CC BY
170
УДК 336.221.2 Е.В. КИНЖЕБАЕВА
ББК 65.8(5Кит)-18 старший преподаватель Уральского государственного
экономического университета, г. Екатеринбург
e-mail: [email protected]
ЭВОЛЮЦИЯ МЕХАНИЗМА ПРАВОПРИМЕНЕНИЯ НДС ВО ВНЕШНЕТОРГОВОЙ ПРАКТИКЕ КИТАЯ
Рассмотрена практика применения налога на добавленную стоимость в Китае. Выявлены особенности механизма возврата НДС при экспорте товаров. Проведен сравнительный анализ порядка возмещения НДС при экспорте товаров и услуг в России и Китае.
Ключевые слова: налог на добавленную стоимость, Китай, налогообложение экспортных операций, возврат «входного» НДС.
E.V. KINZHEBAEVA
Senior Instructor, Ural State University of Economics, Yekaterinburg
e-mail: [email protected]
TEVOLUTION OF VAT ENFORCEMENT MECHANISM IN FOREIGN TRADE OF CHINA
The article studies the deduction of value-added tax in China. The author describes some features of VAT refund when exporting goods and carries out a comparative analysis of VAT refund in Russia and China when exporting goods and services.
Keywords: value-added tax (VAT), China, taxation of export operations, input VAT refund.
Возмещение налога на добавленную стоимость при экспорте товаров — одна из важных проблем внешнеэкономической деятельности в Российской Федерации, которая становится все более актуальной в связи с активным использованием так называемых серых схем зачета НДС. В масштабах страны суммы возмещения НДС из бюджета растут с каждым годом. Это заставляет государство всерьез задуматься о прекращении такой порочной, но формально легальной практики зачета НДС. Вопрос о возврате НДС перерос в стратегический, так как утечка из бюджета колоссальных сумм создает реальную угрозу экономической безопасности России. В связи с этим считаем целесообразным рассмотрение мирового опыта применения данного механизма, в частности в современной практике Китая. Механизм возмещения НДС отличает прежде всего гибкость, нацеливающая экспортеров на вывоз товаров с высокой добавленной стоимостью.
В рамках реформ, объявленных в КНР в 1978 г. [8], создана новая структура налоговой системы страны, направленная на развитие китайской экономики, ее интеграцию
в мировую экономическую систему. Одним из элементов реформирования китайской экономики было введение налога на добавленную стоимость. Китай начал внедрять НДС в 1984 г. первоначально относительно 24 категорий товаров. Самая высокая налоговая ставка устанавливалась на косметические изделия — 45%, а самая низкая — на сельскохозяйственное механическое оборудование — 12%. При этом базовая ставка равнялась 14%. С 1994 г. НДС в КНР стали облагаться все виды товаров [7; 11].
Плательщиками НДС в КНР признаются организации и физические лица, реализующие на ее территории товары либо поставляющие услуги и материальные средства для обработки и комплектации, а также осуществляющие ввоз товаров в режиме импорта. НДС в Китае взимается на всех стадиях производства, распределения, продажи, при импорте. Налог начисляется на полную стоимость реализации товаров (услуг) с возмещением НДС, уплаченного при приобретении товаров.
Функция управления и сбора НДС возложена на Главное государственное налоговое
© Е.В. Кинжебаева, 2011
управление КНР (импортный НДС собирается таможней), доходы от него делятся между центральным правительством (75%) и местными правительствами (25%) [1]. НДС является крупнейшей статьей доходов государственного бюджета, о чем свидетельствуют данные, приведенные на рисунке.
На территории Китая НДС облагаются обороты по реализации и импорту товаров и предоставлению услуг. К оборотам по реализации применяют ставки в зависимости от принадлежности товаров к товарам первой необходимости или к остальным товарам. Экспорт товаров облагается налогом по нулевой ставке. Более наглядно применение конкретных ставок НДС представлено в табл. 1.
