CC BY
59
УДК 336.225 Доц. О.А. Сич, канд. екон. наук - 1нститут тдприемництва та перспективних технологш при НУ '^beiecbrn полтехшка"
ПОДАТКОВ1 СТИМУЛИ РОЗВИТКУ ЕКОНОМ1КИ
Розглянуто проблеми тльгового оподаткування в Укрш'ш та необхщнють зас-тосування окремих методiв стимулювання в умовах економiчноi кризи.
Ключов1 слова: податкова система, податкове стимулювання, податковi пшь-ги, методи стимулювання, ефективнiсть податкових пiльг.
Assoc. prof. О.А. Sych - Institute of Business and Innovative Technologies
atNU "L'vivs'kaPolitekhnika"
The tax stimulation of the economic development
The article dials with the problem of privileges in taxation in Ukraine and necessity of improvement of some methods of tax stimulation in the case of economical crisis.
Keywords: tax system, tax stimulation, privileges in taxation, methods of tax stimulation and effectiveness of tax privileges.
Постановка проблеми. Анашз свгтового досв1ду податкового рефор-мування переконуе, що коли економжа краши потребуе iстотноi структурно" перебудови та масштабних сощальних реформ, уряди використовують зде-бшьшого податковi пшьги, як е одним iз найефектившших iнструментiв по-датковоi полiтики держави для стимулювання розвитку економши. В умовах кризи потрiбно заохочувати вЫма можливими, зокрема фiскальними, меха-шзмами iнвестицiйний попит, щоб пiдтримати реальний сектор економiки та уникнути безробгття. Тому питання використання податкiв як стимулюваль-ного механiзму зараз набувае особливоi ваги.
Аналiз останнiх досл1джень та публiкацiй. Використання стимулю-вальноi функцii податкiв дискутуеться в економiчнiй лiтературi понад 10 ро-юв - це питання з'явилось одночасно iз введенням в дiю основних податкових закошв "Про ПДВ" та "Про податок на прибуток" у 1997 р. Вивченню ще" проблематики присвятили сво" працi Ю.Б. 1ванов, Я.1. Литвиненко, 1.О. Лунiна, П.В. Мельник, Т.1. Соколовська, С.1. Юрш та багато iнших. Чимало науковщв вважае стимулювання пiдвидом регулювально" функци, а отже, лише допомiж-ним шструментом впливу на економiчнi процеси, iншi - самостийною фун-кщею податкiв i вирiшальним чинником для заохочення до певного виду дiяль-ност! Також iснуе негативне ставлення до пiльг загалом, думка про недiевiсть галузевих податкових звiльнень в Украш стала досить поширеною [1].
Мета дослвдження. Досi залишаеться невиршеною проблема доцшь-ностi застосування податкових пшьг для стимулювання економiчних проце-сiв, чи замiни "х шшими iнструментами державного впливу, зокрема прями-ми дотацiями. Саме тому актуальним е всебiчне ii вивчення.
Виклад основного матерiалу. На нашу думку, державне стимулювання економiчного зростання необхщно здiйснювати з допомогою саме системи пшьг, яка володiе мехашзмом заохочення, спонукання до певного виду дiяль-ностi. Такий механiзм повинен охоплювати означення об'екта стимулювання - виду дiяльностi, - та методiв стимулювання - видiв тльгового оподаткування. Орiентацiя на суб'ект стимулювання, тобто конкретну господарську одиницю чи групу шдприемств, е недопустимою, оскшьки порушуе принцип рiвностi у оподаткуванш. Лобiювання iнтересiв у Верховнш Радi певних груп
Науковий вкник НЛТУ Укра'1'ни. - 2008, вип. 18.9
шдприемств призводить до надання !м пiльг, якi ставлять цю групу у випдш-ше становище, нiж iншi платники податюв. Тому слiд орiентувати пiльги на об'ект - дiяльнiсть, спрямовану на збшьшення виробництва валового внут-ршнього продукту, а саме iнвестицiйну, шновацшну дiяльнiсть тощо.
