Предоставление финансовой отчетности Текст научной статьи по специальности «Экономика и бизнес»

НА ПУТИ К МЕЖДУНАРОДНЫМ

СТАНДАРТАМ

ПРЕДОСТАВЛЕНИЕ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ

A.B. Суворову

кандидат экономических наук, председатель Ассоциации бухгалтеров и аудиторов «Феникс»

Требования к структуре и содержанию финансовой отчетности

В соответствии с Концепцией бухгалтерского учета в рыночной экономике РФ (п. З.2.), одобренной методологическим советом по бухгалтерскому учету при Минфине России и Президентским советом Института профессиональных бухгалтеров 29 декабря 1997 года, финансовая отчетность - структурированное представление информации о финансовом положении, финансовых результатах деятельности и движении денежных средств хозяйствующего субъекта. Такая информация полезна для широкого круга заинтересованных пользователей при принятии решений.

В МСФО 1 «Предоставление финансовой отчетности», главной задачей котороГр является раскрытие основных требований к содержанию финансовой отчетности, указано, что эта отчетность должна представлять информацию о финансовом положении, финансовых результатах деятельности и движении денежных средств хозяйствующего субъекта, полезной широкому кругу пользователей при принятии экономических решений.

Целью данного стандарта является обеспечение основы для предоставления финансовой отчетности с тем чтобы достичь сопоставимости отчетных данных различных хозяйствующих субъектов за различные отчетные периоды. МСФО 1 устанавливает:

• общие правила предоставления финансовой отчетности;

• рекомендации по структуре финансовой отчетности;

• основные требования к содержанию финансовой отчетности;

• рекомендации по определению соответствия предоставляемой финансовой отчетности требованиям МСФО;

• рекомендации по возможным отклонениям

финансовой отчетности от требований МСФО.

В сферу применения МСФО 1 входит использование при предоставлении всех форм финансовой отчетности общего назначения, в задачу которых не входит раскрытие информации, подобранной по конкретным запросам пользователей.

МСФО 1 является обязательным к применению при составлении отчетности в соответствии с международными стандартами всеми хозяйствующими субъектами при составлении как неконсолидированной, так и консолидированной финансовой отчетности.

Стандарт применяется с 1 июля 1998 г. Он заменил старый МСФО 1, а также МСФО 5 «Информация, подлежащая раскрытию в финансовой отчетности» и МСФО 13 «Представление отчетности об оборотных средствах и краткосрочных пассивах».

В соответствии с данным стандартом заинтересованными пользователями финансовой отчетности считаются лица, имеющие какие-либо потребности в информации о хозяйствующем субъекте и обладающие достаточными познаниями и навыками для того, чтобы понять, оценить и использовать эту информацию, а также имеющие желание изучать эту информацию. К заинтересованным пользователям данный стандарт относит инвесторов (в том числе потенциальных), сотрудников, клиентов, контрагентов субъекта, органы власти и общественность в целом.

Финансовая отчетность должна быть четкой и понятной. В ее основе лежит учетная политика, которая может отличаться от учетной политики других хозяйствующих субъектов. Поэтому для правильного понимания финансовой отчетности необходимо рассмотреть важнейшие принципы учетной политики, на основе которых данная отчетность составлена. В соответствии с междуна-

родными стандартами анализ учетной политики является неотъемлемой частью финансовых отчетов.

За подготовку и предоставление финансовой отчетности отвечает Совет директоров и (или) другой управляющий орган хозяйствующего субъекта.

В соответствии с МСФО 1 полный комплект финансовой отчетности в обязательном порядке должен содержать:

• бухгалтерский баланс;

• отчет о прибылях и убытках;

• отчет об изменениях в капитале (то есть отчет, показывающий все изменения в капитале, либо изменения не относящиеся к уставному капиталу);

• отчет о движении денежных средств;

• учетную политику и примечания. Требования МСФО 1 действуют только в отношении финансовой отчетности, но не прочей информации, которая может содержатся в приложениях. Помимо приложений, существует также целый ряд компонентов, не входящих в состав финансовой отчетности, которые, однако желательно предоставлять. К их числу относятся:

• финансовый обзор, который включает текущие результаты, финансовые позиции, а также возникшие неопределенности;

• отчет по вопросам окружающей среды;

• отчеты о добавленной стоимости. Финансовая отчетность и ее отдельные компоненты должны быть точно определены и отделены от прочей информации, представленной в отчетности, причем каждый компонент отчетности должен быть строго определен.

