CC BY
8
ПРАКТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ ПРИМЕНЕНИЯ ПОКАЗАТЕЛЯ ТОЧКИ БЕЗУБЫТОЧНОСТИ ПРИ ФОРМИРОВАНИИ СТРУКТУРЫ ЗАТРАТ
Н.В. Котельникова, канд. экон. наук, доцент
Санкт-Петербургский государственный университет промышленных технологий и дизайна
(Россия, г. Санкт-Петербург)
DOI:10.24412/2411-0450-2022-11-1-215-219
Аннотация. В статье представлены рекомендации по финансовому обоснованию выбора соотношения между переменными и постоянными затратами с учётом ожидаемого рыночного спроса на товары, услуги бизнеса. В качестве критерия выбора использован показатель: точка экономической безубыточности. На практических примерах продемонстрирован расчёт возможной прибыли, которую заработает бизнес при различной структуре затрат после достижения точки экономической безубыточности.
Ключевые слова: структура затрат, точка экономической безубыточности, постоянные затраты, переменные затраты, прибыль бизнеса.
Вступление и актуальность темы.
Соотношение между постоянными и переменными затратами в бизнесе - это не стихийно складывающееся явление, а результат продуманных решений предпринимателя, подтверждённых расчётами. Если это не так, то бизнес систематически недополучает денежные средства, которые позволяют ему существовать и развиваться. На этапе планирования бизнеса или реализации нового инвестиционного проекта предприниматель/руководитель должен сформировать ту модель затрат, которая позволит максимизировать прибыль в сложившихся рыночных условиях. Однако, если предприниматель не является специалистом в области бухгалтерского учёта и финансов, то ему (ей) может быть затруднительно сделать необходимые расчёты. Поиск решения данного вопроса определил актуальность и цель исследования: продемонстрировать использование показателя точки экономической безубыточности при формировании структуры затрат бизнеса. Предложить аналитические таблицы, которые можно использовать при принятии решения о формировании структуры затрат бизнеса. Для целей данной статьи под структурой затрат следует понимать соотношение между постоянными и переменными затратами бизнеса.
Информационная база исследования:
книги экспертов [1 и др.], практический опыт автора в области консультирования по вопросам управленческого учёта. Данная статья является логическим продолжением статей автора, опубликованных в предыдущих номерах журнала, на тему расчёта и практической применимости показателя точки безубыточности. В рамках данной статьи объектом исследования является показатель «точка безубыточности»; предметом - практика применения показателя точки экономической безубыточности при принятии управленческого решения о том какие статьи затрат на предстоящий период времени следует сделать постоянными, а какие переменными. Метод исследования: измерение, которое заключается в определении количественного значения точки экономической безубыточности и дополнительной прибыли при разной структуре затрат.
Результаты исследования. При планировании затрат бизнеса необходимо учитывать, что достижение точки безубыточности зависит от соотношения между переменными и постоянными затратами. Переменными являются затраты, величина которых зависит от количества планируемых к реализации средних чеков. То есть величина зависит от того, какое количество товаров и услуг бизнес собирается произвести, и продать в предстоящем пе-
риоде времени. Постоянными являются затраты, которые определены планируемой производственной мощностью бизнеса, обязательствами по договорам с контрагентами. Например, бизнес планирует приобрести оборудование с использованием заёмных средств и установить его в арендуемом производственном помещении (цехе). Оборудование позволяет выпускать тысячу единиц продукции в год. Вне зависимости от количества продукции, которое реально будет выпущено (в пределах производственной мощности, разумеется), не изменятся, следующие затраты: амортизация и техническое обслуживание оборудования, проценты по кредиту, аренда цеха, оклад производственного персонала, администрирование и др.
Ниже рассмотрены примеры финансового обоснования выбора соотношения между переменными и постоянными затратами с учётом ожидаемого рыночного спроса на товары, услуги бизнеса.
Пример 1. Предприниматель планирует открыть бизнес в сфере пассажирских перевозок и рассматривает следующие варианты бизнес-моделей:
первая: создание диспетчерской службы, привлечение водителей для работы на своих автомобилях, водители самостоятельно занимаются обслуживание своих авто и оплачивают ГСМ;
вторая: создание диспетчерской службы, приобретение парка автомобилей, найм водителей для работы на автомобилях компании, обслуживание автомобилей осуществляет компания.