Застосування системи шльг для стимулювання економiчного розвитку можливе лише в разi дотримання принцишв оподаткування та створення оптимально! податково! системи. Зокрема, необхiдним е дотримання принципiв рiвностi i справедливостi, стабiльностi, гнучкостi, прозоростi, узгодженостi та системного шдходу. Побудова оптимально! податково! системи завжди за-лежить вщ форми державного управлiння i на раншх стадiях державотворен-ня мае вщверто фiскальний характер. Сучаснi тенденцп глобалiзацi! економь ки ставлять новi завдання перед державою та !! податковою системою - уш-фшащя та гармонiзацiя оподаткування в межах нових економiчних утворiв. На тлi цих змiн державна податкова полггика повинна враховувати чинники, якi вщдаляють теоретичнi моделi оподаткування вiд реальних. А саме: мож-ливiсть перемщення дiяльностi господарюючими суб'ектами, що не вдоволе-нi рiвнем оподаткування, у тшьовий сектор економiки, збiльшення державного апарату управлшня та юлькосл державних службовцiв у рiзноманiтних контролюючих органах (що зменшуе кiлькiсть зайнятих в економщ), бажан-ня уряду максимiзувати власну вигоду та збшьшувати видатки бюджету. Тому доцшьно спочатку зменшити загальний податковий тягар i спростити ад-мiнiстрування податюв, яке поверне довiру до податково! системи держави i дасть змогу надалi застосовувати iншi iнструменти впливу, зокрема систему податкових шльг.
З точки зору пшьгового оподаткування, запропоноваш на розгляд Верховно! Ради проекти Податкового кодексу мютять низку недолтв[2]. У них немае систематизаци та класифжаци пiльг, не встановлено критерив призначення та скасування пiльг, показниюв !хньо! ефективностi. У структурi шльг бшьшють становлять пiльги соцiального призначення, а серед тих, що мали б стимулювати виробництво, е неефективш або такi, що не виконують свого призначення. Оскiльки податок на прибуток найсильшше впливае на умови господарювання та майбутнi можливостi шдприемства, пiльговий iнструментарiй зосереджений саме в цьому податку. Хоча загальноприйнята в мiжнароднiй i, зокрема, в европейсьюй практицi диференцiацiя ставок ПДВ за критерiем корисностi товару спричиняеться до економiчного ефекту, який е абсолютно тотожним ефекту вщ надання галузевих податкових пiльг
На нашу думку, для ощнки ефективностi дi! шльг стосовно податку на прибуток не достатньо виявити !х позитивний вплив на шдприемство, яке ними користуеться. Необхщно розрахувати ряд абсолютних та вщносних показ-никiв, що об'ективно охарактеризують результат вiд запровадження ^е! чи ш-шо! пшьги. Для цього варто прирiвняти податковi пiльги до своерiдних державних швестицш на мiкрорiвнi. Таке порiвняння небезпiдставне: надаючи пiльги, держава цим самим вщдае у розпорядження шдприемству кошти, як за iнших умов опинились би в доходах державного бюджету. Тобто, вщбуваеться вкладення потенцшно державних коштiв у дiяльнiсть шдприемства, i приваб-ливiсть такого вкладення залежить вiд результатiв використання цих кош^в.
Звiдси випливае, що показники ефективностi iнвестицiй можуть застосовува-тись в оцiнцi ефективност податкових пiльг, як надаються державою.
За шдрахунками, оптимальний перiод ди податково! пiльги становить чотири роки. За менший час пiльга не спрацьовуе, а за бшьший - виникають можливостi зловживань i втрати ефективность Коефiцiент еластичностi приросту податкових надходжень до бюджету за наданими пшьгами становить 1,9. Це означае, що 1 грн пшьг буде нагороджена 1,9 грн додаткових надходжень до бюджету шсля завершення перюду ïx надання [3]. Аналiз динамiки наданих податкових тльг та швестицшно! активностi пiдприемств Украши показав, що пiльги справляють на суб'екти господарювання чималий психо-лопчний ефект. Коефiцiент кореляци мiж наданими пшьгами та iнвестицiями змiнюеться вщ 0,7 до 0,9 [3, 4]. Хоча швестицп в Украïнi здшснюються пiд певнi мпiльговi проекти", однак наявшсть пiльг е вирiшальним чинником для потенцшного iнвестора.
