CC BY
44
стихийности в развитии земной цивилизации, без согласования в мировом масштабе.
Использованные источники:
1. В.В.Бирюков Проблемы развития экономики 2002г.
2. М.Свердловская Угроза экономической безопасности
3. В.С.Федоляк Региональная экономика как хозяйственная система страны 2010г.
4. А.В.Каплан Управление социально-экономическим развитием 2015г.
5. И.В.Гелета Экономика организации 2015г.
6. Глобальные проблемы современности 2005г.
7. Глобальные проблемы современности и разоружение .
8. Мировая экономика и международные отношени
УДК 338
Петрушина О.М., к. э.н. доцент, зав. кафедрой таможенного дела
Тарадеева А.В. ассистент кафедра таможенного дела Мытарева Т.С. студент 5 курса Институт истории и права Калужский государственный университет им. К.Э. Циолковского
Россия, г. Калуга
ПОРЯДОК РАСЧЕТА И УПЛАТЫ ТАМОЖЕННЫХ ПЛАТЕЖЕЙ В ФЕДЕРАЛЬНЫЙ БЮДЖЕТ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
Аннотация: В статье представлена методика расчета и уплаты таможенных платежей в федеральный бюджет государства. Показано влияние использования таможенных преференций при расчете таможенных пошлин.
Ключевые слова: таможенные платежи, пошлины, Российская Федерация.
Petrushina O.M.
Ph. D., associate Professor, head. Department of customs
Taradeeva A. V. assistant of the Department of customs Kaluga state University named after K. E. Tsiolkovsky
FSBEI them. K. E. Tsiolkovsky Russia, Kaluga Mytareva T.S.
the student of the 5 course, Institute of history and law Kaluga state University named after K. E. Tsiolkovsky
FSBEI them. K. E. Tsiolkovsky Russia, Kaluga
THE PROCEDURE OF CALCULATION AND PAYMENT OF CUSTOMS PAYMENTS IN THE FEDERAL BUDGET OF THE RUSSIAN
FEDERATION
Abstract: the article presents theoretical approaches to the definition of customs payments, substantiates their essence. The legislative consolidation of the main types of customs payments is presented.
Keywords: customs payments, duties, Eurasian economic Union.
Таможенные платежи для каждой из стран-участниц ЕАЭС занимают особую позицию, как в системе экономических отношений, так и в формировании дохода этих государств. Их исчисление и уплата происходит на основании наднационального законодательства - Таможенного кодекса Евразийского экономического союза, вступившего в силу 1 января 2018 года, а также согласно национальному законодательству стран-участниц ЕАЭС.
В соответствии с вышеупомянутым ТК ЕАЭС, плательщиками таможенных пошлин, налогов выступают декларант или иные лица, у которых возникла обязанность по уплате таможенных пошлин, налогов. [2] Объектом обложения таможенными пошлинами, налогами являются товары, перемещаемые через таможенную границу ЕАЭС.
Расчет суммы таможенных платежей, подлежащих уплате и (или) взысканию, как уже отмечалось ранее, осуществляется исходя из базы для исчисления таможенных пошлин т. е. таможенной стоимости товаров и (или) их физической характеристики в натуральном выражении, а также соответствующей ставки таможенной пошлины, установленной ст. 4 ФЗ от 21.05.1993 пошлины № 5003-1 «О таможенном
соответствии тарифе аможенны». [2] Причем, для каждого вида платежей существует своя методика расчёта. Рассмотрим каждую из таких методик поподробнее.
Расчет ввозной таможенной пошлины в отношении товаров, облагаемых таможенной пошлиной по специфическим ставкам. Специфические ставки таможенной пошлины устанавливаются в денежных единицах, в зависимости от физических характеристик в натуральном выражении (количество, масса, объем). При этом, денежным выражением специфической ставки служит евро или доллар США.
П =К *Г *F
исп Кт Ст Ек (1)
Где,
Псп - размер таможенной пошлины, рассчитываемый по специфической ставке;
Кт - количество товаров;
Ст - ставка таможенной пошлины в отношении товара;
Ек - курс евро(доллара США), установленный Центральным банком, и, действующий на день подачи декларации на товар.
Расчет ввозной таможенной пошлины в отношении товаров,
облагаемых таможенной пошлиной по адвалорным ставкам. Адвалорные ставки устанавливаются в процентах от таможенной стоимости товара, и рассчитываются по следующей формуле:
Паде= ТС *Ст (2)
Где,
Падв - размер таможенной пошлины, рассчитанный по адвалорной ставке;
ТС - таможенная стоимость товара;
Ст - ставка таможенной пошлины, установленная в отношении товара (% от таможенной стоимости).