Таблица 1
Объекты налогообложения и ставки НДС в Китае
Объект налогообложения Ставка, %
Экспорт товаров 0
Зерновые, растительные масла. Водоснабжение, теплоснабжение, угольный газ, природный газ, метан, угольные брикеты для домашнего пользования. Книги, газеты, журналы. Корма, удобрения, агрохимикаты, сельскохозяйственная техника, полимерная пленка для использования в сельском хозяйстве 13
Любые другие, кроме перечисленных ранее 17
Источник: [10].
Принципиальной особенностью применения НДС в КНР является то, что налог взимается в зависимости от статуса налогоплательщика. Для малых предприятий НДС взимается в форме налога с продаж: по ставкам в размере 4% — в торговле и 6% — в других отраслях. Стандартная ставка налога составляет 13%. Для предприятий добывающей промышленности установлена повышенная ставка налога — 17% [9]. Им-
порт товаров облагается налогом на основе составной оценочной стоимости (таможенная стоимость + таможенная пошлина) с применением необходимой ставки.
Существует определенный порядок применения ставки налога в размере 0% при экспорте из Китая. Порядок взимания налога регулируется «Временными положениями КНР о взимании налога на добавленную стоимость», утвержденными 13 декабря 1993 г. [6].
Отличительной особенностью китайской практики возврата НДС при экспорте является то, что при обращении в налоговые органы за возвратом налога экспортерам возмещают его не в полном объеме, а частично. Дифференциация ставок зависит от вида экспортируемого товара. Конкретная ставка возврата налога устанавливается Государственным советом КНР и может быть пересмотрена в любое время.
В Китае существует система возврата НДС, созданная в целях стимулирования экспорта продукции. Согласно китайскому законодательству, льготами пользуются как китайские, так и иностранные компании, имеющие право на экспорт. Если в свидетельстве на право деятельности, выданном Управлением торговопромышленной администрации Китая, предусмотрено право на импорт и экспорт товаров, то после завершения сделки по экспорту товаров предприятие может подать документы в налоговые органы Китая на возврат НДС. Для этого оно обязано сначала пройти регистрацию на возврат налогов при экспорте. Заявление на регистрацию, заверенное печатью компании и подписанное ее юридическим представителем, подается в налоговую инспекцию. К заявлению прилагается пакет документов. Так, китайские компании, осуществляющие экспортную торговлю, и китайские предприятия-производители предъявляют:
Неналоговые поступления 5,2
От личного подоходного налога 6,6
От подоходн ого налога с предприятий 21,3
Прочие
9,3
От таможенных сборов 5,3
От НДС в стране (за вычетом в озвращаемого за экспорт т оваров НДС)
22,7
От внутренних акцизов (за вычетом возвращаемых акцизов на экспортируемые товары) 7,6
От НДС и акциз ов
на импортир уемые товары 22,0
Структура доходов центрального бюджета КНР в 2008 г., % [4]
- оригинал и копию свидетельства на право деятельности (регистрационное свидетельство);
- оригинал и копию свидетельства о регистрации в налоговой инспекции;
- свидетельство о прохождении ежегодной проверки;
- план получения экспортной валютной выручки;
- документы на право осуществления экспорта.
От компаний с иностранным капиталом требуются:
- оригинал и копия свидетельства на право деятельности (регистрационное свидетельство);
- оригинал и копия свидетельства о регистрации в налоговой инспекции;
- разрешительные документы о повторном внесении в каталог видов продукции (только для предприятий с иностранным капиталом, основанных до 31 декабря 1993 г.).
После оформления таможенных процедур по отправке товара и проведения расчета с покупателем экспортер может подать заявление на возврат НДС. Но нужно иметь в виду, что есть перечень товаров, при экспорте которых налоги не возвращаются. К ним относятся сырая нефть, гуманитарная помощь другим странам и сахар [3].
