CC BY
4УДК 657.432.5
doi.org/10.24412/2413-5518-2024-5-50-56
енка возможностей сближения бухгалтерского и налогового учёта резервов по сомнительным долгам
Р.В. НУЖДИН, канд. экон. наук, доцент каф. теории экономики и учётной политики (e-mail: [email protected])1 Л.В. БРЯНЦЕВА, д-р экон. наук, проф. каф. финансов и кредита (e-mail: [email protected])2
Г.В. БЕЛЯЕВА, д-р экон. наук, проф. каф. теории экономики и учётной политики (e-mail: [email protected])1 И.Н. МАСЛОВА, канд. экон. наук, доцент каф. финансов и кредита (e-mail: [email protected])2 Е.В. ГОРКОВЕНКО, канд. экон. наук, доцент каф. экономической безопасности и финансового мониторинга (e-mail: [email protected])1
1 ФГБОУ ВО «Воронежский государственный университет инженерных технологий»
2 ФГБОУ ВО «Воронежский государственный университет имени императора Петра I»
Введение
Современные реалии экономической деятельности российских перерабатывающих организаций, в том числе сахарного производства, характеризуются определённой финансовой неустойчивостью из-за влияния геополитических факторов, а также негативных факторов внешней бизнес-среды. В частности, наибольшее влияние на процессы сдерживания развития производственных организаций оказывают те из них, которые отрицательно воздействуют на экономические бизнес-отношения со стейкхолдерами, в том числе контрагентами — покупателями продукции, проявляющими в известной степени монополистическую сторону во взаимодействиях. Такое качество отношений порождает существенные неопределённости не только в части поступления оплаты за отгруженную продукцию, но и своеобразную форму дебиторской задолженности в виде авансирования поставщиков, которое осуществляется в подавляющем числе случаев по требованию поставщиков снабженческих организаций. Складывающиеся условия неизбежно приводят к возникновению задолженности дебиторов не только со-
мнительного, но и безнадёжного характера.
Названные атрибутивные свойства современных бизнес-отношений в сахарном производстве оказывают самое прямое воздействие и на внутренние процессы учёта, анализа и контроля сахарных заводов. Организации, постоянно сталкивающиеся с неплатежами, вынуждены, принимая во внимание регулируемые факторы сопряжённой среды, разрабатывать соответствующие мероприятия, имеющие краткосрочный и долгосрочный экономический успех. Среди таких способов нейтрализации или смягчения влияния факторов, снижающих финансовую состоятельность производственных организаций, находятся положения бухгалтерского и налогового учёта фактов хозяйственной жизни, в том числе отражающих события, связанные с дебиторской задолженностью.
В связи с этим особую актуальность приобретает изучение коренных вопросов, касающихся бизнес-отношений с контрагентами производственных организаций, когда результатом таких взаимодействий становятся сомнительные и безнадёжные долги, требующие резервирования
их сумм для обеспечения большей достоверности бухгалтерской финансовой отчётности, с одной стороны, и получения налоговой экономии — с другой. При этом создание резервов по сомнительным долгам оказывает непосредственное влияние на формирование суммы платежей по налогу на прибыль организаций (табл. 1).
Постулируя приведённые утверждения, мы выделили в качестве предпочтительного направления разработки внутриорганиза-ционных решений изыскание способов сближения бухгалтерского и налогового учёта резервов по сомнительным долгам для должного проявления положительной стороны двойственности экономических явлений.
Основная часть
Основанием исследования явились следующие методы: мировоззренческий — диалектический и его базовые составляющие: индукция, абдукция, дедукция, абстрагирование; общенаучный метод — системный; методы фактологического познания — анализ, синтез, констатация; частные познавательные — наблюдение, компа-рация, табличный, вариативный, сценариев, экспертизы.
