CC BY
69
БУХГАЛТЕР И ЗАКОН
ПОРЯДОК ВЫПЛАТ ДИВИДЕНДОВ УЧАСТНИКУ ОБЩЕСТВА С ОГРАНИЧЕННОЙ ОТВЕТСТВЕННОСТЬЮ
Е. М. ЛАЗУКОВА, эксперт службы правового консалтинга ГАРАНТ, Москва, Российская Федерация
В статье рассмотрены порядок и особенности выплат дивидендов участникам обществ с ограниченной ответственностью по итогам года.
Ключевые слова: ООО, дивиденды, НДФЛ, бюджет
По общему правилу, дивиденды в обществах с ограниченной ответственностью (ООО) начисляются в конце года, причем часть из них выплачивается в декабре текущего (2014) года, а оставшаяся часть — в январе 2015 г.
Рассмотрим, нужно ли применять новую ставку налога на доходы физических лиц (НДФЛ) (13 %) на оставшуюся часть, выплаченную в январе 2015 г., или оставить прежнюю ставку в размере 9 % (по начислениям в декабре 2014 г.)?
Не противоречит ли это правилам начисления дивидендов, если в течение двух месяцев они не выплачиваются, то начисления аннулируются?
При расчете суммы НДФЛ, подлежащей уплате в бюджет, применяется налоговая ставка, действующая на дату фактической выплаты дивидендов физическому лицу. Поэтому в рассматриваемой ситуации при выплатах дивидендов в 2014 г. применялась налоговая ставка в размере 9 %, а при выплатах в 2015 г. должна применяться ставка в размере 13 %.
Сумма не выплаченных участнику дивидендов должна быть восстановлена в составе нераспреде-
ленной прибыли не ранее чем через 3 года (либо в иной срок, не превышающий 5 лет, если соответствующее условие предусмотрено в уставе ООО) после истечения срока для выплаты дивидендов.
Ставка НДФЛ. Согласно п. 1 ст. 43 Налогового кодекса Российской Федерации в целях налогообложения дивидендом признается любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения (в том числе в виде процентов по привилегированным акциям), по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям) пропорционально долям акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале этой организации.
Дивиденды, полученные физическим лицом от российской организации, относятся к доходам от источников в РФ и подлежат обложению НДФЛ (подп. 1 п. 1 ст. 208, п. 1 ст. 209 Налогового кодекса Российской Федерации). Сумма НДФЛ в отношении доходов физических лиц (дивидендов) определяется с учетом положений ст. 214 Налогового кодекса Российской Федерации (п. 1 ст. 214 Налогового кодекса Российской Федерации).
Исчисление суммы и уплата НДФЛ в отношении доходов от долевого участия в организации, полученных в виде дивидендов, осуществляются лицом, признаваемым в соответствии с гл. 23 Налогового кодекса Российской Федерации налоговым агентом, отдельно по каждому налогоплательщику применительно к каждой выплате указанных доходов по нало-
говым ставкам, предусмотренным ст. 224 Налогового кодекса Российской Федерации, в порядке, предусмотренном ст. 275 Налогового кодекса Российской Федерации (п. 3 ст. 214 Налогового кодекса Российской Федерации). В данном случае налоговым агентом будет признаваться организация, выплачивающая участнику дивиденды (пп. 1, 2 ст. 226 Налогового кодекса Российской Федерации).
Согласно п. 1 ст. 224 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая ставка по НДФЛ в размере 13 % установлена для резидентов РФ по большинству видов доходов, за исключением поименованных в пп. 2, 5 ст. 224 Налогового кодекса Российской Федерации.
До 1 января 2015 г. действовал п. 4 ст. 224 Налогового кодекса Российской Федерации, которым было определено, что в отношении доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами РФ, установлена налоговая ставка в размере 9 %.
Федеральным законом от 24.11.2014 N° Збб-ФЗ (далее — Закон № Збб-ФЗ) в гл. 23 Налогового кодекса Российской Федерации внесены изменения, вступившие в силу с 01.01.2015 (п. 5 ст. 9 Закона № Збб-ФЗ). В частности, в соответствии с подп. «а» п. 29 ст. 1 Закона № Збб-ФЗ с 01.01.2015 п. 4 ст. 224 Налогового кодекса Российской Федерации признан утратившим силу.
Следовательно, при исчислении суммы налога в отношении дивидендов с 01.01.2015 необходимо использовать налоговую ставку в размере 13 %.
Пунктом 4 ст. 22б Налогового кодекса Российской Федерации четко установлено, что налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.
В соответствии с подп. 1 п. 1 ст. 223 Налогового кодекса Российской Федерации дата фактического получения дохода в денежной форме определяется как день выплаты указанного дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц.
Поскольку датой получения дохода в виде дивидендов признается дата выплаты указанного дохода, дивиденды, начисленные за предыдущие отчетные (налоговые) периоды и выплачиваемые налогоплательщикам в текущем году, облагаются у источника выплаты (налогового агента) по ставке, действующей на дату выплаты дивидендов, неза-
висимо от даты их начисления (смотрите письма УФНС России по г. Москве от 14.03.2007 № 20-08/022130@ и от 14.11.200б № 20-12/100249).