Прирiвнювати пшьги до державних iнвестицiй з використанням PEST-аналiзу, рекомендовано тiльки на макрорiвнi [5]. Такий аналiз повинен перед-бачити вивчення полггико-правового середовища, економiчних, сощокультур-них та технолопчних умов для вибору методiв податкового стимулювання.
Щодо полiтико-правового середовища, то як було показано вище, нес-табiльнiсть законодавства та полггичне лобiювання iнтересiв груп зменшуе ефектившсть пiльг. Для впливу на економiчнi умови в краïнi доцiльно видь лити двi сфери - виробництво та общ тодi кожна зi сфер матиме свiй набiр шльг - для стимулювання виробництва використовуватимуться пшьги по прямих податках, для пришвидшення обшу - пшьги з непрямих податюв, зокрема ПДВ.
Основною сощокультурною проблемою, яка потребуе державного втручання, е забезпечення економжи висококвалiфiкованими пращвниками. Для цього потрiбнi висою заробiтнi плати а також пшьгове оподаткування фонду оплати працi. Стосовно стану i особливостей науково-техшчного прог-ресу в Украïнi, то податковi пiльги повиннi мати вибiрковий характер, щоб стимулювати саме найновiшi досягнення, а не застарш технологiï.
Пшьги повинш не лише збiльшувати прибуток шдприемства, який за-лишаеться у його розпорядженш, але i стимулювати його до решвестування прибутку та розширення виробництва. Тому важливим уточненням, яке пот-рiбно внести до податкового законодавства для окремих галузей економжи, е вимога щодо решвестици, зекономлених за рахунок пiльг кош^в та плано-мiрного розширення дiяльностi. 1накше усi цi пiльги дадуть змогу використо-вувати прибуток на споживання або розподшяти мiж засновниками, а це не призведе m до розширення виробництва, m до зростання бюджетних надходжень. Така пшьга виглядатиме як подарунок окремим категорiям платниюв.
Обсяг iнвестицiй, яких стосуеться згадана пшьга, е надзвичайно великим. Тому скористатись нею можуть тшьки велик проекти, що не сприяе розвитку малого та середнього бiзнесу, вщ якого залежить добробут держави загалом. Виходячи з цього, пропонуемо зменшити мiнiмальний обсяг швестицп, потрiбноï для отримання пшьги.
Наукрвий вкник НЛТУ УкраТни. - 2GG8, вип. 18.9
Мoжемo yзaгaльнити, :rn,o метoдaми пoдaткoвoгo cтимyлювaння, якi pеaльнo дaють змoгy зaoxoтити poзвитoк пiдпpиeмництвa тa пoтpебyють yдocкoнaлення, e: дифеpенцiaцiя пoдaткoвиx cтaвoк тa вiдтеpмiнyвaння c^a-ти пoдaткiв; вiднеcення нa зaтpaти виpoбництвa витpaт, пoв,язaниx з нayкoвo-дocлiдними тa екcпеpиментaльнo-кoнcтpyктopcькими poбoтaми; викopиcтaн-ня пpишвидшенoï aмopтизaцiï тa iнвеcтицiйнoгo кpедитy; cпpoщення oпoдaт-кyвaння тa cтвopення вiльниx екoнoмiчниx зoн (пеpедбaчae пoeднaння декшь-кox видiв пoдaткoвиx пiльг зa теpитopiaльнoю oзнaкoю).
