CC BY
96
УДК 631.162
Грузинова Наталья Сергеевна
студент,
финансово-экономический факультет, Технологический университет [email protected]
Система «директ-костинг»
как метод учета затрат для сельскохозяйственных предприятий на примере ооо «сельхозник»
Аннотация. На сегодняшний день наиболее актуальным остается вопрос совершенствования учета издержек и калькулирования себестоимости продукции. Себестоимость продукции - один из основополагающих показателей эффективности деятельности любой организации. В данной статье рассматриваются особенности использования системы учета затрат «Директ-костинг» в сельскохозяйственной организации, результативность, достоинства и недостатки этого метода.
Ключевые слова: Директ-костинг, простой «Директ-костинг», развитой «Директ-костинг», сельское хозяйство, усеченная (сокращенная) себестоимость, постоянные затраты, переменные затраты, маржинальный доход, калькуляционная разница, точка безубыточности.
Natalia S. Gruzinova
student,
Finance and Economics Faculty, University of Technology [email protected]
System «direct costing»
method of cost accounting for agricultural enterprises on example of llc «selhoznik»
Annotation. The most actually issue today is the issue of improving accounting for costs and calculating the cost of production. The cost of production is one of the basic indicators of the effectiveness of any organization. This article discusses the features of using the cost accounting system «Di-rect-Costing» in the agricultural organization, the effectiveness, advantages and disadvantages of this method.
Keywords: direct costing, simple «direct costing», compex «direct costing», agriculture, truncated (reduced) cost, constant costs, variable costs, marginal revenue, costing difference, break-even point.
В условиях постоянно развивающегося рынка руководство сельскохозяйственного предприятия должно всегда обладать оперативной
информацией о суммах затрат на производство
,
того или иного вида деятельности. При этом актуальным становится выбор эффективной системы учета затрат, которая позволяет существенно сократить расходы организации и определить точку безубыточности производства
. -
мой является «Директ-костинг».
,
предприятиях продукция, как правило, учитывается по плановой себестоимости. Плановая себестоимость определяется в начале года на текущий год на основании данных за прошлые периоды. В конце года рассчитывается фактиче-. -имость доводят до фактической с помощью .
сельскохозяйственных предприятий учитывают затраты нормативным методом.
Система учета затрат «Директ-костинг» подразумевает разделение издержек на переменные и
постоянные [6, а 396]. Переменные затраты находятся в зависимости от роста или снижения объема производства продукции сельскохозяйственного .
являются затраты на сырье и материалы (гемена, , ),
производства сельскохозяйственной продукции, заработная плата основных производственных рабочих с отчислениями на социальные нужды и амортизация сельскохозяйственной техники, занятой в производственном процессе. Величина постоянных затрат при изменении объема производства практически не меняется. К постоянным затратам на сельскохозяйственных предприятиях
относят амортизацию основных средств (админи-, -
- ), -, -
сонала с отчислениями на социальные нужды и другие аналогичные затраты.
Кондратов Н.П., помимо постоянных и переменных затрат, выделяет условно-переменные. Такие издержки также как и переменные напрямую зависят от объема производства продукции. Классификация затрат по Кондракову Н.П. представлена в таблице 1 [5, а 161].
Таблица 1
Классификация затрат по Кондракову Н.П.
Вид затрат Описание
1 2
Постоянные Учет ведется на счете 26 «Общехозяйственные расходы». В конце каждого месяца списываются на счет 90 «Продажи». То есть общехозяйственные расходы не включаются в производственную себестоимость продукции.
Переменные Учет ведется на счетах 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства». Являются основой себестоимости продукции
Условно-переменные Учет ведется на счете 25 «Общепроизводственные расходы». В конце месяца списываются на счета учета переменных затрат (20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обсл^ивающие производства и хозяйства»).
По мнению Камышанова П.И.: «Система учета затрат «Директ-костинг» основана на сокращенной себестоимости продукции, которая исчисляется исключительно на базе переменных затрат» [3, с. 350].
