CC BY
44
ПОНЯТИЕ, ВИДЫ И ПРИНЦИПЫ АДМИНИСТРИРОВАНИЯ НАЛОГОВЫХ ОТНОШЕНИЙ В СИСТЕМЕ УПРАВЛЕНИЯ НАЛОГОВЫМИ ПРОЦЕССАМИ
Д.Д. Сайдулаев, канд. экон. наук, доцент Чеченский государственный университет (Россия, г. Грозный)
DOI: 10.24411/2411-0450-2020-11125
Аннотация. В статье рассмотрены актуальные проблемы и задачи совершенствования налогового администрирования, выделены основополагающими задачами государственного налогового администрирования и в частности в налогового контроля, обеспечении экономической безопасности государства. В статье автор систематизировал принципы организации налогового администрирования и налогового контроля, и рассмотрена используемая форма налогового контроля, как трансфертное ценообразование.
Ключевые слова: налоговое администрирование, налоговый контроль, принципы налогового администрирования, мероприятия налогового контроля, трансфертное ценообразование.
Составляющим элементом экономической безопасности страны выступает налоговая безопасность как часть финансовой безопасности, так как экономическую базу для существования государства образуют налоги.
В обеспечении налоговой безопасности важна роль налогового администрирования и налогового контроля, в частности, за реализацию которого несут ответственность налоговые органы.
Сущность, цель и задачи налогового администрирования представлены на рисунке 1.
Налоговый контроль выступает основным элементом налогового администриро-
вания, он направлен на обеспечение налоговой безопасности территории. Налоговый контроль - это обособленное направление государственного финансового контроля. Порядок осуществления налогового администрирования и налогового контроля, в частности регулируются положениями гл. 14 НК РФ.
Правильно организованный налоговый контроль позволяют значительно уменьшить налоговую преступность, сократить теневой сектор экономики, и как следствие обеспечить экономическую и финансовую безопасность страны.
Рис. 1. Особенности, целевые установки и задачи администрирования налогообложения
Принципы организации налогового администрирования и налогового контроля, в частности систематизированы на рисунке 2.
Цель государственного налогового администрирования и налогового контроля, в частности - обеспечить налоговую безопасность для поддержания общеэкономической безопасности государства.
Основополагающими задачами государственного налогового администрирования и налогового контроля, в частности в обеспечении экономической безопасно-
сти государства можно отметить следующие:
- предупреждение и выявление налоговых правонарушений;
- минимизация налоговых рисков;
- создание совершенной системы налогообложения и другие.
Налоговый контроль как элемент налогового администрирования в зависимости от времени проведения мероприятий включает три вида - предварительный, текущий и последующий.
« о
p* a о
о
о
о
о
к 1
Ö E-« tí
S
ч
о
<ц
о
X И
ж
о
к
0Í к §
m о
S
к
к M
о
m о
о
к
H¡3
s
к s
с
ПРИНЦИП ЗАКОННОСТИ:
- ориентир контрольных мероприятий на установление законности поведения налогоплательщиков и налоговых агентов в качестве подконтрольных субъектов:
-соблюдение налоговыми органами процедурных правил при совершении налоговых мероприятий: принципы документирования результатов налогового контроля и процессуализации контрольных мероприятий.
ПРИНЦИП ВСЕОБЩНОСТИ И ПОЛНОТЫ ОХВАТА: налоговому контролю подлежат «какорганизации. так и физические лицанезависимо от приобретения илиутратыими специального правового статус а.занятия определённой деятельностью.перехода под действие отдельных нал о го вил и специальных налоговых режимов.