Методика возмещения экспортного НДС в Китае представляет особый интерес с точки зрения налогового регулирования внешнеэкономической деятельности, так как обеспечивает гибкость в управлении возвратами «входного» налога, что традиционно считается важнейшей проблемой при взимании НДС. Китай активно использует ставку возврата «входного» НДС как точный инструмент регулирования экспортного предложения в отдельных отраслях. Подход китайских властей заключается в том, что возвратный НДС — это вид субсидирования предприятий или отраслей, ориентированных на экспорт, т.е., снижая или увеличивая объем этих субсидий, государство может влиять на активность в экспортном производстве.
Налоговая практика Китая показывает, что начиная с 2007 г. ставки НДС и законодательство в этой области динамично изменяются. Принцип стимулирования заключается в следующем: чем больше продукции компания экспортирует и чем меньше использует импортное сырье, тем меньше НДС-нагрузка
или тем больше чистый возврат НДС при всех операциях.
В 2007 г. в Китае изменились ставки возврата НДС на целый ряд наиболее популярных экспортных товаров. Эта мера была направлена на сдерживание быстрого увеличения объемов экспорта, что являлось одной из главных причин трений между Китаем и его торговыми партнерами. В перечень продуктов, на которые снизились ставки возврата, вошло более 2500 наименований товаров, производимых в основном в энергоемких и трудозатратных отраслях промышленности. Возврат НДС полностью отменили при экспорте минеральных ресурсов, удобрений, кожи, товаров из дерева и изделий из цветных металлов. Кроме того, в среднем на 8% был снижен возврат НДС при экспорте продуктов химической промышленности и текстиля [5].
С наступлением кризиса правительство Китая вынуждено было оказать поддержку экспортерам, в том числе путем изменения ставок возврата НДС. В течение 2008 г. принято пять постановлений об изменении таких ставок в различных отраслях и по различным товарным группам. Правительство Китая не только вернулось к поддержке отраслей с низкой добавленной стоимостью (в основном чтобы не допустить банкротства крупных предприятий легкой промышленности), но и повысило ставки возврата для высокотехнологичных товарных групп. Поскольку за первое полугодие 2009 г. объемы экспорта сократились на 26,4% по сравнению с соответствующим периодом 2008 г. [2], то с 1 июня 2009 г. ставки возврата НДС повысили в очередной раз. Некоторые корректировки данных ставок приведены в табл. 2.
В краткосрочной перспективе такие повышения ставок экономически не выгодны для китайской казны, однако подобная политика нацелена на долгосрочный рост наукоемких отраслей и поддержку экспортно-ориентированных отраслей в условиях кризиса. Как видно, дифференцированная ставка возврата НДС является полезным и гибким инструментом регулирования внешнеэкономической деятельности.
Китайский опыт применения НДС при экспорте имеет смысл сравнить с российской практикой. Остановимся на «узловых» моментах этого процесса. Для наглядности сведем полученные результаты в табл. 3.
Таблица 2
Отдельные категории товаров, на которые в КНР повышены ставки возврата НДС с 1 июня 2009 г. в соответствии с Циркуляром от 3 июня 2009 г. № 88 Главного государственного налогового управления КНР
Объект налогообложения Ставка, %
до корректировки после корректировки
Лекарства (максимальное повышение) 0 15
Овощи 5 15
Пластиковая, керамическая и стеклянная продукция 5 13
Морепродукты 5 13
Кофе, чай 13 15
Соки, вино 13 15
Кожаная продукция 13 15
Оптическое оборудование и компоненты 14 15
Источник: [12].