Для организации раздельного учета переменных и постоянных расходов по разным видам деятельности в ООО «Сельхозник» предложен аналитический учет с использованием счетов перво-
го и второго порядка. Счета первого порядка -по видам затрат: Переменные затраты - 01,
Постоянные затраты - 02. Счета второго поряд-- : -
01, Животноводство - 02; Вспомогательные производства - 03. Классификация затрат для сельскохозяйственных предприятий, занимающихся производством продукции растениеводства и животноводства, представлена 2.
Таблица 2
Классификация затрат для сельскохозяйственного предприятия ООО «Сельхозник»
Вид затрат Элементы затрат Состав затрат
1 2 3
Переменные (01)
Счет 20 «Основное производство»
Счет 20.01.01 «Основное производство. Переменные. Растениеводство»
Материальные затраты Семена
Удобрения (минеральные и органические)
Средства защиты растений
Горюче-смазочные материалы (ГСМ) для техники, используемой в растениеводстве
Затраты на оплату труда Основная и дополнительная заработная плата работников, занятых непосредственно в растениеводстве, премии и надбавки этих рабочих
Социальные отчисления Взносы в Пенсионный, Медицинский и Страховой фонды, рассчитанные, исходя из заработной платы рабочих, непосредственно занятых в растениеводстве
Амортизационные отчисления Амортизация ОС, которые используются в растениеводстве
Прочие отчисления Налоги
Страхование урожая
Счет 20.01.02 «Основное производство. Переменные. Животноводство»
Материальные затраты Корма
Медикаменты
Дезинфицирующие средства
ГСМ для техники, используемой в животноводстве
Затраты на оплату труда Основная и дополнительная заработная плата работников, занятых непосредственно обслуживанием животных, премии и надбавки этих рабочих
Социальные отчисления Взносы в Пенсионный, Медицинский и Страховой фонды, рассчитанные, исходя из заработной платы рабочих, непосредственно занятых в животноводстве
Амортизационные отчисления Амортизация ОС, которые используются в животноводческой отрасли
Прочие отчисления Налоги
Страхование животных
Потери от падежа животных
Счет 23 «Вспомогательные производства»
Счет 23.01.01 «Вспомогательные производства. Переменные. Растениеводство»
1 2 3
Материальные затраты Ремонт и обслуживание ОС
Техника, прямо не участвующая в производстве с/х продукции
Запасные части
Строительные материалы
Тарное производство
Пуско-наладочные работы
Тепло- водо- электроэнергия на технологические нужды
Услуги сторонних организаций
Затраты на оплату труда Заработная плата работников, занятых обслуживанием вспомогательных производств
Социальные отчисления Взносы в Пенсионный, Медицинский и Страховой фонды, рассчитанные, исходя из заработной платы рабочих, занятых во вспомогательных производствах
Амортизационные отчисления Амортизация объектов вспомогательных производств
Прочие затраты Малоценный инвентарь
Спецодежда
Счет 23.01.02 «Вспомогательные производства. Переменные. Животноводство»
Материальные затраты Ремонт и обслуживание ОС
Техника, прямо не участвующая в производстве с/х продукции
Запасные части
Строительные материалы
Тарное производство
Пуско-наладочные работы
Тепло- водо- электроэнергия на технологические нужды
Услуги сторонних организаций
Затраты на оплату труда Заработная плата работников, занятых обслуживанием вспомогательных производств
Социальные отчисления Взносы в Пенсионный, Медицинский и Страховой фонды, рассчитанные, исходя из заработной платы рабочих, занятых во вспомогательных производствах
Амортизационные отчисления Амортизация объектов вспомогательных производств
Прочие затраты Малоценный инвентарь
Спецодежда
Счет 25 «Общепроизводственные расходы»
Счет 25.01.01 «Общепроизводственные расходы. Переменные. Растениеводство»
Материальные затраты ГСМ для легкового автотранспорта специалистов растениеводства
Запасные части для легкового автотранспорта специалистов растениеводства
