CC BY
82
Правовая модель налогообложения доходов в США
Кузнецов Леонид Дмитриевич,
кандидат юридических наук, профессор кафедры административного права Московского университета МВД России имени В.Я Кикотя E-mail: leonkuzn@mail.ru
Статья посвящена исследованию правовой модели взимания подоходного налога США, который является основным источником доходов федерального правительства. В статье показано, что в Соединенных Штатах существует многоуровневая система подоходного налога, в соответствии с которой налоги взимаются федеральным правительством, правительством штата, а иногда и местными властями. Федеральный подоходный налог и налог штата схожи в том, что они применяют процентную ставку к налогооблагаемым доходам, но они могут значительно различаться в отношении этих ставок и того, как они применяются, а также в отношении типа налогооблагаемого дохода и вычетов и разрешенные налоговые льготы. Подоходные налоги штата могут значительно отличаться от штата к штату. Такие штаты как: Аляска, Флорида, Невада, Южная Дакота, Теннесси, Техас, Вашингтон и Вайоминг вообще не имеют подоходного налога. Штат Нью-Гэмпшир облагает налогом только процентный доход и дивиденды - а не заработанный доход от заработной платы. При этом, правовая модель взимания подходного налога напрямую связана с развитием федерализма в США, наличии развитой местной правовой системы и строгостью наказания за налоговые преступления.
Ключевые слова: подоходный налог, прогрессивная налоговая система, налоговые пределы ставок, эффективная налоговая ставка, предельная налоговая ставка, стандартный налоговый вычет, детализированный вычеты, виды статуса: холостой, женатый и подающий декларацию совместно, женатый и подающий декларацию отдельно и глава домашнего хозяйства, скорректированный валовой доход, высокая процентная ставка.
Подоходный налог является основным источником доходов федерального правительства США. Это налог, взимаемый страной, штатом, городом/ поселком, округом и даже школьным округом, с дохода, полученного в налоговом году. Подоходный налог варьируется от штата к штату. Федеральный подоходный налог в США является «прогрессивным» налогом, уплачиваемым по предельной налоговой ставке, что означает, что каждый диапазон дохода, который получает налогоплательщик в течение года, находится в другой группе и облагается налогом по другой ставке.
Федеральный подоходный налог представляет собой систему взимания налога с доходов, полученных физическими лицами, корпорациями и различными другими юридическими лицами. Доход включает в себя любой вид дохода, то есть заработную плату, премию и т.д. Часть дохода должна быть выплачена государству в виде подоходного налога. Это правило применяется ко всем формам дохода, таким как выигрыш денежных средств в лотерею, прирост капитала, бонусы. Физические лица платят подоходный налог, который обычно уплачивается непосредственно из их зарплаты.
В США большинство людей платят подоходный налог с дохода, которые они зарабатывают на работе, но существуют и иные формы. К ним относят доходы от прироста капитала, выигрыши в азартных играх, арендная плата, роялти, проценты и дивиденды, доходы от бизнеса, пособие по безработице и выигрыши в лотерею. Налоговые выплаты финансируют большой список услуг и программ на федеральном, государственном и местном уровнях. Средства от налогов идут на помощь в области обороны и международной безопасности; социальную защиту; на программы сети безопасности; льготы для федеральных пенсионеров и ветеранов; транспортную инфраструктуру; образование; науку и медицинские исследования.
Федеральный подоходный налог введёт в большинстве штатов и почти 5000 налоговых юрисдик-ций, а в 17 штатах установлены местные подоходные налоги. Так принято, что в США в разных штатах и местных юрисдикциях используется большое разнообразие налоговых систем. Кроме того, штаты могут облагать налогом только определенные виды доходов, иметь свои собственные вычеты из доходов или поддерживать другие положения, уникальные для их юрисдикции.
