CC BY
1019
УДК 336.22
ПОДАТКОВЕ РЕГУЛЮВАННЯ В УКРА1Н1 Поколодна О.В., к.н. з держ. упр., доцент (УкрДАЗТ)
Розглянуто механизм та стан сучасного податкового регулювання в Украт та його ефективностI в зв 'язку з прийняттям Податкового кодексу Украши.
Ключовi слова: податок, функци податтв, податкове регулювання, Податковий кодекс Украгни.
Постановка проблеми: Одшею з найбшьш актуальних та водночас найскладшших проблем Украши в перюд фiнансово-eкономiчно! кризи е податкове регулювання eKOHOMiKH. Податки в умовах ринково! e^^Mi^ повинш використовуватися не тшьки як джерело наповнення бюджету, а й як важливий iнструмeнт фiнансового регулювання eкономiки. Бiльшiсть розвинутих кра!н в CTcreMi заходiв антикризового регулювання eкономiки використовують оподаткування не тiльки для виршення фiскальних цiлeй, але й для виконання невщкладних завдань сощально! полiтики, пeрeрозподiлу доходiв мiж рiзними верствами населення, пiдтримки платоспроможного попиту тощо.
Для створення вiдповiдних умов тдвищення конкурeнтоздатностi eкономiки Укра!ни на свгговш арeнi держава повинна використовувати податкове регулювання як головний шструмент eкономiчного впливу.
Анал1з останнгх до^джень i публшацш. У вичизнянш фiнансовiй думцi Х1Х - ХХ ст. необхщшсть активного використання
регулювально! функци оподаткування
сформульована у працях С. 1ловайського, А. 1саева, I. Озерова, О. Соколова, А. Трiвуса [1, 2, 3, 4, 5]. При цьому поряд з мюцем податшв у рeгулюваннi eкономiчних процеав вiдзначалося значення податкового регулювання для сощально! политики держави [6].
У працях сучасних укра!нських дослiдникiв О.Д. Василика, А.М. Соколовсько! [7,8] значна увага придметься не самiй можливосп впливу податк1в на eкономiку, що нинi не пiдлягае сумнiву, а переважно проблемам eфeктивностi застосування шструментарш податкового регулювання, насамперед, у сфeрi розвитку тдприемницько! дiяльностi.
Дiя на протязi минулого бюджетного року Податкового кодексу вимагае проведення аналiзу ефективносп нововведень, передбачених цим документом.
Метою до^дження е аналiз сучасного стану податкового регулювання в Укра!ш та його ефективносп у зв'язку з прийняттям Податкового кодексу.
© Поколодна О.В.
Основт результати до^дження. Сутшсть податшв як економiчно! категори не обмежуеться виключно !х фiскальним призначенням. Тому регулююча функцiя видiляеться в окрему самостшну та виключно важливу функцiю податшв.
Регулююча функщя податк1в свiдчить про те, що вони безпосередньо впливають на фшансово-господарську дiяльнiсть суб'ектiв господарювання та кра!ни в цiлому. Змши в структурi податк1в та розмiрах !х ставок спроможнi змiнювати i темпи економiчного розвитку в окремих галузях або сферах дiяльностi: сповшьнювати або посилювати нагромадження капiталу шляхом впливу на швестицшну дiяльнiсть; розширювати або звужувати платоспроможний попит населення кра!ни; впливати на результати зовнiшньоекономiчно! дiяльностi шляхом лiбералiзащ! або, навпаки протекцiонiстським заходам стосовно руху товарних потошв, що забезпечуе вибiр мiж експорторозширюючим або iмпортозамiнюючим типами економiчного зростання.
Податкове регулювання як процес базуеться на свiдомому, активному й щлеспрямованому використаннi юнуючо! незалежно вщ волi суб'ектiв управлiння регулювально! функци податшв задля отримання певних соцiально-економiчних результатiв. Тобто регулювальна функцiя податшв виступае основою податкового регулювання [9].
