CC BY
22
Налогообложение
ПОРЯДОК ОБЛОЖЕНИЯ СТРАХОВЫМИ ВЗНОСАМИ И НАЛОГОМ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ СТОИМОСТИ ПИТАНИЯ И ВЫПЛАТ ДОНОРАМ
И. И. ЛАЗАРЕВА, Д. С. ИГНАТЬЕВ, эксперты службы правового консалтинга ГАРАНТ
В соответствии со ст. 12 Федерального закона от 20.07.2012 N° 125-ФЗ «О донорстве крови и ее компонентов» (далее — Закон № 125-ФЗ), который был принят в целях формирования благоприятных социальных, правовых и экономических условий для более активного участия граждан в безвозмездном жертвовании собственной крови, донором вправе быть дееспособное лицо, являющееся гражданином Российской Федерации либо проживающим на территории Российской Федерации на законных основаниях не менее одного года иностранным гражданином или лицом без гражданства, достигшее возраста восемнадцати лет или приобретшее полную дееспособность до достижения им возраста восемнадцати лет в соответствии с законодательством Российской Федерации, изъявившее добровольное желание сдать кровь и (или) ее компоненты, прошедшее добровольно медицинское обследование и не имеющее медицинских противопоказаний для сдачи крови и (или) ее компонентов.
Согласно п. 2 ст. 2 Закона № 125-ФЗ донором является лицо, добровольно прошедшее медицинское обследование и добровольно сдающее кровь и (или) ее компоненты. Донор имеет право на сдачу крови и (или) ее компонентов безвозмездно или за плату (п. 1 ч. 2 ст. 12 Закона № 125-ФЗ).
К полномочиям федерального органа исполнительной власти, осуществляющего функции по
выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере здравоохранения, относятся (подп. 3 п. 2 ст. 9 Закона № 125-ФЗ):
1) определение порядка прохождения донорами медицинского обследования, а также утверждение перечня медицинских противопоказаний (временных и постоянных) для сдачи крови и (или) ее компонентов и сроков отвода, которому подлежит лицо при наличии временных медицинских противопоказаний, от донорства крови и (или) ее компонентов;
2) определение порядка представления информации о реакциях и об осложнениях, возникших у реципиентов в связи с трансфузией (переливанием) донорской крови и (или) ее компонентов, в уполномоченный федеральный орган исполнительной власти, осуществляющий функции по организации деятельности службы крови;
3) установление примерного пищевого рациона донора, сдавшего кровь и (или) ее компоненты безвозмездно;
4) определение порядка осуществления ежегодной денежной выплаты лицам, награжденным нагрудным знаком «Почетный донор России»;
5) определение случаев, в которых возможна сдача крови и (или) ее компонентов за плату, а также установление размеров такой платы;
6) определение случаев возможности замены бесплатного питания донора (по установленному пищевому рациону донора) денежной компенсацией и порядка установления ее размера, эквивалентного стоимости примерного пищевого рациона донора, сдавшего кровь или ее компоненты безвозмездно.
Примерный пищевой рацион донора, сдавшего кровь и (или) ее компоненты безвозмездно, установлен приказом Министерства здравоохранения РФ от 13.12.2012 N° 1039н «Об установлении примерного пищевого рациона донора, сдавшего кровь и (или) ее компоненты безвозмездно».
К полномочиям органов государственной власти субъектов Российской Федерации в сфере обращения донорской крови и (или) ее компонентов относятся (ст. 10 Закона № 125-ФЗ):
1) организация заготовки, хранения, транспортировки и обеспечения безопасности донорской крови и (или) ее компонентов в медицинских организациях субъекта Российской Федерации, в образовательных организациях и научных организациях, подведомственных органам исполнительной власти субъектов Российской Федерации;
2) проведение на территории субъекта Российской Федерации мероприятий по организации, развитию и пропаганде донорства крови и (или) ее компонентов;
3) финансовое обеспечение организаций, подведомственных соответствующим органам исполнительной власти субъектов Российской Федерации и осуществляющих деятельность в сфере обращения донорской крови и (или) ее компонентов;
4) установление пищевого рациона донора, сдавшего кровь и (или) ее компоненты безвозмездно, не ниже чем примерный пищевой рацион донора.