Затраты на оплату труда Оплата труда, премии, надбавки главного агронома, бригадиров, весовщиков, учетчиков
Социальные отчисления Взносы в Пенсионный, Медицинский и Страховой фонды, рассчитанные, исходя из заработной платы вышеперечисленных специалистов
Прочие отчисления Страхование производственной техники
Счет 25.01.02 «Общепроизводственные расходы. Переменные. Животноводство»
Материальные затраты ГСМ для легкового автотранспорта специалистов животноводства
Запасные части для легкового автотранспорта специалистов животноводства
Затраты на оплату труда Оплата труда, премии, надбавки главного зоотехника, ветеринарного врача
Социальные отчисления Взносы в Пенсионный, Медицинский и Страховой фонды, рассчитанные, исходя из заработной платы вышеперечисленных специалистов
Прочие отчисления Охрана труда
Счет 28 «Брак в производстве»
Счет 28.01.01 «Брак в производстве. Переменные. Растениеводство»
1 2 3
Материальные затраты Потери при неустранимом браке в производстве и обслуживании
Затраты на устранение брака в производстве и обслуживании
Затраты на оплату труда Оплата труда работников, занятых в выявлении и устранении брака
Социальные отчисления Взносы в Пенсионный, Медицинский и Страховой фонды, рассчитанные, исходя из заработной платы работников, занятых в выявлении и устранении брака
Счет 28.01.02 «Брак в производстве. Переменные. Животноводство»
Материальные затраты Потери при неустранимом браке в производстве и обслуживании
Затраты на устранение брака в производстве и обслуживании
Затраты на оплату труда Оплата труда работников, занятых в выявлении и устранении брака
Социальные отчисления Взносы в Пенсионный, Медицинский и Страховой фонды, рассчитанные, исходя из заработной платы работников, занятых в выявлении и устранении брака
Счет 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»
Материальные затраты Покупные ОС, продукты и материалы для нужд обслуживания производств и хозяйств
Продукция собственного производства
Расходы на электро- тепло- и водоснабжение
Затраты на оплату труда Оплата труда работников, занятых в обслуживании производства и хозяйства
Социальные отчисления Взносы в Пенсионный, Медицинский и Страховой фонды, рассчитанные, исходя из заработной платы работников, занятых в обслуживании производства и хозяйства
Амортизационные отчисления Амортизация ОС, участвующих в обслуживающих производствах
Прочие отчисления Расходы на обслуживание производств
Счет 26 «Общехозяйственные расходы»
Счет 26.02 «Общехозяйственные расходы. Постоянные»
Постоянные (02) Материальные затраты Канцелярские принадлежности
Затраты на оплату труда Оплата труда, премии, надбавки административно-управленческого персонала (АУП)
Социальные отчисления Рассчитаны, исходя из заработной платы АУП
Амортизационные отчисления Амортизация административных зданий
Амортизация сооружений (мостов, платин)
Амортизация складов для хранения продукции растениеводства
Амортизация ферм
Амортизация легковых автомобилей
Прочие отчисления Налоговые платежи
Проценты по кредитам и займам
Арендная плата
Представительские расходы
Услуги связи
Приобретение справочников и другой литературы по растениеводству и животноводству
Примечание: разработано автором
Ценность разделения затрат на постоянные и переменные раскрывается в упрощении учета и оперативности получения данных о прибыли.
В экономической литературе выделяют следующие основные особенности системы «Директ-костинг»:
1.
планируется только в части переменных затрат. Постоянные расходы собирают на отдельном счете и списывают непосредственно на дебет счета 90 «Продажи».
2. -.
отчетность на предприятии таким образом, что возникает возможность постоянного контроля по схеме «Затраты - Объем - Прибыль». Эта особенность немаловажна для сельского хозяйства, где период производства носит продолжитель-.
3. -
.
крайней мере два финансовых показателя: маржинальный доход и прибыль.