Идентификационными данными финансовой отчетности являются:

• наименование хозяйствующего субъекта;

• вид отчетности: консолидированная (неконсолидированная);

• отчетная дата, отчетный период;

• валюта отчетности;

• единицы измерения (например, тыс., млн). Приказом Минфина России от 29.07.98 № 34н

установлено, что хозяйствующий субъект должен составлять бухгалтерскую отчетность за месяц, квартал и год нарастающим итогом с начала отчетного года, если иное не установлено законодательством РФ. При этом месячная и квартальная бухгалтерская отчетность является промежуточной. Промежуточная и годовая финансовая отчетность составляется на основе единых принципов.

В соответствии с МСФО 1 финансовая отчетность должна предоставляться не реже одного раза в год. Хозяйствующий субъект должен быть в состоянии выпустить отчетность в течение шести месяцев после отчетной даты.

Следует отметить, что употребление в отчет-

ности таких понятий, как «соответствие МСФО во всех существенных аспектах», «соответствие всем основным требованиям МСФО» или «основана на МСФО» является недопустимым.

Особенности практического применения принципа непрерывности деятельности

Важным моментом при составлении финансовой отчетности является соблюдение основополагающего принципа непрерывности деятельности, который в российской системе учета интерпретируется как допущение о непрерывности деятельности. В соответствии с этим принципом или допущением финансовая отчетность должна составляться до момента прекращения деятельности или явных признаков наступления банкротства хозяйствующего субъекта. Поэтому при предоставлении финансовой отчетности необходимо провести оценку выполнения принципа или допущения о непрерывности деятельности хозяйствующего субъекта в течение, по крайней мере, 12 месяцев с отчетной даты. При этом руководство субъекта должно учесть всю имеющуюся информацию на указанный период. Информация, использованная при этой оценке, промежуточные расчеты, сделанные допущения и выводы должны быть отражены во внутренней документации хозяйствующего субъекта.

В соответствии с МСФО 1 принцип или допущение о непрерывности деятельности не выполняется, если руководство хозяйствующего субъекта имеет причину рассматривать вероятность ликвидации, прекращения или существенного сокращения масштабов деятельности субъекта или имеет соответствующие намерения.

Если субъект успешно ведет свою деятельность и имеет свободный доступ к финансовым ресурсам, заключение о соблюдении принципа или допущения непрерывности деятельности составляется без подробного анализа.

В отдельных случаях, для того чтобы получить более конкретные подтверждения принципа или допущения о непрерывности деятельности, могут быть рассмотрены следующие аспекты деятельности хозяйствующего субъекта:

• текущая и предполагаемая рентабельность;

• графики погашения долговых обязательств;

• возможные альтернативные источники финансирования;

• удовлетворение хозяйствующим субъектом требований кредиторов, исполнение обязанностей по поставке продукции и уплате обязательных платежей в течение последних шести месяцев, а также наличие у субъекта денежных средств и иных средств для осуществления указанных обязательств.

Может быть также проведен анализ другой

информации, которая является существенной для оценки приемлемости указанного принципа. Если в процессе проведения анализа данной информации становятся известными существующие или условные обстоятельства, которые могут привести к неспособности хозяйствующего субъекта непрерывно осуществлять свою деятельность в течение оцениваемого периода, принцип непрерывности деятельности выполняется условно (за исключением ситуации, когда указанное допущение не выполняется).

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Условные факты хозяйственной деятельности» ПБУ 8/01 (утвержденным приказом Минфина России от 28.11.2001 № 96н), п. 3, условным фактом признается имеющий место по состоянию на отчетную дату факт хозяйственной деятельности, в отношении последствий которые и вероятности их возникновения в будущем существует неопределенность, то есть возникновение последствий зависит от того, произойдет или не произойдет в будущем одно или несколько неопределенных событий. При этом последствия условного обстоятельства оказывают существенное влияние на оценку пользователями финансовой отчетности финансового положения, движения денежных средств или результатов деятельности хозяйствующего субъекта по состоянию на отчетную дату.

Существенными обстоятельствами, которые могут привести к неспособности хозяйствующего субъекта непрерывно осуществлять свою деятельность, признаются обстоятельства, указанные в законодательстве о банкротстве, а также иные обстоятельства по усмотрению руководства субъекта.