Кроме того, Минфин России в письме от 03.10.2011 № 03-03-0б/1/б1б подтвердил, что НДФЛ с дохода, выплачиваемого в виде дивидендов, должен быть рассчитан налоговым агентом в установленном порядке при фактической выплате такого дохода физическому лицу (а не на дату принятия решения о распределении дивидендов).
Отметим, что официальных разъяснений именно по изменениям, введенным в действие Законом № 3бб-ФЗ, в настоящее время еще не существует. Вместе с тем стоит обратить внимание, что Законом № 3бб-ФЗ не предусмотрены переходные периоды в отношении дивидендов за предыдущие налоговые периоды, не полученных до настоящего момента.
Таким образом, при расчете суммы НДФЛ, подлежащей уплате в бюджет, применяется налоговая ставка, действующая на дату фактической выплаты дивидендов физическому лицу.
Соответственно, при выплатах дивидендов в 2014 г. применялась налоговая ставка в размере 9 %, а при выплатах в 2015 г. — в размере 13 %.
«Аннулирование» дивидендов Согласно п. 1 ст. 28 Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» (далее — Закон об обществах с ограниченной ответственностью) общество вправе ежеквартально, раз в полгода или раз в год принимать решение о распределении своей чистой прибыли между участниками общества. Решение об определении части прибыли общества, распределяемой между участниками общества, принимается общим собранием участников общества.
При этом п. 3 ст. 28 Закона об обществах с ограниченной ответственностью действительно устанавливает, что срок выплаты части распределенной прибыли общества не должен превышать б0 дней со дня принятия решения о распределении прибыли между участниками общества.
Вместе с тем гл. 12 «Исковая давность» Гражданского кодекса Российской Федерации установлен порядок определения сроков исковой давности. В соответствии со ст. 195 Гражданского кодекса Российской Федерации исковой давностью признается срок для защиты права по иску лица, право которого нарушено. Общий срок исковой давности установлен в три года. Статьей 197 Гражданского кодекса Российской Федерации предусмотрено, что для отдельных видов требований законом мо-
гут устанавливаться специальные сроки исковой давности, сокращенные или более длительные по сравнению с общим сроком.
Так, п. 4 ст. 28 Закона об обществах с ограниченной ответственностью определено, что в случае, если в течение установленного срока часть распределенной прибыли не выплачена участнику общества, он вправе обратиться в течение трех лет после истечения указанного срока к обществу с требованием о выплате соответствующей части прибыли. Уставом общества может быть предусмотрен более продолжительный срок для обращения с данным требованием, при этом указанный срок не может превышать пяти лет со дня истечения срока выплаты дивидендов. По истечении указанного срока распределенная и не востребованная участником часть прибыли восстанавливается в составе нераспределенной прибыли общества.
Таким образом, срок исковой давности для споров, связанных с выплатой распределенной прибыли:
— 3 года — по общему правилу;
— иной срок в диапазоне от 3 до 5 лет, закрепленный в уставе ООО.
Только по истечении указанного срока, как прямо сказано в п. 4 ст. 28 Закона об обществах с ограниченной ответственностью, распределенная и не востребованная участником часть прибыли восстанавливается в составе нераспределенной прибыли общества.
Следовательно, сумма не выплаченных участнику дивидендов должна быть восстановлена в составе нераспределенной прибыли не ранее чем через 3 года (либо в иной срок, не превышающий 5 лет, если соответствующее условие предусмотрено в уставе ООО) после истечения срока для выплаты дивидендов (не более 60 дней с момента принятия участниками решения о направлении прибыли для выплаты дивидендов).
В том случае, если срок выплаты дивидендов уставом ООО или решением общего собрания участников не определен, срок считается равным 60 дням со дня принятия решения о распределении прибыли между участниками (п. 3 ст. 28 Закона об обществах с ограниченной ответственностью).
Если срок исковой давности (3 года или 5 лет) на момент обращения участника за причитающейся ему долей нераспределенной прибыли не истек, у бухгалтерии отсутствуют основания для восстановления дивидендов в составе нераспределенной прибыли.
К сведению: до истечения трехлетнего срока списать не востребованную участником часть прибыли можно, например на основании письменного отказа участника от получения данной выплаты (письмо Минфина России от 17.02.2012 № 03-0306/1/91).
Список литературы
1. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30.11.1994 № 51-ФЗ.
2. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 26.01.1996 № 14-ФЗ.
3. Налоговый кодекс (часть первая): Федеральный закон от 31.07.1998 № 146-ФЗ.
4. Налоговый кодекс (часть вторая): Федеральный закон от 05.08.2000 № 117-ФЗ.
5. Об обществах с ограниченной ответственностью: Федеральный закон от 08.02.1998 № 14-ФЗ.
6. Письмо Минфина России от 03.10.2011 № 0303-06/1/616.
7. Письмо Минфина России от 17.02.2012 № 0303-06/1/91.
8. Письмо УФНС России по г. Москве от
14.11.2006 № 20-12/100249.
9. Письмо УФНС России по г. Москве от
14.03.2007 № 20-08/022130@.
