные.

Таким образом, если предприятие использует труд инвалидов I, II, III групп, оно имеет право применять льготу в соответствии с подп. 1 п. 1 ст. 239 НК РФ.

Л.В. КОНСТАНТИНОВА Советник налоговой службы РФ

II ранга

Ссылки на нормативные акты:

«НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ

ФЕДЕРАЦИИ (ЧАСТЬ ВТОРАЯ)»

от 05.08.2000 № 117-ФЗ

(принят ГД ФС РФ 19.07.2000)

(ред. от 31.12.2002, с изм. от 14.01.2003)

Вопрос. Подлежат ли обложению единым социальным налогом выплаты денежных средств, выделенных сотрудникам организации на оплату занятий спортом?

Ответ. В соответствии с п. 1 ст. 236 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения по единому социальному налогу для налогоплательщиков, указанных в абз. 2 и 3 подп. 1 п. 1 ст. 235 НК РФ, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.

Согласно п. 3 названной статьи указанные в п. 1 выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются объектом налогообложения, если у налогоплательщиков - организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.

Таким образом, не подлежат обложению единым социальным налогом выплаты денежных средств, выделенных сотрудникам организации на оплату занятий спортом, в случае если при формировании налоговой базы по прибыли указанные расходы не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль в текущем отчетном периоде.

Ссылки на нормативные акты:

«НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ

ФЕДЕРАЦИИ (ЧАСТЬ ВТОРАЯ)»

от 05.08.2000 № 117-ФЗ

(принят ГД ФС РФ 19.07.2000)

(ред. от 31.12.2002, с изм. от 14.01.2003)

Вопрос. Как учитываются для целей налогообложения единым социальным налогом расходы организации, связанные с оплатой обучения работников в высших и средних специальных учебных заведениях?

Ответ. В соответствии с п. 1 ст. 236 Налогового кодекса РФ объектом обложения единым социальным налогом для налогоплательщиков, указанных в абз. 2 и 3 подп. 1 п. 1 ст. 235 НК РФ, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.

Согласно п. 3 ст. 236 НК РФ указанные в п. 1 названной статьи выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются объектом налогообложения, если у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.

Абзацем 6 п. 3 ст. 264 НК РФ установлено, что не признаются расходами на подготовку и переподготовку кадров расходы, связанные с организацией развлечения, отдыха или лечения, а также расходы, связанные с содержанием образовательных учреждений или оказанием им бесплатных услуг, с оплатой обучения в высших и средних специальных учебных заведениях работников при получении ими высшего и среднего специального образования. Указанные расходы для целей обложения налогом на прибыль не принимаются.

Кроме того, согласно п. 43 ст. 270 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются расходы в виде расходов, предусмотренных абз. 6 п. 3 ст. 264 НК РФ.

Таким образом, расходы коммерческой организации, связанные с оплатой обучения работников в высших и средних специальных заведениях, не признаются объектом налогообложения по единому социальному налогу в соответствии с п. 3 ст. 236 НК РФ. Вместе с тем бюджетным и некоммерческим организациям, которые не являются плательщи-

ками налога на прибыль, названные расходы следует включать в налоговую базу для исчисления единого социального налога согласно п. 1 ст. 237 НК РФ.

E.H. СИВОШЕНКОВА Советник налоговой службы РФ

III ранга

Ссылки на нормативные акты:

«НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ

ФЕДЕРАЦИИ (ЧАСТЬ ВТОРАЯ)»

от 05.08.2000 М> 117-ФЗ

(принят ГД ФС РФ 19.07.2000)

(ред. ог 31.12.2002, с изм. от 14.01.2003)

О НАЛОГЕ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

Вопрос. Научное учреждение просит разъяснить вопрос, связанный с налогообложением объектов промышленной собственности. В соответствии с подп. «к» п. 1 ст. 5 Закона РФ «О налоге на добавленную стоимость» патентно-лицензионные операции, связанные с объектами промышленной собственности, не являлись объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость. В гл. 21 НК РФ такого положения нет. Возможно ли сохранение действовавшей ранее льготы, учитывая тяжелое положение научных учреждений? щ

Ответ.

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПИСЬМО

от 13 августа 2003 г. № 04-03-14/70

Минфин России рассмотрел письмо о порядке применения налога на добавленную стоимость учреждениями науки и сообщает следующее.

Согласно подп. «к» п. 1 ст. 5 Закона РФ от 06.12.91 № 1992-1 «О налоге на добавленную стоимость», действовавшего до 1 января 2001 г., этим налогом не облагались патентно-лицензионные операции (кроме посреднических), связанные с объектами промышленной собственности. В связи с этим, а также учитывая, что в патентном законодательстве отсутствует понятие «патентно-ли-цензионные операции», подп. «к» п. 12 Инструкции Госналогслужбы России от 11.10.95 № 39 «О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость» было предусмотрено освобож-

дение от налога на добавленную стоимость платежей за предоставление патентообладателем прав другому лицу на использование охраняемого патентом объекта промышленной собственности только по зарегистрированным в установленном порядке лицензионным договорам.

С 1 января 2001 г. гл. 21 «Налог на добавленную стоимость» Налогового кодекса РФ (далее -Кодекс) освобождение от налога на добавленную стоимость операций по реализации услуг по передаче прав на использование патентов не предусмотрено.

В соответствии с подп. 16 п. 3 ст. 149 Кодекса от обложения налогом на добавленную стоимость освобождается выполнение научно-исследователь-ских и опытно-конструкторских работ за счет средств бюджетов, а также средств Российского фонда фундаментальных исследований, Российского фонда технологического развития и образуемых для этих целей в соответствии с законодательством РФ внебюджетных фондов министерств, ведомств, ассоциаций; выполнение научно-иссле-довательских и опытно-конструкторских работ учреждениями образования и науки на основе хозяйственных договоров.

Порядок освобождения от налогообложения указанных работ разъясняется в п. 6.14 Методических рекомендаций по применению гл. 21 «Налог на добавленную стоимость» Налогового кодекса РФ, утвержденных приказом МНС России от 20.12.2000 № БГ-3-03/447 (с учетом изменений и дополнений). Так, в данном пункте Методических рекомендаций указано, что под учреждением науки, выполняющим освобожденные от налога научно-исследовательские и опытно-кон-структорские работы, понимается организация любой формы собственности и ведомственной принадлежности, осуществляющая в качестве основной научную и (или) научно-техническую деятельность, подготовку научных работников и действующая в соответствии с учредительными документами научной организации, при наличии в уставе ученого (научного, технического, научно-технического) совета в качестве одного из органов управления. При этом объем научной и (или) научно-технической деятельности должен составлять не менее 70% общего объема работ, выполняемых указанной организацией.

Заместитель министра финансов РФ М.А. МОТОРИН

Ссылка на нормативные акты:

ЗАКОН РФ от 06.12.91 № 92-1 (ред. от 27.05.2000, с изм. от 14.12.2000) «О НАЛОГЕ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ»

ИНСТРУКЦИЯ Госналогслужбы РФ от 11.10.95 № 39

(ред. от 19.07.99, с изм. от 04.08.2000) «О ПОРЯДКЕ ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ НАЛОГА НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ» (Зарегистрирована в Минюсте РФ 03.11.95 № 972)

«НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ (ЧАСТЬ ВТОРАЯ)» от 05.08.2000 № 117-ФЗ (принят ГД ФС РФ 19.07.2000) (ред. от 07.07.2003)

ПРИКАЗ МНС РФ от 20.12.2000 № БГ-3-03/447 (ред. от 17.09.2002)

«ОБ УТВЕРЖДЕНИИ МЕТОДИЧЕСКИХ РЕКОМЕНДАЦИЙ ПО ПРИМЕНЕНИЮ ГЛАВЫ 21 «НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ» НАЛОГОВОГО КОДЕКСА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ»

МИНИСТЕРСТВО РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ

Вопрос. Являются ли объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость операции по продаже земельных участков?

Ответ. Согласно подп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ, за исключением операций, не подлежащих налогообложению в соответствии со ст. 149 Кодекса, и операций, не признаваемых объектом налогообложения я соответствии с п. 2 ст. 146 Кодекса.

В соответствии с п. 3 ст. 38 Кодекса товаром для целей налогообложения признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации.

Согласно ст. 39 Кодекса в целях налогообложения реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе.

Земельные участки относятся к недвижимому имуществу на основании ст. 130 Гражданского кодекса РФ.

Таким образом, операции по продаже земельных участков являются объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость.