В случае выполнения принципа или допущения о непрерывности деятельности, финансовая отчетность хозяйствующего субъекта составляется на основе этого принципа. Факт выполнения указанного принципа не раскрывается в финансовой отчетности.

Если же речь идет об условном выполнении принципа или допущения о непрерывности деятельности, то финансовая отчетность также составляется субъектом на основе принципа непрерывности деятельности. При этом в примечаниях к финансовой отчетности раскрываются существующие или условные факты, которые могут привести к неспособности данного хозяйствующего субъекта непрерывно осуществлять свою деятельность в обозримом будущем.

И, наконец, в случаях, когда принцип или допущение о непрерывности деятельности не выполняется, финансовая отчетность составляется на иной основе, чем принцип или допущение о непрерывности деятельности, а данный факт в этом случае раскрывается в финансовой отчетности.

Правила и методы, используемые при предоставлении финансовой отчетности

Руководство хозяйствующего субъекта должно принять во внимание два общих правила предоставления финансовой отчетности: /. Достоверное представление. Достоверность финансовой отчетности достигается за счет применения международных стандартов и практически во всех случаях зависит от правильности их применения. Применение МСФО может оказать положительное влияние на результаты деятельности хозяйствующего субъекта. Отклонения от требований МСФО допускаются только в тех случаях, когда применение международных стандартов может ввести в заблуждение пользователей финансовой отчетности. Однако если отступление от требований МСФО все-таки имело место, то необходимо сравнительное представление финансовой отчетности. 2. Соответствие МСФО. При определении соответствия финансовой отчетности хозяйствующего субъекта требованиям МСФО 1 принимаются во внимание следующие аспекты:

• факт полного соответствия МСФО должен быть раскрыт;

• необходимость применения всех требований каждого из используемых международных стандартов;

• факт раскрытия соответствия не является оправданием ненадлежащего порядка учета;

• факт досрочного применения того или иного международного стандарта или его интерпретации (то есть до даты их вступления в силу) также подлежит раскрытию в примечаниях;

• для достоверного и правдивого раскрытия учетной информации требуется приводить в предоставляемой отчетности детальное указание на любое отклонение от МСФО.

Принято считать, что соблюдение требований МСФО в процессе составления финансовой отчетности практически при любых условиях обеспечивает правильное предоставление данных. В тексте финансовой отчетности необходимо помещать сообщение о том, что она подготовлена в соответствии с международными стандартами.

В исключительных случаях, когда руководство хозяйствующего субъекта решает, что соответствие требованиям того или иного стандарта может вводить пользователя в заблуждение, а отклонение от этого стандарта необходимо для получения достоверной картины деятельности субъекта, последний должен полностью раскрыть характер, причину и финансовый результат такого отклонения. Если субъект впервые применяет МСФО, то

он должен готовить и предоставлять финансовую отчетность (в том числе сравнительные показатели) таким образом, как если бы отчетность всегда готовилась в соответствии с международными стандартами, действовавшими на тот период, когда тот или иной стандарт применялся впервые. Временные положения, указанные в конкретных стандартах и толкованиях, могут применяться только для фактических периодов, оговоренных в этих документах.

Кроме того, отчетность должна учитывать специфику деятельности хозяйствующего субъекта; связанную с производством того или иного вида продукции или оказания услуг.

МСФО 1 предусмотрен целый ряд методов, используемых при подготовке финансовой отчетности. К их числу относятся, в частности:

• Метод начисления. Метод начисления используется при подготовке всех видов финансовой отчетности за исключением отчета о движении денежных средств. Хозяйственные операции и события признаются на момент возникновения, и распознаются в том отчетном периоде, к которому они относятся.

• Существенность и агрегация. Существенные статьи отчетности должны быть представлены отдельно. Несущественные статьи представляются слитно (агрегируются с суммами аналогичного характера и назначения).

• Взаимозачет. Активы и пассивы взаимозачитываются только в том случае, когда это допускается МСФО. Взаимозачтены могут быть несущественные прибыли, убытки и соответствующие расходы, возникающие в результате схожих операций и событий. Статьи доходов и расходов не подлежат взаимозачету за исключением тех случаев, когда это требуется или разрешается МСФО, или прибыли, убытки и соответствующие расходы, связанные с одним видом деятельности, не существенны.