50 САХАР № 5 • 2024
^iiPMlIrtylW 20 лет интенсивного развития
—^ц/ц/ц/ nt-nrnm rn ' ~~
Материалами для исследования послужили: положения (требования, предписания, порядок) российских нормативных правовых документов — ПБУ, ПВБУ, НК РФ; публикации специалистов, изучающих вопросы, связанные с предметом исследования; экономическая информация о деятельности условного сахарного завода за 2023—2024 гг.
В настоящее время в свеклосахарном производстве наблюдается позитивный характер изменений, способствующий повышению эффективности этого сектора национальной экономики — роботизация, применение цифровых технологий, развитие агробиотех-нологий, инновационные системы земледелия. Однако отмеченное выше превалирующее влияние дестабилизирующих факторов среды, в том числе отсутствие доступа российских производителей к международным агропромышленным платформам логистики и другие, выявленные отечественными специалистами [6, 10, 11], требуют пересмотра оперативных управленческих решений и стратегических менеджмент-решений, принимаемых в производственных организациях относительно учётной системы, включающей в себя способы бухгалтерского и налогового учёта задолженности дебиторов-контрагентов.
В публикациях отечественных специалистов признаны существенными и рассмотрены в той или иной степени успешно такие положения, как: 1) отличие бухгалтерского и налогового учёта резервов по сомнительным долгам дебиторов [2—4, 7, 9]; 2) специфические особенности формирования резервов по сомнительным долгам в бухгалтерском учёте [4, 8], в том числе в условиях автоматизированного учётного процесса [5]; 3) возможности сближения учёта резервов по сомнительным долгам по МСФО и РСБУ [1, 4].
В частности, О.Н. Кузнецовой особое внимание уделено критериям признания сомнительных долгов в бухгалтерской и налоговой учётных системах, а также алгоритмизирован процесс формирования информационного сопровождения возникновения сомнительной задолженности дебиторов. Однако спорным является утверждение о том, что сомнительные долги нельзя признавать полноценной дебиторской задолженностью и их отражение в бухгалтерской отчётности может ввести в заблуждение её пользователей [4]. Анализируя нормативные правовые документы по бухгалтерскому учёту, И.В. Куликова и Д.В. Рожкова делают очень важный вывод, с которым нужно согласиться: поскольку ПВБУ № 34н
не содержит конкретных методических указаний о создании резервов по сомнительным долгам, не регламентирует перечень дебиторов с сомнительной задолженностью, то в качестве сомнительных можно признавать суммы, учтённые на счетах 58, 60, 62, 70, 71, 75, 76 и вести их учёт в автоматизированной среде на платформе «1С: Бухгалтерия 8.3» [5]. Е.А. Гончар и Е.Н. Данилова пришли к выводу, что сблизить налоговый и бухгалтерский учёт резервов по сомнительным долгам (для упрощения учёта) возможно только на основе интеграции подходов, предусмотренных международными стандартами финансовой отчётности и российскими стандартами бухгалтерского учёта [1].
Следует отметить, что в соответствии с п. 3 ПБУ 21/2008 «Изменение оценочных значений» величина резерва по сомнительным долгам в бухгалтерском учёте является оценочным значением. Опираясь на требования ч. 4 ст. 8 Федерального закона «О бухгалтерском учёте» и п. 7.1 ПБУ 1/2008 «Учётная политика организации», в организациях последовательно используются такие документы: 1) МСФО; 2) ПБУ; 3) рекомендации в области бухгалтерского учёта. Именно такой подход изложен в Рекомендации Р-108/2019-КпР «Резерв сомнительных долгов»,
Таблица 1. Показатели субъектов хозяйствования в АПК России и Воронежской области, млн р.