С.В. ГЛАДИЛИН Советник налоговой службы РФ

III ранга

Ссылки на нормативные акты:

«НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ

ФЕДЕРАЦИИ (ЧАСТЬ ВТОРАЯ)»

от 05.08.2000 Nb 117-ФЗ

(принят ГД ФС РФ 19.07.2000)

(ред. от 31.12.2002, с изм. от 14.01.2003)

«НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ

ФЕДЕРАЦИИ (ЧАСТЬ ПЕРВАЯ)»

от 31.07.98 № 146-ФЗ

(принят ГД ФС РФ 16.07.98)

(ред. от 30.12.2001, с изм. от 09.07.2002)

«ГРАЖДАНСКИЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ (ЧАСТЬ ПЕРВАЯ)» от 30.11.94 № 51-ФЗ (принят ГД ФС РФ 21.10.94) (ред. от 10.01.2003)

О НАЛОГЕ НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИИ

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

Вопрос. Просим разъяснить, какие службы производственной организации относятся к аппарату управления. Какие именно расходы на оплату труда следует относить к косвенным при определении налоговой базы по налогу на прибыль?

В частности, относится ли к косвенным расходам оплата труда работников бухгалтерии, ОТЗ, планового отдела, финансового отдела, работников службы главного инженера (конструкторского, производственно-диспетчерского отделов, отдела главного механика, технолога, энергетика)9 начальников и ИГР производственных цехов, кладовщиков производственных цехов?

Ответ.

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПИСЬМО

от 9 июля 2003 г. № 04-02-05/2/33

Департамент налоговой политики рассмотрел письмо и по существу вопросов сообщает следующее.

Прежде всего, сообщаем, что вопросы отнесения производственных служб организации к определенным подразделениям не являются вопросами налогового законодательства.

Если налогоплательщик определяет доходы и расходы по методу начисления, то расходы на производство и реализацию, осуществленные в течение отчетного (налогового) периода, подразделяются на прямые и косвенные в соответствии с п. 2 ст. 252 Налогового кодекса РФ (далее - Кодекс) и требованиями ст. 318 Кодекса.

Согласно п. 1 ст. 318 Кодекса к прямым расходам относятся:

материальные затраты, определяемые в соответствии с подп. 1 и 4 п. 1 ст. 254 Кодекса;

расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг, а также суммы единого социального налога, начисленного на указанные суммы расходов на оплату труда;

суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве товаров, работ, услуг.

К косвенным расходам относятся все иные суммы расходов, за исключением внереализационных расходов, определяемых в соответствии со ст. 265 Кодекса, осуществляемых налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода.

Таким образом, при определении расходов на оплату труда, относящихся к косвенным расходам, следует учесть, что к подобным расходам, в частности, относятся расходы на оплату труда персонала аппарата управления организацией, а также оплату труда персонала подразделения, занятого исключительно либо хранением товаров, либо заготовлением материально-производственных запасов, либо сбытом товаров, работ, услуг и т.п.

Заместитель руководителя Департамента налоговой политики А.И. КОСОЛАПОВ

Ссылки на нормативные акты:

«НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ (ЧАСТЬ ВТОРАЯ)»

от 05.08.2000 N9 117-ФЗ (принят ГД ФС РФ 19.07.2000) (ред. от 23.06.2003)

Вопрос. В условиях современного рынка реклама производимой продукции приобретает все более важное значение для организаций. Высокая инфляция на рынке рекламных услуг ведет к постоянному росту рекламных расходов. Однако в соответствии с действующим законодательством

не все рекламные расходы могут быть приняты в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

Просим разъяснить, в каком порядке в настоящее время учитываются для целей налогообложения прибыли рекламные расходы. Не планируется ли отменить ограничение на принятие в целях налогообложения прибыли всех рекламных расходов в полном объеме?

Ответ.

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПИСЬМО

от 26 июня 2003 г. № 04-02-05/1/68

Департамент налоговой политики рассмотрел письмо и сообщает следующее.

В соответствии с подп. 28 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ (далее - Кодекс) к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы налогоплательщика на рекламу производимых (приобретенных) и (или) реализуемых товаров (работ, услуг), деятельности налогоплательщика, товарного знака и знака обслуживания, включая участие в выставках и ярмарках, с учетом положений п. 4 настоящей статьи.

Согласно п. 4 ст. 264 Кодекса к расходам организации на рекламу в целях обложения налогом на прибыль относятся:

расходы на рекламные мероприятия через средства массовой информации (в том числе объявления в печати, передачи по радио и телевидению) и телекоммуникационные сети;

расходы на световую и иную наружную рекламу, включая изготовление рекламных стендов и рекламных щитов;

расходы на участие в выставках, ярмарках, экспозициях, на оформление витрин, выставок-про-даж, комнат образцов и демонстрационных залов, изготовление рекламных брошюр и каталогов, содержащих информацию о работах и услугах, выполняемых и оказываемых организацией, и (или) о самой организации, на уценку товаров, полностью или частично потерявших свои первоначальные качества при экспонировании.

Расходы налогоплательщика на приобретение (изготовление) призов, вручаемых победителям розыгрышей таких призов во время проведения массовых рекламных кампаний, а также расходы на иные виды рекламы, не указанные в абз. 2-4 настоящего пункта, осуществленные им в течение отчетного (налогового) периода, для целей налогообложения признаются в размере, не превышающем 1% выручки от реализации, определяемой в соответствии со ст. 249 Кодекса.

В дополнение сообщаем, что в настоящее время не планируется внесение изменений в ст. 264

Кодекса касательно принятия в целях налогообложения всех расходов налогоплательщика на рекламу.

Заместитель руководителя Департамента налоговой политики А.И. КОСОЛАПОВ

Ссылки на нормативные акты:

«НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ (ЧАСТЬ ВТОРАЯ)» от 05.08.2000 N0 117-ФЗ (принят ГД ФС РФ 19.07.2000) (ред. от 06.06.2003)

МИНИСТЕРСТВО РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ

Вопрос. Относятся ли к расходам на рекламу в целях налогообложения прибыли организации, занимающейся производством и реализацией лекарственных средств рецептурного отпуска, следующие затраты: на размещение информации о производимых препаратах в специализированных медицинских изданиях; на участие медицинских представителей организации во врачебных симпозиумах и конференциях; на апробацию практикующими врачами производимых лекарственных средств?

Ответ. Расходы на рекламу учитываются для целей налогообложения прибыли в порядке, предусмотренном п. 4 ст. 264 Налогового кодекса РФ (далее - Кодекс или НК РФ). *

Институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства РФ, используемые в настоящем Кодексе, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено Кодексом.

Соответственно, понятие «реклама» понимается для целей налогообложения прибыли в значении Федерального закона от 18.07.95 № 108-ФЗ «О рекламе».

При этом расходы на рекламу, учитываемые для целей налогообложения в размере фактических расходов, предусмотрены абз. 2 - 4 п. 4 ст. 264 Кодекса, и расширению этот перечень не подлежит.

Согласно п. 4 ст. 264 Кодекса к расходам на рекламу в целях налогообложения прибыли, в частности, относятся расходы на рекламные мероприятия через средства массовой информации (в том числе объявления в печати, передача по радио и телевидению) и телекоммуникационные сети.

В соответствии со ст. 2 Закона РФ от 27.12.91 N9 2124-1 «О средствах массовой информации»

под средством массовой информации понимается периодическое печатное издание, радио-, теле-, видеопрограмма, кинохроникальная программа, иная форма периодического распространения массовой информации.

К периодическим печатным изданиям относятся газеты, журналы, альманахи, бюллетени, иные издания, имеющие постоянное название, текущий номер и выходящие в свет не реже одного раза в год.

Статьей 2 вышеуказанного Закона определено, что к специализированным средствам массовой информации относится такое средство массовой информации, для регистрации или распространения продукции которого настоящим Законом установлены специальные правила.

Следовательно, специализированные медицинские издания (газеты, журналы, справочники, каталоги) могут быть отнесены к специализированным средствам массовой информации (СМИ) в случае, если они имеют постоянное название, текущий номер, выходят в свет не реже одного раза в год, и для регистрации или распространения продукции (тиража или части тиража отдельного номера периодического печатного издания) которых Законом «О средствах массовой информации» установлены специальные правила.

Остальные, не указанные в абз. 2 - 4 п. 4 ст. 264 НК РФ, расходы на рекламу, относящиеся к таковым в соответствии с Законом N9 108-ФЗ и отвечающие требованиям ст. 252 Кодекса, учитываются для целей налогообложения прибыли в размере, не превышающем 1% выручки от реализации, определяемой в соответствии со ст. 249 Кодекса.

В соответствии со ст. 2 Закона № 108-ФЗ «О рекламе» реклама - это распространяемая в любой форме, с помощью любых средств информация о физическом или юридическом лице, товарах, идеях, начинаниях (рекламная информация), которая предназначена для неопределенного круга лиц и призвана формировать или поддерживать интерес к этим физическому, юридическому лицу, товарам, идеям и начинаниям и способствовать реализации товара, идей и начинаний.

