Как трансформировать данные российского бухгалтерского учета в отчетность, соответствующую требованиям МСФО Текст научной статьи по специальности «Экономика и бизнес»

как трансформировать данные российского бухгалтерского учета в отчетность, соответствующую требованиям мсфо

Ю. В. ИЛЬИНА,

ведущий специалист направления международного аудита НотаШ МКПЦН

В 2004 г. была принята Концепция развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу1 (далее — Концепция). Она определила цель развития бухгалтерского учета и отчетности на среднесрочную перспективу (2004 — 2010 гг.) — создание приемлемых условий и предпосылок последовательного и успешного выполнения системой бухгалтерского учета и отчетности присущих ей функций в экономике Российской Федерации. В частности, функции формирования информации о деятельности хозяйствующих субъектов, полезной для принятия экономических решений заинтересованными внешними и внутренними пользователями (собственниками, инвесторами, кредиторами, органами государственной власти, управленческим персоналом хозяйствующих субъектов и др.)

Суть дальнейшего развития состоит в активизации использования международных стандартов финансовой отчетности (МСФО) для реализации этой функции путем создания необходимой инфраструктуры и построения эффективного учетного процесса. При этом основное направление развития бухгалтерского учета и отчетности состоит в повышении качества информации, формируемой в бухгалтерском учете и отчетности.

Как сказано в Концепции, целью финансовой отчетности является предоставление информации о финансовом положении, результатах деятельности и изменениях в финансовом положении предприятия.

1 Утверждена приказом Минфина России от 01.07.2004 № 180.

Стандарт МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности» свидетельствует о том, что она является структурированным представлением финансового положения и финансовых результатов деятельности предприятия. Далее уточняется, что целью финансовой отчетности является представление такой информации о финансовом положении предприятия, его финансовых результатах деятельности и движении денежных средств, которая полезна широкому кругу пользователей при принятии ими экономических решений. Данная информация раскрывается в пакете отчетности, состоящем из:

• баланса;

• отчета о прибылях и убытках;

• отчета об изменениях в собственном капитале, отражающего:

- либо все изменения в собственном капитале;

- либо изменения в собственном капитале, отличающиеся от тех, которые возникают в результате операций с владельцами собственного капитала, действующими в качестве владельцев собственного капитала;

• отчета о движении денежных средств;

• примечаний, включающих:

- описание компании (структура, собственники, описание производимой продукции и/или оказываемых услуг, специфические особенности компании);

- учетную политику (включая соответствие принципу непрерывности деятельности) и заявление о соответствии МСФО;

- основные принципы консолидации; сделанные допущения и отступления от МСФО (если они есть) с соответствующим обоснованием;

- расшифровки статей финансовых отчетов и комментарии к ним.

Кроме того, в отчетности, составленной в соответствии с МСФО, должна раскрываться и дополнительная информация, которая представляет собой более подробное раскрытие существенных агрегированных статей баланса и отчета о прибылях и убытках. Как правило, в международной практике дополнительная информация раскрывается либо с помощью отдельных замечаний, либо с помощью примечаний.

Пример

1. Уставный капитал (150 000 обыкновенных акций номинальной стоимостью 10 руб.) 1 500 000 руб.

2. Дебиторская задолженность (см. примечание 1) 2 500 000 руб.

Примечание 1. Дебиторская задолженность

Торговая дебиторская задолженность 2 000 000

Дебиторская задолженность аффилированных компаний 622 000 Прочая дебиторская задолженность 18 000 Резерв под обесценение дебиторской задолженности (140 000)

2 500 000

В настоящее время в России существуют два способа получения отчетности, составленной в соответствии с требованиями МСФО: трансформация и параллельный учет, однако широкое распространение получила именно трансформация. Это можно объяснить тем, что она требует невысоких единовременных затрат на приобретение программных продуктов, обучение персонала и привлечение консультантов.

Практика показывает, что алгоритм наиболее распространенной методикой трансформации следующий.

1. Сбор дополнительной аналитической бухгалтерской и управленческой информации. Например, деление дебиторской и кредиторской задолженности на торговую и прочую.

2. Предварительная корректировка российских баланса и отчета о прибылях и убытках в целях приведения их к формату, соответствующему МСФО, т. е. перегруппировка статей российской отчетности и, соответственно, суммы по ним в статьи, установленные международными стандартами.

3. Написание корректирующих проводок и внесение их в отчетность по МСФО на основе данных РСБУ.

4. Приведение балансового отчета и отчета о прибылях и убытках к окончательному формату, соответствующему МСФО.

5. Подготовка отчета о движении денежных средств.

6. Подготовка отчета о движении капитала.

7. Подготовка примечаний к финансовой отчетности.

Обращаем внимание читателей на то, что отчет о движении денежных средств и отчет о движении капитала подготавливают заново на основе трансформированного баланса и отчета и прибылях и убытках. Это упрощает работу бухгалтера, потому что не всегда легко можно проследить влияние трансформационных проводок, например на денежные потоки предприятия.