Показатель Год
2017 2018 2019 2020 2021 2022 2023
Налог на прибыль (уплачено) по видам
экономической деятельности
в Российской Федерации: всего, 3 239 433 4 003 764 4 363 334 4015 942 6082512 6 031 417 8 226 509
в том числе
производство пищевой продукции 57 211 61 139 73 221 78 413 79 569 113539 180 311
сахарное производство 2 698 2 598 2 629 3 266 10 255 12 658 10 141
Налог на прибыль (уплачено)
по видам экономической деятельности
в Воронежской области: всего, 21 267 26 887 26 973 32 583 43 183 40 992 57 187
в том числе
производство пищевой продукции 1 872 1 816 2 157 3 576 4 405 5 226 6 468
сахарное производство 614 481 603 831 1 619 2 356 1 427
разработанной Фондом «НРБУ «БМЦ» и принятой Комитетом по рекомендациям (КпР) 11 декабря 2019 г. В п. 5 данной Рекомендации прямо заявлено, что при оценке величины резерва по сомнительным долгам нужно использовать положения, прописанные в МСФО (IFRS) 9, при этом организация должна оценивать ожидаемый кредитный убыток по дебиторской задолженности покупателей и заказчиков, исходя из п. 5.5.1. Таким образом, отнесение дебиторской задолженности к категории «сомнительная» в абз. 2 п. 70 ПВБУ № 34н считается аналогом признания в соответствии с МСФО (IFRS) 9 наличия риска ожидаемых кредитных убытков; одновременно понимается, что резерв по сомнительным долгам должен создаваться по просроченной дебиторской задолженности, и это требование существенно коррелирует с требованием МСФО (IFRS) 9.
Тем не менее мы считаем, что имеет смысл принять во внимание и другие возможности гармонизации учётных систем в части создания и использования резервов по сомнительным долгам, о чём речь пойдёт ниже, поскольку в свеклосахарном производстве имеется множество субъектов хозяйствования, не ведущих учёт по МСФО. С другой стороны, применяемая в России система нормативного правового регулирования резервов по сомнительным долгам в бухгалтерском и налоговом учёте содержит положения, которые нужно охарактеризовать различающимися. Остановимся более детально на отличительных особенностях резервов по сомнительным долгам в налоговом учёте как более сложной учётной области.
Как известно, в налоговом учёте категории «сомнительные» и «безнадёжные» долги различаются. В соответствии с п. 1 ст. 266 НК РФ сомнительным долгом
контрагента считается задолженность перед хозяйствующим субъектом — налогоплательщиком, характеризуемая в совокупности тремя признаками: 1) возникшая в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг; 2) не погашенная в установленные договором сроки; 3) не обеспеченная поручительством, залогом, банковской гарантией. С другой стороны, не относятся к сомнительным долгам контрагента: 1) расходы в виде предварительной оплаты, в том числе авансы в соответствии с Письмом Минфина России от 04.09.2015 № 03-03-06/2/51088; 2) задолженность по штрафам в соответствии с определением ВС РФ от 13.04.2015 № 307-КГ15-2232; 3) задолженность по договору, возмещаемая за счёт страхового возмещения по договору страхования предпринимательского риска в соответствии с Письмом Минфина России от 24.05.2017 № 03-03-06/1/31890); 4) суммы денежных средств, размещаемых на банковских счетах, депозитах (в соответствии с Письмом Минфина России от 22.03.2016 № 03-03-05/1580). На основании п. 2 ст. 266 НК РФ безнадёжным считается долг контрагента, нереальный к взысканию, т. е. по которому имеют место следующие признаки: 1) истёк установленный срок исковой давности (3 года); 2) прекращено обязательство по причинам невозможности его исполнения (ст. 416 ГК РФ), на основании акта государственного органа (ст. 417 ГК РФ), из-за ликвидации субъекта хозяйствования (ст. 419 ГК РФ); 3) в отношении которого в соответствии с Федеральным законом от 02.10.2007 № 229-ФЗ «Об исполнительном производстве» внесено постановление судебного пристава-исполнителя об окончании исполнительного производства в случае возврата взыскателю исполнительного документа по причинам:
невозможно установить место нахождения должника-контрагента, его имущества, получить сведения о наличии принадлежащих ему денежных средств, находящихся на счетах, во вкладах; у должника отсутствует имущество, на которое может быть обращено взыскание и принятые судебным приставом меры по нахождению имущества не дали результатов.