Податкове регулювання - це заходи непрямого впливу на економжу, економiчнi i сощальш процеси шляхом змши видiв податк1в, податкових ставок, встановлення податкових пiльг, зменшення або збшьшення податкового навантаження, вiдрахувань до бюджету [6].
За формою впливу податкове регулювання належить до непрямих методiв, що базуються не на прямому примушенш господарюючих суб'ектiв, а на використанш !хнiх економiчних iнтересiв. Використовуючи засоби податково! полiтики, держава створюе умови, за яких платниковi стае випдним враховувати iнтереси держави в процеа свое! дiяльностi, i невипдним робити те, що не вщповщае iнтересам суспiльства.
BiciiiiK економ1ки транспорту i промисловост1 № 38, 2012
За рiвнем впливу податкове регулювання здiйснюeться як на загальнодержавному (загальнодержавш податки та збори), так i на мiсцевому рiвнi.
Заходи податкового регулювання за характером впливу можуть бути як стимулювальними, так i стримувальними, тобто мають комплексний характер.
Заходи податкового регулювання, залежно вiд щлей, обраного iнструменту й порядку його застосування, можуть мати як довгостроковий (стратепчний) так i оперативний (тактичний) характер [6].
Податкове регулювання економiки держава здiйснюe через використання правових, адмiнiстративних та економiчних методiв.
Правовi методи передбачають прийняття нормативно-правових акпв та вироблення механiзму !х реалiзащl i контролю. Повиннi бути створеш eдинi для всiх економiчних суб'екпв умови правово! поведiнки щодо нарахування та сплати податк1в або надання обгрунтованих податкових пiльг.
Лдмiнiстративнi методи податкового регулювання базуються на принципах державного контролю за дотриманням принцитв податково! поведiнки. Вони охоплюють санкщ! за порушення податкового законодавства та нещльове використання бюджетних коштiв.
Застосування економiчних методiв податкового регулювання передбачае
опосередковане втручання з боку суб'екпв регулювання через створення певного економiчного середовища. Використання економiчних методiв регулювання та податкових стимулiв, таких як пшьги, вiдстрочки, розстрочки податкових платеж1в, надання податкового кредиту та податкових кашкул створюють можливiсть для зниження податкового тиску та змщнення фiнансового стану суб'ектiв господарювання.
Податкове регулювання здшснюеться в процесi мобшзацл доходiв бюджету. 1нструментами регулювання е прямi i непрямi податки. Регулюючий вплив здшснюеться через тдвищення або зниження ставок податшв, !х диференщащ! для рiзних категорiй платник1в податк1в або титв об'ектiв оподаткування, розширення або звуження бази оподаткування та неоподатковуваних мiнiмумiв, звiльнення вiд податк1в окремих категорш платник1в, надання податкових пiльг та податкових знижок. Змiни перiодичностi сплати податшв, розподш податк1в по рiвнях податково! системи.
Виходячи iз завдань фокально! полiтики, держава зацiкавлена у збшьшенш загально! суми податк1в i зборiв, що надходять у бюджет. Надмiрне пiдвищення податкового навантаження позбавляе платнишв стимулiв до розвитку й
розширення масштабiв дiяльностi, що веде до таких негативних наслщшв, як ухилення вiд оподаткування й пшзацл економiки.
Протягом останнiх рок1в в Укра!ш дещо удосконалилися пiдходи щодо формування дохщно! частини бюджету, в основу яких покладено сучаснi ринковi принципи i засади податкового регулювання економiки. Держава почала враховувати причинно-наслiдковi тенденщ! та зв'язки у сферi наповнення бюджету.
З 01 ачня 2011 року в Укра!ш почав дiяти Податковий кодекс, який замшив велику шльшсть законодавчих актiв з питань оподаткування. Податковий кодекс розглядався як документ, який повинен оптимально поеднати фюкальну функщю податк1в, вiд яко! залежить фiнансова забезпеченiсть держави, та регулювальну з метою зниження обсяпв тшьово! економiки.