Согласно ст. 22. Закона № 125-ФЗ донору, безвозмездно сдавшему кровь и (или) ее компоненты, предоставляются следующие меры социальной поддержки:
— в день сдачи крови и (или) ее компонентов донор, безвозмездно сдавший кровь и (или) ее компоненты, обеспечивается бесплатным питанием за счет организации, осуществляющей деятельность по заготовке донорской крови и ее компонентов. Пищевой рацион донора, безвозмездно сдавшего кровь и (или) ее компоненты, устанавливается в соответствии с п. 4 ч. 1 ст. 10 настоящего Федерального закона органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации, в ведении которого находится указанная организация;
— замена бесплатного питания денежной компенсацией не допускается, за исключением случаев, установленных в соответствии с п. 6 ч. 2 ст. 9 настоящего Федерального закона;
— донору, безвозмездно сдавшему кровь и (или) ее компоненты в течение года в объеме, равном двум максимально допустимым дозам крови и (или) ее компонентов, предоставляется право на первоочередное приобретение по месту работы или учебы льготных путевок на санаторно-курортное лечение. Объем максимально допустимой дозы крови и (или) ее компонентов определяется врачом при медицинском обследовании донора.
Доноры, сдавшие безвозмездно кровь и (или) ее компоненты (за исключением плазмы крови) сорок и более раз или плазму крови шестьдесят и более раз, награждаются нагрудным знаком «Почетный донор России» в порядке, установленном Правительством Российской Федерации, и имеют право на следующие меры социальной поддержки (ст. 23 Закона № 125-ФЗ):
1) предоставление ежегодного оплачиваемого отпуска в удобное для них время года в соответствии с трудовым законодательством;
2) внеочередное оказание медицинской помощи в медицинских организациях государственной системы здравоохранения или муниципальной системы здравоохранения в рамках программы государственных гарантий оказания гражданам Российской Федерации бесплатной медицинской помощи;
3) первоочередное приобретение по месту работы или учебы льготных путевок на санаторно-курортное лечение;
4) предоставление ежегодной денежной выплаты.
Граждане Российской Федерации, награжденные нагрудным знаком «Почетный донор СССР» и постоянно проживающие на территории Российской Федерации, имеют право на меры социальной поддержки, определенные для лиц, награжденных нагрудным знаком «Почетный донор России».
Правила учета дотаций и суммирования их количества в целях определения возможности награждения нагрудным знаком «Почетный донор России» утверждаются федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере здравоохранения. Дотации, совершенные лицом за плату, не учитываются при определении возможности награждения нагрудным знаком «Почетный донор России».
С 01.01.2013 (с учетом размера индексации 1,055) размер ежегодной денежной выплаты гражданам, награжденным нагрудным знаком «Почетный донор России», установлен в сумме 11 138 руб. (ст. 24 Закона № 125-ФЗ).
Ежегодная денежная выплата индексируется один раз в год с 1 января текущего года исходя из установленного федеральным законом о федеральном бюджете на соответствующий финансовый год и плановый период прогнозного уровня инфляции. Финансовое обеспечение расходов, связанных с осуществлением ежегодной денежной выплаты, является расходным обязательством Российской Федерации.
Случаи, в которых возможна сдача крови и (или) ее компонентов за плату, а также размер такой платы во исполнение п. 5 ч. 2 ст. 9 Закона № 125-ФЗ установлены приложением к приказу Министерства здравоохранения РФ от 17.12.2012 № 1069н «Об утверждении случаев, в которых возможна сдача крови и (или) ее компонентов за плату, а также размеров такой платы» (далее — Приложение № 1069н). В частности, в случаях, предусмотренных подп. «а» п. 4 Приложения № 1069н, за одну дотацию крови в объеме 450 мл плата составляет 8 % от действующей на дату сдачи крови и (или) ее компонентов величины прожиточного минимума, установленной в субъекте РФ.
Донор, безвозмездно сдавший кровь и (или) ее компоненты, в день сдачи крови и (или) ее компонентов обеспечивается бесплатным питанием за счет организации, осуществляющей деятельность по заготовке донорской крови и (или)ее компонентов (ч. 1 ст. 22 Закона № 125-ФЗ).
Выплаты донору за сдачу крови (ее компонентов) или обеспечение питанием донора, безвозмездно сдавшего кровь (ее компоненты), не приводят к возникновению у организации объекта обложения страховыми взносами.
Стоимость питания, которым обеспечивается донор, безвозмездно сдавший кровь, равно как и денежные выплаты донору за сдачу крови, не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц (НДФЛ).
Однако нельзя исключить вероятность того, что налоговые органы будут исходить из необходимости включения сумм выплат донорам, осуществленных в случаях, не предусмотренных законодательством, в расчет налоговой базы по НДФЛ.