Согласно абз. 2 п. 2 ст. 16 Закона «О рекламе» реклама лекарственных средств, отпускаемых по рецепту врача, а также реклама изделий медицинского назначения и медицинской техники, использование которых требует специальной подготовки, допускается с учетом требований, предусмотренных абз. 1 настоящего пункта, только в печатных изданиях, предназначенных для медицинских и фармацевтических работников.

Кроме Закона «О рекламе», рекламная кампания лекарственных средств (в том числе рецептурного отпуска) регламентируется Федеральным законом от 22.06.98 К? 86-ФЗ «О лекарственных средствах» и Федеральным законом от 08.01.98

N9 З-ФЗ «О наркотических средствах и психотропных веществах» (в ред. от 10.01.2003).

В соответствии с п. 3 ст. 43 Закона «О лекарственных средствах» информация о лекарственных средствах, отпускаемых по рецепту врача, допускается только в специализированных печатных изданиях, рассчитанных на медицинских и фармацевтических работников. Информация о лекарственных средствах для специалистов сферы обращения лекарственных средств может быть представлена в виде монографий, справочников, научных статей, докладов на конгрессах, конференциях, симпозиумах, научных советах, а также инструкций по применению лекарственных средств, предназначенных для врачей.

Согласно п. 1 ст. 44 данного Закона в средствах массовой информации допускается реклама лекарственных средств, отпускаемых только без рецепта врача.

Следовательно, реклама препаратов рецептурного отпуска допускается только в непериодических специализированных (медицинских и фармацевтических) печатных изданиях (например, в различных медицинских и фармацевтических справочниках, брошюрах, книгах - сборниках монографий, научных статей, докладов и др.), которые не являются средствами массовой информации, с соблюдением обычных ограничений на рекламу лекарственных средств, предусмотренных ст. 44 Закона «О лекарственных средствах», а именно:

- независимо от формы реклама должна соответствовать фармакологическим данным о лекарственных средствах, полученным при клинических исследованиях лекарственных средств, и требованиям государственного информационного стандарта; «

- реклама не должна представлять лекарственное средство как уникальное, наиболее эффективное, наиболее безопасное, исключительное по отсутствию побочных эффектов, не должна вводить в заблуждение относительно состава, происхождения, новизны или патентованности лекарственного средства;

- реклама не должна подрывать репутацию предприятий - производителей лекарственных средств, веру потребителей в действие лекарственных средств;

- при рекламе лекарственного средства не допускается его сравнение с другими лекарственными средствами в целях усиления рекламного эффекта;

- реклама не должна создавать впечатление ненужности медицинских консультаций или хирургических операций;

- реклама не должна содержать утверждений о том, что действие лекарственного средства гарантировано.

Кроме того, в соответствии с требованиями

пп. 3 и 4 ст. 5 Закона «О рекламе», если деятельность рекламодателя подлежит лицензированию, в рекламе должен быть указан номер лицензии, а также наименование органа, выдавшего эту лицензию.

Реклама товаров, подлежащих обязательной сертификации, должна сопровождаться пометкой «подлежит обязательной сертификации».

Таким образом, вышеназванные затраты на размещение рекламной информации о препаратах рецептурного отпуска в непериодических специализированных медицинских печатных изданиях для профессионалов, не являющихся СМИ и, следовательно, не зарегистрированных как СМИ, с соблюдением ограничений на рекламу лекарственных средств, предусмотренных ст. 44 Закона «О лекарственных средствах» и пп. 3, 4 ст. 5, а также абз. 1 п. 2 ст. 16 Закона «О рекламе», в качестве иных рекламных расходов учитываются для целей налогообложения прибыли в пределах 1 процента выручки от реализации, определяемой в соответствии со ст. 249 Кодекса.

При этом в соответствии с абз. 4 п. 4 ст. 264 НК РФ к расходам организации на рекламу в целях налогообложения прибыли относятся фактические расходы на изготовление рекламных брошюр и каталогов, содержащих информацию о работах и услугах, выполняемых и оказываемых организацией, и (или) о самой организации.

Согласно п. 3 ст. 46 Федерального закона от 08.01.98 № З-ФЗ «О наркотических средствах и психотропных веществах» (в ред. от 10.01.2003) распространение в целях рекламы образцов лекарственных средств, содержащих наркотические средства или психотропные вещества, запрещается.

В целях налогообложения прибыли организации, занимающейся производством и реализацией лекарственных средств рецептурного отпуска, "на основании Законов «О рекламе» и «О лекарственных средствах» не относятся к рекламным расходам затраты на распространение (доведение) информации о производимой продукции (товарах), предназначенной для врачей, в виде докладов медицинских представителей организации-производителя на врачебных симпозиумах и конференциях, понесенные при перечислении платы организациям - устроителям данных научных мероприятий, а также на апробацию практикующими врачами производимых лекарственных средств.

В соответствии со ст. 28 Закона «О лекарственных средствах» предприятия - производители лекарственных средств могут продавать лекарственные средства или передавать их в распоряжение (имеющих соответствующие лицензии):

- других предприятий - производителей лекарственных средств для целей производства;

- предприятий оптовой торговли лекарственными средствами;

- аптечных учреждений;

- научно-исследовательских учреждений для научно-исследовательской работы.

При этом согласно подп. 16 ст. 270 НК РФ для определения налогооблагаемой прибыли не учитываются расходы в виде стоимости безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, имущественных прав), в том числе сертифицированных лекарственных средств рецептурного отпуска, переданных на добровольную апробацию, и расходов, связанных с такой передачей.

Г.Ч. ПАРФЕНОВА Советник налоговой службы РФ

III ранга

Ссылки на нормативные акты:

«НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ

ФЕДЕРАЦИИ (ЧАСТЬ ВТОРАЯ)»

от 05.08.2000 № 117-ФЗ

(принят ГД ФС РФ 19.07.2000)

(ред. от 31.12.2002, с изм. от 14.01.2003)

ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ЗАКОН от 22.06.98 № 86-ФЗ (ред. от 10.01.2003)

«О ЛЕКАРСТВЕННЫХ СРЕДСТВАХ» (принят ГД ФС РФ 05.06.98)

ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ЗАКОН от 08.01.98 № З-ФЗ (ред. ог 10.01.2003)

«О НАРКОТИЧЕСКИХ СРЕДСТВАХ И ПСИХОТРОПНЫХ ВЕЩЕСТВАХ» (принят ГД ФС РФ 10.12.97)

ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ЗАКОН от 18.07.05 № 108-ФЗ

(ред. от 30.12.2001)

«О РЕКЛАМЕ»

(принят ГД ФС РФ 14.06.95)

(с изм. и доп., вступившими в силу с 01.07.2002)

ЗАКОН РФ от 27.12.91 № 2124-1 (ред. от 25.07.2002)

«О СРЕДСТВАХ МАССОВОЙ ИНФОРМАЦИИ»

Ответ. Статьей 28.2 Кодекса РФ об административных правонарушениях, регламентирующей порядок составления протокола об административном правонарушении, предусмотрен ряд гарантий защиты прав лицам, в отношении которых возбуждено дело об административном правонарушении.

В протоколе отражается объяснение физического лица или законного представителя юридического лица по поводу вменяемого правонарушения.

При составлении протокола названным лицам разъясняются их права и обязанности, о чем надлежит сделать запись в протоколе.

Указанные лица вправе представить объяснения и замечания по содержанию протокола, которые к этому протоколу прилагаются.

Пленум Высшего Арбитражного Суда РФ в п. 17 постановления от 27.01.2003 JSfe 2 указал, что нарушение положений ст. 28.2 Кодекса, направленных на защиту прав лиц, в отношении которых возбуждено дело об административном правонарушении, может являться основанием для отказа в удовлетворении требования административного органа о привлечении к административной ответственности.

С В. ГЛАДИЛИН Советник налоговой службы РФ

III ранга

Ссылки на нормативные акты:

ПОСТАНОВЛЕНИЕ Пленума ВАС РФ от 27.01.2003 № 2

«О НЕКОТОРЫХ ВОПРОСАХ, СВЯЗАННЫХ С ВВЕДЕНИЕМ В ДЕЙСТВИЕ КОДЕКСА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ОБ АДМИНИСТРАТИВНЫХ ПРАВОНАРУШЕНИЯХ»

«КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ОБ АДМИНИСТРАТИВНЫХ ПРАВОНАРУШЕНИЯХ»

от 30.12.2001 № 195-ФЗ

(ред. от 31.12.2002)

(принят ГД ФС РФ 20.12.2001)

РАЗЪЯСНЕНИЕ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА

МИНИСТЕРСТВО РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ

Вопрос. Какие гарантии защиты прав предоставляются лицаму в отношении которых оформляются протоколы об административном правонарушении?

Вопрос. Разъясните, возможно ли поручить зарегистрировать свое предприятие другому человеку и кто будет нести ответственность за предоставление недостоверных сведений о юридическом лице.

