CC BY
224
Вестник Омского университета. Серия «Экономика». 2008. № 4. С. 35-37. © Т. С. Долгих, 2008
УДК 336.012.23
ПОДХОДЫ К ЭКСПЛИКАЦИИ ПОНЯТИЯ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА
Т.С. Долгих
Уральский социально-экономический институт, г. Челябинск
In the article are examined different approaches to the concept administrative calculation. The analyzed concepts are grouped in three directions. Are revealed advantages and deficiencies in each of the approaches to the concept administrative calculation.
Дискуссии о разделении единого бухгалтерского учета продолжаются на постсоветском пространстве уже пятнадцать лет без существенного результата. Одни ученые полагают, будто управленческий учет и не учет вовсе, а система внутрифирменного управления, объединяющая планирование (бюджетирование), учет и калькулирование, анализ и моделирование в интересах поставки информации менеджерам для совершенствования организации производства, снабжения и сбыта, для контроля деятельности и принятия оперативных и перспективных управленческих решений. Вторые утверждают, что бухгалтерский учет един в своем предмете и методе, а также организационно, поэтому управленческий учет, не имея своего предмета и своего метода, является надуманной научной дисциплиной, конгломератом, эклектически объединяющим несколько разнородных дисциплин. Сам бухгалтерский учет объединяет учет имущества, доходов и расходов, финансовых результатов, создает всю информацию для управления хозяйством, является одной из функций управления, что, безусловно, отрицает существование какого-либо еще управленческого учета. Финансовый и управленческий учет являются взаимоувязанными и взаимообусловленными компонентами «единственного бухгалтерского учета», основанного на едином массиве первичных документов [15].
Вопросы управленческого учета практически никак не регламентирует законодательство, официальное определение управленческому учету в законодательных актах РФ также отсутствует, однако это определение очень важно, так как управленческий учет имеет теоретическую и практическую значимость и требует изучения его специалистами.
В настоящее время существуют разные точки зрения на проблемы сущности, места и роли управленческого учета в системе управления финансово-хозяйственной деятельностью предприятия. Можно выделить три подхода к понятию управленческого учета.
Первый подход основан на том, что управленческий учет сводится к учету затрат, т. е. к производственному учету. Например, А. Чмель в Англо-русском словаре бухгалтерских терминов приводит следующее определение: «управленческий учет (а также учет затрат) - деятельность, связанная с подготовкой информации для руководства предприятия; существенную часть управленческого учета составляют учет и анализ затрат (себестоимости)» [19].
В.Э. Керимов говорит о том, что управленческий учет - это интегрированная система внутрихозяйственного учета, представляющая информацию о затратах и результатах деятельности предприятия и его структурных подразделений в разрезе прошлого, настоящего и будущего времени [9].
Н.Д. Врублевский считает что, в системе бухгалтерского управленческого учета формируется прежде всего информация об издержках производства на основе их детализации и обобщения в целях получения необходимой и достоверной учетно-отчетной информации собственниками и руководителями предприятий для оперативного управления производством, себестоимостью и продажными ценами [3].
Второй подход связан с тем, что управленческий учет формирует не только информацию о затратах, но и любую другую информацию, необходимую для принятия управленческих решений. Согласно данному подходу авторы утверждают, что на основе собранной информации используются такие функции системы управления предприятием, как планирование, организация, оценка и контроль за производственной деятельностью, контроль и оценка организации в целом, управление и т. д. Так, например, К. Друри дает следующее определение: «Управленческий учет - это предоставление информации лицам в самой организации, на основе которой они принимают более обоснованные решения и повышают эффективность и производительность текущих операций» [4].
Внутри второй группы подходы также различаются набором управленческих функций:
Так, по мнению Национальной ассоциации бухгалтеров США, управленческий учет есть процесс идентификации, измерения, накопления, анализа, подготовки, интеграции и передачи финансовой информации, используемой управленческим персоналом для планирования, оценки и контроля за производственной деятельностью и эффективностью использования ресурсов [10].