Таким образом, в системе «Директ-костинг» используется модель формирования финансового результата от продажи продукции, представленная на рисунке 1.
Выручка (нетто) от продажи продукции (работ, услуг)
Переменные затраты
Маржинальный доход
Постоянные затраты
Прибыль (убыток) от продаж
Рисунок 1 - Модель формирования финансового результата от продажи продукции по системе «Директ-кости нг»
Различают два варианта системы «Директ-
костанг»: простой и развитой.
« - » -
вании в учете данных только о переменных затратах [4, с. 224].
Развитой «Директ-костанг», при котором в себестоимость, наряду с переменными затратами, включаются и прямые постоянные затраты на про-
[4, . 224].
На примере ООО «Сельхозник» проанализируем систему нормативного учета затрат с использованием простого «Директ-костинга». Необходимо отметить, что учет затрат в ООО «Сельхозник» ведется нормативным методом. Поэтому далее будет проводиться анализ финансовых результатов при разных методах учета затрат для опреде-
Разделение затрат на постоянные
ления себестоимости продукции. Также определим точку безубыточности основной продукции растениеводства и животноводства ООО «Сельхозник»,
используя систему «Директ-костанг».
« - » -
:
- затраты подразделяются по элементам на
постоянные и переменные;
-
переменных затрат по формуле:
Сед. _ Зперем. / V (1)
где Сед. - себестоимость единицы продукции; Зперем. - переменные затраты; V - объем
выпуска продукции; - -
стоимостью называется маржинальным доходом
(или суммой покрытая затрат); - -
личной величины маржи характеризует результаты деятельности предприятия в целом.
Итак, для того, чтобы применить для учета затрат метод «Директ-костанг» затраты необходимо разделить на постоянные и переменные в соответствии с предложенной классификацией в 2.
Поскольку ООО «Сельхозник» занимается производством и реализацией зерно-^вотноводческой ,
отдельно для растениеводства и животноводства. В таблице 3 рассмотрено разделение затрат на постоянные и переменные в растениеводстве для озимых зерновых и прочих культур.
Таблица 3
и переменные в растениеводстве
Виды затрат Затраты, включаемые в себестоимость Сумма затрат, тыс. руб.
Всего Озимые зерновые Прочие культуры
1 2 3 4 5
Оплата труда с отчислениями на социальные нужды 22 094 9 473 12 621
ГСМ 27 800 16 772 11 028
Переменные Семена 28 959 9 851 19 108
Удобрения 72 703 44 475 28 228
Общепроизводственные 69 582 25 959 43 623
Итого переменные: 221 138 106 530 114 608
Постоянные Общехозяйственные 57 590 35 449 22 141
Итого постоянные: 57 590 35 449 22 141
Итого затрат: 278 728 141 979 136 749
Расчет себестоимости озимой пшеницы методом методом учета затрат и результат от реализации
«Директ-костанг» в сравнении с нормативным продукции показаны в таблице 4.
Таблица 4
Анализ финансовых результатов при разных методах учета затрат определение себестоимости продукции растениеводства методом «Директ-костинг»
№ п/п Показатели Нормативный метод Нормативный метод с использованием Директ-костинга
1 2 3 4
1 Произведено продукции, ц 242 062
2 Себестоимость, руб.:
3 - полная 141 979 000
4 - усеченная 106 530 000
5 Себестоимость единицы продукции, руб. 585, 94 440, 09
6 Реализовано, ц 182 809
7 Выручка от реализации, руб. 147 648 000
8 Себестоимость реализованной продукции, руб. 107 115000 80 452 000
9 Маржинальный доход = (стр.7 - стр.8), руб. 67 192 000
10 Постоянные затраты на реализованную продукцию, руб. 24 814 000
11 Прибыль, руб. 40 533 000 42 378 000
Разность прибылей составила 1 845 000 руб.
Это объясняется тем, что в системе «Директ-»
работ не распределяются, а списываются в конце каждого месяца на финансовые результаты от основных видов деятельности организации.