В Податковому кодека Укра!ни вдосконалено деяк1 види податшв, принципи та норми оподаткування, зменшено шльшсть податшв та зборiв: загальнодержавних - з 29 до 18, мюцевих - з 14 до 5. Крiм того, передбачено зниження ставок: податку на прибуток - поступово з 25 до 16 вщсотшв у 2014 рощ, податку на додану варпсть - з юнуючих 20 до 17 вщсотшв у 2014 рощ [10].
Податковим кодексом Украши наближено податковий та бухгалтерський облш, що деяким чином спрощуе податкове законодавство. Доходи i витрати пiдприемств визначаються за принципом нарахування та вщповщносп доходiв i витрат, який прийнятий у бухгалтерському облшу. При розрахунку об'екта оподаткування податком на прибуток доходи ввд реалiзацil товарiв (послуг) звiтного перюду зменшуються на витрати, пов'язанi iз реалiзацiею товарiв (послуг), як1 е аналопчними до собiвартостi. Таким чином, податок на прибуток сплачуеться iз фактично отриманих пiдприемством грошей (аванси та передплати не враховуються при розрахунку) та забезпечуеться прозорiсть формування податкових зобов'язань на даних бухгалтерського облшу.
Передбачеш Податковим кодексом та вщповщними змiнами Бюджетного кодексу перегляд та оптимiзацiя перелiку джерел наповнення державного бюджету, вщмша низки малоефективних податшв i зборiв позначились на структурi доходiв Державного бюджету Укра!ни у 2011 рощ. З неподаткових до податкових надходжень були перенесет рентш платеж!, збори на паливно-енергетичш ресурси; 50 вiдсоткiв податку на доходи фiзичних осiб, що сплачуеться (перераховуеться) на територп мiста Киева, вщнесено до загального фонду державного бюджету. В результата цих змiн частка податкових надходжень за 2011 рж зросла порiвняно iз 2010 роком (без врахування у 2010 рощ погашення заборгованостi минулих рок1в з вщшкодування
В1сник економ1ки транспорту 1 промисловост1 № 38, 2012
ПДВ за рахунок випуску ОВДП за спецiальним фондом держбюджету в o6ch3Î 16,4 млрд. грн.) на 11,8 в.п. та становила 83,2 вщсотка вiдповiдно, неподаткових - знизилась на 9,7 в.п. до 15,6 вщсотка [11].
Незважаючи на зниження ставки податку на прибуток шдприемств з 1 квггня 2011 року з 25 до 23 вщсотшв порiвняно з 2010 роком надходження вiд податку на прибуток шдприемств до Державного бюджету Украши збшьшились на 37 вщсотшв (або на 14770,2 млн. грн.) до 54739,4 млн. гривень [11].
На стан справляння податку на прибуток вплинуло запровадження норм Податкового кодексу, зокрема наближення податкового та бухгалтерського облжу, та зниження ставки податку, що сприяло детшзацп економiки i, як наслiдок, збiльшенню декларування прибутку пiдприемствами.
Надходження вiд ПДВ iз вироблених на територiï Украши товарiв збiльшилися в 1,4 раза у 2011 рощ порiвняно з 2010 роком та на 0,2 вщсотка (або на 153,1 млн. грн.) бшьше, шж визначено в закош про бюджет [11].
На стан надходжень ПДВ iз вироблених на територп Украïни товарiв вплинуло зростання обсягу реалiзованоï продукцiï, а також передбачене Податковим кодексом покращення
адмшстрування податку шляхом:
• реестрацп податкових накладних платниками податку - продавцями в Сдиному реестр податкових накладних;
• подання платниками ПДВ разом з податковою декларацiею копш реестрiв податкових накладних в електронному виглядi;
• анулювання реестрацiï платнишв ПДВ у разi внесення запису до Сдиного реестру юридичних та фiзичних осiб про вiдсутнiсть юридично1' або фiзичноï особи за ïï мiсцезнаходженням.