Ответ. В соответствии с п. 1 ст. 9 Федерального закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц» документы в регистрирующий орган представляются уполно-

моченными лицами, к которым относится и иное лицо, действующее на основании доверенности или иного полномочия, предусмотренною федеральным законом, или актом специально уполномоченного на то государственного органа, или актом органа местного самоуправления.

Согласно п. I ст. 185 Гражданского кодекса РФ доверенностью признается письменное уполномочие, выдаваемое одним лицом другому лицу для представительства перед третьими лицами. Письменное уполномочие на совершение сделки представителем может быть представлено представляемым непосредственно соответствующему третьему лицу.

В соответствии с п. 3 ст. 14.25 КоАП РФ непредоставление, или несвоевременное предоставление, или предоставление недостоверных сведений о юридическом лице в орган, осуществляющий государственную регистрацию юридических лиц, в случаях, если такое предоставление предусмотрено законом, влечет предупреждение или наложение административного штрафа на должностных лиц в размере пятидесяти минимальных размеров оплаты труда.

Согласно п. 4 ст. 14.25 КоАП РФ предоставление в орган, осуществляющий государственную регистрацию юридических лиц, документов, содержащих заведомо ложные сведения, если такое действие не содержит уголовно наказуемого деяния, влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере пятидесяти минимальных размеров оплаты труда или дисквалификацию на срок до трех лет.

Таким образом, действия по государственной регистрации юридического лица можно поручить уполномоченному или иному лицу, действующему на основании доверенности. Предоставление недостоверных сведений о юридическом лице влечет наложение административного штрафа на должностных лиц.

E.H. СИВОШЕНКОВА Советник налоговой службы РФ

III ранга

Ссылки на нормативные акты:

«КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ОБ АДМИНИСТРАТИВНЫХ ПРАВОНАРУШЕНИЯХ»

от 30.12.2001 № 195-ФЗ

(ред. от 31.12.2002)

(принят ГД ФС РФ 20.12.2001)

ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ЗАКОН от 08.08.2001 № 129-ФЗ

«О ГОСУДАРСТВЕННОЙ РЕГИСТРАЦИИ ЮРИДИЧЕСКИХ ЛИЦ» (принят ГД ФС РФ 13.07.2001)

«ГРАЖДАНСКИЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ (ЧАСТЬ ПЕРВАЯ)» от 30.11.94 № 51-ФЗ (принят ГД ФС РФ 21.10.94) (ред. от 10.01.2003)

Вопрос. Как осуществляется подготовка к рассмотрению дела об административном правонарушении? В какие сроки должно быть рассмотрено дело об административном правонарушении?

Ответ. Судья, орган, должностное лицо, правомочные рассматривать дело об административном правонарушении, должны приступить к рассмотрению дела только после проведения подготовки к его рассмотрению в соответствии с требованиями ст. 29.1 - 29.4 Кодекса РФ об административных правонарушениях.

Проверив протокол и материалы дела и выяснив все вопросы, указанные в ст. 29.1 КоАП РФ, уполномоченные лица обязаны выяснить обстоятельства, исключающие возможность рассмотрения дела с их участием.

Если имеются обстоятельства, предусмотренные ст. 29.2 КоАП РФ, судья, член коллегиального органа, должностное лицо обязаны заявить самоотвод.

В случае поступлении заявления лица, в отношении которого ведется производство по делу об административном правонарушении, потерпевшего, законного представителя физического лица или юридического лица, защитника, представителя, прокурора при наличии обстоятельств, указанных в ст. 29.2 КоАП РФ, данные лица вправе заявить отвод судье, члену коллегиального органа, должностному лицу.

Уполномоченные лица, которые вправе рассматривать дело об административном правонарушении, обязаны рассмотреть поступившее заявление об отводе и вынести определение об удовлетворении заявления либо об отказе в его удовлетворении (ст. 29.3 КоАП РФ).

При подготовке к рассмотрению дела об административном правонарушении, наряду с требованиями, указанными в подп. 1 - 5 ч. I ст. 29.4 КоАП РФ, судья, член коллегиального органа, должностное лицо обязаны принять меры о вызове лиц, указанных в ст. 25.1 - 25.10 КоАП РФ, истребовать необходимые дополнительные материалы по делу, в случае необходимости решить вопрос о назначении экспертизы.

Рассмотрение дела об административном правонарушении может быть отложено в связи с неявкой без уважительной причины физического лица либо законного представителя юридического лица, в отношении которых ведется производство по делу об административном правонаруше-

нии, законного представителя несовершеннолетнего лица, привлекаемого к административной ответственности, а также свидетеля.

В случае если их отсутствие препятствует всестороннему, полному, объективному и своевременному выяснению дела и разрешению его в соответствии с законом, судья, орган, должностное лицо, рассматривающие дело, выносят определение о приводе участников производства по административному делу (ст. 29.4 КоАП РФ).

В соответствии со ст. 27.15 КоАП РФ привод осуществляется органом внутренних дел (милицией) на основании определения судьи, органа, должностного лица, рассматривающих дело.

Судья, орган, должностное лицо, правомочные рассматривать дело об административном правонарушении, получив протокол и другие материалы по делу, должны приступить к его рассмотрению в возможно короткий срок.

Статья 29.6 КоАП РФ устанавливает сроки рассмотрения дела об административном правонарушении.

Дело об административном правонарушении рассматривается в пятнадцатидневный срок со дня получения уполномоченными лицами протокола об административном правонарушении и других материалов дела.

Указанный срок может быть продлен лицами, рассматривающими дело, но не более чем на один месяц, в случае поступления ходатайств от участников производства по делу об административном правонарушении либо при возникновении необходимости выяснения дополнительных обстоятельств дела.

В данном случае о продлении срока рассмотрения дела судья, орган, должностное лицо, рассматривающие дело, обязаны вынести мотивированное определение, требования и содержание которого должны соответствовать ст. 29.12 КоАП РФ.

Иные сроки рассмотрения материалов дела об административном правонарушении, влекущем применения меры наказания как административный арест, либо в отношении лица, подвергнутому административному задержанию, регламентируются ч. 3 ст. 29.6 КоАП РФ.

Е В. ВИГОВСКИЙ Советник налоговой службы III ранга

Ссылки на нормативные акты:

«КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ОБ АДМИНИСТРАТИВНЫХ ПРАВОНАРУШЕНИЯХ»

от 30.12.2001 № 195-ФЗ

(ред. от 31.12.2002)

(принят ГД ФС РФ 20.12.2001)

О НАЛОГЕ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ

МИНИСТЕРСТВО РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ

Вопрос. Индивидуальный предприниматель не представил в налоговый орган по месту учета в установленный срок декларацию по налогу на доходы физических лиц. По истечении двух недель после установленного срока представления налоговой декларации налоговым органом были приостановлены операции по счету в банке.

Имеет ли право налоговый орган приостановить операции по счету в банке налогоплательщика - индивидуального предпринимателя?

Ответ. Такое право налоговый орган имеет в соответствии с полномочиями, предоставленными ему в соответствии с п. 2 ст. 76 Налогового кодекса РФ. Так, решение о приостановлении операций налогоплательщика - индивидуального предпринимателя по его счетам в банке может приниматься руководителем (его заместителем) налогового органа в случае непредставления этим налогоплательщиком налоговой декларации в налоговый орган в течение двух недель по истечении установленного срока представления такой декларации, а также в случае отказа от представления индивидуальным предпринимателем налоговых деклараций.

После того как индивидуальным предпринимателем будет представлена декларация по налогу на доходы физических лиц, приостановление операций по счетам отменяется решением налогового органа не позднее одного операционного дня, следующего за днем ее представления.

H.H. СТЕЛЬМАХ Советник налоговой службы РФ

II ранга

Ссылки на нормативные акты:

«НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ

ФЕДЕРАЦИИ (ЧАСТЬ ПЕРВАЯ)»

от 31.07.98 № 146-ФЗ

(принят ГД ФС РФ 16.07.98)

(ред. от 30.12.2001, с изм. от 09.07.2002)

Вопрос. Имеются ли льготы для одиноких родителей в части предоставления налоговых вычетов при исчислении налога на доходы физических лиц?

Ответ. На основании подп. 4 п. 1 ст. 218 Налогового кодекса РФ налоговый вычет в размере 300

руб. за каждый месяц налогового периода распространяется на каждого ребенка у налогоплательщиков, на обеспечении которых находится ребенок, являющихся родителями или супругами родителей, опекунами или попечителями, и действуют до месяца, в котором их доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода работодателем, предоставляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 20 ООО руб.

Вдовам (вдовцам), одиноким родителям, опекунам или попечителям налоговый вычет производится в двойном размере. Предоставление указанного вычета вдовам (вдовцам), одиноким родителям прекращается с месяца, следующего за вступлением их в брак.