Тaким чинoм, ми oкpеcлили кoлo пpoблем тa неoбxiдниx зaxoдiв y cфеpi пiльгoвoгo oпoдaткyвaння. Сyчacний cтaн cпpaв дae змoгy гoвopити пpo вiдcyтнicть cиcтемнoгo пiдxoдy тa викopиcтaння метoдiв мpyчнoгo yпpaвлiн-ня" в е^домщ зaгaлoм тa oпoдaткyвaннi зoкpемa.
Ta^ cтвopення нoвиx тa дiяльнicть юнуючж вiльниx екoнoмiчниx зoн в Укpaïнi зyпиненo. Пoдaткoвa pефopмa ypядy пеpедбaчae cкacyвaння cпpoще-ниx pежимiв oпoдaткyвaння тa бiльшicть пiльг, зaмiнивши ïx деpжaвними дo-тaцiями. Taкий зaxiд, xoчa i oбгpyнтoвyють пoтpебoю гapмoнiзyвaти oпoдaткy-вaння в paмкax eвpoiнтегpaцiï, oднaк викличе негaтивнy pеaкцiю y мaлoгo бiз-неcy, ocкiльки змycить пеpеxoдити нa зaгaльнy cиcтемy oпoдaткyвaння. Kpiм цьoгo, чеpез деpжaвнi дoтaцiï пiдтpимкy нacaмпеpед oтpимaють нaйкpyпнiшi кoмпaнiï. Адже cyбcидiï нaдaвaли i paнiше, нaпpиклaд ciльгocпвиpoбникaм, aле виxoдилo, шр 7 % гocпoдapcтв oтpимyвaли близью 3/4 вcix cyбcидiй [1].
Ha жaль, дocвiд пoпеpеднix poкiв cвiдчить, :o кoжен нoвий ypяд poз-пoчинae змiни y пoдaткoвiй cиcтемi з тoгo, :o видae пoдaткoвi пiльги aбo o^ pемi yмoви "дpyжнiм" гocпoдapcьким cyб,eктaм, пpo жoднy екoнoмiчнy дo-цiльнicть тa oбгpyнтoвaнicть тут не йдетьcя. Деклapoвaнa ypядoм пoлiтикa пiдтpимки iннoвaцiйнoгo шляxy poзвиткy екoнoмiки Укpaïни пoтpебye prny-чж дiй шoдo ïï впpoвaдження.
В yмoвax фiнaнcoвoï кpизи, якa тopкнyлacь Укpaïни, ypяд пpoпoнye низку зaxoдiв, :o мaють нa метi cтимyлювaння виpoбництвa. Це:
• зaoxoчення ввезення в Укpaïнy кoштiв зapoбiтчaн, як пiдпaдaють тд вгота-чення нетopгoвиx плaтежiв тa пoлiпшyють cтaн плaтiжнoгo бaлaнcy. Для цьoгo пpoпoнyeтьcя ввести мopaтopiй дo 1 шчня 2010 p. для oпoдaткyвaння пеpекaзiв гpoмaдян Укpaïни з-зa кopдoнy na RopKc^ члетв ïxnix шмей;
• впpoвaдження дo 1 шчня 2010 p. пpишвидшенoï aмopтизaцiï ocнoвниx фoн-д1в, cтвopениx aбo пpидбaниx зa paxyroR iнoземнoï iнвеcтицiï, якшo тaкa rno-земнa iнвеcтицiя бyлa внеcенa в iнoземнiй вaлютi тa дopiвнюe aбo пеpевишye еквiвaлент 1 млн eвpo. У цьoмy випaдRy пpишвидшенoю ввaжaeтьcя aмopти-зaцiя, ROли ïï нopми пoдвoюютьcя, Rpiм ocнoвниx фoндiв групп 4, де зaтpaти na ïx пpидбaння зapaxoвyють дo вaлoвиx вш^т y пoвнoмy oбcязi;
• DpHrnarra ЗaROнy УRpaïни "npo iндycтpiaльнi (пpoмиcлoвi) пapRи" з метoю cтвopення na теpитopiï УRpaïни нaлежниx yмoв для зaвaнтaження вiльниx тpyдoвиx pеcypciв y непpoмиcлoвиx paйoнax, a тaROж cтвopення yмoв для poзвитRy мaлoгo тa cеpедньoгo бiзнеcy. Це дacть змoгy в мaйбyтньoмy crao-pити бaзy для пoдaтROвиx нaдxoджень в дoтaцiйниx paйoнax тoшo.