Следует особо подчеркнуть, что: 1) любая задолженность может быть признана безнадёжной по одному из оснований, возникшему первым, даже если она не была учтена в составе сомнительных долгов; 2) безнадёжная задолженность бесспорно свидетельствует о потере денежных средств, т. е. об образовании убытка, который можно отнести на внереализационные расходы или списать за счёт созданного резерва по сомнительным долгам (РСД); 3) безнадёжным сомнительный долг может стать только после трёх лет существования и только тогда может быть списан как убыток, если налогоплательщик не создавал резерв по сомнительным долгам; в другом случае потерю денежных средств можно отнести на внереализационные расходы с помощью созданного резерва в течение трёх лет, т. е. не дожидаясь трансформации сомнительных долгов в безнадёжные; 4) масса безнадёжных долгов может быть весьма значительной, поэтому, если списывать такие задолженности единовременно, полученный убыток может существенно повлиять на налоговую базу при исчислении налога на прибыль, однако постепенное списание долгов за счёт резерва не приведёт к такому результату; 5) долги, признанные организацией-налогоплательщиком безнадёжными, необходимо списать за счёт РСД, если он сформирован, однако, если резерва не достаточно для списания всех безнадёжных задолженностей, то их
52 САХАР № 5 • 2024
УЦ/^^Ч^М/ 20 лет интенсивного развития
—^ц/ц/ц/ пФ-птт ги ' ~~
остаток включается во внереализационные расходы. Резерв по сомнительным долгам может также быть создан в налоговом учёте и в отношении задолженности, образованной в прошлые периоды, но при условии, что раньше он не создавался относительно таких долгов (в соответствии с Письмом ФНС России от 20.01.2005 № 02-308/237).
Следует особо подчеркнуть, что в величину выручки, применяемой для расчёта резервов по сомнительным долгам, включаются все поступления в денежной и натуральной формах, которые прямо связаны с расчётами по реализации без учёта НДС (в соответствии со ст. 249 НК РФ), однако величина резерва определяется с учётом суммы НДС (в соответствии с Письмом Минфина России от 24.07.2013 № 03-03-06/1/29315).
В организациях-налогоплательщиках возможна ситуация, когда часть сформированного резерва по сомнительным долгам была недоиспользована. Этот факт может
быть подтверждён положительной разницей между суммой резервов по сомнительным долгам на предыдущую отчётную дату и суммой безнадёжных долгов, появившихся в истекшем периоде. В этом случае из суммы нового размера резерва по сомнительным долгам вычитается остаток резерва: при положительном сальдо разница включается во внереализационные расходы текущего периода; при отрицательном, когда остаток резерва содержит изменение суммы, разница включается в состав внереализационных доходов текущего периода. Кроме того, остаток резерва необходимо включить во внереализационные доходы в полной сумме (в соответствии с п. 7 ст. 250 НК РФ), если организация не прописала в учётной политике для целей налогообложения порядок создания резервов по сомнительным долгам на следующий налоговый период.
Учитывая изложенные обстоятельства, рекомендуем порядок создания резервов по сомнитель-
ным долгам, гармонизирующий эти процессы для целей налогообложения и бухгалтерского учёта.
Рассмотрим на условном примере такой порядок формирования и использования резервов по сомнительным долгам в бухгалтерском и налоговом учёте условной производственной организации ООО «Сахарный завод». При оценке будем использовать два базовых варианта, приведённых в табл. 2.
Исходные данные представлены в табл. 3, результаты расчётов — в табл. 4, 5. При расчёте (см. табл. 4) используется подход:
— для целей бухгалтерского учёта (вариант 1), не учитывающий продолжительность просрочки платежа и не устанавливающий ограничения на размер формируемого резерва по сомнительным долгам;
— обеспечивающий максимальное сближение элементов бухгалтерского и налогового учёта (в соответствии с требованиями законодательства) (вариант 2).
