CC BY
25
ПОРЯДОК ИСЧИСЛЕНИЯ НДС НА ПРИМЕРЕ ООО «ДФС»
Е.В. Исаева, магистрант Ю.Н. Харитонова, канд. экон. наук, доцент Национальный исследовательский университет «МЭИ» (Россия, г. Москва)
DOI: 10.24411/2411-0450-2019-11472
Аннотация. Для экспорта товаров и услуг за пределы РФ установлена нулевая ставка налога НДС. Данная статья посвящена особенностям НДС при экспорте продукции, процедурам возмещения экспортного НДС, а также необходимым документам для подтверждения применения нулевой ставки при экспорте товаров. Так же рассматривается организация учета и процесс возмещения НДС при экспорте сырьевых товаров на примере топливозаправочного комплекса ООО «ДФС».
Ключевые слова: налог, косвенный налог, НДС, экспорт, возмещение НДС, экспортный НДС, нулевая ставка НДС.
Налог на добавленную стоимость (НДС) - косвенный налог, форма изъятия в бюджет государства части стоимости товара, работы или услуги, которая создаётся на всех стадиях процесса производства товаров, работ и услуг и вносится в бюджет по мере реализации [1].
Государство установило нулевую ставку НДС для поставщиков товаров и услуг за границу. Особенностям налога НДС при вывозе продукции посвящены п. 2 ст. 151, п. 1 ст. 164, п. 1 ст. 165, п. 9 ст. 167 Налогового кодекса России [2]. При этом в качестве синонимов используются термины «налог не уплачивается» и «ставка 0%».
Реализация товаров на экспорт облагается НДС по ставке 0%. Право на применение такой ставки необходимо документально подтвердить - в ИФНС надо представить, в частности, следующие документы (их копии):
- контракт с иностранным покупателем;
- таможенную декларацию с отметками таможни;
- товаросопроводительные и транспортные документы с отметками таможни.
На сбор пакета подтверждающих документов отведено 180 календарных дней, с даты помещения товаров под таможенную процедуру экспорта. И до сбора документов или истечения 180 дней реализация экспортных товаров в декларации по НДС не отражается.
Экспортируя товар, продавец имеет право на вычет входного НДС по этому товару. При этом входной НДС в отношении товаров (не являющихся сырьевыми), оприходованных с 01.07.2016, принимается на учет в общем порядке. Соответственно, и вести раздельный учет НДС по экспорту в таком случае не нужно.
А вот если экспортируются сырьевые товары или принятые на учет до 01.07.2016 иные товары и помимо экспорта есть операции, облагаемые НДС по другим ставкам или же вообще не облагаемые этим налогом, то необходимо вести раздельный учет НДС. Порядок его ведения нужно прописать в учетной политике. Принять налог к вычету в этом случае можно на последнее число квартала, в котором собран полный пакет документов, подтверждающих применение нулевой ставки НДС.
Данный процесс рассмотрим на примере ООО «ДФС».
ООО «ДФС» является крупнейшим оператором по заправке воздушных судов в России и СНГ. Основная задача топливозаправочного комплекса - обеспечение бесперебойной и безопасной заправки воздушных судов кондиционными авиационными горюче-смазочными материалами (ГСМ) с учетом требований международных стандартов.
В ООО «ДФС» ведется раздельный учет учета для целей исчисления НДС по опе-
рациям реализации товаров (работ, услуг), подлежащих налогообложению по различным налоговым ставкам, в частности:
1) реализация припасов, вывезенных с территории Российской Федерации (налоговая ставка НДС - 0%);
2) реализация авиатоплива авиакомпаниям, совершающим полеты по РФ, реализация услуг по предоставлению топливной инфраструктуры совместного использования Аэропорта «Домодедово»; иные операции по реализации, налогообложение которых производится по ставке 20%.
Аналитический учет выручки при реализации припасов, вывезенных с территории РФ, обоснованность применения налоговой ставки 0% в отношении которой подтверждена, вести путем формирования специального регистра налогового учета. Согласно данному регистру учет ведется в разрезе агентов, авиакомпаний, контрактов.
Специалист ежемесячно определяет количество топлива, которое планируется отгрузить каждой авиакомпании и до наступления первого дня текущего месяца открывает временную периодическую декларацию (далее ВТД).
Специалист при получении информации о том, что фактический объем потребления горюче-смазочных материалов может превысить объем топлива, указанного в оформленной на текущий месяц ВТД оформляет отдельную ВТД на необходимый к вывозу дополнительный объем горюче-смазочных материалов.
Процесс подготовки документов для подтверждения права на возмещение НДС по нулевой ставке осуществляется при получении документов, оформленных при реализации топлива по нулевой ставке НДС.
В соответствии с определенным порядком отражения хозяйственной операции в учете Бухгалтер осуществляет отражение хозяйственной операции в учете. Отражение хозяйственной операции в учете производится путем отражения соответствующей учетной записи (совокупности учетных записей), характеризующей хозяйственную операцию, в регистрах учета и на взаимосвязанных счетах учета, вклю-
ченных в рабочий план счетов. Все хозяйственные операции и результаты инвентаризации подлежат своевременной регистрации на счетах учета без каких-либо пропусков или изъятий.
Специалист ежемесячно осуществляет распределение НДС косвенных расходов в ИС 1С: Корпоративная система учета:
- подлежащие к вычету по облагаемым НДС видам деятельности;
- подлежащие к вычету по нулевой ставке НДС;
- не подлежащие к вычету по необлагаемым НДС видам деятельности.