Страховые взносы. В соответствии с подп. «а» п. 1 ч. 1 ст. 5 Федерального закона от 24.07.2009
№ 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее — Закон № 212-ФЗ) организации, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, являются плательщиками страховых взносов:
— в Пенсионный фонд Российской Федерации ПФР на обязательное пенсионное страхование;
— в Фонд социального страхования Российской Федерации на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством;
— в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования на обязательное медицинское страхование.
Объектом обложения страховыми взносами для организаций являются выплаты в пользу физических лиц, указанные в ч. 1 ст. 7 Закона № 212-ФЗ, в частности выплаты и иные вознаграждения, начисляемые ими в пользу физических лиц:
— в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг;
— по договорам авторского заказа, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства.
Кроме того, согласно ч. 3 ст. 7 Закона № 212-ФЗ не относятся к объекту обложения страховыми взносами выплаты и иные вознаграждения, производимые в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права).
По мнению авторов, выплаты донору за сдачу крови (ее компонентов) или обеспечение питанием донора, безвозмездно сдавшего кровь (ее компоненты), осуществляются не в рамках трудовых отношений, не являются платой за товары, услуги или работы по гражданско-правовому договору, договору авторского заказа и лицензионному договору и, следовательно, не приводят к возникновению у организации объекта обложения страховыми взносами.
Аналогично для страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (далее — взносы от НС и ПЗ) объекта обложения в данном случае не возникает (п. 1 ст. 20.1
Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний»), поскольку не производятся выплаты (вознаграждения) физическим лицам в рамках трудовых отношений. По выплатам физическим лицам, осуществляемым в рамках гражданско-правовых договоров, взносы от НС и ПЗ уплачиваются только в случае, если указанный договор содержит соответствующее условие.
Налог на доходы физических лиц. При определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ (п. 1 ст. 210 НК РФ).
Перечень доходов, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) НДФЛ, приведен в ст. 217 Налогового кодекса РФ (НК РФ).
Так, согласно п. 1 ст. 217 НК РФ не подлежат обложению (освобождаются от налогообложения) НДФЛ выплаты и компенсации, выплачиваемые в соответствии с действующим законодательством.
Поскольку бесплатное питание, которым обеспечивается донор, безвозмездно сдавший кровь (ее компоненты), является мерой социальной поддержки, предоставляемой донору в соответствии с Законом № 125-ФЗ, полагаем, что стоимость такого питания не подлежит обложению НДФЛ на основании п. 1 ст. 217 НК РФ.
В соответствии с п. 4 ст. 217 НК РФ от обложения НДФЛ освобождаются вознаграждения донорам за сданную кровь, материнское молоко и иную помощь. Причем указанный пункт не конкретизирует, что не подлежат налогообложению только вознаграждения донорам, произведенные в соответствии с действующим законодательством.
На взгляд авторов, с учетом п. 7 ст. 3 НК РФ существуют основания полагать, что выплаты донорам
за сданную кровь, осуществляемые учреждением за счет приносящей доход деятельности, в случаях, не предусмотренных Законом № 125-ФЗ и Приложением № 1069н, также освобождаются от обложения НДФЛ на основании п. 4 ст. 217 НК РФ.
Тем не менее нельзя исключить вероятность того, что налоговые органы будут исходить из необходимости включения сумм выплат донорам, осуществленных в случаях, не предусмотренных законодательством, в расчет налоговой базы по НДФЛ.
Каких-либо разъяснений финансового ведомства или налоговых органов, равно как и материалов арбитражной практики, по данному вопросу авторы не обнаружили. С целью минимизации налоговых рисков рекомендуем организации использовать свое право на обращение за соответствующими разъяснениями в Минфин России (подп. 2 п. 1 ст. 21 , п. 3 ст. 34.2 НК РФ).
Список литературы
1. Налоговый кодекс РФ (часть первая): Федеральный закон от 31.07.1998 № 146-ФЗ.
2. О донорстве крови и ее компонентов: Федеральный закон от 20.07.2012 № 125-ФЗ.
3. О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования: Федеральный закон от 24.07.2009 № 212-ФЗ.
4. Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний: Федеральный закон от 24.07.1998 № 125-ФЗ.
5 . Об установлении примерного пищевого рациона донора, сдавшего кровь и (или) ее компоненты безвозмездно: приказ Минздрава России от 13.12.2012 № 1039н.
6. Об утверждении случаев, в которых возможна сдача крови и (или) ее компонентов за плату, а также размеров такой платы: приказ Минздравсоц-развития России от 17.12.2012 № 1069н.