Таблица 2. Характеристика вариаций элементов учётной политики для целей бухгалтерского учёта
Элемент учётной политики для целей бухгалтерского учёта Вариант 1 Вариант 2
Порядок формирования резерва Не учитывается период просрочки платежа Учитывается (аналогично требованиям НК РФ) период просрочки платежа
Максимальный размер резерва Не установлен Установлен предел (аналогичный требованиям НК РФ), ограничивающий максимальный размер резерва
Встречная кредиторская задолженность Не учитывается наличие встречной кредиторской задолженности Учитывается наличие встречной кредиторской задолженности
Таблица 3. Условные данные по организации ООО «Сахарный завод» (по состоянию на 31.03.2024)
Контрагент Вид контрагента Сумма просроченной ДЗ1 (в разрезе договоров), тыс. р. Срок просрочки платежа, дни Обеспечение ДЗ Сумма КЗ2, тыс. р.
ООО ТД «Астра» Покупатель 18 760 75 Поручительство 0
Покупатель 15 500 58 0
ООО «Август» Покупатель 6000 92 1200
Поставщик 4000 15 0
ООО «Империя» Покупатель 7500 93 Банковская гарантия 0
ООО «Перспектива» Покупатель 10 550 40 0
ООО «Вариант» Поставщик 1690 41 1500
СХА «Аннинская» Поставщик 4800 60 2520
ООО «Раздолье» Поставщик 4000 49 0
Итого 72 800 - - 5220
1 Дебиторская задолженность
2 Кредиторская задолженность
Уровень отклонений между данными бухгалтерского и налогового учёта по варианту 1 составляет 73,03 % (33 990 / 46 540 х х 100), по варианту 2 — 25,96 % (4400 / 16 950 • 100) (см. табл. 4). Таким образом, в учётной политике организации бухгалтерские и налоговые правила, по нашему мнению, могут быть в значительной части гармонизированы (см. табл. 5).
Не вызывает также сомнения целесообразность применения права хозяйствующих субъектов на создание резервов по сомнительным долгам в налоговом учёте, что обеспечивает определённую экономию по налогу на прибыль организаций (табл. 6).
Следует отметить, что налоговая экономия в форме налоговой выгоды должна быть безопасной с правовой точки зрения. Для этого нужно соблюдать два обязательных условия в соответствии с п. 2 ст. 54.1 НК РФ: 1) совершаемая сделка не должна быть направлена только на то, чтобы получить налоговую выгоду; 2) сделка должна быть реально совершена либо её сторонами, либо лицом, уполномоченным на её исполнение законом или договором. Иначе говоря, сделка должна иметь деловую цель и быть оправданна экономически.
Полученные результаты наглядно демонстрируют возможность предиктивного воздействия на процесс формирования налогового бремени по налогу на прибыль организаций. При этом нами не приводятся оценочные суждения о масштабах налоговой экономии, поскольку пример носит условный характер, и в каждом конкретном случае результат будет значительно отличаться и зависеть от внешних и внутренних факторов бизнес-деятельности, обусловленных особенностями экономической деятельности производственных организаций.
Таблица 4. Сумма дебиторской задолженности по базовым вариантам для расчёта резервов по сомнительным долгам (по состоянию на 31.03.2024)
Контрагент Вариант 1 Вариант 2
Бухгалтерский учёт (БУ) Налоговый учёт (НУ) Бухгалтерский учёт (БУ) Налоговый учёт (НУ)
ООО ТД «Астра» — — — —
15 500 7750 7750 7750
ООО «Август» 6000 4800 4800 4800
4000 — — —
ООО «Империя» — — — —
ООО «Перспектива» 10 550 — — —
ООО «Вариант» 1690 — — —
СХА «Аннинская» 4800 — 2400 —
ООО «Раздолье» 4000 — 2000 —
Итого 46 540 12 550 16 950 12 550
Отклонение (БУ — НУ) 33 990 4400
Таблица 5. Гармонизация положений учётной политики организации
(рекомендация)
Параметр Для целей бухгалтерского учёта Для целей налогообложения
Контрагент Покупатели и заказчики; поставщики и подрядчики; прочие дебиторы Покупатели и заказчики
Условие формирования резерва Наличие просроченной задолженности по результатам инвентаризации Отсутствие обеспечения в виде залога, поручительства, или банковской гарантии Признание дебиторской задолженности сомнительной
Дата формирования резерва Последний день каждого отчётного (налогового) периода
Размер отчислений в резерв По сомнительной задолженности со сроком возникновения: свыше 90 календарных дней — 100 %; от 45 до 90 календарных дней (включительно) — 50 %; до 45 дней — 0 %
Предельный размер резерва Предельный размер резерва не более 10 % от выручки отчётного (налогового) периода
Порядок формирования Величина резерва определяется по каждому сомнительному долгу
Таблица 6. Оценка налоговой экономии по налогу на прибыль организаций
по данным ООО «Сахарный завод»
Показатель Значение, тыс. р.