Федеральное правительство использует прогрессивную налоговую систему, известную как градуированный подоходный налог. Прогрессивная налоговая система означает, что люди с более высокими налогооблагаемыми доходами облага-
5 -о
сз
<
ются более высокими федеральными налоговыми ставками, а люди с более низкими налогооблагаемыми доходами облагаются более низкими федеральными налоговыми ставками. Налоговые пределы ставок варьируются от 10% до 37%, что означает, что различные ставки могут применяться к различным частям дохода граждан. Например, в 2021 году один налогоплательщик с годовым доходом в 50 000 долларов будет платить 10% подоходный налог с первых 9 950 долларов дохода. Доход от 9 951 до 40 525 долларов будет облагаться налогом в размере 12%, а доход от 40 526 до 50 000 долларов - налогом в размере 22%. То есть не все 50 000 долларов (облагаемые налогом) в размере 22%.
Эффективная налоговая ставка дает более точное представление уплаты налогов, поскольку она по существу является средним значением налоговых ставок, то есть не весь доход облагается по одной налоговой ставке, доход облагаются налогом по различным налоговым ставкам вплоть верхней предельной налоговой ставки, и только часть будет облагаться налогом по верхней налоговой ставке - 22%.
Исходя из вышеуказанного примера, налогооблагаемый доход в сумме $9 875 будут облагаться налогом по ставке 10%, доход от $9 876 до $40 125 будет облагаться налогом по ставке 12%, а остальная часть будет облагаться налогом по ставке 22%. Таким образом, эффективная ставка будет представлять собой общий налоговый результат, деленный на налогооблагаемый доход в размере 50 000 долларов.
Эффективная налоговая ставка похожа на среднюю ставку налога. Предельная налоговая ставка зависит от суммы налогооблагаемого дохода в пределах семи налоговых ставок (10%, 12%, 22%, 24%, 32%, 35% и 37%) и представляет собой самую высокую налоговую ставку, на которую приходится доход налогоплательщика, поэтому эффективная налоговая ставка, как правило, ниже.
У налогоплательщиков есть два варианта вычета: стандартный вычет и детализированный вычеты. В то время, как стандартный вычет является встроенным вычитанием сумм из налогооблагаемого дохода правительства, которое применяется при уплате налогов, то детализация состоит из индивидуальных вычетов, которые вместе могут снизить сумму налогооблагаемого дохода, который предстоит платить.
Потеря личных льгот компенсируется тем, что стандартный вычет был удвоен в 2018 году и скорректирован вверх в последующие годы. В зависимости от статуса подачи налоговой декларации налогоплательщики имеют право на один из следующих стандартных вычетов: подача де-„ кларации (одинокий (ая) или замужняя) отдель-2 но - на $12,400; подача декларации главой семьи ^ на - $18,650; подача декларации супружеской па° рой совместно или раздельно на - 24 800 долла-ав ров. Любой желающий может получить стандарт-
ный вычет, установленный Законом о снижении налогов и создании рабочих мест. Это особенно выгодно семьям с низкими доходами, то есть тем, у кого нет ипотеки, и тем, кто традиционно не мог перечислить вычеты.
В связи с указанным, уплата налогов стала проще, а выбор в пользу стандартного вычета стало разумным решением. Некоторые налогоплательщики получили право на больший вычет. Стандартный вычет стал автоматическим процессом, который не требует от налогоплательщиков тратить время на отслеживание расходов. Отдельные налогоплательщики получили право на увеличение своего вычета в зависимости от возраста или инвалидности. Налогоплательщики в возрасте 65 лет и старше или слепые получили право на дополнительный вычет в размере от 1300 до 1650 долларов США, в зависимости от их налогового статуса. Появилось разрешение иметь стандартный налоговый вычет, даже тем налогоплательщикам, которые не имеют расходов.
Вместе с тем, стандартный налоговый вычет имеет некоторые недостатки, например: стандартные вычеты имеют ограничения по подаче документов.
Кроме того, стандартные налоговые вычеты имеют ограничения при подаче документов. Нельзя иметь стандартный налоговый вычет в некоторых случаях, например, если налогоплательщики состоят в браке и подают декларацию (заявление) отдельно. Один супруг не может претендовать на стандартный вычет, если другой супруг перечисляет свои вычеты. Также если налогоплательщик иностранец-нерезидент; если иностранец с двойным статусом или налоговая декларация подаётся менее чем за год, то эти лица не будет иметь права на стандартный вычет. Вычет может быть ограничен, если налогоплательщик был объявлен зависимым от налогов других лиц.
