CC BY
78
6. Роб Бейтман. Мари Ваксен. (Ноябрь 2016). Управление человеческими ресурсами в Объединенных Арабских Эмиратах. https://www.researchgate.net/publication/ 323868556_ Human_Res ourc e_Management_In_The_United_Arab_Emirates.
7. Журнал Эмирейтс Сегодня. «Кадры» готовят граждан к работе в сфере туризма и отелей. 20 января 2019 г. https://www.emaratalyoum.com/local-section/other/2019-01-20-1.1174341?ot=otA MPPageLayout&fbclid=IwAR0sER_rK80O-IRg-YLRZKXOth7X_04n61rJV74YOqCwDwf4Q7w LQ00.
8. Журнал Arqam. Управление человеческими ресурсами может стоить компании ее будущего. (12.10.2019). http://bit.ly/2Mo1RNj.
References:
1. Social and labor relations. Grandars.ru https://www.grandars.ru/conege/sociologiya/socialno-trudovye-otnosheniya.html.
2. Blyton, P. Working time, work-life balance and inequality, in: Blyton, P., Heery, E and Turnbull, P. (eds.), Reassessing the Employment Relationship, Management, Work and Organisations Series, Palgrave Macmillan. 2011, рр.299-317https://journals.sagepub.com/doi/abs/10.1177/0022185611 420536b.
3. Harris, J. M. (2000). Basic principles of sustainable - development. Medford, MA: Tufts Universi-ty.https ://s ites. tufts. edu/ gdae/ files/2019/10/00-04Harris - BasicPrinciplesSD. pdf.
4. Sutherland, M., &Jordaan, W. (20) Factors Affecting The Retention Of Knowledge Workers. SA Journal of Human Resource Management, 2(2). doi:10.4102/sajhrm.https://sajhrmco.za/index.php /sajhrm /article/view/39.
5. RanitaViraratna. GitmaYahaniPathirana. Supun Fernando (July 2019). The Impact of Industrial Relations on Employee Retention at the Grand Royal Hotel. https://www.researchgate.net/publication /334725900_The_Impact_of_Industrial_Relations_on_Employee_Retention_at_Grand_Royal_Hotel.
6. 6.Rob Bateman. Marie Waxen. (November 2016). Human Resource Management in the United Arab Emirates.https://www.researchgate.net/publication/323868556_Human_Resource_Management_In_ The_United_Arab_Emirates.
7. Emirates Today Magazine. "Personnel" prepares citizens to work in the field of tourism and hotels. January 20, 2019 https://www.emaratalyoum.com/local-section/other/2019-01-20-1.1174341?ot=ot. AMPPageLayout&fbclid=IwAR0sER_rK80O-IRg-lmCAYLRZKXOth7X_04n61rJV74YOqCwD w004Q7w.
8. Arqam magazine. Human resource management can cost a company its future.(12.10.2019) http://bit.ly/2Mo1RNj.
DOI: 10.24412/2304-6139-2021-5-325-331
И.Н. Хромова - к.э.н., доцент кафедры бухгалтерского учета, ФГБОУ ВО Кубанский ГАУ, ikhrommm@gmail.com,
I.N. Khromova - Associate Professor of the Accounting Department, Candidate of Economic Sciences, FSBEIHE Kuban SAU;
Е.И. Назарова - обучающаяся учетно-финансового факультета, ФГБОУ ВО Кубанский ГАУ,
E.I. Nazarova - student of the Accounting and Finance Faculty, FSBEI HE Kuban SAU; Д.С. Писаренко - обучающаяся учетно-финансового факультета, ФГБОУ ВО Кубанский ГАУ, darya.pisarenko@gmail.com,
D.S. Pisarenko - student of the Accounting and Finance Faculty, FSBEI HE Kuban SAU.
ПРАКТИЧЕСКОЕ ПРИМЕНЕНИЕ СИСТЕМЫ ДИРЕКТ-КОСТИ НГ В СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ PRACTICAL APPLICATION OF THE DIRECT-COSTING IN AGRICULTURAL ORGANIZATIONS
Аннотация. Эффективное управление производственной деятельностью организации во многом зависит от уровня ее информационного обеспечения. Целью данной статьи является рассмотрение сущности системы «директ-костинг», определение ее преимуществ и недостатков, а также эффективности использования в практической деятельности организаций. Система учета «директ-
костинг» дает возможность изучения взаимосвязей и взаимозависимостей между объемом производства, затратами и прибылью. Ее применение позволяет управленческому персоналу принять во внимание величину маржинального дохода и его динамику как в целом по организации, так и по отдельным видам продукции. Данный подход позволяет оценить прибыльность производства и продаж различных видов продукции вне зависимости от сезонности продаж или других факторов, выявить продукцию с наибольшей рентабельностью и скорректировать производственную программу.