Сумма выручки за 2023 г. в том числе НДС 4 235 000 523 446
Сумма выручки за I квартал 2024 г. в том числе НДС 1 485 965 176 235
Предельная сумма резерва по сомнительным долгам (для целей НУ) 371155
Расчётная сумма резерва по сомнительным долгам (для целей НУ) 12 550
Сумма резерва по сомнительным долгам (по состоянию на 31.03.2024) по данным налогового учёта 12 550
Экономия по налогу на прибыль организаций 12 550 • 0,2 = 2510
Ниже приведены рекомендуемые элементы учётной политики производственной организации, в том числе базирующиеся на содержании регламентов действующих субъектов хозяйствования,
обеспечивающие наибольшую гармонизацию правил бухгалтерского и налогового учёта в целях достижения максимального эффекта при осуществлении налогового планирования.
54 САХАР № 5 • 2024
УЦ/^^Ч^М/ 20 лет интенсивного развития
—^ц/ц/ц/ пФ-птт т ' ~~
1. Содержание учётной политики
ООО «Сахарный завод» для целей
бухгалтерского учёта
В ООО «Сахарный завод» (далее — Общество) учёт дебиторской задолженности ведётся по её видам:
— расчёты с покупателями и заказчиками за отгруженные товары (работы, услуги);
— авансы выданные;
— расчёты с прочими дебиторами.
В бухгалтерском учёте Общество определяет дебиторскую задолженность в размере дохода от продажи товаров, продукции (работ, услуг), а также основных средств и иного имущества, с которыми она связана.
Дебиторская задолженность отражается в бухгалтерском учёте развёрнуто, по каждому контрагенту в разрезе аналитических признаков: контрагент и договор.
Дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истёк, или полученная Обществом выписка из ЕГРЮЛ о подтверждении ликвидации контрагента, а также другие долги, нереальные для взыскания, по каждому обязательству на основании данных проведённой инвентаризации и по особому распоряжению руководства относятся на финансовые результаты. Упомянутые выше задолженности отражаются Обществом за бухгалтерским балансом в течение пяти лет с момента списания и находятся под наблюдением, чтобы взыскать их в случае изменения имущественного положения должника.
Общество отражает в бухгалтерской (финансовой) отчётности дебиторскую задолженность за минусом резерва по сомнительным долгам.
Общество создаёт резервы по сомнительным долгам в случае признания дебиторской задолженности сомнительной с отнесением сумм резервов на финансовые результаты организации.
Задолженность признаётся Обществом сомнительной на основе анализа финансового состояния (платёжеспособности) должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично. Сомнительной может быть признана любая задолженность перед Обществом, если она не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством или банковской гарантией.
Резервы по сомнительным долгам создаются на основе результатов проведённой Обществом инвентаризации дебиторской задолженности.
Величина резерва является оценочным значением и определяется Обществом по каждому сомнительному долгу в следующем порядке:
— по сомнительной задолженности со сроком возникновения свыше 90 календарных дней — в сумму создаваемого резерва включается полная сумма выявленной на основании инвентаризации задолженности;
— по сомнительной задолженности со сроком возникновения от 45 до 90 календарных дней (включительно) — в сумму резерва включается 50 % от суммы выявленной на основании инвентаризации задолженности;
— по сомнительной задолженности со сроком возникновения до 45 дней — не увеличивает сумму создаваемого резерва.