• Последовательность предоставления. Предоставление и классификация статей в финансовой отчетности должны сохраняться от одного отчетного периода к другому, за исключением тех случаев, когда изменение приводит к более качественному представлению хозяйственных операций субъекта, либо данное изменение содержится в требованиях международных стандартов. Таким образом, необходимо использовать одни и те же принципы классификации и предоставления учетной информации в каждом отчетном периоде за исключением случаев существенных изменений в характере проведенных финансовых операций.

• Сравнительная информация. Сравнительная информация должна быть раскрыта за прошедшие отчетные периоды для всей числовой информации финансовой отчетности за

исключением случаев, когда МСФО требуют или разрешают иное. Сравнительная информация должна быть включена в обзорную и описательную информацию, когда это уместно для понимания финансовой отчетности за текущий период. В случае изменения принципов предоставления или классификации сравнительная информация также должна быть изменена соответствующим образом. • Учетная политика. Сведения об учетной политике необходимы для правильного понимания финансовой отчетности. При этом проводимая учетная политика должна опираться на соответствующие международные стандарты или их интерпретации. Если соответствующий международный стандарт отсутствует, то учетная политика должна опираться: на МСФО, посвященный сходным предметам; на принципы МСФО;

на финансовую практику и рекомендации других регулирующих органов (например, стандарты США ГААП (Ш СААР) посвященные страхованию).

Учетная политика должна отражать следующие основные моменты деятельности хозяйствующего субъекта:

признание выручки; принципы консолидации; поглощения и слияния (комбинация бизнеса);

совместные предприятия; признание и амортизация материальных и нематериальных активов; капитализация процентных или иных расходов;

строительные контракты;

инвестиционная собственность;

финансовые инструменты и инвестиции;

лизинг и аренда;

НИОКР;

запасы;

налоги, включая отложенные налоги; резервы;

вознаграждение сотрудникам; операции с иностранной валютой и хеджирующие операции;

принципы сегментной отчетности; определение высоколиквидных активов; учет инфляции; правительственные гранты.

Основное содержание финансовой отчетности

Бухгалтерский баланс. Финансовое положение хозяйствующего субъекта изменяется в зависимости от средств, которыми он располагает, показателя соотношения краткосрочных и долгосроч-

ных активов и пассивов, а также от способности перестраивать свою деятельность применительно к конъюнктуре рынка. Информация о финансовом положении отражается прежде всего в бухгалтерском балансе, предназначенном для представления информации о финансовом положении хозяйствующего субъекта по состоянию на отчетную дату.

Существуют два метода предоставления активов и обязательств в бухгалтерском балансе:

• путем классификации на оборотные (текущие) и долгосрочные;

• в порядке убывания ликвидности. Однако, какой бы метод ни был выбран, должны быть раскрыты суммы к получению (платежу) и незавершенные расчеты, окончательный расчет по которым ожидается, более чем через 12 месяцев для каждой статьи активов (пассивов). Активы (обязательства) относятся к оборотным (текущим), если они вовлечены в нормальный операционный цикл, или ожидается их выбытие (реализация) в течение 12 месяцев после отчетной даты. Все другие активы (обязательства) относятся к внеоборотным (долгосрочным).

В соответствии с МСФО 1 в состав баланса входят:

• основные средства;

• нематериальные активы;

• финансовые вложения;

• дебиторская задолженность;

• долгосрочные процентные обязательства;

• капитал и резервы;

• запасы;

• резервы под обесценивание активов;

• налоговые обязательства и активы;

• доля меньшинства;

• кредиторская задолженность.

Так называемая субклассификация балансовых статей может быть представлена как непосредственно в бухгалтерском балансе, так и в примечаниях к отчетности. Отдельно показывается дебиторская и кредиторская задолженность, относящаяся к материнским, дочерним, ассоциированным компаниям и другим связанным с хозяйствующим субъектом лицам.

Другие требования к субклассификации содержатся в отдельных стандартах.

В отношении уставного капитала в бухгалтерском балансе должна быть раскрыта следующая информация:

• число объявленных акций;

• число выпущенных и полностью размещенных акций;

• число выпущенных, но не размещенных полностью акций;

• номинальная стоимость акции;

• выверка изменения в количестве акций;

• права, приоритеты и ограничения на акции;

• выкупленные собственные акции;

• акции по опционам или для продажи (условия и суммы).