Однaк cтимyлювaльниx зaxoдiв вживaють oднoчacнo iз oбмежyвaльнoю шл^и^ю y cфеpi гpoшoвoгo oбiгy. Цей не вивaжений тaктичний плaн дш не мae лoгiчнoгo cтpaтегiчнoгo пpoдoвження, тoмy мoже тiльки пoглибити ^изу.
Висновки та перспективи подальших дослiджень. У таких умовах не-обхiдно розробити комплексну програму державного стимулювання економь ки, яка мютитиме систему податкових шльг. Найбшьш дiевими е диференць ащя податкових ставок та вiдтермiнування сплати податюв, вщнесення на затрати виробництва витрат, пов'язаних з науково-дослiдницькими та експе-риментально-конструкторськими роботами, використання пришвидшено!" амортизацiï та iнвестицiйного кредиту.
3i сказаного випливае, що саме податковi заходи мають безпосереднiй та дiевий вплив на економiчну дiяльнiсть, юнуе стiйка кореляцiя мiж наданими пшьгами i зростанням виробництва. Тому вщ податкових пшьг, яю науко-во обгрунтоваш, вiдмовлятись не варто.
Лггература
1. [Електронний ресурс]. - Доступний з: http://www.newsru.ua/finance
2. [Електронний ресурс]. - Доступний з: http://www.kmu.gov.ua - Офщшний сайт Кабь нету мшстр1в Украши.
3. Загорський В. Податки для конкурентоспроможно'1 економши// Дзеркало тижня. -2006, № 17 (596).
4. Сич О.А. Податкове стимулювання розвитку пщприемництва: Автореф. дис. ... канд. екон. наук. - Льв1в, 2003. - 20 с.
5. Проблеми фшансово-кредитного регулювання шновацшного розвитку виробничо-господарських структур: Монограф1я/ За заг. ред. Кузьмша O.G., Алексеева 1.В. - Льв1в, 2007. - С. 17-36.
УДК 658.155 Acnip. Т.В. Склярук (Вовк)1 - НУ "Львiвська полтехмка "
ДОСЛ1ДЖЕННЯ ФАКТОР1В ТРАНСАКЦ1ЙНИХ ВИТРАТ У ВЗАСМОЫДНОСИНАХ СУБ'СКТШ РИНКУ
Розглянуто питання виникнення трансакцшних витрат у взаeмовiдносинах суб'екпв ринку. Видiлено та проаналiзовано основш фактори, якi впливають на величину трансакцшних витрат.
Ключов1 слова: суб'екти ринку, трансакцiя, трансакцiйнi витрати, фактори виникнення трансакцшних витрат.
Post-graduate T.V. Skljaruk (Vovk) - NU "L'vivs'ka Politekhnika"
Research of factors of transaction costs in mutual relations
of market subjects
In the article is considered question of origin of transaction costs in the mutual relations of market subjects. Basic factors which influence on the size of transaction costs are selected and analysed.
Keywords: market subjects, transaction, factors of origin of transaction costs.
Актуальшсть проблеми
Актуальшсть вивчення трансакцшних витрат у взаемовщносинах суб'екпв ринку зумовлюеться трансформацшними процесами в економщ Украши, що неминуче приводять до розширення i реструктуризаци ринково-го середовища, яке зумовлюе зростання трансакцшних витрат у господарсь-юй дiяльностi. Ринковi взаемовщносини мiж суб'ектами господарювання на-
1 Наук. кер1вник: доц. Г.М. Захарчин, канд. екон. наук - НУ "Льв1вська полггехшка"