Таблица 3
Условия применения нулевой ставки НДС при экспорте товаров в России и Китае
Россия | Китай
Товары, при экспорте которых применяется налоговая ставка в размере 0%
Любые товары Любые товары, кроме нефти, сахара и гуманитарной помощи другим странам
Срок представления документов
180/270 дней с момента завершения экспортной операции 90 дней с момента завершения экспортной отгрузки
Документ, в котором указывается сумма к возмещению
Налоговая декларация по НДС (универсальная форма) Специальная таможенная декларация, используемая для возврата налога, и специализированный налоговый инвойс с указанием суммы НДС
Этапы возврата налога
Только представление пакета необходимых документов 1-й этап: прохождение регистрации на возврат налогов. 2-й этап: подача заявления на возврат с пакетом необходимых документов
Документы, необходимые для подтверждения обоснованности применения ставки НДС в размере 0% и налоговых вычетов
1. Контракт (копия) налогоплательщика с иностранным лицом на поставку товаров за пределы таможенной территории РФ. 2. Выписка банка (копия выписки), подтверждающая фактическое поступление выручки от реализации указанного товара иностранному лицу на счет налогоплательщика в российском банке. 3. Таможенная декларация (копия) с отметками российского таможенного органа, осуществившего выпуск товаров в режиме экспорта, и российского таможенного органа, в регионе деятельности которого находится пункт пропуска, через который товар был вывезен за пределы таможенной территории РФ. 4. Копии транспортных, товаросопроводительных и иных документов с отметками пограничных таможенных органов, подтверждающих вывоз товаров за пределы территории РФ 1. Заявление на возврат налогов от предприятия-производителя, самостоятельно возвращающего налоги или поручающего их возврат агентской структуре. 2. Специальная таможенная декларация, используемая для возврата налога. 3. Инвойс. 4. Квитанция о валютном переводе либо заявление о получении валюты. 5. Доказательство уплаты налогов при производстве продукции. 6. Транспортная накладная и страховка (при поставке на условиях CIF). 7. Договор на импорт материалов, предоставляемый налоговой инспекции, — для предприятий, осуществляющих реэкспорт продукции. 8. Специализированный налоговый инвойс с указанием суммы НДС. 9. Квитанция об уплате потребительского налога. 10. Свидетельство о соответствии поступления валюты реально отгруженному экспортному товару (форма, специально установленная для возврата НДС). 11. Подтверждение на право экспорта от агента. 12. Выставленные поставщиками счета-фактуры
Срок возмещения
3 месяца 160 дней
Объем возмещения
Возмещение в полном объеме при экспорте любых товаров Возмещение частичное, в зависимости от вида экспортируемого товара
Выводы:
1. Процедуры возмещения экспортного НДС в китайской и российской практике имеют некоторые различия. В Китае эту процедуру характеризует двухэтапность. Во-первых, необходимо пройти регистрацию на возврат налогов при экспорте; во-вторых, только после завершения процедуры регистрации можно подавать заявление на возврат налога с необходимым пакетом документов, о котором говорилось ранее. Сроки представления документов и возмещения налога в Китае меньше, чем в России, что позволяет сделать вывод о лучшей ор-
ганизации в КНР системы налогообложения экспортных операций.
2. Основным отличием китайской системы возврата экспортного НДС от российской и, на наш взгляд, главным ее достоинством является то, что налог возмещается частично, в зависимости от вида экспортируемого товара. В РФ НДС, как известно, возвращается в полном объеме при экспорте любых товаров.
3. Китайские ставки НДС варьируются в зависимости от статуса налогоплательщика, при этом предприятия малого бизнеса имеют преимущества перед другими налогоплательщиками.
Список использованной литературы
1. Главное государственное налоговое управление КНР: [сайт]. URL: http://www.chinatax.gov.cn/ (дата обращения: 29.11.2009).
2. Главное таможенное управление КНР: [сайт]. URL: http://www.customs.gov.cn/ (дата обращения:
03.12.2009).
3. Деловая информация о КНР и бизнес-услуги в Китае: [сайт]. URL: http://www.uglc.ru/ (дата обращения: 01.12.2009).
4. Доклад об исполнении центрального и местных бюджетов за 2008 год и проекте центрального и местных бюджетов на 2009 год: 16.03.2009 // Веб-сайт газеты «Жэньминь Жибао» («Жэньминь жибао» он-лайн): [сайт]. URL: http://russian.peopledaily.com.cn/31518/6614447.html (дата обращения: 01.12.2009).