Расчет ввозной таможенной пошлины с применением комбинированной ставки. Комбинированная ставка - это ставка, при которой используются как стоимостные, так и количественные показатели товаров, перемещаемых через границу ЕАЭС. Например: 10 %, но не менее евро за 1 литр. В случае ее применения сначала рассчитывается сумма таможенной пошлины по адвалорной ставке, а затем - сумма таможенной пошлины по специфической ставке. Для определения таможенной пошлины, подлежащей уплате, используется наибольшая из полученных сумм. [7]
Пком Паде^^Псп (3)
Где,
Пком - размер таможенной пошлины, рассчитываемый по адвалорной ставке в составе комбинированной;
Псп - размер таможенной пошлины, рассчитываемый по специфической ставке в составе комбинированной.
При расчете ввозной таможенной пошлины также необходимо учитывать применяемые в России льготы по уплате таможенных пошлин в виде тарифных льгот и преференций.
Тарифная преференция - это освобождение от уплаты ввозных таможенных пошлин в отношении товаров, происходящих из стран, образующих вместе с РФ зону свободной торговли, либо подписавших соглашение, имеющее целью создание такой зоны или снижение ставок ввозных таможенных пошлин, в отношении товаров, происходящих из развивающихся или наименее развитых стран, пользующихся единой системой тарифных преференций ЕАЭС.[4]
Единая система тарифных преференций ЕАЭС предусматривает предоставление тарифных преференций в отношении отдельных групп товаров, происходящих из развивающихся или наименее развитых стран.
Основными компонентами системы тарифных преференций ЕАЭС являются:
1) перечень развивающихся стран пользователей тарифных преференций ЕАЭС. В отношении ввозимых на таможенную территорию ЕАЭС товаров, происходящих из развивающихся стран пользователей единой системой тарифных преференций ЕАЭС, и, включенных в список
преференциальных товаров, применяются ставки ввозных таможенных пошлин в размере 75 % от ставок ввозных таможенных пошлин Единого таможенного тарифа (далее - ЕТТ) ЕАЭС.[5]
2) перечень наименее развитых стран пользователей системы тарифных преференций ЕАЭС. Преференциальным товарам, ввозимым на единую территорию ЕАЭС, и, происходящим из наименее развитых стран пользователей единой системы тарифных преференций, применяются нулевые ставки ввозных таможенных пошлин.
3) перечень преференциальных товаров, ввозимых из развивающихся и наименее развитых стран.
При ввозе товаров на единую таможенную территорию государств ЕАЭС могут применяться тарифные льготы в виде освобождения от уплаты ввозной таможенной пошлины или снижения ставки ввозной таможенной пошлины.
Тарифные льготы - это любое изъятие или исключение из таможенных правил в отношении перемещаемых через таможенную границу товаров.[6]
Тарифные льготы, предоставляемые в отношении товаров, ввозимых на единую таможенную территорию государств участников ЕАЭС, применяются независимо от страны происхождения товаров и не могут носить индивидуальный характер.
Порядок установления и предоставления тарифных льгот реализуется договором от 29 мая 2014 г. «О евразийском экономическом союзе», вступившем в силу с 1 января 2015г.
Вывозная таможенная пошлина взимается при вывозе товаров с таможенной территории ЕАЭС. Расчет вывозной таможенной пошлины осуществляется аналогично порядку расчета ввозной таможенной пошлины.
В сравнении с порядком применения ввозных таможенных пошлин, применение вывозных таможенных пошлин имеет следующие особенности:
1) ставки вывозных таможенных пошлин устанавливаются в рамках государства члена ЕАЭС т.е. единые ставки в рамках ЕАЭС не применяются;
2) вывозными таможенными пошлинами облагаются преимущественно сырьевые товары, вывозимые за пределы государств участников соглашений о ЕАЭС;
3) ставки вывозных таможенных пошлин устанавливаются постановлением Правительства РФ от 29.09.15 №1032;
4) ставки вывозных таможенных пошлин на нефть сырую и отдельные категории товаров, выработанные из нефти, устанавливаются в соответствии с утвержденной Правительством РФ методикой и публикуются ежемесячно Министерством экономического развития.[3]
Наряду с таможенными пошлинами к таможенным платежам относится акциз.
Ставки подакцизных товаров определяются согласно ст. 193 НК РФ, они являются едиными и не подлежат изменению в зависимости от лиц, перемещающих товары через границу РФ, видов сделки, страны
происхождения ввозимых товаров.