Изучение рынка показало, что максимальное количество поездок, которое бизнес может совершить в год составляет 35
тыс., минимальное 20 тыс. Средний чек поездки равен 500 руб., средняя длительность поездки 30 минут. Инвестиционные ресурсы предпринимателя позволяют приобрести автомобили, которые в совокупности смогут совершить 38 тысяч получасовых поездок в год.
Информация о структуре затрат двух бизнес-моделей и расчёт точки экономической безубыточности представлен в таблице 1. Формулы расчёта показателя «точка экономической безубыточности» в количественном и денежном выражении были представлены автором в [2].
Данные таблицы 1 показывают: выбрав первую бизнес-модель предприниматель достигнет точки экономической безубыточности на 10 тыс. поездок раньше, чем при выбрав вторую. Однако, если развитие бизнеса будет успешным и бизнес будет работать на полную мощность, предприниматель заработает дополнительной прибыли на миллион рублей больше выбрав вторую бизнес-модель. Это связано с тем, что после достижения точки экономической безубыточности вся маржинальная прибыль среднего чека, которая в три раза больше во второй модели по сравнению с первой, будет направлена на формирование дополнительной прибыли. Если финансовый год окажется неудачным и бизнес совершит только 20 тысяч поездок, то: первая бизнес-модель позволит предпринимателю заработать экономическую прибыль и дополнительную прибыль, в сумме прибыль будет миллион рублей; вторая бизнес-модель принесёт убыток предпринимателю в размере миллион рублей (дополнительный убыток 1,5 млн. руб. плюс экономическая прибыль 0,5 млн.).
Параметры сравнения Бизнес-модель 1 Бизнес-модель 2
Планируемый средний чек за одну поездку, руб. 500 500
Планируемые средние переменные затраты на одну поездку, руб. (400) (200)
Средняя маржинальная прибыль за одну поездку, руб. 100 = 500 - 400 300 = 500 - 200
Планируемые постоянные затраты компании в год, руб. 1000 000 7000 000
Необходимая величина экономической прибыли, руб. 500 000 500 000
Средняя совокупная маржинальная прибыль в год, руб. 1500 000 = 1000 000 +500 000 7500 000 = 7000 000 +500 000
Точка экономической безубыточности в год 1500 000 / 100 = 15 000 поездок 7500 000 / 300 = 25 000 поездок
Возможная дополнительная прибыль при условии совершения 35 000 поездок, руб. (35 000 - 15 000) х 100 =2000 000 (35 000-25000) х 300 = =3000 000
Возможная дополнительная прибыль (убыток) при условии совершения 20 000 поездок, руб. (20 000 - 15 000) х100 = =500 000 (20 000-25 000) х300 = = (1 500 000) убыток
Выбор бизнес-модели следует сделать с учётом оценки вероятности рыночного спроса. То есть, если на основании исследования тенденций рынка, предприниматель предполагает, что:
- спрос на услуги бизнеса будет на максимальном уровне (примерно 35 тыс. поездок) с высокой вероятностью (более 70%), то ему следует выбрать вторую бизнес-модель. Тогда высокий спрос позволит заработать прибыль за счёт значительной маржинальной прибылью среднего чека после покрытия е постоянных затрат периода;
- спрос на услуги является изменчивым и сильно зависит от внешних неконтролируемых обстоятельств, то ему следует выбрать первую бизнес-модель. Тогда в условиях снижения спроса можно будет быстро снизить затраты бизнеса и избежать значительных финансовых потерь.
Пример 2. Предприниматель решает организовать курсы по обучению фотографии/дизайну/стилистики. Стоимость курсов для одного обучающегося 20 000 руб., среднее ожидаемое количество человек в группе 10. Переменные затраты на каждого слушателя (раздаточный материал, кофе-брейк) 1500 руб. Планируемые постоянные затраты предпринимателя на предстоящий год и требуемая экономическая прибыль составляют 575 000 руб. В вышеприведённые суммы затрат не вклю-
чены арендные платежи. Предприниматель рассматривает два варианта аренды: первый, аренда студии на условиях оплаты 1025 руб. в час. Курсы длятся один месяц, 10 занятий по 4 часа, арендовать студию необходимо на 5 часов; второй, аренда студии для проведения курсов на год. Арендная плата и коммунальные платежи 400 000 руб. за год. Срок аренды составляет год, досрочное расторжение договора приводит к существенным штрафам.