Бухгалтер оформляет налоговую декларацию по НДС, в том числе четвертый ее раздел "Расчет суммы налога по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0% по которым документально подтверждена".
Специалист осуществляет проверку документов, подлежащих представлению в налоговый орган в целях подтверждения нулевой ставки НДС:
- наличие корректного номера временной периодической декларации;
- наличие печатей и штампов ФТС России «Погрузка припасов разрешена» и «Вывоз разрешен»;
- проверка корректного указания Страны назначения и Аэропорта назначения. В случае если Аэропорт назначения это страна ближнего зарубежья, то в таком случае не требуется подтверждение факта вывоза припасов в таможенном органе (но декларация все равно оформляется);
- проверка корректности указанного количества вывезенных припасов;
- проверка корректности указания Поставщика топлива.
Специалист, исходя из сроков, установленных законодательством, в конце каждого месяца осуществляет «закрытие» ВТД за месяц, предшествующий текущему, полной периодической декларацией (далее ППД). В ППД отражаются данные о фактическом вывезенных припасах.
ППД оформляется и передается на грузовой таможенный пост и затем получается Специалистом на бумажном носителе. Полученные ППД вместе с сопроводи-
тельной информацией оформляются официальным Письмом. Его Специалист ежемесячно передает лично для резолюции Заместителю начальника таможенного поста а/п «Домодедово» (грузовой) и далее сдает в секретариат грузового таможенного поста для подтверждения факта вывоза припасов с территории РФ. Нормативный срок подтверждения факта вывоза припасов со стороны таможенного поста составляет 5 календарных дней. В связи с изложенным документы должны представляться для подтверждения факта вывоза в секретариат грузового таможенного поста с учетом того, что декларация по НДС должна представляться в налоговый орган не позднее 25 числа после окончания каждого квартала [3].
Перед подачей декларации по НДС в налоговую формируется заявление на подтверждение ставки НДС 0% с полным пакетом документов, указанных в ст. 165 НК РФ.
До 25 числа месяца, следующего за каждым кварталом, Специалист предоставляет в налоговый орган комплект документов, подтверждающий вычет:
- заверенный печатью юридического лица контракт. Контракт не предоставляется в случае, если ранее он уже был предоставлен в налоговый орган;
- реестр расходных ордеров;
- оригиналы расходных ордеров в одном экземпляре;
- реестр счетов-фактур;
- заверенные печатью юридического лица копии счетов-фактур на отгрузку припасов.
Сумма вычета по НДС уменьшает сумму НДС, начисленного в бюджет при реализации товаров, работ, услуг или может
гоплательщика в случае, когда сумма вычета по НДС превышает сумму начисленного налога. ООО «ДФС» возвращается НДС из бюджета путем перечисления суммы уплаченного ранее НДС на расчетный счет.
Вслед за сдачей декларации по НДС и документов, подтверждающих нулевую ставку налога, из ИФНС поступает Требование о предоставлении документации для камеральной проверки в срок до 10-ти календарных дней от даты его получения. Камеральная проверка проводится на протяжении трёх месяцев от даты подачи декларации. В случае предоставления корректирующей декларации срок проверки заново отсчитывается от даты её подачи. По завершении проверки ИФНС отводится 10 дней на принятие решения о возврате НДС при экспорте товаров. При положительном решении ИФНС, деньги поступают на расчетный счет ООО «ДФС».
Возврат НДС при экспорте - процедура частая. Обусловлено это особенностями экспортных операций, а именно тем, что при применении ставки 0% НДС, выставленный покупателю, равен нулю. При условии покупки товаров для экспорта у плательщиков НДС, то есть когда входной НДС существует, возмещение НДС при экспорте становится неизбежным.
Из всего вышесказанного можно сделать вывод, что учет НДС при экспорте -достаточно трудоемкий процесс. Экспорт может облагаться по льготной нулевой ставке, но для этого необходимо в определенный срок представить в налоговые органы пакет документов. Если этого не сделать, необходимо будет применять к экспортным операциям регулярную ставку НДС.
быть возвращен на расчетный счет нало-
Библиографический список
1. Сураева В.А., Харитонова Ю.Н. Изменение ставки НДС: Исторический очерк // Сборник научных работ студентов, аспирантов и профессорско-преподавательского состава по итогам Национальной научно-практической конференции: «Актуальные проблемы экономики, учета, аудита и анализа в современных условиях». Под редакцией М.В. Петровской, В.З. Чаплюка, Л.Н. Сорокиной. (Москва, 22 января 2019 г.). - М.: Изд-во: ООО «Научный консультант», 2019. - 380 с.
2. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть вторая от 13.07.2015 № 214- ФЗ, №232-Ф3 (ред. от 10.10.2016) // Консультант Плюс. - [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://www.consultant.ru/.
3. Локальные акты Международного аэропорта Домодедово (ООО «ДФС»)
PROCEDURE FOR CALCULATING VAT ON THE EXAMPLE OF LLC "DFS" E.V. Isaeva, Graduate Student
Yu.N. Kharitonova, Candidate of Economic Sciences, Associate Professor National Research University MPEI (Russia, Moscow)
Abstract. For the export of goods and services outside the Russian Federation, a zero tax rate of VAT is established. This article is devoted to the features of VAT in exporting products, procedures for reimbursing export VAT, as well as the necessary documents to confirm the application of a zero rate for exporting goods. The organization of accounting and the VAT refund process for the export of raw materials are also examined using the example of the fueling complex of DFS LLC.
Keywords: tax, indirect tax, VAT, export, VAT refund, export VAT, zero VAT rate.