ПРИНЦИП ОРИЕНТИРОВАННОСТИ НАЛОГОВОГО КОНТРОЛЯ НА ЗАЩИТУ ПРАВ И ЗАКОННЫХ ИНТЕРЕСОВ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОВ:
- соблюдение налоговой тайны;
- невмешательство в предпринимательскую деятельность налогоплательщиков;
- не причинение неправомерного вреда: ответственность заубытки. причиненные вследствие не право мерных действий или бездействия налоговых органов (ст. 35 НКРФ):
- обязанность корректно и внимательно относиться кналогоплатель-щикам. не унижать их честь и достоинство (ст. 33 НК РФ);
- запрет на сбор, хранение, использование и распространение информации о налогоплательщике, полученной в нарушение законодательства (ст. 82 НК РФ).
Рис. 2. Принципы налогового администрирования и основного его элемента - налогового
контроля
Характеристики предварительного налогового контроля заключаются в следующем: контроль организован перед началом налогового периода в отношении конкретного вида налога, уплачиваемого налогоплательщиком, перед предоставлением ему разного вида льгот.
Текущий налоговый контроль организован во время налогового периода, направлен на отслеживание предпринимательской, финансово-хозяйственной дея-
тельности налогоплательщика, связанной с уплатой им налогов и сборов. Текущий налоговый контроль оперирует документами бухгалтерского и налогового учета, первичными документами, связанными с организацией предпринимательской деятельности налогоплательщика. Результаты текущего налогового администрирования и налогового контроля, в частности позволяют быстро, оперативно реагировать на возможные выявленные налоговые нару-
шения налогоплательщиков в направлении исчислении и в последующем уплаты ими налогов и сборов.
Последующий налоговый контроль проводится по истечении налогового периода и нацелен на формулирование вывода о правомерности действий налогоплательщиков (физических и юридических лиц), полноты выполнения ими своих налоговых обязательств.
Важно применение всех трех видов налогового контроля для того, чтобы более точно сформировать картину исполнения налогоплательщиками своих налоговых обязательств и пресечения недобросовестных действий налогоплательщиков, как граждан при уплате ими налогов, так и экономических субъектов при организации ими предпринимательской и иной деятельности, связанной с уплатой налогов и сборов.
В зависимости от места проведения налогового контроля, в частности выделяют - выездной и камеральный.
Особенностью выездного налогового контроля является то, что он проводится по месту регистрации налогоплательщика; камеральный же налоговый контроль организован по месту нахождения проводящего его налогового органа.
Особенности камерального налогового контроля заключаются в том, что он проводится по месту нахождения налогового органа посредством проведения соответствующих налоговых проверок.Задачами камерального налогового контроля можно отметить следующие:
- оценка выполнения налогоплательщиками налоговых обязательств;
- выявление и предотвращение налоговых правонарушений для недопущения снижения величины налоговых доходов в бюджет.
Выездной налоговый контроль, напротив, проводится по месту нахождения налогоплательщика, его основные задачи сводятся к следующим:
- детальное и всестороннее исследование поведения налогоплательщиков, тщательное изучение документов налогоплательщиков, связанных с исчислением и уплатой ими налогов и сборов;
- выявление искажений в налоговых документах налогоплательщиков, в отношении которых организован налоговый контроль;
- формирование документов по факту выявленных в ходе проведения выездного налогового контроля налоговых нарушений;
- доначисление налогов и сборов, неуплаченных налогоплательщиком при выполнении им своих налоговых обязательств;
- формирование предложений по устранению выявленных нарушений и привлечение налогоплательщика к ответственности за допущенное нарушение налогового законодательства.
Основные методы налогового контроля распределены также на две группы - основные и дополнительные. Основные методы налогового контроля рассмотрены на рисунке 3.
Рис. 3. Основные методы налогового контроля
Документальные меры содержат мероприятия по истребования документов касаемо выполнения налогоплательщиком своих налоговых обязательств, отслеживание правомерности поведения налогоплательщиков установленным законодательным нормам.
Фактические меры заключаются в проведении экспертиз в отношении исчисленных и уплаченных налогов и сборов, про-
t=t
Основными формами проведения налогового контроля являются следующие:
- налоговые проверки;
- налоговый мониторинг;
- контроль трансфертного ценообразования;
- получение объяснений налогоплательщиков и иных обязанных лиц;
- проведение данных учета и отчетности;
- осмотр помещений и территорий, используемых для извлечения дохода.