Abstract. Effective management of the production activities of an organization largely depends on the level of its information support. The purpose of this article is to consider the essence of the "direct costing" system, determine its advantages and disadvantages, as well as the effectiveness of its use in the practical activities of organizations. The accounting system "direct-costing" makes it possible to study the relationships and interdependencies between the volume of production, costs and profits. Its application allows management personnel to take into account the amount of marginal income and its dynamics both in the whole organization and for individual types of products. This approach allows you to assess the profitability of production and sales of various types of products, regardless of the season of sales or other factors, to identify the products with the highest profitability and adjust the production program.
Ключевые слова: учет затрат, калькулирование, себестоимость, директ-костинг, переменные затраты, постоянные затраты, сельское хозяйство.
Keywords: cost accounting, calculation, prime cost, direct costing, variable costs, fixed costs, agriculture.
Для эффективного управления производственной деятельностью организации важен высокий уровень его информационного обеспечения. Как правило, для принятия управленческих решений необходима информация, поступающая руководству от структурных подразделений, а именно - учетно-аналитических служб, которые являются достоверными источниками документально обоснованной и системно обеспеченной информации. От того, насколько верно отражены затраты на производство и реализацию продукции, зависит результат работы организации.
В настоящее время существует множество различных методов учета затрат. Их применение обусловливается не только особенностями производственного процесса, но и характером производимой продукции, ее составом, способом обработки и рядом других факторов. Основная цель, которую должна преследовать организация при выборе метода учета затрат, состоит в необходимости обеспечения группировки затрат по отдельным объектам учета, текущего контроля за затратами, а также возможности реализации одного из важнейших принципов управленческого учета - управления себестоимостью продукции. Зарубежная практика свидетельствует о том, что в управленческом учете система «директ-костинг» является наиболее удобной с точки зрения достижения указанной цели.
«Директ-костинг» - это система учета производственных затрат, которая позволяет устанавливать связи и пропорции между затратами и объемами производства, получать информацию о прибыльности и производстве в зависимости от объема, прогнозировать поведение затрат. Расчет маржинального дохода позволяет определить более выгодные продукты и, следовательно, внести изменения в ассортиментную политику организации.
Учет неполной себестоимости имеет ряд преимуществ:
1) за счет сокращения статей себестоимости упрощается ее планирование, учет и контроль. Улучшается контроль за управленческими и коммерческими затратами. Они отражаются в отчете о финансовом результате отдельными строками, что наглядно показывает их влияние на величину прибыли от продажи;
2) руководство имеет возможность получить оперативную информацию о том, во что обходится организации производство каждого вида продукции;
3) позволяет проводить эффективную ценовую политику, устанавливать долгосрочный и краткосрочный нижний предел цен;
4) данные учета неполной себестоимости продукции используются для принятия краткосрочных управленческих решений по адаптации производственной программы к рыночным условиям.
Вместе с тем следует отметить недостатки системы «директ-костинг»:
1) возникают трудности при разделении расходов на постоянные и переменные, поскольку чисто постоянных и чисто переменных расходов не так уж много. Кроме того, в различных условиях одни и те же расходы могут вести себя по-разному;
2) «директ-костинг» не позволяет определить точную цену произведенной продукции и ее полную себестоимость;
3) в ценах, устанавливаемых на продукцию, необходимо обеспечивать покрытие всех издержек организации, то есть прибегать к дополнительным расчетам.
Распределение затрат на постоянные и переменные позволяет определить их влияние на прибыль.
Переменные затраты находятся в прямой зависимости от объема произведенной продукции. В сельском хозяйстве к этим затратам относятся: стоимость сырья и материалов (семена, корма, удобрения и т.д.), топливо и энергия для сельскохозяйственного производства, заработная плата основных рабочих на производстве с отчислениями на социальные нужды. Однако, стоит сказать, что при изменении объема производства величина постоянных затрат практически остается неизменной. Постоянные затраты в сельскохозяйственных организациях включают амортизацию основных средств (административных зданий, легковых автомобилей, административно - управленческого персонала), сумму лизинговых платежей, заработную плату административного персонала с отчислениями на социальные нужды и другие расходы. Кроме постоянных и переменных затрат выделяют условно-постоянные и условно-переменные затраты.