В таблице 2 представлен расчёт: экономической точки безубыточности при двух вариантах аренды; возможной дополнительной прибыли, сверх минимальной экономической, при разных вариантах ожидаемого спроса на услуги. На практике таблицу можно использовать как шаблон при финансовом обосновании выбора соотношения между переменными и постоянными затратами с учётом ожидаемого рыночного спроса на товары, услуги бизнеса.
Расчёты таблице 2 показывают, что при ожидаемом высоком спросе на проведение курсов финансово выгодным является аренда студии на год. Плюс при таком варианты аренды, студия поступает в распоряжение предпринимателя, который может проводить в ней другие мероприятия. При низком спросе на услуги от длительной аренды студии лучше воздержаться.
Таблица 2. Аналитическая таблица для принятия решения о формировании структуры затрат бизнеса (на примере выбора варианта аренды)__
Параметры сравнения Вариант 1 Вариант 2
Планируемая средняя выручка от продаж за курс, руб. 20 000 20 000
Планируемые средние переменные затраты на одного обучающегося, руб. (1500) (1500)
Средняя маржинальная прибыль за одного обучающегося, руб. 19 500 = 20 000 - 1500 19 500 = 20 000 - 1500
Планируемое кол-во человек в группе 10 10
Аренда студии на условиях почасовой оплаты на курс на группу, руб. 51 250 = 1025 руб. х 10 занятий х 5 часов учтена в постоянных затратах
Маржинальная прибыль группы 143 750 = 19 500 х 10 - 52 250 195 000 = 19 500 х 10
Планируемые годовые постоянные затраты компании и необходимая величина экономической прибыли, руб. 575 000 975 000 = 575 000 + 400 000 (аренда)
Точка экономической безубыточности 575 000 / 143 750 = 4 группы 975 000 / 195 000 = 5 групп
Возможная дополнительная прибыль при условии проведения 10 групп, руб. 862 000 = (10 - 4 группы) х 143 750 975 000 = (10 - 5 групп) х 195 000
Возможная дополнительная прибыль при условии проведения 6 групп, руб. 287 500 = (6 - 4 группы) х 143 750 195 000 = (6 - 5 групп) х 195 000
В таблице 3 приведены рекомендации по формированию структуры затрат в зависимости от ожидаемого спроса на товары, услуги бизнеса.
Таблица 3. Структура затрат и ожидаемый рыночный спроса на товары бизнеса
Ожидаемый темп роста рыночного спроса на товары/услуги Доля постоянных затрат в структуре затрат должна быть Доля переменных затрат в структуре затрат должна быть Маржинальная прибыль среднего чека
Стабильный, высокий Высокая Низкая Высокая
Нестабильный, низкий Низкая Высокая Низкая
Вывод. В условиях ожидания высокого спроса на товары, услуги бизнеса, следует формировать структуру затрат таким образом, чтобы значительная часть затрат была постоянной. При этом следует минимизировать переменные затраты и добиться высокой маржинальной прибыли среднего чека. В условиях ожидания волантильного спроса предпочтительнее, чтобы значи-
тельная часть затрат была переменной, то есть легко сокращаемой при снижении объёма продаж бизнеса. Следует минимизировать постоянные затраты, чтобы не отягощать бизнес высокими финансовыми обязательствами. Формирование структуры затрат с учётом ожидаемого рыночного спроса позволить максимизировать прибыль бизнеса.
Библиографический список
1. Этрилл, П. Финансы и бухгалтерский" учёт для неспециалистов / П. Этрилл, Э. Маклейни. - М.: Альпина бизнес Букс, 2006. - 512 с.
2. Котельникова, Н.В. Расчёт точки безубыточности с учётом минимального размера экономической прибыли // Экономика и бизнес: теория и практика. - 2022. - №9 (91). -С. 107-110
PRACTICAL ASPECTS OF APPLICATION OF THE BREAK-EVEN POINT INDICATOR IN THE FORMATION OF THE COST STRUCTURE
N.V. Kotelnikova, Candidate of Economic Sciences, Associate Professor St. Petersburg State University of Industrial Technologies and Design (Russia, St. Petersburg)
Abstract. The article presents recommendations on the financial justification for choosing the ratio between variable and fixed costs, taking into account the expected market demand for goods and business services. The indicator used as a selection criterion is the economic breakeven point. Practical examples demonstrate the calculation of the possible profit that a business will earn with a different cost structure after reaching the economic break-even point.
Keywords: cost structure, economic break-even point, fixed costs, variable costs, business profit.