Основными формами налогового контроля выступают проверки, проводимые налоговыми органами. Налоговые проверки является действенным инструментом обеспечения налоговой безопасности. Эффективность налоговых проверок является основным показателем качества налогового контроля. Налоговые проверки бывают двух видов: камеральные и выездные.
Налоговый мониторинг представляет собой отслеживание поведения налогоплательщиков через доступ к налоговому учету организаций в режиме реального времени.
ведении мероприятий инвентаризации имущества, попадающего по объекты налогообложения, проведении проверок результатов хозяйственно-предпринимательской деятельности, требующей уплаты соответствующих налогов и сборов.
Дополнительные методы налогового контроля рассмотрены на рисунке 4.
Активно используется также такая форма налогового контроля, как трансфертное ценообразование.
Трансфертное ценообразование дает возможность перераспределять общую прибыль группы лиц в пользу лиц, находящихся в территориях с более низкими налогами; также важно сказать, что это наиболее простая и распространенная схема минимизации уплачиваемых налогов.
За управление трансфертного ценообразования отвечает подразделение ФНС России - Управление трансфертного ценообразования.
Цены, которые рассчитываются для целей налогообложения определяются на основании методов, указанных в п. 1 ст. 105.7 НК РФ.
В качестве вывода необходимо отметить, что формирование действенной системы налогообложения выступает одним из рычагов обеспечения налоговой безопасности, которая, в свою очередь, рассматривается как элемент экономической безопасности страны. Чтобы сохранить экономическую безопасность страны особую роль в ней должна играть система на-
Расчетно-аналитические: -экономический анализ данных, -технические расчеты, -логическая оценка, -контроль ценообразования и т.п.
Информативные: - запрос п получение объяснений налогоплательщиков, - истребование письменных справок, - разъяснение действующих норм законодательства.
Рис. 4. Дополнительные методы налогового контроля
логообложения, ее подход и работа, для чего необходимо налоговое администрирование и особый контроль. Под налоговым контролем, как выяснено, принято понимать направление налогового администрирования, направленное на обеспечение налоговой безопасности территории посредством организации контрольных мероприятий.
В качестве вывода важно отметить, что в настоящее время существует много не-
предпринимательской деятельности экономических субъектов в России, которые порождают угрозу подрыва налоговой и, как следствие, экономической безопасности страны и повышают налоговые риски.
Отслеживание качества и действенности деятельности налоговых органов страны на современном этапе необходимо для возможности поиска путей его совершенствования в целях поддержания налоговой безопасности.
достатков при налогообложении граждан и
Библиографический список
1. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть 1. Электронная правовая база «Консультант-Плюс». - [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_19671/;
2. Налоговое администрирование: Учебник // Дорофеева Н.А., Брилон А.В., Бри-лон Н.В. - М., 2016.
3. Сайдулаев Д.Д., Сулейманов И.Р. Основные подходы к понятию налогового администрирования // Modern Science. - 2019. - № 10-1. - С. 64-67.
4. Сайдулаев Д.Д., Курбанов С.А. Налоговый контроль: сущность, предмет и формы // Экономика и предпринимательство. - 2016. - № 11-3 (76). - С. 280-286.
THE CONCEPT, TYPES AND PRINCIPLES OF TAX RELATIONS ADMINISTRATION IN THE TAX PROCESS MANAGEMENT SYSTEM
D.D. Saidulaev, Candidate of Economic Sciences, Associate Professor Chechen State University (Russia, Grozny)
Abstract. The article considers the current problems and tasks of improving tax administration, highlights the fundamental tasks of state tax administration and, in particular, in tax control, ensuring the economic security of the state. In the article, the author systematized the principles of organization of tax administration and tax control, and considered the form of tax control used, such as transfer pricing.
Keywords: tax administration, tax control, principles of tax administration, tax control measures, transfer pricing.