Объектом настоящего исследования является общество с ограниченной ответственностью «Прогресс» Лабинского района Краснодарского края, являющееся одним из ведущих сельхозтоваропроизводителей России. В настоящее время организация занимается производством широкой номенклатуры сельскохозяйственных культур: озимой пшеницы и ячменя, овса, кукурузы, сои, сахарной свеклы, рапса.
Проанализируем порядок формирования затрат в условиях применения системы «ди-рект-костинг». Важно отметить, что в ООО «Прогресс» учет затрат осуществляется по системе учета полной себестоимости «абзорпшен-костинг». Поэтому необходимо провести анализ финансовых результатов при разных методах учета затрат, чтобы определить себестоимость продукции и найти точку безубыточности основной сельскохозяйственной продукции.
Для того, чтобы применить метод учета затрат «директ-костинг» в ООО «Прогресс», необходимо затраты производства кукурузы (на зерно) в рассматриваемой организации разделить на постоянные и переменные, условно-постоянные и условно-переменные (таблица 2).
Таблица 2 - Затраты на производство продукции растениеводства в ООО «Прогресс»
Виды затрат Затраты, включаемые в себестоимость Сумма затрат, тыс. руб.
Всего Кукуруза (на зерно)
Переменные Оплата труда с отчислениями на социальные нужды 122 885 57 827
ГСМ 95 116 42 053
Семена, посадочный материал 59 689 32 708
Удобрения - всего, из них: 93 177 61 707
- минеральные 45 151 29 524
- бактериальные 23 439 14 540
- органические 24 587 17 643
Общепроизводственные 600 185 358 949
Итого переменные: 780 820 364 414
Условно-переменные Работы и услуги вспомогательных производств 190 451 89 846
Общепроизводственные расходы растениеводства 58 364 14 079
Постоянные Арендная плата 78 690 25 584
Амортизация складов для хранения продукции растениеводства 49 807 7 461
Оплата труда административно-управленческого персонала 34 936 10 654
Налоговые платежи 19 410 8 130
Итого постоянные: 182 843 51 829
Условно-постоянные Амортизация основных средств, используемых в растениеводстве 51 611 13 901
Расходы по содержанию административно-управленческого персонала 44 749 11 641
Итого затрат: 1 308 838 545 710
Система учета «абзорпшен- костинг» - это система учета полных затрат, согласно которой все прямые производственные и косвенные затраты включаются в себестоимость продукции. Данный метод предполагает распределение этих затрат между реализованной продукцией и ее остатками.
Основные преимущества данной системы учета затрат:
1) возможность рассчитать полную себестоимость готовой продукции, запасов готовой продукции на складе и незавершенного производства;
2) возможность применения для расчета полной цены за единицу продукции.
При формировании себестоимости продукции данным методом возникают следующие проблемы:
1) распределение косвенных затрат и выбор соответствующей базы;
2) проблема отнесения прямых затрат на конкретный вид продукции;
3) распределение затрат, независящих от объема производства ведет к тому, что определение текущего дохода от реализации продукции становится проблемным и ошибки при расчете себестоимости приводят к неверным управленческим решениям;
4) неоднозначность отнесения затрат к одной группе.
Для повышения аналитичности данных о затратах и себестоимости в управленческом учете ООО «Прогресс» следует применять метод «директ-костинг». Расчет себестоимости зерна кукурузы и финансовый результат от реализации продукции представлены в таблице 3.