5. Завадский М. Мэйд ин Чайна: Римейк // Эксперт. 2007. № 33 (574). С. 36—38.
6. Законы КНР, законодательство и право Китая: [сайт]. URL: http://law.uglc.ru/ (дата обращения:
01.12.2009).
7. Китайский информационный интернет-центр: [сайт]. URL: http://www.china.org.cn/ (дата обращения:
29.11.2009).
8. Лиу C., Лундин Н. Китай на пути к открытой и рыночной инновационной системе // Форсайт. 2007. № 4. С. 20-31.
9. Лю Цзо. Налоговая система КНР на современном этапе // Налоговая политика и практика. 2007. № 5 (53). Май. С. 44-46.
10. Министерство коммерции КНР: [сайт]. URL: http://russia.mofcom.gov.cn/aarticle/subject/shuishou/ lanmubbb/200709/20070905068461.html (дата обращения: 01.12.2009).
11. Министерство финансов КНР: [сайт]. URL: http://www.mof.gov.cn/ (дата обращения: 29.11.2009).
12. Tax Analysis Issue P74/2009 — 12 June 2009 Deloitte: [сайт]. URL: http://www.deloitte.com/view/en_CN/ cn/services/tax/article/bb77773b93912210VgnVCM100000ba42f00aRCRD.htm (дата обращения: 03.12.2009).
Referenses
1. Glavnoe gosudarstvennoe nalogovoe upravlenie KNR: [sait]. URL: http://www.chinatax.gov.cn/ (data obrashcheniya: 29.11.2009).
2. Glavnoe tamozhennoe upravlenie KNR: [sait]. URL: http://www.customs.gov.cn/ (data obrashcheniya:
03.12.2009).
3. Delovaya informatsiya o KNR i biznes-uslugi v Kitae: [sait]. URL: http://www.uglc.ru/ (data obrashcheniya:
01.12.2009).
4. Doklad ob ispolnenii tsentral'nogo i mestnykh byudzhetov za 2008 god i proekte tsentral'nogo i mestnykh byudzhetov na 2009 god: 16.03.2009 // Veb-sait gazety «Zhen'min' Zhibao» («Zhen'min' zhibao» on-lain): [sait]. URL: http://russian.peopledaily.com.cn/31518/6614447.html (data obrashcheniya: 01.12.2009).
5. Zavadskii M. Meid in Chaina: rimeik // Ekspert. 2007. № 33 (574). S. 36-38.
6. Zakony KNR, zakonodatel'stvo i pravo Kitaya: [sait]. URL: http://law.uglc.ru/ (data obrashcheniya:
01.12.2009).
7. Kitaiskii informatsionnyi internet-tsentr: [sait]. URL: http://www.china.org.cn/ (data obrashcheniya:
29.11.2009).
8. Liu S., Lundin N. Kitai na puti k otkrytoi i rynochnoi innovatsionnoi sisteme / / Forsait. 2007. № 4. S. 20-31.
9. Lyu Tszo. Nalogovaya sistema KNR na sovremennom etape // Nalogovaya politika i praktika. 2007. № 5 (53). Mai. S. 44-46.
10. Ministerstvo kommertsii KNR: [sait]. URL: http://russia.mofcom.gov.cn/aarticle/subject/shuishou/lanmub bb/200709/20070905068461.html (data obrashcheniya: 01.12.2009).
11. Ministerstvo finansov KNR: [sait]. URL: http://www.mof.gov.cn/ (data obrashcheniya: 29.11.2009).
12. Tax analysis issue P74/2009 — 12 June 2009 Deloitte: [sait]. URL: http://www.deloitte.com/view/en_CN/ cn/services/tax/article/bb77773b93912210VgnVCM100000ba42f00aRCRD.htm (data obrashcheniya: 03.12.2009).