Указанный вычет предоставляется вдовам (вдовцам), одиноким родителям, опекунам или попечителям на основании их письменных заявлений и документов, подтверждающих право на данный вычет. При этом иностранным физическим лицам, у которых ребенок (дети) находится за пределами РФ, такой вычет предоставляется на основании документов, заверенных компетентными органами государства, в котором проживает ребенок (дети).

Под одиноким родителем для целей гл. 23 понимается один из родителей, не состоящий в зарегистрированном браке.

Таким образом, одиноким родителям налоговый вычет производится в размере 600 руб. за каждый месяц налогового периода за каждого ребенка до месяца, в котором их доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, превысил 20 ООО руб.

Ссылки на нормативные акты:

«НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ

ФЕДЕРАЦИИ (ЧАСТЬ ВТОРАЯ)»

от 05.08.2000 № 117-ФЗ

(принят ГД ФС РФ 19.07.2000)

(ред. от 31.12.2002, с изм. от 14.01.2003)

Вопрос. Подлежат ли включению в налоговую базу для исчисления налога на доходы физических лиц ежемесячные компенсации по уходу за ребенком в возрасте до 3 лет, выплачиваемые организациями?

Ответ. Пунктом 1 Указа Президента РФ от 30.05.94 № 1110 «О размере компенсационных выплат отдельным категориям граждан» установлено, что с 1 января 2001 г. ежемесячные компенсационные выплаты в размере 50 руб. производятся матерям (или другим родственникам, фактически осуществляющим уход за ребенком), состоящим в трудовых отношениях на условиях

найма с предприятиями, учреждениями и организациями независимо от организационно-правовых форм, и жен щи нам-военнослужащим, находящимся в отпуске по уходу за ребенком до достижения им трехлетнего возраста.

Согласно п. 1 ст. 210 Налогового кодекса РФ при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ.

В соответствии с п. 3 ст. 217 НК РФ не подлежат налогообложению все виды установленных действующим законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ).

Таким образом, ежемесячные компенсации в размере 50 руб. по уходу за ребенком в возрасте до 3 лет, выплачиваемые организациями в соответствии с Указом Президента РФ от 30.05.94 № 1110, не подлежат включению в налоговую базу для исчисления налога на доходы физических лиц.

Ссылки на нормативные акты:

«НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ

ФЕДЕРАЦИИ (ЧАСТЬ ВТОРАЯ)»

от 05.08.2000 № 117-ФЗ

(принят ГД ФС РФ 19.07.2000)

(ред. от 31.12.2002, с изм. от 14.01.2003)

УКАЗ Президента РФ от 30.05.94 № 1110 (ред. от 17.04.2003)

«О РАЗМЕРЕ КОМПЕНСАЦИОННЫХ ВЫПЛАТ ОТДЕЛЬНЫМ КАТЕГОРИЯМ ГРАЖДАН»

Вопрос. Подлежат ли обложению налогом на доходы физических лиц суммы оплаты предпринимателем физическому лицу, работающему у него по трудовому договору, командировочных расходов, связанных с проездом до места назначения и обратно, а также расходов по найму жилого помещения?

Ответ. В соответствии с п. 3 ст. 217 Налогового кодекса РФ освобождаются от обложения налогом на доходы физических лиц все виды установленных действующим законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах

норм, установленных законодательством РФ), в том числе связанных с возмещением командировочных расходов.

Согласно ст. 20 Трудового кодекса РФ сторонами трудовых отношений являются работник и работодатель. Работник - физическое лицо, вступившее в трудовые отношения с работодателем. Работодатель - физическое лицо либо юридическое лицо (организация), вступившее в трудовые отношения с работником. В случаях, установленных федеральными законами, в качестве работодателя может выступать иной субъект, наделенный правом заключать трудовые договоры.

На основании ст. 166 ТК РФ под служебной командировкой понимается поездка работника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы. Служебные поездки работников, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер, служебными командировками не признаются.

Статьей 168 ТК РФ установлено, что в случае направления в служебную командировку работодатель обязан возмещать работнику: расходы по проезду, расходы по найму жилого помещения, дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные), иные расходы, произведенные работником с разрешения или ведома работодателя. Порядок и размеры возмещения расходов, связанных со служебными командировками, определяются коллективным договором или локальным нормативным актом организации. При этом размеры возмещения не могут быть ниже размеров, установленных Правительством РФ для организаций, финансируемых из федерального бюджета.*

Таким образом, при оплате руководителем физическому лицу, работающему у него по трудовому договору, командировочных расходов, связанных с оплатой проезда до места назначения и обратно, а также расходов по найму жилого помещения сумма фактически произведенных и документально подтвержденных расходов на указанные цели налогом на доходы физических лиц не облагается.

Ссылки на нормативные акты:

«ТРУДОВОЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ» от 30.12.2001 № 197-ФЗ (принят ГД ФС РФ 21.12.2001) (ред. от 25.07.2002)

«НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ

ФЕДЕРАЦИИ (ЧАСТЬ ВТОРАЯ)»

от 05.08.2000 № 117-ФЗ

(принят ГД ФС РФ 19.07.2000)

(ред. от 31.12.2002, с изм. от 14.01.2003)

Вопрос. С какого момента физическое лицо, принимающее в дар недвижимое имущество, становится собственником этого имущества?

Ответ. Согласно п. 1 ст. 131 Гражданского кодекса РФ право собственности и другие вещные права на недвижимые вещи, ограничения этих прав, их возникновение, переход и прекращение подлежат государственной регистрации в едином государственном реестре учреждениями юстиции.

Регистрации подлежат право собственности, право хозяйственного ведения, право оперативного управления, право пожизненного наследуемого владения, право постоянного пользования, ипотека, сервитуты, а также иные права в случаях, предусмотренных ГК РФ и иными законами.

Таким образом, физическое лицо, принимающее в дар недвижимое имущество, становится собственником этого имущества после государственной регистрации в едином государственном реестре учреждениями юстиции.

E.H. СИВОШЕНКОВА Советник налоговой службы РФ

III ранга

Ссылки на нормативные акты:

«ГРАЖДАНСКИЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ (ЧАСТЬ ПЕРВАЯ)» от 30.11.94 № 51-ФЗ (принят ГД ФС РФ 21.10.94) (ред. от 10.01.2003)

С ПРЕДПРИНИМАТЕЛЕЙ НЕЗАКОННО УДЕРЖИВАЛИ НДС (как вернуть из бюджета уплаченные налоги)

Конституционный суд (КС) России удовлетворил жалобы 38 индивидуальных предпринимателей, работающих по упрощенной системе налогообложения, признав неконституционным п. 3 ст. 1 ФЗ «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства», исходя из практики применения которого предприниматели до 1 января 2003 г. должны были платить НДС и налоге продаж. Дела всех 38 заявителей подлежат пересмотру в установленном порядке, ^гим предпринимателям, возможно, удастся вернуть перечисленные ими в бюджет НДС и налог с продаж. Что касается остальных «упрощенщиков», то тут мнения юристов по поводу возврата налогов разделились. Зря платили в своих жалобах предприниматели просили

Конституционный суд установить, соответствует ли основному закону России их обязанность платить НДС и налог с продаж в дополнение к плате за патент.

Дело в том, что, согласно Федеральному закону от 29 декабря 1995 г. «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства», для представителей малого бизнеса патент заменял подоходный налог. Кроме того, на тот момент исходя из толкования п. 3 ст. 5 данного закона индивидуальные предприниматели, как и организации, не признавались плательщиками каких-либо других налогов. Но последующее правовое регулирование породило неопределенность относительно того, заменяет ли уплата стоимости патента иные налоговые платежи. На практике это привело к существенным изменениям в сфере налогообложения индивидуальных «упрощенщиков». Так, в конце 1998 г. был принят Федеральный закон «О внесении изменений и дополнений в ст. 20 Закона РФ «Об основах налоговой системы в Российской Федерации», обязавший индивидуальных предпринимателей платить налог с продаж. Были и соответствующие разъяснения Министерства РФ по налогам и сборам. А с января 2001 г. вступила в силу гл. 21 Налогового кодекса РФ, предусматривающая обязанность представителей малого бизнеса платить НДС. Причем налог с продаж и НДС были введены для индивидуалов - «упрощенщиков», несмотря на ФЗ «О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации», запрещающий государству утяжелять налоговое бремя субъектов малого предпринимательства в течение первых четырех лет их деятельности. В связи с этим по всей стране возникли споры между предпринимателями и налоговыми органами. За нимн последовали и обращения «упрощенщиков» в арбитражные суды, которые в большинстве своем принимали сторону налоговиков.