У 2011 рощ вщповщно до положень Податкового кодексу Украши було запроваджено механiзм вщшкодування ПДВ в автоматичному режимi. Всього у 2011 рощ в автоматичному режимi було вщшкодовано 15867,4 млн. грн., або 37,1 вщсотка загальноï суми вiдшкодування [11].
Державний бюджет Украши у 2011 рощ отримав 33011,2 млн. грн. акцизного податку. Порiвняно з 2010 роком надходження акцизного податку збшьшилися на 19,5 вщсотка, або на 5390,5 млн. гривень [11].
На збшьшення надходжень акцизного податку у 2011 рощ проти попереднього року вплинуло тдвищення ставок з 1 ачня 2011 року на спирт етиловий, алкогольш напо1, тютюновi вироби та нафтопродукти, передбачене Податковим кодексом Украши
Також у 2011 рощ Податковим кодексом започатковано оподаткування акцизним податком
скрапленого газу за ставкою 40 евро за 1000 кг., що забезпечило 158,8 млн. грн. надходжень акцизного податку до бюджету.
Виконання запланованого обсягу доходiв загального фонду мюцевих бюджепв вдалося досягнути за рахунок двох основних бюджетоутворюючих податшв - податку на доходи фiзичних оаб (отримано в сумi 54065,1 млн. грн.) та плати за землю (отримано 10700,9 млн. гривень). PiCT надходжень з податку на доходи фiзичних оаб до мюцевих бюджепв проти 2010 року (у ствставних умовах) становив 8145,4 млн. грн., або 17,7 вшсотка та з плати за землю -1161,0 млн. грн., або 12,2 вшсотка [11]. Причиною збшьшення надходжень з податку на доходи фiзичних оаб е запровадження Податковим кодексом прогресивноï ставки оподаткування 17% для оаб, заробггаа плата яких перевищуе 10-кратний розмiр мiнiмальноï зарплати, встановленоï на 1 ачня звггаого року, з суми такого перевищення.
Висновки. Дослщження сучасного стану податкового регулювання в Украш та його ефективносп дають змогу зробити висновок, що поетапне зниження податкового навантаження за рахунок скасування неефективних податшв i зборiв, зниження ставок податку на прибуток та iншi змши за результатами першого року дп Податкового кодексу Украши призвели до того, що по основних податках вдалося досягти тдвищення фiскальноï ефективностi.
Однак, фактичш доходи бюджету вщчутно завищеш за рахунок манiпулювання обсягами вшшкодування ПДВ та надмiрно сплаченими податками. Така полгшка формуе загрози для економiчноï активностi корпоративного сектору.
Специфiчною особливiстю сучасного етапу розвитку тдприемництва в Украïнi е деяке його пожвавлення, обумовлене появою ознак подолання кризових явищ в економiцi. Але назват процеси ще не набули бажаноï стiйкостi. Збереження позитивних тенденцш можливе лише за умови проведення зваженоï економiчноï полiтики, у тому чи^ ефективного податкового регулювання п^^темни^^ дiяльностi, посилення контролю органiв Державного казначейства за ефективним i цшьовим використанням бюджетних коштiв.
Дослiдження сучасного стану податковоï системи свiдчить, що на сьогодш залишаються вiдкритими питання переорiентацiï чинноï податковоï системи на стимулювання процесiв соцiально-економiчного розвитку краши, вирiшення яких може стати кроком до тдвищення конкурентоспроможносп держави та сприяти розвитку економiки Укра1ни.
BiciiiiK економ1ки транспорту i промисловост1 № 38, 2012
СПИСОК Л1ТЕРАТУРИ
1. Иловайский С.И. Косвенное налогообложение в теории и практике. / С.И. Иловайский- Одесса: [Б.и.], 1892. - 252 с.