Кроме того, в бухгалтерском балансе должны быть раскрыты сущность и цели резервов и показаны объявленные дивиденды.

Отчет о прибылях и убытках. Оценка текущего положения дел хозяйствующего субъекта может быть основана на анализе текущего и предшествующего финансового положения. Информация о результатах деятельности содержится в отчете о прибылях и убытках. Отчет о прибылях и убытках предназначен для представления информации о результатах деятельности субъекта за отчетный период.

Отчет о прибылях и убытках содержит также информацию о деятельности по созданию прибыли и о средствах, заработанных или истраченных в течение определенного периода. В нем отражаются не только конечные финансовые результаты деятельности, полученные за отчетный период, но также абсолютный и относительный уровни рентабельности, достигнутые за время, прошедшее со дня составления предыдущего отчета.

МСФО 1 предъявляет определенный минимум требований к содержанию отчета о прибылях и убытках, в соответствии с которым данный отчет должен содержать следующую информацию:

• выручка;

• результаты операционной деятельности;

• доля прибылей и убытков ассоциированных компаний и совместной деятельности, учитываемых по методу долевого участия;

• расходы по налогам;

• доходы и расходы от обычной деятельности;

• результаты деятельности в чрезвычайных обстоятельствах;

• доля меньшинства;

• чистая прибыль или убыток за период. Другая информация, представленная в отчете

о прибылях и убытках или в примечаниях, должна содержать анализ расходов. Для отчета о прибылях и убытках МСФО 1 предусматривает две альтернативные формы, одна из которых классифицирует расходы в соответствии с их происхождением, а другая - в соответствии с их функциями.

Классификация расходов по происхождению означает, что такие статьи, как заработная плата или амортизация, отражаемые в отчете о прибылях и убытках, представляют собой простые суммы однородных издержек. Классификация расходов по функциям подразумевает их анализ в разрезе трех основных статей, которые следует указать:

• амортизационные отчисления для материальных активов;

• амортизационные отчисления для нематериальных активов;

• затраты на оплату персонала.

Кроме того, в отчете указывается сумма дивидендов на акцию объявленных или предложенных на период, охваченный финансовой отчетностью.

Основная идея отчета о прибылях и убытках состоит в корректировке полученной в отчетном периоде выручки путем прибавления суммы полученных доходов и вычитания суммы произведенных расходов, что в конечном итоге дает величину чистой прибыли за отчетный период.

Отчет об изменениях в капитале. Хозяйствующий субъект должен представлять отчет об изменениях в капитале, показывающий увеличение или уменьшение чистых активов между двумя отчетными датами.

Данный отчет является неотъемлемой частью финансовой отчетности. Форма его предоставления содержит отдельную информацию по каждому элементу акционерного капитала. В соответствии с МСФО 1 отчет об изменениях в капитале должен содержать необходимый минимум информации по следующим результатам деятельности субъекта:

• читая прибыль (убыток) за период;

• статьи доходов (расходов), включенные в капитал, а также сумма этих статей;

• изменения в учетной политике и их последствия;

• результаты исправлений фундаментальных ошибок.

Кроме того, в отчете об изменениях в капитале или в примечаниях к нему должна быть представлена информация, касающаяся:

• операций с собственниками в отношении капитала и операций по распределению капитала с собственниками и акционерами;

• сверки сальдо прибыли или убытка на начало и конец периода;

• сверки балансовой стоимости акционерного капитала, эмиссионного дохода и каждого резерва на начало и конец периода. Основной смысл отчета о движении капитала

состоит в последовательной корректировке остатка капитала за предыдущий отчетный период (за исключением последствий изменений учетной политики).

Отчет о движении денежных средств. Отчет о движении денежных средств хозяйствующего субъекта имеет значение для оценки его деятельности за отчетный период. При подготовке отчета о движении денежных средств изменения в остатках денежных средств могут быть определены в соответствии с их влиянием на деятельность субъекта. Отчет о движении денежных средств может быть использован для оценки расходования поступлений денежных средств за последние несколько лет. Этот отчет обеспечивает основу для оценки способности субъекта воспроизводить денежные средства и их эквиваленты и его потребности по использованию этих денежных средств.