Представители налоговых органов и суды аргументировали свою позицию тем, что НДС и налог с продаж - косвенные налоги, которые переносятся на покупателей, и предлагали предпринимателям увеличить стоимость продукции на 25%. Естественно, рынок не принимал такую цену, поэтому значительную часть НДС и налога с продаж оплачивали сами предприниматели. Кроме того, индивидуалам приходилось вести учет по этим налогам, а это уже само по себе обременение. К тому же возникало неравенство между юридическими и физическими лицами, поскольку первые не облагались ни НДС, ни налогом с продаж. 19 июня Конституционный суд разрешил все эти споры и признал п. 3 ст. 1 ФЗ «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства»,

«поскольку - по смыслу, придаваемому данной норме последующим правовым регулированием и сложившейся на его основе правоприменительной практике, - она не освобождает индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения... от уплаты НДС и налога с продаж».

Кроме того, суд постановил, что дела всех 38 заявителей подлежат пересмотру в установленном порядке. Авось вернут. Одни юристы считают, что заявители в КС смогут вернуть уплаченные ими в бюджет НДС и налог с продаж. Другие - что не смогут, так как вернуть деньги из казны в 99% случаев нереально, поскольку органы МНС и казначейство сошлются на отсутствие средств. Противоположные мнения у юристов и относительно остальных «упрощенщиков», которые, пожелав вернуть незаконно уплаченные налоги, обратятся в суды с исками. - Предприниматели без образования юридического лица, находившиеся на упрощенной системе налогообложения и получавшие оплату за товар, выполненную работу или оказанные услуги с начислением НДС и налога с продаж, не имеют и не будут иметь права ни на возврат перечисленных в бюджет налогов, ни на получение иной компенсации в силу специфики природы данных налогов - они косвенные, - сказал председатель президиума Омской областной независимой коллегии адвокатов Владимир Мельник. Многие юристы считают, что деньги не удастся вернуть, поскольку существует, скажем так, пробюджетная политика, придерживаясь которой арбитражные ссуды выносят решения в пользу бюджета. Более того, суды вообще могут отказать предпринимателям в возврате налогов, так как решение КС действует с момента его принятия, а значит, не имеет обратной силы. Вместе с тем существуют и другие точки зрения. По мнению заместителя директора юридической компании «Советник» Дмитрия Шейко, шанс вернуть деньги у предпринимателей есть. «Есть решение Конституционного суда, по которому экономическим плательщиком НДС и налога с продаж признан потребитель товаров и услуг. Поэтому, чтобы «упрощен щик» смог вернуть эти налоги, он должен доказать в суде, что вернет их потребителю. Для этого ему необходимо будет связаться со своими постоянными потребителями, чтобы они подали в суд иски о возврате косвенно уплаченных ими в бюджет денег. Когда суд примет соответствующие решения, «упрощенщик» и потребитель смогут поделить деньги между собой», - пояснил он.

Еще один пример возможности возврата денег привел Владимир Мельник: «Компенсацию за утраченную собственность (взыскание вреда, причиненного гражданину или юридическому лицу в результате незаконных действий государственных органов либо должностных лиц этих

органов, в том числе в результате издания не соответствующего закону акта государственного органа) смогут получить покупатели, находящиеся на специальных налоговых режимах (упрощенной системе налогообложения либо на едином налоге на вмененный доход), и производившие оплату за товары, работу или услуги с включенными в их стоимость НДС и (или) налога с продаж». То есть получить компенсацию вправе потребители -«упрощенщики» или «вмененщики», купившие товар (оплатившие работу или представленные услуги) у предпринимателя, работавшего по упрощенной системе налогообложения. Правда, есть небольшой нюанс, касающийся, в данном случае, покупа-телей-»упрощенщиков»: получить компенсацию вправе только юридические лица либо индивидуальные предприниматели, имевшие освобождение от уплаты НДС. Также, по словам Мельника, на получение компенсации могут рассчитывать индивидуальные предприниматели, работающие по любой системе налогообложения, если покупали товар у физического лица-»упрощенщика» за наличный расчет. И еще. Тех, кто до признания КС неконституционным п. 3 ст. 1 Федерального закона об упрощенной системе налогообложения подавал иски в арбитражные суды, то их дела, как считают юристы, должны быть пересмотрены в силу вновь открывшихся обстоятельств. Вопрос, опять же таки, в том, вернут ли деньги из бюджета? Что касается предпринимателей, которые намеренно не включали в стоимость товаров (работ, услуг) НДС и налог с продаж, и которых привлекали за это к налоговой ответственности, то их освободят от этой ответственности.

ВЗНОСЫ В НПФ КАК МАТВЫГОДА (совет для налогоплательщиков)

Ситуация:

Налоговая инспекция провела выездную налоговую проверку, в ходе которой установила, что организация-работодатель перечисляла негосударственному пенсионному фонду пенсионные взносы (далее - фонд, НПФ). При этом указанные взносы не распределялись фондом между пенсионными счетами работников. Выплата могли быть произведены по письму работодателя.

Однако, в проверяемом периоде никаких выплат из негосударственного пенсионного фонда работникам плательщика взносов не производились.

По результатам проверки инспекция сделала вывод о нарушении работодателем п. 4 ст. 237 НК РФ, поскольку при определении налоговой базы он не учитывал косвенную материальную выгоду работников, полученную в связи с перечислением сумм пенсионных взносов в НПФ.

В силу п. 4 ст. 237 НК РФ при расчете налоговой базы учитывается материальная выгода, получаемая работником и (или) членами его семьи за счет работодателя. К такой материальной выгоде относится, в частности, материальная выгода, получаемая работником в виде суммы страховых взносов по договорам добровольного страхования (за исключением сумм страховых взносов, указанных в подп. 9 п. 1 ст. 238 НК РФ) в случаях, когда страховые взносы полностью или частично вносились за него работодателем.

По результатам проверки налоговая инспекция приняла решение о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 Н К РФ за неполную уплату единого социального налога.

На самом деле:

По смыслу п. 4 ст. 237 НК РФ материальная выгода от оплаты работодателем приобретаемых для работника товаров (работ, услуг) или прав является объектом налогообложения по единому социальном налогу в случаях фактического получения работником денежных средств. Поскольку в нашем случае работники не получали никаких выплат, то и материальной выгоды у них не было.

Следовательно, доначисление налоговой инспекцией работодателю единого социального налога являлось неправомерным, а фактические основания для привлечения налогоплательщика к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ отсутствовали.

ПОСТАНОВКА НА УЧЕТ ДОВЕРИТЕЛЬНОГО УПРАВЛЯЮЩЕГО (совет для доверительного управляющего)

Ситуация:

Налогоплательщик получил в доверительное управление недвижимое имущество, однако вставать на налоговый учет по месту нахождения этого имущества не стал. По мнению налоговой инспекции, не встав на учет, налогоплательщик совершил налоговое правонарушение, ответственность за которое предусмотрена п. 1 ст. 116 НК РФ.

На самом деле:

Имущественные отношения между лицами, осуществляющими предпринимательскую деятельность по договору доверительного управления имуществом, регламентируются ст. 1012 - 1026 Гражданского кодекса РФ). В соответствии со ст. 1012 ГК РФ по договору доверительного управления имуществом одна сторона (учредитель управления) передает другой стороне (доверительному управляющему) на определенный срок имущество в доверительное управление, а другая сторона обя-

зуется осуществлять управление этим имуществом в интересах учредителя управления или указанного им лица (выгодоприобретателя). Передача имущества в доверительное управление не влечет перехода права собственности на него к доверительному управляющему.

Таким образом, в соответствии с гражданским законодательством собственником имущества, переданного в доверительное управление, остается учредитель доверительного управления, поэтому у налогоплательщика отсутствовала необходимость встать на налоговый учет по месту нахождения имущества, переданного ему учредителем в доверительное управление.

НЕПРЕДСТАВЛЕНИЕ ДЕКЛАРАЦИИ НАЛОГОВЫМ АГЕНТОМ

НЕНАКАЗУЕМО (совет для налоговых агентов)

Ситуация:

Организация-арендатор муниципального имущества представила в налоговую инспекцию налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость. Инспекция посчитала, что арендатором допущена просрочка в представлении декларации, что повлекло вынесение решения о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения на основании п. 1 ст. 119 Налогового кодекса РФ.

Инспекция полагала, что обязанность по представлению налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость у арендатора имелась в силу ст. 161 и 174 НК РФ.

В соответствии с п. 3 ст. 161 НК РФ при предоставлении на территории РФ органами государственной власти и управления и органами местного самоуправления в аренду федерального имущества, имущества субъектов РФ и муниципального имущества налоговая база определяется налоговым агентом, которыми признаются арендаторы указанного имущества. Указанные лица обязаны исчислить, удержать из доходов, уплачиваемых арендодателю, и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога.

В соответствии с п. 5 ст. 174 НК РФ налогоплательщики (налоговые агенты) обязаны представить в налоговые органы по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию в срок, не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено настоящей главой.