Таблица 3 - Финансовый результат от реализации кукурузы (на зерно)
в ООО «Прогресс» при использовании различных систем учета затрат
№ п/п Показатели Абзорпшен-костинг Директ-костинг
1 Произведено продукции, ц 281 166
2 Себестоимость, руб. :
3 - полная 192 775 000
4 - усеченная 127 684 000
5 Себестоимость единицы продукции, руб. 685,63 454,12
6 Реализовано,ц 250 450
7 Выручка от реализации, руб. 255 672 000
8 Себестоимость реализованной продукции, руб. 171 716 034 113 734 354
9 Маржинальный доход, руб. 120 242 517
10 Постоянные затраты, руб. 49 216 265
11 Прибыль, руб. 51 200 679 67 150 570
При анализе финансово- хозяйственной деятельности организации было выявлено, что разница в прибыли при рассматриваемых методах учета затрат составляет 15 949 891 руб. Она сложилась из-за разной оценки остатков готовой продукции на конец года. При методе учета полной себестоимости постоянные затраты включаются в себестоимость проданной продукцией и стоимость остатка готовой продукции. При методе «директ-костинг» постоянные затраты сразу списываются на финансовый результат периода. Основная причина влияния на прибыль - участие постоянных расходов в запасах. Если объем запасов увеличивается за период, при методе «директ-костинг» происходит снижение операционной прибыли в сравнении с методом «абзорпшен-костинг».
При системе «директ-костинг» используется модель формирования финансового результата, представленная на рисунке 1.
Рисунок 1 - Модель формирования финансового результата от продаж
в системе «директ-костинг»
Для управления финансовым результатом организации необходимо создать информационную базу учета себестоимости в системе «директ-костинг», которая будет регулировать объем продаж, отпускные цены на продукцию растениеводства, постоянные и переменные затраты. Исследуемая взаимосвязь между финансовым результатом и его определяющими факторами при планировании финансово-хозяйственной деятельности за отчетный период позволяет определить точку безубыточности организации, которая обеспечивает полное покрытие постоянных и переменных затрат прибылью от продажи продукции растениеводства.
Формула расчета точки безубыточности в денежном выражении:
гр _ В*ЗПОсТ. /1\
Тбд = (В-З ) (1)
ЧВ зперем.у
где, Тбд - точка безубыточности в денежном выражении; В - выручка от продаж; ЗПост - постоянные затраты; Зперем - переменные затраты.
_ 255 672 000*125 584 000 „„Р.п. т„ .
Тбд = 7-г = 235 696 933 руб.
бд (255 672 000-135 429 483) ^
Формула расчета точки безубыточности в натуральном выражении:
з
гр _ ^пост. . /ОЧ
Тбн = („ _г ) (2)
ЧЦед Сусеч.у
где, Тбн - точка безубыточности в натуральном выражении; ЗПост - постоянные затраты; Цед - цена за единицу продукции; Сусеч. - усеченная себестоимость на единицу продукции.
Вв
^реал.
Цед = ВГ^ (3)
VP
где Цед - цена за единицу реализованной продукции; VреаЛl - объем реализованной продукции.
Цед = 255672 000 = ^ ру0.
д Уреал. 298 224 ^
_ 125 584 000
Тбн = 7-Г = 311 468 ц
бн (857,32-454,12)
Рассмотрев систему учета «директ-костинг» в ООО «Прогресс», можно сделать вывод о том, что ее внедрение в систему управленческого учета позволяет определить критическую точку безубыточности продукции растениеводства, а также прогнозировать поведение себестоимости или других видов затрат на общую сумму расходов и себестоимость единицы продукции.
В отличии от системы учета «абзорпшен- костинг» метод «директ-костинг» актуален для принятия решений об увеличении или уменьшении объемов производства того или иного вида продукции. Например, можно выявить продукцию с большей рентабельностью, чтобы в дальнейшем перейти на ее выпуск, так как разница между продажной ценой и суммой переменных затрат видна в результате списания постоянных затрат на себестоимость конкретного вида продукции.
В целом система «директ-костинг» позволяет:
- получать информацию о прибыльности или убыточности производства в зависимости от его объема, проводить анализ безубыточности производства, рассчитывать критическую точку объема производства;
- применять более гибкую систему ценообразования и установления нижней цены единицы продукции;
- определять прибыль, которую приносит продажа каждой дополнительной единицы продукции, что позволяет планировать цены и скидки на определенный объем продаж;
- обеспечивать более полезной для принятия решений информацией. Деление расходов на постоянные и переменные позволяет получить информацию о расходах, необходимую для принятия решений;
- обеспечивать возможность быстрой переориентации производства в ответ на меняющиеся условия рынка.