По видам ставки акцизов могут исчисляться в проценте от налоговой базы в денежном выражении - адвалорные, либо в рублях за единицу физической характеристики - специфические, либо устанавливаются комбинированные ставки, сочетающие в себе оба вида ставок.
Сумма акциза по подакцизным товарам, в отношении которых устанавливаются специфические ставки, определяется по формуле:
Асп =Кт*Ст (4)
Где,
Асп - размер акциза, рассчитанный по специфической ставке;
Кт - обьем ввезенных подакцизных товаров в натуральном выражении:
Ст - ставка акциза в рублях за единицу товара, установленная НК РФ.
В отношении товаров, облагаемых акцизами по адвалорным ставкам, налогооблагаемой базой является сумма таможенной стоимости и подлежащей уплате таможенной пошлины.
Ааде = (ТС + П) *Ст (5)
Где,
Аадв - размер акциза, рассчитываемый по адвалорной ставке;
ТС - таможенная стоимость товара;
П - сумма ввозной таможенной пошлины;
Ст - ставка акциза в % от налогооблагаемой базы.
Комбинированная ставка акциза сочетает в себе принципы сложения и сравнения размеров, исчисленных по адвалорной и специфической составляющей. Такая ставка применяется только в отношении сигарет и папирос. Налоговая база при этом определяется как объём ввозимых подакцизных товаров в натуральном выражении для исчисления акциза при применении специфической налоговой ставки и как расчетная стоимость ввозимых подакцизных товаров, исчисляемая исходя из максимальных розничных цен для исчисления акциза при применении адвалорной налоговой ставки. Расчётной стоимостью признается произведение максимальной розничной цены, указанной на единице потребительской упаковки табачных изделий, и количество единиц потребительской упаковки табачных изделий, ввозимых на территорию РФ.
Расчет акциза в подобных случаях осуществляется по формуле:
А = А о А
ком1 ком0--сп 0 (6)
Где,
Аком1 - размер акциза, подлежащий уплате за ввозимый товар, по ставке, установленной в НК РФ;
АкомО - размер акциза, рассчитанный по комбинированной ставке, в составе ставки, установленной в НК РФ;
АспО - размер акциза, рассчитанный по специфической ставке, в составе ставки, установленной НК РФ.
При этом Аком0 рассчитывается следующим образом:
А =К *С + Р *С
^ком0 1 т т1 с ^ т2
Где,
Ст1 - специфическая ставка(составляющая) в составе комбинированной ставки(составляющей), применяемой для расчета Аком0;
Ст2 - адвалорная ставка(составляющая) в составе комбинированной ставки(составляющей);
Рс - расчетная стоимость товара.
Р = К
л с ^ ц -м макс (8)
Где,
Кц - количество единиц потребительской упаковки табачных изделий;
Цмакс - максимальная розничная цена, указанная на единице потребительской упаковки табачных изделий.
Размер акциза по специфической ставке в составе ставки, установленной в НК РФ, рассчитывается по формуле:
а =К *С
Асп0 Кт Ст0 (9)
Где,
Сто - специфическая ставка в составе ставки акциза, установленной в НК РФ.
Аналогично акцизу НДС, как вид таможенного платежа, взимается только при ввозе товаров на территорию РФ.
Согласно ст. 164 НК РФ ставки НДС определены в размере 0, 10 и 18 %.[1] При этом при ввозе товаров на территорию РФ применяются только ставки 10% и 18%. Ставка в 10% устанавливается по отдельным категориям продовольственных товаров - товаров для детей, книжной продукции, периодических печатных изданий, медицинских товаров, а также в отношении некоторых видов товаров для племенного животноводства. Ставка 18% применяется по всем остальным видам товаров.
Ч. 2 ст. 153 НК РФ устанавливает, что налоговая база по налогу на добавленную стоимость исчисляется исходя из выручки от реализации товаров (работ, услуг), включающей все доходы налогоплательщика, связанные с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), приобретенные им в денежной и (или) натуральной форме, включая оплату ценными бумагами.
Если товар ввозится и облагается ввозной таможенной пошлиной и акцизом, то НДС исчисляется по формуле:
НДС = (ТС + П + А) т (10)
В случаях, если товары не облагаются ввозными пошлинами, но подлежат обложению акцизами, НДС рассчитывается по формуле:
НДС = (ТС + А) т (11)
Если ввозимый товар облагается ввозной пошлиной, но не облагается
акцизом, то НДС определяется по формуле:
НДС = (ТС + П) *Ст (12)
Если товар не облагается ввозными таможенными пошлинами и акцизами, то НДС исчисляется следующим образом:
НДС = ТС *Ст (13)
Неотъемлемой частью таможенных платежей также являются таможенные сборы.