Поскольку арендатор, как налоговый агент, нарушил свою обязанность по представлению в срок налоговой декларации, то согласно п. 5 ст. 24

НК РФ за неисполнение или ненадлежащее исполнение возложенных на него обязанностей налоговый агент несет ответственность в соответствии с законодательством РФ. Ответственность за непредставление налоговой декларации установлена ст. 119 НК РФ.

На самом деле:

Налоговый орган неправомерно привлек налогового агента к налоговой ответственности.

Пункт 1 ст. 119 НК РФ не предусматривает ответственность налоговых агентов. Согласно указанной статье взыскание штрафа влечет непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета налогоплательщиком. Другими словами, по субъектному составу ст. 119 НК РФ содержит только одного субъекта налоговой ответственности - налогоплательщика, а не налогового агента.

ВАЖНЕЙШИМ ИЗ ЭЛЕМЕНТОВ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ЯВЛЯЕТСЯ

НАЛОГОВАЯ БАЗА (Президиум Высшего Арбитражного Суда

РФ отменил судебные решения по знаменитому «делу КамАЗа» об НДС с авансов)

Напомним, что летом 2002 г. автозавод стал первым налогоплательщиком, сумевшим убедить арбитражный суд в том, что авансовые платежи должны учитываться при исчислении НДС только с момента реализации товаров (работ, услуг) и именно тогда включаться в налоговую базу (постановление ФАС Поволжского округа от 04.07.2002 N9 А 65-17805/2001-САЗ-9К). Аргументы автозавода вкратце можно изложить следующим образом.

Действительно, ст. 162 Налогового кодекса РФ предписывает включать в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость авансовые платежи, полученные в счет предстоящих поставок товаров. Причем, по мнению налоговых органов, уплачивать НДС с авансов следует независимо от того, были ли реализованы товары (оказаны услуги, выполнены работы) или еще нет: получили аванс - заплатите НДС (именно так до «дела КамАЗа» и делали практически все налогоплательщики). Но проблема заключалась в том, что объектом обложения НДС является реализация товаров (работ, услуг), а реализацией признается переход права собственности на товары. Следовательно, до перехода права собственности на товар к покупателю у продавца не возникало обязанности по уплате налога, поскольку ее возникновение

налоговое законодательство связывает с наличием объекта налогообложения. Поскольку налоговая база, о включении в которую авансов говорится в ст. 162 НК РФ, является всего лишь стоимостной характеристикой объекта налогообложения, она не может расширять объект налогообложения; уплачивать НДС с авансов следует только после фактической поставки товаров.

Трактовка положений гл. 21 НК РФ, предложенная ФАС Поволжского округа, полностью совпала с позицией КамАЗа.

Согласно ст. 146 НК РФ объектами обложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ или их передача.

Исходя из смысла указанной нормы при реализации (передаче) товаров (работ, услуг) одним лицом другому должен осуществляться переход права собственности на товары, результаты выполненных работ или должно производиться оказание услуг одним лицом другому, что полностью соответствует ст. 39 НК РФ. Именно с указанными обстоятельствами законодатель связывает наличие или отсутствие объекта налогообложения.

Только при наличии объекта налогообложения в силу ст. 38 НК РФ у налогоплательщика возникает обязанность по уплате налога и исчислению налоговой базы, которая согласно ст. 53 НК РФ представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристику объекта налогообложения. Действительно, согласно ст. 162 Н К РФ авансовые платежи учитываются при определении налоговой базы, но в силу указанных выше норм, она подлежит учету при наличии объекта налогообложения налогом на добавленную стоимость, то есть при реализации товаров (работ, услуг). При этом в ст. НК РФ определена дата реализации, которая для налогоплательщиков, утвердивших в учетной политике для целей налогообложения дату возникновения обязанности по уплате налога по мере поступления денежных средств как день оплаты товаров, признается прекращение встречного обязательства приобретателя указанных товаров (работ, услуг) перед налогоплательщиком, которое непосредственно связано с поставкой (передачей) этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг).

Таким образом, в силу Закона, авансовые платежи должны учитываться при исчислении налога с момента реализации товаров (работ, услуг) и именно тогда включаться в налоговую базу. Поскольку на момент получения авансовых платежей поставка товаров ответчиком не осуществлялась, обязанности по уплате налога у него не возникло.

Примеру КамАЗа последовали и другие компании, посчитавшими невыгодным для себя без-

возмездно кредитовать государство, уплачивая НДС с авансов. Но, как оказалось, слишком опрометчиво - Президиум Высшего арбитражного суда РФ, рассмотрев в порядке надзора судебные решения по делу КамАЗа, признал их необоснованными и направил дело на новое рассмотрение. По мнению ВАС РФ, получив авансовые платежи или предоплату в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) либо оплату за частично произведенную продукцию (работы, услуги), налогоплательщик обязан включить эти суммы в налоговую базу, относящуюся к тому налоговому периоду, в котором фактически эти платежи получены. При этом не имеет значения, когда будут полностью исполнены обязательства продавца, вытекающие из договора с покупателем товаров (работ, услуг), и обязательства покупателя по оплате этих товаров (работ, услуг). И, поскольку в дальнейшем налогоплательщик сможет принять суммы НДС с авансов к вычету, то выводы ФАС Поволжского округа «нарушают единообразие в толковании и применении судами норм права» (такая вот логика).

Постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда «по делу КамАЗа может оказаться весьма неприятным для налогоплательщиков. Разумеется, после того, как свое веское слово сказал ВАС РФ про споры об уплате НДС с авансов можно забыть (если только КамАЗ не пойдет за правдой в Конституционный суд, что маловероятно). Но, по существу, постановление Президиума ВАС РФ от 19.08.2003 N° 12359/02 не только об авансах и НДС. Фактически ВАС РФ разъяснил, что для возникновения обязанности по уплате налоге совершенно не обязательно наличие объекта налогообложения. И если налоговая база по какому-либо налогу расширяет объект налогообложения, налогоплательщикам придется доплачивать налоги.

Например, налоговые органы уже давно требуют облагать единым социальным налогом так называемую материальную выгоду (когда работодатель оплачивает что-либо за работников — питание, проезд), хотя такие выплаты не признаются объектом налогообложения, если производятся за счет чистой прибыли. До сих пор налогоплательщикам удавалось отстаивать свои права в арбитражных судах, ссылаясь на то, что в соответствии с п. 1 ст. 53 НК РФ налоговая база является характеристикой объекта налогообложения, а, следовательно, не может расширять объект налогообложения...

Вполне возможно, что в рамках проводимой налоговой реформы уплату НДС с авансов решатся отменить (заменив ее другими сюрпризами для налогоплательщиков вроде спецсчетов или электронных счетов-фактур). После этого, возможно, появится как всегда своевременное решение Кон-

ституционного суда, который защитит права налогоплательщиков «посмертно». Я думаю, что предприниматели на «упрощенке», уплачивавшие с подачи ВАСа налог с продаж и НДС, догадались, о чем идет речь...

ЭЛЕКТРОННАЯ ОТЧЕТНОСТЬ: ДЕЛО ДОБРОВОЛЬНОЕ?

«Слышали новость? Наша инспекция с нового года будет принимать отчетность только в электронном виде!» - эта тревожная фраза несколько раз облетела актовый зал в И МНС № 33, прежде чем начался семинар под названием «Система представления отчетности в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи».

Подобные семинары регулярно проходят в московских налоговых инспекциях, и каждый раз бухгалтеры интересуются, будут ли их переводить на новомодную систему или позволят сдавать баланс по старинке. С таким вопросом корреспондент «УНП» обратился в столичное управление Министерства по налогам и сборам. «Разговоры о принудительном переходе на электронную форму - не более чем слухи», - заверили нас в отделе по связям с общественностью московского УМНС.

Такую же позицию заняло и руководство инспекции № 33: «Никого принуждать мы не будем. Да, действительно, мы стремимся, чтобы как можно больше налогоплательщиков перешли на электронную форму сдачи отчетности, но только потому, что это будет удобно в первую очередь для них самих». Среди очевидных плюсов новой технологии наш собеседник в ИМНС ^Ь 33 назвал, например, безболезненное получение справки об отсутствии задолженности в бюджеты разных уровней: «Электронная сдача отчетности позволяет автоматически вносить данные на лицевые счета. А справку быстрее получит тот налогоплательщик, чьи данные скорее будут внесены в базу. Время на выдачу справок сократится - очередей не будет. Выгодно ли это налогоплательщику? Еще бы!» Со своей стороны УМНС также всячески рекламирует безбумажную технологию сдачи отчетности: возможность сдать баланс до последнего часа последнего дня отчетного периода, экономия рабочего времени, оперативное обновление электронных форм.