Стандартная сумма вычета может быть и ниже, чем сумма, которую можно было вычесть, например, стандартный вычет может быть меньше общей суммы процентов по ипотеке, налогов на недвижимость и благотворительных взносов.
В отличие от стандартного вычета, детализированные вычеты могут привести к различной уплате сумм для каждого налогоплательщика. Детализированные вычеты утверждаются по форме и разбиваются на пять основных категорий: медицинские и стоматологические расходы; уплаченные налоги; уплаченные проценты; подарки на благотворительность; потери от несчастных случаев и краж. Существует также обстоятельства для других детализированных вычетов, которые охватывают менее распространенные ситуации, такие как проигрыши в азартных играх и некоторые не-возвращенные инвестиции в пенсию.
При детализированных вычетах налогоплательщики могут требовать включение в них больших расходов. Проценты по ипотеке, налоги на недвижимость и медицинские счета являются лишь некоторыми из расходов, разрешенных при дета-
лизации. В тоже время некоторые из этих категорий имеют ограничения. Однако, налогоплательщики с крупными ипотечными кредитами, которые щедро жертвуют деньги благотворительность, могут получить больший вычет за счет детализации.
При детализации можно включить больше вычетов и получить больший возврат налогов. Сумма, которую можно сэкономить, будет зависеть от налоговой ставки. Например, подоходный налог, облагаемый налогом в размере 24%, приведет к экономии налога в размере 24 центов на каждый доллар, перечисленный сверх стандартного вычета.
Детализация вычетов имеет некоторые недостатки, например: требуется больше бумажной работы и усилий для детализации.
Существуют следующие виды статуса, по которым можно подать декларацию: холостой, женатый и подающий декларацию совместно, женатый и подающий декларацию отдельно, и глава домашнего хозяйства.
Одинокие налогоплательщики. Они не состоят в браке или юридически разлучены со своим супругом и не имеют права на какой-либо другой статус подачи документов. Подпадают под эту категорию.
Налогоплательщики, состоящие в браке и подающие документы совместно. Это налогоплательщики, вступившие в брак до конца налогового года. Подпадают под эту категорию.
Налогоплательщик - женат, то есть он состоит в браке, но решает подать декларацию отдельно. Подпадает под эту категорию.
Глава домохозяйства. Это налогоплательщик, который несёт более 50% расходов на домашнее хозяйство и проживание.
Поскольку федеральное правительство предлагает ряд вычетов, то граждане платят налоги на меньший доход, чем тот, который они фактически зарабатывают. Например, в 2021 году стандартный вычет составит 12 550 долларов для одиноких налогоплательщиков и 25 100 долларов для супружеских пар, подающих совместную декларацию.
На государственном уровне налоги могут исчисляться по-разному. Тридцать два штата имеют градуированные подоходные налоги, аналогичные федеральной системе, 10 оценивают единый подоходный налог, а девять не имеют подоходного налога.
В то время как некоторые штаты основывают свои налоги на федеральном скорректированном валовом доходе человека, другие делают корректировки, предлагая свои собственные вычеты и кредиты. Существуют два распространенных способа уменьшить налоговый счет (налоговую базу) - это кредиты и вычеты. Налоговые кредиты напрямую уменьшают сумму налога, которую должны уплатить налогоплательщики. Эти кредиты не влияют на то, в какой группе они находятся. Налоговые вычеты уменьшают часть дохода, которая подлежит налогообложению. Как правило, вычеты снижают налогооблагаемый доход на про-
цент от самого высокого федерального подоходного налога. Так, если налогоплательщик попадает в налоговый предел 22%, то вычет в размере 1000 долларов может сэкономить 220 долларов. Таким образом, если использовать все налоговые вычеты, на которые может претендовать налогоплательщик, то они могут уменьшить налогооблагаемый доход и перевести платёж на более низкую налоговую ставку.
Некоторые штаты также исключают определенные виды доходов, такие как социальное обеспечение или государственные пенсии, из своих налоговых расчетов.