2. Исаев А.А. Очерк теории и политики налогов. / А.А. Исаев- М.: ООО «ЮрИнфоР-Пресс», 2004. - 270 с.
3. Озеров И.Х. Основы финансовой науки. - Вып. 1: Учение об обыкновенных доходах. / И.Х. Озеров- М.: Тип. Т-ва И.Д.Сытина, 1908. - 530 с.
4. Соколов А.А. Теория налогов. / А.А. Соколов- М.: ООО «ЮрИнфоР-Пресс», 2003. - 506 с.
5. Тривиус А.А. Налоги как орудие экономической политики. / А.А. Тривиус- Баку: [Б.и.], 1925. - 32 с.
6. Податковий менеджмент: [тдруч.] / Ю.Б.1ванов, А.1.Крисоватий, А.Я.Юзима, В.В.Карпова. - К.: Знання, 2008. - 525 с.
7. Василик О.Д. Податкова система Украши: Навч. поаб. / О.Д. Василик- К.: ВАТ «Пол^афкнига», 2004. - 478 с.
8. Соколовська А.М. Податкова система держави: теорiя й практика становлення. / А.М. Соколовська- К.: Знання-Прес, 2004. - 454 с.
9. 1ванов Ю.Б. Функцп податшв та податкове регулювання / Ю.Б. 1ванов // Формування ринково! економiки Украши. - 2009. -Вип. 19. - С. 36-43.
10. Податковий кодекс Украши. [Електронний ресурс]- режим доступу: http:// zakon.rada.gov.ua
11. Пояснювальна записка до звиу про виконання державного бюджету за 2011 рж. [Електронний ресурс]- режим доступу: http:// www. minfin. gov.ua
Аннотация. Рассмотрен механизм и состояние современного налогового регулирования в Украине и его эффективности в связи с принятием Налогового кодекса Украины.
Ключевые слова: налог, функции налогов, налоговое регулирование, Налоговый кодекс Украины.
Summary. Considered by the mechanism and condition of the modern tax regulations in Ukraine and its effectiveness in the light of the adoption of the tax code of Ukraine.
Keywords: tax, functions of taxes, tax regulation, the tax code of Ukraine.
Рецензент д.е.н., професор УкрДАЗТ Колесников О.В. Експерт редакцшног колеги к.е.н., доцент УкрДАЗТ Токмакова 1.В.
УДК 338.24
РОЗВИТОК ЕКОНОМ1ЧНОГО ЗМ1СТУ КАТЕГОРП
«КОРПОРАЦ1Я»
Посохов 1.М., к.е.н., доцент (НТУ «ХП1»)
У cmammi проведено до^дження розвитку економiчного 3Micmy категори корпоращя, автором запропоновано визначення категорИ' «корпора^я».
Ключовi слова: корпорацш, категорш корпорацiя, види об'еднань тдприемств, корпоративне право, корпоративне управлшня.
Постановка проблеми. Дослщження сучасного розвитку корпорацш та проблем корпоративного управлшня обумовлено процесами штеграцп вичизняних корпорацш у свггову економжу. Тому зростае актуальшсть тдвищення ефективносп управлшня сучасними корпоращями.
Анал1з останнгх до^джень i публшацш. Категорiя корпоращя та проблеми корпоративного
розвитку дослщжено в публжащях закордонних та вичизняних науковщв, таких як В. А. £втушевський [30], Г. В. Козаченко [28], Г. В. Назарова [18], П. Самуэльсон [4], Н. Б. Сонькин [8].
Однак, незважаючи на наявшсть наукових дослщжень та публжацш у данш галуз^ окремi питання розвитку вичизняних корпорацш
© Посохов 1.М.
BiciiiiK економжи транспорту i промисловост1 № 38, 2012