Однако, несмотря на заманчивые предложения налоговиков, бухгалтеры не торопятся подписывать договор с оператором связи. По данным столичного УМНС, идея безбумажной технологии сдачи отчетности увлекла 5 535 московских фирм из 400 тыс. зарегистрированных. «Но из этого не следует делать выводы, что безбумажная техноло-

гия не пользуется спросом, - подчеркнули в УМНС. - Как любое нововведение, электронная отчетность требует времени, чтобы люди привыкли к ней, поняли, что будущее за безбумажной технологией».

Судя по откликам потенциальных пользователей электронной системы, будущее это наступит еще не скоро: «Бог с вами, какие электронные системы, когда у нас в организации даже компьютера нет, - сокрушенно вздохнула Валерия Пирожкова, бухгалтер химчистки. - Все собираемся приобрести, да, видно, пока гром не грянет, наше начальство не перекрестится». «Мы тоже переходить не собираемся, - заочно поддержала коллегу Ирина Колчина, бухгалтер турфирмы, -отчетность отчетностью, а с инспектором надо дружить». «Я не доверяю новым программам, -насторожен Геннадий Новгородский, главбух овощной базы. - А вдруг компьютер сгорит или программное обеспечение даст сбой? Да и вообще подожду, пока эта технология зарекомендует себя».

Но картина не была бы полной, если бы мы не опросили бухгалтеров, которые уже пользовались новой системой. «Наш оптовый магазин перешел на электронную систему в июне месяце. Удобнее ли стало? Пожалуй, но не во всем. Да, мы реже ходим в налоговую инспекцию, но совсем избавиться от свиданий с налоговиками не получилось, потому что есть случаи, когда бухгалтеру нужен бумажный баланс с отметкой инспекции, вот с ним мы по-прежнему стоим в очередях», -рассказала Татьяна Полозова, главбух оптового магазина.

«Мы уже купили программу, но применять ее еще не начали, потому что программа, которой мы пользовались до сих пор, не стыкуется с электронным балансом, который может принять инспекция», - пожаловалась Мария Мишина, бухгалтер издательства.

«Электронная система еще не до конца отлажена - у нас постоянно возникают проблемы с подтверждением доставки информации в инспекцию, - возмутился Игорь Шитов, главный бухгалтер строительной фирмы. - То провайдер не напишет письмо-подтверждение, то инспекция проигнорирует наш баланс».

Однако, на что бы ни жаловались наши респонденты, все они выбрали систему безбумажной технологии абсолютно добровольно.

И чтобы окончательно поставить точку в этом споре, обратимся к законодательству. Статья 80 НК РФ предписывает налоговым органам принимать отчетность лично от налогоплательщика, по почте или по телекоммуникационным каналам связи. Причем отказать в принятии отчетности, в каком бы виде она ни подавалась, налоговики не могут по определению.

КАК НЕ ПЛАТИТЬ НДС НА ТАМОЖНЕ

О том, как подтвердить право на освобождение от НДС при ввозе дорогостоящего оборудования, экспортеры смогут узнать из нового распоряжения ГТК России от 11.07.03 № 375-р.

Сразу оговоримся, что речь в документе идет далеко не обо всех экспортерах, а только о тех, кто ввозит технологическое оборудование, комплектующие и запасные части к нему в качестве вклада в уставный капитал. Напомним, что право на освобождение таких экспортеров от НДС предусмотрено ст. 150 НК РФ.

Таможенники делят экспортеров на две группы: предприятия со складочным капиталом более полутора миллионов рублей и организации, у которых уставный капитал до этой отметки недотягивает. Соответственно порядок подтверждения права на освобождение от НДС у этих экспортеров будет отличаться.

Проще всего освободиться от налога организациям с уставным капиталом меньше полутора миллионов. Им не надо собирать специальные документы, подтверждающие право на льготы. Таможенники выдвигают единственное требование: оборудование должно соответствовать перечню, который дается в инструкции «О порядке применения таможенными органами налога на добавленную стоимость» от 07.02.01 №131. Список из 114 наименований содержится в приложении к инструкции.

Сложнее дело обстоит с крупными организациями, чей уставный капитал превышает заветную отметку в полтора миллиона рублей. Им придется получить специальное заключение ГТК России, подтверждающее их право на освобождение от НДС. На оформление такой бумаги таможенникам отводится месяц. За это время им нужно изучить пакет документов: заявление экспортера, копии учредительных бумаг организации, список ввозимого оборудования. Бумаги должны быть должным образом заверены.

На таможне могут потребовать также отчет независимого оценщика и копию классификационного решения ГТК России, в случае, если такие документы выдавались экспортеру. Кроме того, таможенники оставляют за собой право потребовать «иные документы, имеющие отношение к применению данного освобождения», а именно: выписки из бухгалтерского баланса или из книги продаж и другие документы, перечисленные в п. 6 ст. 145 Налогового кодекса (освобождение от обязанностей налогоплательщика).

КАК ЖИТЬ СО СТАРЫМ БЛАНКОМ СТРОГОЙ ОТЧЕТНОСТИ

До тех пор пока Правительство РФ не утвердит новый порядок утверждения, учета, хранения и уничтожения бланков строгой отчетности, Минфин России будет вынужден многократно разъяснять парадоксы применения старых бланков. Яркий пример такого - уже не первого, но явно не последнего - разъяснения содержится в письме финансового ведомства от 20.08.03 № 16-00-16/102.

В нем Минфин России растолковал коллегам из Министерства энергетики, почему не может переутвердить существующий с 1994 г. внутриведомственный бланк строгой отчетности для организаций Минэнерго России - форму № 5-ТС.

Дело в том, что, согласно закону о контрольно-кассовой технике (от 22.05.03 № 54-ФЗ), порядок утверждения бланков строгой отчетности, приравненных к чеку ККМ, порядок их учета, хранения и уничтожения должно установить Правительство РФ. До той поры, пока не появятся соответствующие правительственные документы, финансовое ведомство не может утверждать новые бланки. Поэтому организации должны применять старые «строгие» формы, которые были утверждены Минфином России на основании постановления Правительства РФ от 30.07.93 № 745.

Но в нынешнем письме Минфин России не ограничивается заявлением о невозможности «обновления» бланков. Авторы письма заодно сделали несколько полезных замечаний о том, как организации могут в случае необходимости выкрутиться и «подладить» под себя нынешние формы БСО.

Во-первых, организация может вносить в формы дополнительные реквизиты. Кстати, удалять отдельные обязательные реквизиты нельзя, и если вы не заполняете те или иные строки по причине отсутствия у организации соответствующих показателей, то надо ставить в строке прочерк.

Во-вторых, Минфин напоминает, что можно изменять формат бланков, поскольку эти параметры БСО являются рекомендательными. Ну и в-третьих, на усмотрение организаций оставлены вопросы технического редактирования и творческого подхода: скажем, можно художественно оформить билет, талон или квитанцию. Сколько виньеток вы пририсуете, решайте сами, без участия Минфина.

УПРОЩЕНКА. СТАТИСТИКА ХОРОШАЯ, НО СТРАННАЯ

МНС России подготовило проект правительственного доклада о действии упрощенной системы налогообложения в 2003 г. Из него следует, что, несмотря на отдельные недостатки, упрощен-

популярна. На I июля ее применяли около 200 ООО организаций и 355 ООО предпринимателей.

По мнению налоговиков, благодаря упрощенной системе, налоги для одной фирмы в среднем уменьшились в 1,6 раза, а для ПБОЮЛ - почти в два раза. Несмотря на снижение налогов для отдельных плательщиков, общие поступления от упрощенцев за 1 полугодие 2003 г. возросли в 1,8 раза по сравнению с первым полугодием прошлого года.

Словом, упрощенка хороша для всех - заверяют специалисты МНС России. Но, может быть,

сотрудники правительства в это не поверят, если сравнят количество бизнесменов, работающих по упрощенке с общим количеством МП и ПБОЮЛ. В России сейчас около 880 000 малых предприятий (данные Госкомстата на конец 2002 г.) и более 4,5 млн индивидуалов (из недавнего сообщения руководителя департамента государственной регистрации и учета юридических и физических лиц МНС России Сергея Дуканова). И большая часть из них не использует «почти великолепную» упрощенную систему.

ФСП-1

АБОНЕМЕНТ

47697

Бухгалтер и закон

(наименование щзлнил

ЖУРНАЛ

дидисс толки*)

Количество комплектов

О

1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12

ММММММ

Куда

Кому

«ХЛМИЛИА ИНИЦИАЛЫ!

Куда

ЛИТЕР

Г1В МЕСТО

ДОСТАВОЧНАЯ КАРТОЧКА

47697

<инл«еиэдлюио

Бухгалтер и закон

«МЛИМЕНОЬХНИЬ ЩЦАНИЛ

Стои- подписки _Руб._ юн. Количество /

мость ПЕРЕАДРЕСОВКИ | _ _Руб.__ коп. комплектов I

На 2004 год по месяцам:

1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12

X X X X X X

Кому

(<ЭДМИЛИЯ. ШМСИА.ТЬГ)