Что касается налоговых ставок с плоской налоговой системой, то обычно они имеют ставки в диапазоне от 3% до 5%. Между тем в Калифорнии самая высокая в стране предельная ставка налога. Штат имеет 10 налоговых пределов ставок на 2021 год, начиная с 1% для дохода до 8 932 долларов и заканчивая 13,3% налоговой ставкой для дохода свыше 1 миллиона долларов для одиночных заявителей. В штате Северная Дакота ставки начинаются с 1,1% для дохода в размере до $40,125 и заканчиваются на 2,9% для дохода свыше $440,600.
Федеральный подоходный налог должен уплачиваться в течение всего года либо путем удержания налога работодателем, либо ежеквартальными налоговыми платежами налогоплательщика. В налоговый день налогоплательщик должен выверить свои налоги и либо оплатить любой непогашенный долг, либо запросить возврат средств у Налоговой службы (1RS).
Если налогоплательщик является наемным работником, то работодатель будет вычитать процент от зарплаты. Если работодатель удержит больше, чем должен удержать по этому налогу, то налогоплательщик имеет право на возврат подоходного налога в конце года.
Если налогоплательщик работает не по найму или получает доход из источника, который не удерживает для налоги, то налогоплательщику необходимо самостоятельно представлять расчетные налоговые платежи в Налоговое управление США четыре раза в год.
Разница между государственными и федеральными налогами может быть суммирована следующим образом: федеральные налоговые ставки обычно выше, чем ставки налогов штатов; штаты могут иметь различные кредиты и отчисления. Большинство штатов опираются на федеральные расчеты, но некоторые штаты имеют свое собственное определение (скорректированного валового дохода).
Поскольку многие штаты используют федеральный AGI1 в качестве отправной точки для своих расчетов, то налогоплательщики получают выгоду от некоторых федеральных налоговых выче-
1 Скорректированный валовой доход (AGI) - это показатель дохода, рассчитанный на основе валового дохода налогоплательщика, и используется для определения того, какая часть дохода облагается налогом.
5 -о
сз
<
тов при подаче своих налоговых форм. К ним относятся отчисления на взносы в квалифицированные пенсионные фонды и сберегательные счета здравоохранения, которые вычитаются из дохода при определении федерального AGI лица.
Штаты могут вносить коррективы в федеральный налог со своими собственными кредитами, вычетами или добавками, которые вычитаются из федеральных доходов, но облагаются государственным налогом. Например, в то время как некоторые государственные и местные налоги могут быть вычтены из федеральной прибыли, штаты могут потребовать, чтобы они были добавлены обратно для целей расчета государственных подоходных налогов.
Поскольку государственные и федеральные налоги различаются, то удержания для каждого из них, скорее всего, будут разными. В то время как работодатели часто рассчитывают налоговые удержания для работников, то они могут проверить суммы самостоятельно.
Налоговая служба (1RS) поддерживает онлайн - оценку удержания налогов, которая может быть использована для обеспечения удержания надлежащей суммы из зарплаты. Штаты - государства могут иметь свои собственные калькуляторы или таблицы удержания для выполнения этих расчетов. Если налогоплательщик работает в двух штатах, то ему придется подавать две налоговые декларации. Не забудьте проверить ставки удержания в каждой юрисдикции.
Местный подоходный налог может взиматься в городах, округах, школьных округах или других муниципалитетах. Однако эти местные налоги не связаны между собой.
Штаты на Среднем Западе и в районе Великих озер, скорее всего, имеют местные подоходные налоги, причем большинство налоговых муниципалитетов расположены в Огайо и Пенсильвании. Юрисдикции, как правило, взимают единую налоговую ставку, которая часто составляет от 1% до 3%. Города часто облагают налогом всё, что граждане получают, кроме социального обеспечения.
Они также могут платить как резидентные, так и нерезидентные налоги. Нерезиденты платят местный подоходный налог только с денег, заработанных в этом муниципалитете, в то время как резиденты платят налоги со всех доходов, независимо от того, где они заработаны. Резиденты, работающие в другом муниципалитете, который взимает подоходный налог, могут получить кредит на эти налоговые платежи.
Государственные налоговые льготы существуют как для корпораций, так и для частных лиц. Они могут включать в себя государственные налоговые льготы по заработанному подоходному ^ налогу, налоговые льготы на имущество усадьбы 2 и вычеты для сбережений в колледже или страхо-S вых взносов по долгосрочному уходу.