Предельный размер резерва (отчислений в него) составляет 10 % от выручки отчётного (налогового) периода, определяемой в соответствии со ст. 249 НК РФ (без учёта НДС).
В резерв включается дебиторская задолженность за вычетом всех встречных кредиторских обязательств перед этим же контрагентом (п. 1 ст. 266 НК РФ; Письмо Минфина России от 17.07.2023 № 03-03-06/1/66560).
2. Содержание учётной политики
ООО «Сахарный завод» для целей
налогообложения
Организация формирует резерв по сомнительным долгам. Для этого на последнюю дату каждого отчётного (налогового) периода проводится инвентаризация дебиторской задолженности, возникшей в связи с реализацией товаров (выполнением работ, оказанием услуг).
При расчёте резерва учитывается дебиторская задолженность, не погашенная в установленный договором срок и не обеспеченная залогом, поручительством, банковской гарантией. При наличии встречного обязательства в расчёт принимается разница между дебиторской и кредиторской задолженностью перед этим контрагентом. Если дебиторских задолженностей несколько и они имеют разные сроки возникновения, уменьшение их на кредиторскую задолженность производится, начиная с первой по времени возникновения.
По результатам инвентаризации производятся:
— отчисления в резерв, учитываемые в составе внереализационных расходов текущего отчётного (налогового) периода;
— списание резерва на покрытие безнадёжных долгов.
При определении суммы резерва сомнительная задолженность учитывается с учётом НДС.
Сумма резерва, не полностью использованная в отчётном (налоговом) периоде, переносится на следующий отчётный (налоговый) период. Перенесённая сумма резерва вычитается из суммы резерва, определённой по результатам инвентаризации на конец следующего отчётного (налогового) периода. Результат вычитания (разность) включается во внереализационные расходы следующего отчётного (налогового) периода.
№ 5 • 2024 САХАР 55
20 лет интенсивного развития
щшж
www.nt-prom.ru
Если сумма резерва на отчётную дату меньше остатка резерва, разница включается во внереализационные доходы текущего отчётного (налогового) периода.
Изложенные таким образом положения учётной политики, касающиеся резервирования долгов, становятся обеспечивающими наибольшую гармонизацию правил бухгалтерского и налогового учёта в целях достижения максимального эффекта при осуществлении налогового планирования.
Заключение
Резюмируя результаты исследования, можно сделать следующие выводы.
Поскольку в российском нормативно-правовом поле имеют место существенные отличия относительно создания и использования резервов по сомнительным долгам в налоговых и бухгалтерских системах учёта, имеет смысл, опираясь на найденные возможности, сблизить эти процессы и получить определённую налоговую выгоду. Это сближение целесообразно отразить в учётной политике производственных организаций на основе принципа «логичного приоритета» норм НК РФ; для достижения большего эффекта в ходе налогового планирования предложено включить в учётную политику производственных организаций соответствующие пункты, содержание которых иллюстрирует реализацию выявленных возможностей гармонизации.
Список литературы
1. Гончар, Е.А. Сближение МСФО, РСБУ и налогового учёта резервов по сомнительным долгам / Е.А. Гончар, Е.Н. Данилова // Вестник Южно-Уральского гос. ун-та. Серия: Экономика и менеджмент. — 2019. — Т. 13. - № 2. - С. 110-117.
2. Елина, Л.А. Резерв по сомнительным долгам: бухгалтерские и налоговые тонкости / Л.А. Елина // Главная книга [Электронный ресурс].
Режим доступа: https://glavkniga.ru/ е1уег/2021/5/5171 (дата обращения: 31.07.2024).