Для составления отчета о движении денежных средств разработан МСФО 7, который носит аналогичное название. Целью данного стандарта является отражение в финансовой отчетности информации об имевших место изменениях в денежных средствах и их эквивалентах.

Примечания к финансовой отчетности

Кроме самих отчетных форм, финансовая отчетность хозяйствующих субъектов включает также:

• подробные расшифровки практически по каждому бухгалтерскому счету;

• расчет и анализ важнейших экономических показателей работы субъекта;

• другую важную информацию, которая может быть необходима пользователям финансового отчета для всесторонней и объективной оценки итогов работы хозяйствующего субъекта в прошлом, а также для достоверного прогноза эффективности его деятельности в будущем.

Пользователи финансовой отчетности должны иметь представление об учетной политике хозяйствующего субъекта. Для этого в приложении к отчетности должны быть описана основа (или основы) оценки, использованная при подготовке финансовой отчетности.

В соответствии с МСФО 1 примечания к финансовой отчетности должны содержать информацию об основах подготовки финансовой отчетности и учетной политике хозяйствующего субъекта; раскрывать информацию, требуемую Правилами бухгалтерского учета, которая не представлена в других частях финансовой отчетности; обеспечивать дополнительную информацию, которая не представлена в самой финансовой отчетности, но необходима для ее достоверного представления.

Примечания к финансовой отчетности должны быть представлены в упорядоченном виде. По каждой статье в бухгалтерском балансе, отчете о прибылях и убытках, отчете о движении денежных средств и отчете об изменениях в капитале хозяйствующего субъекта должны делаться ссылки на любую относящуюся к ней информацию в примечаниях.

Как правило, примечания к финансовой отчетности состоят из следующих основных блоков. 1. Общая информация о хозяйствующем субъекте и характере его деятельности, включающая:

• место нахождения и организационно-пра-вовую форму хозяйствующего субъекта;

• описание характера деятельности хозяйствующего субъекта;

• название материнской компании хозяйствующего субъекта и конечной материнской компании группы. Материнской ком-

панией считается хозяйствующий субъект, который имеет значительную долю участия в уставном капитале, либо (в соответствии с заключенным договором или иным об разом), имеет возможность оказывать определяющее влияние на решения, принимаемые другим субъектом;

• среднегодовую численность работающих за отчетный период или численность работающих на отчетную дату;

• другую информацию общего характера, по усмотрению хозяйствующего субъекта (например, информацию об имеющихся лицензиях, о количестве и местонахождении филиалов).

2. Заявление о соответствии отчетности требованиям МСФО.

3. Вспомогательные расшифровки к информации для статей, представленной в основных отчетах.

4. Прочая информация, в том числе информа-

ция об условных событиях, договорных обязательствах, а также информация нефинансового характера.

Пояснительная записка, сопровождающая финансовую отчетность, помогает пользователю понять сферу деятельности и операции, включенные в отчетность.

В заключение следует отметить, что в соответствии с МСФО 1 руководство хозяйствующего субъекта поощряется к тому, чтобы в дополнение к отчетности представлять анализ финансовых результатов деятельности и положения субъекта, а также основные неопределенности, с которыми руководству приходится иметь дело. Этот анализ может включать в себя такие вопросы, как основные факторы, влияющие на результаты работы хозяйствующего субъекта, изменения среды, в которой ему приходится действовать, политика выплаты дивидендов, а также политика финансирования и политика управления хозяйственной деятельностью.

Регистрационное удостоверение Центральной Государственной Инспекции Пробирного надзора № 22282 от 08.04.2002 г.

* БЕРИМрК

Принимаем на переработку и покупав вторичное сырье, содержащее

ЛРАГОиЕННЫЕ МЕТАЛЛЫ .... .

- ПРОМЫШЛЕННЫЕ ОТХОДЫ ( ПЫЛИ,КЕКИ,ШЛАКИ, И.Т.П), £

- ЛОМ И ОТХОДЫ ЮВЕЛИРНОГО ПРОИЗВОДСТВА,

- СОЛИ И КИСЛОТЫ ДРАГМЕЪ

- ВЫЧИСЛИТЕЛЬНУЮ ТЕХНИ

- ЭЛЕКТРОННЫЙ лом. * Телефоны: (095) 429 65 33 Факс: (095) 429-74-33 е-таП: [email protected]