Учет себестоимости в системе «Директ-костинг» создает информационную базу для управления
финансовым результатом путем регулирования
,
( , ), ,
. -нансово-хозяйственной деятельности организации на очередной год исследуется взаимосвязь финансового результата с определяющими его
факторами и определяется критический объем
,
покрытие постоянных и переменных затрат выручкой от продажи продукции, работ, услуг (точку
), , -
ходимый для получения намеченной прибыли.
Точка безубыточности - объем продаж, при котором предприятие покрывает все свои расходы, не получая прибыли.
Формула расчета точки безубыточности в де-
:
(в рублях)
Тбд _ В * Зпост. / (В — Зперем.) (2)
где Тбд - точка безубыточности в денежном выражении; В - выручка от продаж; Зпост. -постоянные затраты; Зперем. - переменные .
Тбд = 147 648 000 * 35 499 000 / (147 648 000 -- 80 452 000) = 77 892 000 руб.
Формула расчета точки безубыточности в нату-
:
()
Тбн _ Зпост. / ( . - ) (3)
где Тбн - точка безубыточности в натуральном
выражении; 3 пост. - постоянные затраты;
. - ; . -
усеченная себестоимость на единицу про.
Вед. _ Ввсего / Уреализ.,
где Ввсего - выручка от реализованной продукции; Уреализ - объем реализованной продук-.
Вед. = 147 648 000 / 182 809 = 807, 66 руб. Тбн = 35 449 000 / (807,66 - 440,09) = 96 442 ц
График точки безубыточности для ООО «Сель» -
2, - -ности для озимых зерновых.
Из рисунка 2 видно, что рассчитанная точка безубыточности для зерновых (озимых) культур и
,
, .
В таблице 5 показано разделение затрат на постоянные и переменные в животноводстве.
Расчет себестоимости продукции животноводства « - » -
6.
Разность прибылей составила 38 000 руб. Объяснение разницы прибылей, определение критического объема продаж и точки безубыточности
.
250 ООО 200 ООО
I
и 150 000 t
| 100 000 &
го
50 000
О 15 30 45 60 75 90 105 120 135 150 165 180 195 210 225 240 255
Выпуск продукции, тыс. ц
Рисунок 2 - Точка безубыточности зерновых (озимых)
Таблица 5
Разделение затрат на постоянные и переменные в животноводстве
Виды затрат Затраты, включаемые в себестоимость Сумма затрат, тыс. руб.
Всего На выращивание и откорм На основное стадо Из них затраты на молоко
1 2 3 4 5 6
Переменные Оплата труда с отчислениями на социальные нужды 11 183 4 710 6 473 5 708
ГСМ 6 057 1 015 5 042 4 420
Корм 17 103 7 399 9 704 8 616
Общепроизводственные 1 390 795 595 536
Итого переменные: 35 733 13 919 21 814 19 280
Постоянные Общехозяйственные 1 195 575 620 558
Итого постоянные: 1 195 575 620 558
Итого затрат: 36 928 14 494 22 434 19 838
Таблица 6
Анализ финансовых результатов при разных методах учета затрат и определение себестоимости продукции
молочного скотоводства методом «Директ-костинг»
№ п/п Показатели Нормативный метод Нормативный метод с использованием Директ-костинга
1 2 3 4
1 Произведено продукции, ц 10 720
2 Себестоимость, руб.:
3 - полная 19 838 000
4 - усеченная 19 280 000
5 Себестоимость единицы продукции, руб. 18, 50 17, 98
6 Реализовано, ц 9 309
7 Выручка от реализации, руб. 20 073 000
8 Себестоимость реализованной продукции, руб. 17 222 000 16 738 000
9 Маржинальный доход = (стр.7 - стр.8), руб. 3 335 000
10 Постоянные затраты на реализованную продукцию, руб. 446 000
11 Прибыль, руб. 2 851 000 2 889 000
Расчет точки безубыточности в денежном выражении:
Тбд = 20 073 000 * 558 / (20 073 000 - 16 738 000) =
= 3 363 000 руб.