3. Космакова, Е. Сомнительные долги в бухгалтерском и налоговом учёте / Е. Космакова // Контур Экстерн [Электронный ресурс]. Режим доступа: https://www.b-kontur. ru/enquiry/45739-somnitelnye_dolgi (дата обращения: 31.07.2024).
4. Кузнецова, О.Н. Учёт и контроль резервов по сомнительным долгам / О.Н. Кузнецова // Финансовый журнал. - 2019. - № 4 (50). - С. 88-101.
5. Куликова, И.В. Резервы в бухгалтерском и налоговом учёте в условиях автоматизации учётного процесса / И.В. Куликова, Д.В. Рожкова // Управленческий учёт. - 2024. -№ 3. - С. 439-445.
6. Меделяева, З.П. Зависимость сельскохозяйственного производства от потребностей перерабатывающей индустрии / З.П. Меделяева, С.В. Гончаров, А.Т. Беппиев // Вестник Мичуринского гос. аграрн. унта. - 2024. - № 1 (76). - С. 152-156.
7. Михайлов, И.А. Резервы по сомнительным долгам: бухгалтерский
и налоговый учёт / И.А. Михайлов, Х.Ш. Нурмухамедова // Хроно-экономика. - 2022. - № 2 (36). -С. 84-90.
8. Николаев, С.А. Дебиторская задолженность: от возникновения до погашения / С.А. Николаев // Бухгалтерский учёт. - 2018. - № 8. -С. 18-24.
9. Резерв по сомнительным долгам: разница в бухгалтерском и налоговом учёте // Главная книга [Электронный ресурс]. Режим доступа: https://glavkniga.ru/situations/s518802 (дата обращения: 31.07.2024).
10. Анализ факторов эффективности агропромышленного комплекса России / О.А. Рущицкая, Е.С. Куликова, Т.И. Кружкова [и др.] // Управленческий учёт. - 2024. - № 5. -С. 170-176.
11. Сулейманов, Н.С. Начисление оценочных резервов и оценочных обязательств и их влияние на финансовые результаты в бухгалтерской (финансовой) отчётности предприятий / Н.С. Сулейманов // Учёт. Анализ. Аудит. - 2024. - Т. 11. - № 2. -С. 74-83.
Аннотация. Предметной областью исследования являются организационно-экономические отношения перерабатывающих организаций с контрагентами в части образования сомнительных и безнадёжных долгов. Детально рассмотрены требования законодательства, предъявляемые к процессу резервирования для целей бухгалтерского и налогового учёта, изложены имеющие место отличия. Установлены приоритеты гармонизации процесса создания резервов по сомнительным долгам в бухгалтерском и налоговом учёте. Обоснованы ключевые параметры сближения процессов создания и использования резервов по сомнительным долгам в различающихся учётных системах путём приведения к оптимальному состоянию положений учётной политики производственных организаций. Эффективность предложенных рекомендаций показана на примере условного сахарного завода, применяющего ОСНО и формирующего резервы по сомнительным долгам в налоговом учёте.
Ключевые слова: производственные организации, резервирование долгов, налоговый и бухгалтерский учёт, дебиторская задолженность. Summary. The subject area of the study is the organizational and economic relations of processing organizations with counterparties in terms of the formation of doubtful and bad debts. The requirements of the current legislation imposed on the process of reservation for the purposes of accounting and tax accounting are considered in detail, the existing differences are outlined. The priorities for harmonizing the process of creating reserves for doubtful debts in accounting and tax accounting are established. The key parameters for converging the processes of creating and using reserves for doubtful debts in different accounting systems are substantiated based on bringing the provisions of the accounting policy of manufacturing organizations to an optimal state. The effectiveness of the proposed recommendations is shown on the example of a hypothetical sugar factory that applies the general taxation system and forms reserves for doubtful debts in tax accounting.
Keywords: production organizations, debt reservation, tax and accounting, accounts receivable.
56 САХАР № 5 • 2024
^ilßMÜßtylW 20 лет интенсивного развития
—^ц/ц/ц/ nt-nrnm rn ' ~~