М.А. Вахрушина дает следующее определение управленческому учету: «управленческий учет можно определить как самостоятельное направление бухгалтерского учета организации, которое обеспечивает ее управленческий аппарат информацией, используемой для планирования, управления, контроля и оценки организации в целом, а также ее структурных подразделений» [2].
По мнению профессора Н.П. Кондракова, управленческий учет - это установленная организацией система сбора, регистрации, обобщения и представления информации о хозяйственной деятельности организации и ее структурных подразделений для осуществления планирования, контроля и управления этой деятельностью [11].
Также подходы к определению управленческого учета, внутри второй группы отличаются набором управленческих решений. Некоторые авторы говорят о том, что управленческий учет существует для целей управления (без пояснений). Например: «Управленческий учет -это область знаний и сфера деятельности, связанная с формированием и использованием экономической информации для управления внутри хозяйствующего субъекта...», - пишет в своей работе В.Б. Ивашкевич [5].
Ч.Т. Хорнгрен и Дж. Фостер предлагают следующее определение: «Управленческий учет
- это идентификация, измерение, сбор, систематизация, анализ, разложение, интерпретация и передача информации, необходимой для управления какими-либо объектами» [18, с. 8].
В то же время в книге «Управленческий учет» Ч.Т. Хорнгрен дает следующую дефиницию: «Управленческий учет - это система сбора и группировки финансовой и нефинансовой информации, на основе которой менеджеры принимают решения для достижения целей организации» [17].
С.А. Бороненкова приводит следующую трактовку: «управленческий учет подготавливает информацию для менеджеров внутри организации с целью помощи в принятии правильного решения...» [1]. Учетно-информационную направленность управленческого учета
подчеркивают О.Е. Николаева и Т.В. Шишкова: «управленческий учет охватывает все виды учетной информации для внутреннего использования руководством на всех уровнях управления предприятием» [13].
Другие авторы при определении управленческого учета делят управленческие решения на виды. Так, В.Ф. Палий отмечает, что управленческий учет - это внутрифирменное оперативное управление финансово-хозяйственной деятельностью, направленное на удовлетворение информационных потребностей менеджеров фирмы не обязательно самого высшего, а среднего уровня, которые и решают проблемы на крупном предприятии. Это достигается сопоставлением фактических результатов с расчетными. Управленческий учет формирует также довольно обширную информацию для обеспечения плановых управленческих решений, причем не только текущих, но и стратегически перспективных [14].
О.Д. Каверина считает, что «управленческий учет - информационная система, обеспечивающая сбор, измерение, систематизацию, анализ и передачу данных, необходимых для управления подразделениями предприятий и систематических или проблемных, оперативных, тактических и стратегических управленческих решений» [6, с. 57].
Третий подход основан на том, что управленческий учет объединяет несколько прикладных экономических наук: планирование, организацию и управление производством, нормирование, бухгалтерский и управленческий анализ. Такое определение управленческому учету дает С.А. Николаева, которая определяет управленческий учет как систему учета, планирования, контроля, анализа доходов, расходов и результатов хозяйственной деятельности в необходимых аналитических разрезах, оперативного принятия различных управленческих решений в целях оптимизации финансовых результатов деятельности предприятия в краткосрочной и долгосрочной перспективе [12].
Г.И Пашигорева и О.С. Савченко отмечают, что «управленческий учет представляет собой информационно-вычислительную систему, объединяющую совокупность форм и методов планирования, учета, анализа, направленную на формирование альтернативных вариантов функционирования организации и предназначенную для информационного обеспечения процесса принятия решений по её управлению» [16, с. 64].
Т.П. Карпова считает, что управленческий учет - это интегрированная система уче-
та затрат и доходов, нормирования, планирования, контроля и анализа, которая систематизирует информацию для оперативных управленческих решений и координации проблем будущего развития предприятия [7].
С.Н. Колесников пишет что «к понятию «управленческий учет» относится не только система сбора и анализа информации об издержках предприятия, но и система управления бюджетами (т. е. планирования) и система оценки деятельности подразделений, то есть в большей степени управленческие, чем бухгалтерские технологии» [8, с. 13].