Расчет точки безубыточности в натуральном выражении. Для этого следует определить выручку за единицу продукции:
Вед. = 20 073 000 / 9 309 = 2 156, 30 руб.
Тбн = 558 / (2 156, 30 - 1 798) = 1 560 ц
На рисунке 3 изображен график определения точки безубыточности для продукции животно-( ), - .
Из рисунка 3 видно, что рассчитанная точка безубыточности для продукции животноводства -- ,
результате построения графика, приближенно .
Внедрение элементов системы «Директ-
» -
считывать критическую точку безубыточности, прогнозировать поведение себестоимости или отдельных видов расходов в зависимости от различных факторов на общую сумму затрат и себестоимость единицы продукции. Рассчитанная данным методом себестоимость дает до,
наиболее эффективного производства и принятия управленческих решений.
Недостатком системы «Директ-костинг» являет, -
цию о полной себестоимости сельскохозяй-. , ошибочного разграничения и отнесения затрат на постоянные и переменные.
Таким образом, применение метода «Директ-»
сельскохозяйственного предприятия знаниями
глубинных механизмов формирования финансо-, -
вать его динамику, своевременно вскрывать негативные тенденции и вырабатывать эффективные меры по их преодолению и достижению намеченной прибыльности бизнеса.
30 ООО
25 ООО
>
О. 20 000 15 ООО
2
ГС
g- 10 000 5 000
о
0 0,75 1,5 2,25 3 3,75 4,5 5,25 6 6,75 7,5 8,25 9 9,75 10,5 11,25
Выпуск продукции, тыс. ц
Рисунок 3 - Точка безубыточности молока
Литература:
1. Бережной В.И. Бухгалтерский управленческий учет : учебное пособие. М. : ИНФРА-М,
2014. 176 с.
2. . . -ский учет : учебник. М. : Магистр : ИНФРА-М,
2015. 448 с.
3. . . -ский учет и анализ : учебник. М. : ИНФРА-М,
2016. 592 .
4. . . , бюджетирование в отдельных отраслях производственной сферы : учебник для бакалавров. М. : Дашков и Ко, 2015. 384 с.
Literature:
1. Berezhnaya V.I. Accounting management accounting: manual. M. : INFRA-M, 2014. 176 p.
2. Ivashkevich V.B. Accounting management accounting : textbook. M. : Master: INFRA-M, 2015. 448 p.
3. Kamyshanov P.I. Financial and management accounting and analysis : textbook. M. : INFRA-M, 2016. 592 p.
4. Kerimov V.E. Accounting of expenses, calculation and budgeting in separate branches of the production sphere: the textbook for bachelors. M. : Dashkov and To, 2015. 384 p.
5. Кондраков Н.П. Бухгалтерский управленческий учет : учебное пособие. М. : ИНФРА-М, 2015. 352 с.
6. Мельник М.В. Бухгалтерский учет в коммерческих организациях : учебное пособие. М. : Форум, ИНФРА-М, 2016. 480 с.
7. . . -ский учет : учебник для бакалавров. М. : Дашков и Ко, 2017. 256 с.
8. . . : учебник. М. : НИЦ ИНФРА-М, 2014. 426 с.
9. Юрьева Л.В. Стратегический управленческий : . . : - , 2014.
336 .
5. Kondrakov N.P. Accounting management accounting: manual. M. : INFRA-M, 2015. 352 p.
6. Miller M. V. Accounting in the commercial organizations : manual. M. : Forum, INFRA-M, 2016. 480 p.
7. Polkovsky L.M. Accounting management accounting : the textbook for bachelors. M. : Dashkov and To, 2017. 256 p.
8. Sheremet A.D. Accounting and analysis : textbook. M. : Research Center INFRA-M, 2014. 426 pages.
9. Yuryeva L.V. Strategic management accounting for business : textbook. M. : INFRA-M, 2014. 336 p.