Благодаря использованию системы «директ-костинг» значительно расширяются аналитические и контрольные возможности учета. Анализируя поведение переменных и постоянных затрат в зависимости от изменения объемов продаж, можно гибко и оперативно принимать решения по управлению, особенно касающиеся выбора между альтернативными вариантами действий. Раздельное отражение в учете позволяет более четко отслеживать и контролировать как переменные, так и постоянные производственные затраты в разрезе подразделений организации, видов продукции и сегментов рынка. Использование системы «директ-костинг» при составлении внутренней управленческой отчетности дает возможность избежать излишней капитализации постоянных накладных расходов в периоды, когда спрос на производимую продукцию уменьшается и происходит накопление производственных запасов.
Источники:
1. Адаменко А А Особенности осуществления деятельности и управления на предприятии /
АА Адаменко, АФ. Инюкин, Д.В. Петров // Вестник Академии знаний. - 2021. - № 1 (42). -
С.10-14.
2. Адаменко А. А Системы управленческого учета коммерческих организаций, их свойства и признаки / А.А Адаменко, Т.Е. Хорольская, В.С. Зиновьева // Естественно-гуманитарные исследования. - 2018. - .№ 22. - С. 122-127.
3. Алборов Р.А Классификация и моделирование интегрированного учета и планирования затрат на производство сельскохозяйственной продукции / Алборов Р.А., Хоружий ЛИ., Концевая С.М., Алборов Г.Р. // Бухучет в сельском хозяйстве. - 2021. - № 1. - С. 20-31.
4. Говдя В.В. Оперативный контроль затратно-стоимостных дескрипторов в управленческом учете организаций АПК / Говдя В. В., Величко К.А // Естественно-гуманитарные исследования. - 2019. - №> 26 (4). - С. 244-247.
5. Кондраков Н.П. Бухгалтерский управленческий учет/ Н.П. Кондраков, М.А Иванова. - М: Риор, 2017. - 208 c.
6. Костюкова ЕИ. Факторы, влияющие на формирование системы управленческого учета в растениеводческих организациях / Костюкова Е.И., Прыткова А В. // Бухучет в сельском хозяйстве. - 2012. - №» 7. - С. 20-24.
7. Кузина А.Ф. Альтернатива выбора системы калькулирования себестоимости в сельскохозяйственной организации / Кузина АФ., Тюпка ДА, Яквашева Д.Ю. // Экономика. Право. Печать. Вестник КСЭИ. - 2019. - J№ 4 (84). - С. 128-133.
8. Хромова И.Н. Методическое обеспечение учета и анализа затрат на производство продукции в системе управленческого учета организаций АПК/ И.Н. Хромова, Ю.О. Свердлова // Экономика и управление: проблемы, решения. - 2018. - Т. 6. - № 3. - С. 136-142.
References:
1. Adamenko A A Features of the implementation of activities and management at the enterprise / A A Adamenko, A.F. Inyukin, D.V. Petrov // Bulletin of the Academy of Knowledge. - 2021. - No. 1 (42). - S.10-14.
2. Adamenko A.A. Management accounting systems of commercial organizations, their properties and characteristics / A A Adamenko, T.E. Khorolskaya, V.S. Zinovieva // Natural and humanitarian research. - 2018. - No. 22. - S. 122-127.
3. Alborov R.A Classification and modeling of integrated accounting and planning of costs for the production of agricultural products / Alborov R.A., Horuzhy L.I., Kontsevaya S.M., Alborov G.R. // Accounting in agriculture. - 2021. - No. 1. - P. 20-31.
4. Govdya V.V. Operational control of cost descriptors in the management accounting of agro-industrial complex / V.V. Govdya, KA Velichko. // Natural and humanitarian research. - 2019. -No. 26 (4). - P. 244-247.
5. Kondrakov N. P. Management accounting / N.P. Kondrakov, M.A Ivanova. - M. : Rior, 2017. - 208 p.
6. Kostyukova EI. Factors influencing the formation of the management accounting system in plant growing organizations / Kostyukova E.I., Prytkova A.V. // Accounting in agriculture. - 2012. - No. 7. - P. 20-24.
7. Kuzina AF. An alternative to choosing a system for calculating self-value in an agricultural organization / Kuzina AF., Tyupka D.A., Yakvasheva D.Yu. // Economy. Right. Seal. KSEI Bulletin. -2019. - No. 4 (84). - P. 128-133.
8. Khromova I.N. Methodological support of accounting and analysis of production costs in the management accounting system of agro-industrial complex organizations. /I.N. Khromova, Yu.O. Sverd-lova // Economics and Management: Problems, Solutions. - 2018. - V. 6. - No. 3. - P. 136-142/.