В первом подходе в качестве объекта управления принимаются только затраты. С этим нельзя согласиться, так как любые другие объекты управления на предприятии также требуют сбора и анализа информации для обоснования управленческих решений. В рамках этого подхода процессы формирования затрат противопоставляются всем остальным хозяйственным процессам, что не совсем верно, так как затраты нельзя анализировать автономно от объемов производства и продаж, технологии, организации производства и других хозяйственных процессов.
Третий подход подразумевает, что управленческий учет включает в себя целый ряд прикладных наук, что также нельзя признать правомерным, так как данные науки (планирование, организация, управление производством) имеют самостоятельный предмет и методы исследования.
Полагаем, что наиболее достоверным является второй подход, который предполагает, что в системе управленческого учета формируется вся необходимая информация для обоснования управленческих решений внутренними пользователями на всех уровнях управления предприятиям. Такая трактовка управленческого учета лишена недостатков, свойственных первому и третьему подходам, и, кроме того, не противоречит сложившемуся в специальной литературе мнению о характере взаимосвязи финансового и управленческого учета, а именно: часть данных в финансовом и управленческом учетах совпадает. Однако у каждой из этих учетных систем имеются собственные, присущие только ей, характеристики.
1. Бороненкова С. А. Управленческий анализ: учеб. пособие для вузов. - М.: Финансы и статистика, 2001. - 384 с.
2. Вахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет: учеб. для вузов. - 2-е изд., доп.
и пер. - М.: ИКФ Омега-Л: Высш. шк., 2002. -528 с.
3. Врублевский Н.Д. Бухгалтерский управленческий учет: учеб. - М.: Бухгалтерский учет, 2005. - 400 с.
4. Друри К. Управленческий и производственный учет. Вводный курс: учеб. для студентов вузов. - 5-е изд., перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2005. - 735 с.
5. Ивашкевич В.Б. Бухгалтерский управленческий учет. - М.: Юристъ, 2003. - 618 с.
6. Каверина О.Д. Управленческий учет: системы, методы, процедуры. - М.: Финансы и статистика, 2003.
7. Карпова Т.П. Управленческий учет: учеб. для вузов. - М.: ЮНИТИ, 2003. - 350 с.
8. Касьянова Г.Ю., Колесников С.Н. Управленческий учет по формуле «три в одном». - М.: Статус-Кво, 1999.
9. Керимов В.Э., Аболенский Д.С. Формирование системы учета по центрам ответственности // Бухгалтерский учет. - 2007. - № 10. -
С.71-75.
10. Ковалев В.В., Соколов Я.В. Основы управленческого учета: учеб. пособие. - СПб.: ЛИСТ, 1991.
11. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: учеб. пособие. - М.: ИПБ-БИНФА, 2002. -143 с.
12. Николаева С. А. Принципы формирования и калькулирования себестоимости. - М.: Аналитика-Пресс, 1997.
13. Николаева О., Шишкова Т. Управленческий учет. - 6-е. изд. - М.: КомКнига, 2006.
14. Палий В.Ф. Развитие методологии управленческого учета // Бухгалтерский учет. -2004. - № 12.- С. 52-55.
15. Палий В.Ф. Теория бухгалтерского учета: современные проблемы. - М.: Бухгалтерский учет, 2007. - 88 с.
16. Пашигорева Г.И., Савченко О.С. Цели и задачи управленческого учета // Бухгалтерский учет. - 2000. - № 19.
17. Хорнгрен Ч., Фостер Дж., Датар Ш. Управленческий учет: пер. с англ. - 10-е изд. -СПб.: Питер, 2005. - 1008 с.
18. Хорнгрен Ч.Т., Фостер Дж. Бухгалтерский учет: управленческий аспект: пер. с англ. / под ред. Я.В. Соколова. - М.: Финансы и статистика, 1995.
19. Чмель А. Англо-русский словарь бухгалтерских терминов / под ред. Я.В. Соколова.
- М.: Финансы и статистика, 1998. - 175 с.