Важно помнить, что достоверность подготовленной отчетности зависит не только от профессиональных знаний исполнителей, но и от их внимательности при выполнении всех перечисленных ранее работ, от тщательного соблюдения всех методик. Все этапы трансформации рекомендуется оформлять в виде специальных таблиц, которые необходимо составлять как при выполнении отдельных работ, так и для обобщения результатов трансформации.

Процесс трансформации бухгалтерской отчетности требует от сотрудников тщательной подготовки исходной информации. Как правило, базой для составления отчетности в соответствии с требованиями МСФО является:

- проаудированная отчетность, составленная по российским стандартам;

- данные бухгалтерского и управленческого учетов компании;

- учетная политика по МСФО;

- ранее составленная финансовая отчетность предприятия по МСФО.

Чтобы трансформировать отчетность, прежде всего необходимо определить принципиальные различия между российскими и международными принципами учета.

Основные трудности возникают у бухгалтера на стадии сбора управленческой и аналитической информации. Эту работу рекомендуется проводить в два этапа.

На первом этапе составляется таблица, содержащая сальдо по синтетическим и аналитическим счетам. Такой подход позволяет выявить ошибки, допущенные при формировании показателей бухгалтерского баланса (например, свернутое сальдо по активно-пассивным счетам, неправильную группировку сальдо счетов бухгалтерского учета при переносе их в статьи баланса).

На втором этапе осуществляются сбор и подготовка необходимой аналитической информации по отдельным счетам бухгалтерского учета, подлежащим трансформации.

Например, для трансформации основных средств сначала необходимо собрать информацию об объектах, числящихся на балансе предприятия, а затем подготовить ее к дальнейшим корректировкам, сгруппировав по категориям, установленным МСФО (IAS) 16 «Основные средства»: земельные участки и здания, машины и оборудование, водные суда, воздушные суда, автотранспортные средства, мебель и встраиваемые элементы инженерного оборудования, офисное оборудование.

Такая информация группируется и отражается в таблицах, форма и структура которых позволяют проводить в дальнейшем необходимые преобразования. После того как вся информация собрана, бухгалтеру необходимо скорректировать все статьи бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках, для того чтобы они соответствовали международным принципам и имели адекватное стоимостное выражение.

Для трансформации данных российского учета в отчетность, соответствующую требованиям МСФО, делаются три вида корректирующих проводок:

1. Реклассификационные проводки.

Пример

Лицензии, находящиеся на балансе предприятия и числящиеся в составе расходов будущих периодов, переклассифицированы в нематериальные активы в соответствии с МСФО (IAS) 38 «Нематериальные активы».

Д-т «Нематериальные активы» 100

Кр-т «Расходы будущих периодов» 100

2. Оценочные проводки, связанные с корректировкой стоимости элементов финансовой отчетности.

Пример

Запасы, учтенные по фактической себестоимости, обесценены до стоимости их возможной реализации, как того требует МСФО 2 «Запасы».

Д-т ОПУ10

Кр-т «Запасы» 10

3. Инфляционные проводки, связанные с переоценкой статей финансовой отчетности (в случае предоставления отчетности в рублях).

Пример

Уставный капитал предприятия скорректирован до его инфлированной стоимости, т. е. он представлен в денежных единицах, учитывающих инфляцию. Для этого размер уставного капитала пересчитывается с помощью общего индекса потребительских цен, публику-

емого Росстатом и отражающего общую покупательную способность..

Д-т «Нераспределенная прибыль» 1 000

Кр-т «Уставный капитал» 1 000

После того как все необходимые корректировки внесены, бухгалтер пересчитывает данные баланса и отчета о прибылях и убытках, составляет примечания, раскрывающие особенности учетной политики и способы трансформации, а также формирует остальные формы отчетности на их основе.

Отметим, что МСФО не устанавливают единой формы баланса и отчета о финансовых результатах, а лишь регламентируют минимальное количество информации, которое должно быть раскрыто в них, и устанавливают некоторые принципы подачи этой информации.

В балансе статьи должны быть расположены в соответствии со степенью их ликвидности, причем порядок (в сторону уменьшения или в сторону увеличения) может быть любой. Компания вправе самостоятельно решать: классифицировать активы и обязательства на текущие (краткосрочные) и не текущие (долгосрочные) или нет. Но в случае если они не классифицировались, то краткосрочные и долгосрочные активы и обязательства должны раскрываться отдельно в примечаниях к финансовой отчетности.

В заключение хотелось бы отметить, что МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности» предъявляет следующие требования к финансовой (бухгалтерской) отчетности:

- все существенные статьи выделяются в отдельные строки;

- представление сравнительной информации как минимум один прошлый отчетный период;

- финансовая отчетность признается соответствующей МСФО, если соблюдены все требования всех стандартов, применимых к существенным статьям данной отчетности.

Литература

1. Концепция развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу. Одобрена приказом Минфина России от 01.07.2004 № 180.

2. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкция по его применению, утвержденный приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н (с изменениями и дополнениями, внесенными приказом Минфина России от 07.05.2003 № 38н).

3. Международные стандарты финансовой отчетности 2007: издание на русском языке. М. : Аскери-АССА, 2007. 1 078 стр.