о г-.
е^ В других, соседних штатах таких кредитов мо-SB жет и не быть. По этой причине решение о смене
места жительства может быть важной частью планирования выхода на пенсию или решения о переезде на другую работу.
Однако надо иметь ввиду, что у каждого штата есть свои собственные требования к месту жительства. Покупка второго дома в другом штате и смена адреса водительских прав могут оказаться недостаточными для смены места жительства по налоговым соображениям. Некоторые штаты, например Нью-Йорк, внедрили программы, гарантирующие, что люди, особенно высокооплачиваемые, не уклоняются от уплаты подоходного налога штата, утверждая, что живут в другом штате, где они на самом деле не являются постоянными жителями.
Таким образом, в Соединенных Штатах существует многоуровневая система подоходного налога, в соответствии с которой налоги взимаются федеральным правительством, правительством штата, а иногда и местными властями. Федеральный подоходный налог и налог штата схожи в том, что они применяют процентную ставку к налогооблагаемым доходам, но они могут значительно различаться в отношении этих ставок и того, как они применяются, а также в отношении типа налогооблагаемого дохода и вычетов и разрешенные налоговые льготы. Подоходные налоги штата могут значительно отличаться от штата к штату. Такие штаты как: Аляска, Флорида, Невада, Южная Дакота, Теннесси, Техас, Вашингтон и Вайоминг вообще не имеют подоходного налога. Штат Нью-Гэмпшир облагает налогом только процентный доход и дивиденды - а не заработанный доход от заработной платы. Он находится в процессе отмены этого налога в течение пяти лет. Окончание намечено на январь 2024 года (Штат Теннесси также, как и Нью-Гэмпшир).
Во всех остальных штатах действует фиксированная или прогрессивная система подоходного налога. Система фиксированного налога - это система, которая применяет единую ставку ко всем уровням дохода. По состоянию на 2021 год этим методом пользуются девять штатов: Колорадо (4,55%), Иллинойс (4,95%), Индиана (3,23%), Кентукки (5%), Массачусетс (5%), Мичиган (4,25%), Северная Каролина (5,25%).), Пенсильвании (3,07%) и Юте (4,95%). Однако в большинстве штатов, которые взимают подоходный налог, используются прогрессивные налоговые системы, в которых более высокие уровни дохода облагаются налогом по более высокой процентной ставке.
Таким образом, правовая модель взимания подходного налога напрямую связана с развитием федерализма в США, наличии развитой местной правовой системы и строгостью наказания за налоговые преступления.
Литература
1. Малкова Ю.В. Зарубежный опыт подоходного налогообложения физических лиц и возмож-
ность его имплементации в России // Налоги и налогообложение, 2018. - № 10.-С. 49-66. URL: http://elib.fa.ru/art2018/bv2468.pdf
2. Основы налоговой системы https://webarchive. library.unt.edu/web/20121017001655/http://www. irs.gov/Russian /Основы-налоговой-системы
3. Most tax-friendly states for retirees - MarketWatch http://marketwatch.com 08 янв. 2018
4. Стандартное вычитание http://lektsii.net 30 янв. 2017
5. Налоговые системы зарубежных стран. http:// elibrary.ru раньше 2011 eLIBRARY.RU
6. Регрессивные, пропорциональные и прогрессивные налоги: в чем разница? - Финансовая энциклопедия - NESrakonk https://nesrakonk. ru/what-are-differences-between-regressive-proportional-and-progressive-taxes/ 21 авг. 2021
7. Судакова, Наталья Андреевна диссертация ... кандидата экономических наук: http://dlib.rsl.ru раньше 2011 Коллекция РГБ
8. AN EMPLOYER S GUIDE TO PAYROLL BASICS. Metro Data Processing, Inc. «We provide s... http://docplayer.net 06 янв. 2018
9. Налогообложение доходов и имущества физических лиц в зарубежных странах: в. http:// biblioclub.ru 21 Янв 2020 Сводная коллекция ЭБС
10. Эффективная ставка налога 2021. Table of Contents: https://rus.toptipfinance.com/effective-tax-rate
11. Как рассчитать эффективную налоговую ставку https://money.usnews.com/money/blogs/my-money/articles/how-to-calculate-your-effective-tax-rate
12. 15 ответов на налоговые вопросы https:// money.usnews.com/money/personal-finance/ taxes/slideshows/15-tax-questions-answered
13. Вы должны налоговому управлению? Как это выяснить https://money.usnews.com/money/ personal-finance/taxes/articles/do-you-owe-the-irs-how-to-find-out
14. Должен ли я принять стандартный Вычет? https://money.usnews.com/money/personal-finance/taxes/articles/should-i-take-the-standard-deduction
15. На какой налоговый кредит 2020 года я имею право? https://money.usnews.com/money/ personal-finance/taxes/articles/what-tax-credits-do-i-qualify-for
THE LEGAL MODEL OF TAXATION OF INCOME IN THE
UNITED STATES
Kuznetsov L.D.