Суммы таможенных сборов рассчитываются на основании Постановления Правительства Российской Федерации за № 863 от 28 декабря 2004 года «О ставках таможенных сборов за таможенные операции» (Приложение 1). За основу исчисления принята таможенная стоимость товара в российских рублях. Размер таможенных сборов ограничен и не может превышать 100000 рублей.
В случае подачи декларации на товары в электронном виде таможенные сборы уплачиваются в размере 75 % от утвержденных ставок.
Согласно ст. 54 ТК ЕАЭС. таможенные пошлины, налоги не уплачиваются:
1) в отношении, товаров, помещаемых (помещенных) под таможенную процедуру, условия, помещения под которую. не предусматривают уплату таможенных. пошлин, налогов;
2) в отношении отдельных категорий товаров, не подлежащих помещению. под таможенные процедуры, при соблюдении. установленных ТК ЕАЭС для этих категорий товаров условий. их использования;
3) в отношении. товаров, помещаемых (помещенных) под таможенную процедуру временного ввоза (допуска) с применением. льгот по уплате. ввозных таможенных пошлин. в виде освобождения от уплаты ввозной таможенной пошлины. и льгот по уплате, налогов;
4) в отношении товаров, помещаемых (помещенных) под таможенную процедуру выпуска для внутреннего. потребления с применением. льгот по уплате ввозных. таможенных пошлин в виде освобождения от уплаты ввозной. таможенной пошлины. и льгот по уплате налогов, сопряженных с ограничениями по пользованию и (или) распоряжению этими товарами.. [2]
Подводя итог. можно сказать, что объектом. обложения таможенными пошлинами и налогами являются товары, которые. перемещаются через таможенную, границу ЕАЭС. В зависимости от вида товаров. и применяемых видов. ставок базой для исчисления таможенных пошлин является таможенная стоимость. товаров и/или. их физическая характеристика в натуральном. выражении. Таможенные пошлины и налоги исчисляются их плательщиками. самостоятельно, а их уплата, производится в валюте государства - члена ЕАЭС. В настоящее время существуют специальные. формулы, по которым. производится расчет таможенных платежей..
Использованные источники: 1. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 N
117-ФЗ (ред. от 11.10.2018). - ч. 2 ст. 153, 164. [Электронный ресурс].URL. http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_28165/ (Дата обращения 20.11.2018).
2. «Таможенный кодекс Евразийского экономического союза» (приложение N 1 к Договору о Таможенном кодексе Евразийского экономического союза).
- Ст.54. [Электронный ресурс].URL. http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_215315/ (Дата обращения 18.11.2018).
3. Постановление Правительства РФ от 29.03.2013 N 276 (ред. от 12.04.2018) «О расчете ставок вывозных таможенных пошлин на нефть сырую и отдельные категории товаров, выработанных из нефти, и признании утратившими силу некоторых решений Правительства Российской Федерации». [Электронный ресурс].URL. http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_144198/ (Дата обращения 20.11.2018).
4. Нестеров А.В., Бегишева И.В. Таможенный тариф как административно -правовой инструментарий // Административное право и процесс. - 2012. - .№7.
- С.38-42.
5. «Договор о Евразийском экономическом союзе» (Подписан в г. Астане 29.05.2014) (ред. от 08.05.2015) (с изм. и доп., вступ. в силу с 12.08.2017). -Ст.36. [Электронный ресурс]. URL. http: //www. consultant.ru/document/cons_doc_LAW_163855/ (Дата обращения 07.11.2018).
6. Режим преференций в РФ. [Электронный ресурс].URL. https://studme.org/95208/ekonomika/rezhim_preferentsiy_rossiyskoy_federatsii (Дата обращения 07.11.2018).
7. Логинова А. С.Таможенные платежи: Учебное пособие. — СПб.: Троицкий мост, 2016.— С.9(152 с.)
8. Петрушина О.М., Борзенкова А.В. Анализ деятельности органов ФТС по обеспечению уплаты таможенных платежей и контроля за их поступлением в бюджет//Научные труды Калужского государственного университета имени К.Э. Циолковского. Серия: Гуманитарные науки. 2018. - Калуга: КГУ имени К.Э. Циолковского, 2018.