Moscow University of MVD Russia in the name of V.Y. Kikot
The article is devoted to the study of the legal model of the collection of the US income tax, which is the main source of income for the federal government. The article shows that the United States has a tiered income tax system, whereby taxes are levied by the federal, state, and sometimes local governments. Federal income taxes and state taxes are similar in that they apply an interest rate to taxable income, but they can vary significantly with respect to these rates and how they are applied, as well as with respect to the type of taxable income and deductions and tax credits allowed. State income taxes can vary significantly from state to state. States such as Alaska, Florida, Nevada, South Dakota, Tennessee, Texas, Washington and Wyoming have no income tax at all. New Hampshire taxes only interest income and dividends - not earned wage income. At the same time, the legal model for levying an approach tax is directly related to the development of federalism in the United States, the presence of a developed local legal system and the severity of punishment for tax crimes.
Keywords: income tax, progressive tax system, tax rate limits, effective tax rate, marginal tax rate, standard tax deduction, itemized deductions, types of status: single, married and filing a declaration together, married and filing a declaration separately and head of household, adjusted gross income, high interest rate.
References
1. Malkova Yu.V. Foreign experience of income taxation of individuals and the possibility of its implementation in Russia // Taxes and taxation, 2018. - No. 10. - pp. 49-66. URL: http://elib.fa.ru/ art2018/bv2468.pdf
2. Fundamentals of the tax system https://webarchive.library.unt. edu/web/20121017001655/http://www.irs.gov/Russian /Funda-mentals-of-the-tax-system
3. The most tax-friendly states for pensioners - Market Overview http://marketwatch.com 08 Jan. 2018
4. Standard subtraction http://lektsii.net January 30, 2017
5. Tax systems of foreign countries. http://elibrary.ru before eLI-BRARY.RU 2011
6. Regressive, proportional and progressive taxes: what is the difference? - Financial Encyclopedia-NESrakonk https:// nesrakonk.ru/what-are-differences-between-regressive-proportional-and-progressive-taxes/ 21 Aug. 2021
7. Sudakova, Natalia Andreevna dissertation ... Candidate of Economic Sciences: http://dlib.rsl.ru earlier 2011 Collection of the Russian State Library
8. THE EMPLOYER'S GUIDE TO THE BASICS OF PAYROLL CALCULATION. Metro Data Processing, Inc. «We provide with. http://docplayer.net 06 Jan. 2018
9. Taxation of income and property of individuals in foreign countries: in. http://biblioclub.ru 21 Jan 2020 Consolidated collection of EBS
10. Effective tax rate 2021. Table of contents: https://rus.toptipfi-nance.com/effective-tax-rate
11. How to calculate the effective tax rate https://money.usnews. com/money/blogs/my-money/articles/how-to-calculate-your-ef-fective-tax-rate
12. 15 answers to tax questions
16. https://money.usnews.com/money/personal-finance/taxes/ slideshows/15-tax-questions-answered
13. Do you owe the tax office? How to find out https://money.us-news.com/money/personal-finance/taxes/articles/do-you-owe-the-irs-how-to-find-out
14. Should I accept the standard Deduction? https://money.usnews. com/money/personal-finance/taxes/articles/should-i-take-the-standard-deduction
15. What tax credit do I qualify for in 2020? https://money.usnews. com/money/personal-finance/taxes/articles/what-tax-credits-do-i-qualify-for
